第十三章 財(cái)務(wù)控制

第十三章財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，對于貫徹財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算以及最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有十分重要的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算完成以后就進(jìn)入執(zhí)行階段，財(cái)務(wù)管理工作的重心也就轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)控制，并在控制中進(jìn)行考核。第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述財(cái)務(wù)控制的含義：財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序和方法，影響與調(diào)節(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。財(cái)務(wù)控制的特征：財(cái)務(wù)控制以價(jià)值控制為手段；以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對象；以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容財(cái)務(wù)控制的作用財(cái)務(wù)控制的程序

財(cái)務(wù)控制的種類

第二節(jié)責(zé)任中心責(zé)任中心的意義及其劃分

1、責(zé)任中心就是承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單位。2、確定責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任中心應(yīng)具有獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；責(zé)任中心應(yīng)擁有并能行使一定的權(quán)利即一定范圍、一定程度的決策權(quán)、指揮權(quán)和控制權(quán)，能夠控制其可控范圍內(nèi)的責(zé)任指標(biāo)；責(zé)任中心應(yīng)能夠進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算，以真實(shí)、正確地反映責(zé)任中心預(yù)算責(zé)任履行情況，并為財(cái)務(wù)控制提供信息。

成本中心

成本中心的含義：成本中心是對成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。成本中心不對收入、利潤或投資負(fù)責(zé)。成本中心的類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用成本中心。成本中心的可控成本和責(zé)任成本成本中心的業(yè)績考核成本中心的可控成本和責(zé)任成本

可控成本通常應(yīng)符合以下四個(gè)條件：1、成本中心能夠通過一定的方式事先知道將要發(fā)生哪些成本以及在何時(shí)發(fā)生；2、成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；3、成本中心能夠通過自己的行為對成本進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制；4、成本中心能夠把有關(guān)成本的控制責(zé)任分解落實(shí)，并進(jìn)行考核評價(jià)。責(zé)任成本就是某責(zé)任中心的各項(xiàng)可控成本之和。成本中心的業(yè)績考核考核指標(biāo)主要有成本降低額和成本降低率。其計(jì)算公式為：成本降低額=預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本在對成本中心進(jìn)行考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量和實(shí)際產(chǎn)量不一致時(shí)，應(yīng)注意先按彈性預(yù)算的方法進(jìn)行調(diào)整，再按上述指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。

[例1]某企業(yè)內(nèi)部一車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品。預(yù)算產(chǎn)量為20000件，單位成本為80元；實(shí)際發(fā)生產(chǎn)量21000件，單位成本75元。該中心的成本降低額和成本降低率計(jì)算如下：成本降低額=21000×80－21000×75=105000（元）利潤中心

利潤中心的含義：對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費(fèi)用之差，所以利潤中心還要對成本和收入負(fù)責(zé)，既要控制成本的發(fā)生，也要對收入與成本的差額即利潤進(jìn)行控制。利潤中心的類型：按照收入特征的不同分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種基本類型。利潤中心的業(yè)績考核人為利潤中心的考核指標(biāo)人為利潤中心在計(jì)算利潤時(shí)只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，也就是不分?jǐn)偣餐杀?。按這種方式計(jì)算出的盈利不是通常意義上的利潤，而是相當(dāng)于邊際貢獻(xiàn)總額。企業(yè)各利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額之和，減去未分配的共同成本，經(jīng)調(diào)整后才是企業(yè)的利潤總額。考核指標(biāo)如下：上式中可控成本中如果包含可控的固定成本，就不完全等于變動(dòng)成本總額。但一般來說，人為利潤中心的可控成本是變動(dòng)成本。自然利潤中心的考核指標(biāo)在計(jì)算利潤時(shí)不僅要計(jì)算可控成本，還要計(jì)算其分?jǐn)偠鴣淼牟豢煽氐墓餐杀?/p>

某事業(yè)部為一自然利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)銷售收入600萬元，利潤中心的變動(dòng)成本為180萬元，利潤中心負(fù)責(zé)人實(shí)際可控成本為30萬元，利潤中心分?jǐn)偟牟豢煽毓潭ǔ杀緸?5萬元。則該利潤中心實(shí)際考核指標(biāo)如下:投資中心投資中心的含義：既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心的負(fù)責(zé)人不僅能控制除企業(yè)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)?？梢?，投資中心同時(shí)也是利潤中心投資中心和利潤中心的區(qū)別1、1、權(quán)力不同。利潤中心只是對已經(jīng)形成的投資進(jìn)行具體的經(jīng)營，沒有投資的決策權(quán)；而投資中心不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有自主權(quán)，而且在投資決策方面也享有充分的自主權(quán)。能獨(dú)立的運(yùn)用所掌管的資產(chǎn)，有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。2、考核辦法不同。在考核利潤中心的業(yè)績時(shí)，只考核其取得的利潤的多少，不聯(lián)系其投入或占用資產(chǎn)的多少，即不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較；在考核投資中心業(yè)績時(shí)，必須將所獲得的利潤與所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來，進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任，一般適用于實(shí)行分權(quán)管理的大型企業(yè)的子公司、分公司和事業(yè)部，由于其獨(dú)立性比較高，其負(fù)責(zé)人一般應(yīng)向企業(yè)的總經(jīng)理或董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對投資中心不應(yīng)干預(yù)過多。從組織形式上看，成本中心一般不是獨(dú)立法人；利潤中心可以是獨(dú)立的法人，也可以不是獨(dú)立的法人；而投資中心通常是獨(dú)立的法人。投資中心的業(yè)績考核投資中心不僅對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，，還要對投資效果負(fù)責(zé)。投資中心在考核業(yè)績時(shí)，除要考核收入、成本和利潤指標(biāo)以外，考核的重點(diǎn)應(yīng)放在投資利潤率和剩余收益兩項(xiàng)指標(biāo)上。投資利潤率。公式中的投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)，所以該指標(biāo)也稱為凈資產(chǎn)利潤率。說明投資中心運(yùn)用企業(yè)的每一元凈資產(chǎn)對企業(yè)整體利潤的貢獻(xiàn)，或投資中心對企業(yè)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)程度。為了考核投資中心總資產(chǎn)的運(yùn)用狀況，也可以計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤率，它是投資中心的息稅前利潤除以總資產(chǎn)的占用額，用于考核和評價(jià)由投資中心掌管、使用的全部資產(chǎn)的盈利能力。某企業(yè)下設(shè)兩個(gè)分公司，本期甲公司經(jīng)營凈資產(chǎn)為200萬元，獲得利潤40萬元；乙公司經(jīng)營凈資產(chǎn)280萬元，獲得利潤50萬元。兩個(gè)投資中心的投資利潤率如下：甲分公司的投資利潤率高于乙分公司的投資利潤率，所以甲分公司的業(yè)績優(yōu)于乙分公司的。如果企業(yè)要求甲分公司在計(jì)劃期上一新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)投資額為30萬元，預(yù)計(jì)年利潤將增加5萬元。企業(yè)的平均投資利潤率為15%.有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下:從計(jì)算可以看出，如果甲分公司接受該投資項(xiàng)目，其投資的利潤率由20%下降到19.56%，如果企業(yè)以投資利潤來評價(jià)投資中心的經(jīng)營業(yè)績，甲分公司不愿意接受該投資項(xiàng)目。但是如果甲分公司上這個(gè)投資項(xiàng)目，對企業(yè)是有利的，因?yàn)樵擁?xiàng)目的投資利潤率16.67%高于企業(yè)的平均投資利潤率15%。這就造成企業(yè)利益和甲分公司利益之間的矛盾。因而投資利潤率并不是一個(gè)很好的考核指標(biāo)。剩余收益：指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。

剩余收益=利潤－投資額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率這里所說的最低投資報(bào)酬率通常是企業(yè)為該投資中心規(guī)定的預(yù)期投資報(bào)酬率，使企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營的正常、持續(xù)進(jìn)行所必須達(dá)到的最低報(bào)酬水平。一般按整個(gè)企業(yè)各投資中心的加權(quán)平均投資報(bào)酬率計(jì)算。以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價(jià)指標(biāo)時(shí)，所采用的規(guī)定或預(yù)期最低投資報(bào)酬率的高低對剩余收益的影響很大，各投資中心只要投資利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率，或者總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤率時(shí)，剩