會計分錄PPT課件資料

第七章會計分錄學完本章后，你將掌握：工業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程和核算任務(wù)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型工業(yè)企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會計核算方法。學習目標第七章會計分錄〖教學目的與要求〗

通過本章的學習，使學生了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和核算任務(wù)，熟悉工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型，掌握工業(yè)企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會計核算方法。〖教學重點與難點〗1．籌資環(huán)節(jié)的會計分錄（難點）

2．生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄（難點）

3．供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄（重點）

4．生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄（重點）

5．銷售環(huán)節(jié)的會計分錄（重點）

6.利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄（難點）第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和核算主要內(nèi)容原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和核算主要內(nèi)容投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等轉(zhuǎn)讓股票、債券，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等投資者、債權(quán)人（資本市場）第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負債資金來源第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄一、接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實物投資證券投資無形資產(chǎn)投資第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄一、接受投資的核算賬戶的設(shè)置實收資本、股本資本公積——資本或股本溢價企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實際投資數(shù)額入賬；以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄一、接受投資的核算1.構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額計入“實收資本”或“股本”?！纠?】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺，該項設(shè)備所確認的價值為600000元。

借：銀行存款350000

固定資產(chǎn)600000

貸：實收資本

950000第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄2、投入資本超過注冊資本或股本部分的金額計入“資本公積”。

【例2】某股份有限公司2008年1月1日按每股價格1.5元溢價發(fā)行普通股500000股，該股票每股面值為1元。應(yīng)作如下會計處理：實收價款=1.5×500000=750000（元）普通股本=1×500000=500000（元）股本溢價=750000-500000=250000（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款750000貸：股本—

普通股

500000資本公積—

股本溢價250000第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄3.資本公積轉(zhuǎn)增資本【例3】5日，經(jīng)批準將企業(yè)資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊資本（其中國家資本60000元，法人資本40000元）。編制會計分錄如下：借：資本公積

100000

貸：實收資本—國家資本60000

—法人資本40000第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄二、長、短期借款的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。主要滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。短期借款屬于企業(yè)的流動負債，長期借款屬于企業(yè)的長期負債。借款的核算包括取得借款、承擔利息、支付借款利息和歸還借款四項主要內(nèi)容。第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄賬戶的設(shè)置短期借款借（-）貸（+）本期減少額：本期償還的短期借款本金數(shù)期初余額：短期借款本金的實有數(shù)本期增加的短期借款本金本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的短期借款本金數(shù)長期借款借（-）貸（+）

本期減少額：本期償還的長期借款本金和利息期初余額：長期借款的實有數(shù)本期增加額：本期增加的長期借款本金和利息本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的長期借款本利和第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄財務(wù)費用借（+）貸（-）發(fā)生的費用：利息支出手續(xù)費匯兌損失利息收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用本期借方發(fā)生額期末余額：無余額本期貸方發(fā)生額第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄二、長、短期借款的核算【例4】永江公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，8月1日從銀行取得借款600000元，期限為6個月，年利率為7%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。承前例，永江公司8月份應(yīng)負擔的利息為3500元

借：銀行存款

600000

貸：短期借款600000

借：財務(wù)費用

3500

貸：應(yīng)付利息3500第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄歸納總結(jié)：短期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。

※計算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄長期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量：按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。2）利息的確認與計量：

※確認方法：按月確認，但應(yīng)區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化）。第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄【例5】2007年8月1日，永江公司為擴建一條新的生產(chǎn)線（工期3年）向銀行借入期限為三年，年利率為8%的借款1200000元，存入銀行存款戶。編制會計分錄如下：借：銀行存款1200000

貸：長期借款——本金1200000承前例，假如上述借款合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計算。計算確定2007年永江公司應(yīng)負擔的利息。借：在建工程40000貸：長期借款——計提利息40000第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄※計算公式（計算復利方法）：長期借款利息＝（借款本金＋應(yīng)付利息）×利率×時間（按月）※支付方式：①到期一次還本付息。②分期還本付息。③分期付息到期還本。第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄長期借款賬戶對應(yīng)關(guān)系長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄企業(yè)供應(yīng)商倉庫生產(chǎn)準備過程就是準備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準備勞動對象的過程。用貨幣資金購買固定資產(chǎn)和材料，為生產(chǎn)產(chǎn)品做準備的過程，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進行。供應(yīng)準備過程的核算就是要運用會計方法對這一過程進行反映和監(jiān)督。供應(yīng)方企業(yè)材料（或固定資產(chǎn)）現(xiàn)金、銀行存款等第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄一、固定資產(chǎn)的概念和特征根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（持有目的不是出售）②使用壽命超過一個會計年度。（超過一年的使用壽命）

注意：“出租”僅限于經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理。第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄二、固定資產(chǎn)的價值確認固定資產(chǎn)應(yīng)當按取得時的實際成本作為入賬價值基本原則注：國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在計算應(yīng)繳增值稅時，允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。注意：購建廠房等其他固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅第二節(jié)固定資產(chǎn)取得第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄（一）購入的固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。（二）自建固定資產(chǎn)

1.定義企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。

2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定按該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。

（三）投資者投入固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本等

價值是否“公允”的判斷標準是什么？第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄（一）不需要安裝固定資產(chǎn)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶購入時

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（允許抵扣的增值稅）貸：銀行存款等三、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)處理第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄（二）需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入時借：在建工程貸：銀行存款等

領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄（三）自行建造固定資產(chǎn)1、入賬價值的確定2、在建工程的核算工程物資外購物資的實際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實際成本剩余工程物資實際成本①工程物資的核算科目第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄在建工程建造工程發(fā)生的工程物資、原材料、產(chǎn)成品、工資、費用等工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出②在建工程的核算科目第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄第三節(jié)

生產(chǎn)準備環(huán)節(jié)的會計分錄購入工程專用物資時借：工程物資貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物資、安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：工程物資原材料應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3、會計分錄先通過“工程物資”、“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。一、材料采購業(yè)務(wù)的核算用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進行。供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶材料按實際成本計價：在途物資原材料應(yīng)交稅費應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預付賬款銀行存款材料按計劃成本計價：材料采購原材料應(yīng)交稅費應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預付賬款銀行存款第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶

1.在途物資①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司在途材料的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細賬戶設(shè)置：按照供應(yīng)單位和物資的品質(zhì)種設(shè)置第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄在途物資借（+）貸（-）期初余額：在途材料的實有數(shù)本期增加額：在途材料的買價以及支付的采購費用本期減少額：入庫材料的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：在途材料的實有數(shù)本期貸方發(fā)生額第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶

2.應(yīng)付賬款①性質(zhì)：負債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄應(yīng)付賬款借（-）貸（+）本期減少額：實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)①性質(zhì)：負債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄應(yīng)付票據(jù)借（-）貸（+）本期減少額：票據(jù)到期實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付票據(jù)本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)④明細賬戶的設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)置。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶

4.應(yīng)交稅費①性質(zhì)：負債類科目②用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費。③結(jié)構(gòu)：④明細賬戶的設(shè)置：按照稅金費的種類——應(yīng)交增值稅第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶

4.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶

4.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅供應(yīng)過程（進貨）銷售過程（銷貨）……進項稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅借貸進項稅額銷項稅額第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算※供應(yīng)過程核算圖銀行存款借貸在途物資借貸應(yīng)付賬款借貸應(yīng)交稅費借貸原材料借貸①現(xiàn)購②賒購2③償還貨款④材料入庫413第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例5】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：在途物資—甲材料3800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）646

貸：銀行存款4446①現(xiàn)購第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例6】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：在途物資—乙材料6000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020

貸：應(yīng)付賬款—北方工廠7020②賒購第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例7】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款—北方工廠7020

貸：銀行存款7020③償還貨款第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例8】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運費。借：在途物資—乙材料

500

貸：銀行存款500【例9】乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本，其中買價6000元，運費500元。④材料入庫借：原材料6500

貸：在途物資—乙材料6500第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理采購結(jié)算貨款時：借：在途物資—××材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒購——商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料—××材料貸：在途物資—××材料第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)進行生產(chǎn)費用的核算有關(guān)勞動資料耗費，如固定資產(chǎn)折舊；有關(guān)勞動對象耗費的費用，如各種原材料和輔助材料；有關(guān)活勞動耗費的費用，如工資、工資附加費；其他純貨幣支出，如水電費；等等。第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本——制造成本法下，產(chǎn)品制造成本項目主要包括：直接材料費直接人工費制造費用第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用庫存商品—甲第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶設(shè)置反映生產(chǎn)過程進行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”賬戶等。第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶1.生產(chǎn)成本①性質(zhì)：成本類賬戶②用途：用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用。③結(jié)構(gòu)：④明細科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類

第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶2.制造費用①性質(zhì)：成本類賬戶②用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。如：工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。③結(jié)構(gòu)：④明細科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費用明細項目分欄。第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄制造費用借（+）貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額：分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額本期貸方發(fā)生額第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶3.

庫存商品

①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動情況。③結(jié)構(gòu)：④明細科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。

第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄庫存商品借（+）貸（-）期初余額：期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程費用的核算有兩個內(nèi)容一是歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)過程費用的歸集及分配

1.材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點和部門進行歸集第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用1.材料費用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄1.材料費用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。

借：生產(chǎn)成本2000

制造費用660

貸：原材料2660第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點、崗位成本歸屬2.職工工作崗位與工資費用的歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄2.工人工作崗位與工資費用的歸屬工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（企業(yè)銷售機構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，制造部門管理人員工資300元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700

制造費用300

貸：應(yīng)付職工薪酬1000第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄2.工人工作崗位與工資費用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。

借：應(yīng)付職工薪酬1000

貸：銀行存款1000第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄3.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進行反映和核算第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄3.固定資產(chǎn)的折舊“累計折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。累計折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價值期末余額：已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄3.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)期初余額：××

增加數(shù)（原始價值）

減少數(shù)（原始價值）期末余額：××累計折舊

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價值損耗）

▲生產(chǎn)產(chǎn)品用

▲管理部門用期末余額：××

折舊提取數(shù)制造費用

×××

×××管理費用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。

★兩個賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)折舊第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄3.固定資產(chǎn)的折舊從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價值中，減去“累計折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價值的累計數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別?！袄塾嬚叟f”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄累計折舊生產(chǎn)使用的機器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊折舊費的計提：折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計提的折舊費＝期初固定資產(chǎn)的原始價值×折舊率計提的核算制造費用管理費用第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄3.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費700元。

借：制造費用700

貸：累計折舊700第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄4.制造費用的歸集和分配間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄4.制造費用的歸集和分配制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用”科目進行歸集的。第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄4.制造費用的歸集和分配制造費用的分配分配的標準：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費用分配率=匯集的制造費用總額各產(chǎn)品的分配標準合計某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品的分配標準×制造費用分配率在實際工作中通過“制造費用”明細賬資料匯總而來第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄4.制造費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)【例5】月末將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1200其他費用：辦公費190，水電費200合計：2550制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000

制造費用660

貸：原材料2660例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700

制造費用300

貸：應(yīng)付職工薪酬1000例2

借：制造費用1200

貸：累計折舊1200例4

借：制造費用—辦公費190—水電費200

貸：銀行存款390第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄4.制造費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)【例5】月末將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2550

貸：制造費用2550第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄5.生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄5.生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用—月末在產(chǎn)品成本第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄5.生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000

制造費用660

貸：原材料2660例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700

制造費用300

貸：應(yīng)付職工薪酬1000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2550

貸：制造費用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造費用⑩：2550借方發(fā)生額：5250A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用2550=5250庫存商品—A借：庫存商品—A產(chǎn)品5250

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品5250第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費階段。銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置

1.主營業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄主營業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置

2.主營業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄主營業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實際成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄銷售成本的確認銷售收入的確認二、銷售過程的會計核算※銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費-增（銷）

交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款××××××應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫存商品××××××主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230

元。

借：主營業(yè)務(wù)成本4600

貸：庫存商品—A4600第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200

元。

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品—B8000第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算【例5】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算【例6】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530【例7】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230

元。

借：主營業(yè)務(wù)成本6900

貸：庫存商品—A6900第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算【例8】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款10530

貸：應(yīng)收票據(jù)10530第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算※銷售過程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算※預收銷售訂金的銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）銀行存款預收賬款12第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄借：銀行存款5850

貸：預收賬款—南方公司5850二、銷售過程的會計核算【例9】根據(jù)合同規(guī)定，預收南方公司購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算【例10】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預收賬款—南方公司2925

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425【例11】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200

元。

借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品—B2000第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。計算方法(1)消費稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費稅率(2)城建稅額＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率(3)教育費附加＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費附加稅率第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加▲消費稅、城建稅等▲教育費附加

期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費

交納數(shù)

應(yīng)交數(shù)

營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加【例12】按稅法規(guī)定計提本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅620元，教育費附加費180元。借：營業(yè)稅金及附加稅

800貸：應(yīng)交稅費

—

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

620

—

應(yīng)交教育費附加

180第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入指除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。賬戶設(shè)置（收入類賬戶）其他業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)成本指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用及相關(guān)的稅金和附加。賬戶設(shè)置（費用類賬戶）其他業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)成本本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算圖結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本發(fā)生材料銷售其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄三、其他業(yè)務(wù)收支的核算【例13】企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價15元，計15000元，增值稅銷項稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本11

000

貸：原材料—甲材料11

000收到材料的銷售貨款時：

借：銀行存款

17

550

貸：其他業(yè)務(wù)收入

15

000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2

550第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算發(fā)生材料銷售時：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料—××材料第六節(jié)

銷售環(huán)節(jié)的會計分錄練習題:（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件115元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計提應(yīng)交城建稅為1,050元，應(yīng)交教育費附加460元。第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄※財務(wù)成果核算的任務(wù)企業(yè)的財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標。企業(yè)在銷售過程中所實現(xiàn)的營業(yè)利潤是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟活動的最終財務(wù)成果。因為在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，往往還會發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄企業(yè)最終財務(wù)成果用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+—公允價值變動損益+—投資收益第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+—公允價值變動損益+—投資收益期間費用第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄一、期間費用的會計核算（一）概念期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當期損益的各項費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（二）賬戶的設(shè)置管理費用財務(wù)費用銷售費用第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄一、期間費用的會計核算※管理費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。如管理人員工資和福利費、業(yè)務(wù)招待費、勞保及待業(yè)保險費等。第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄一、期間費用的會計核算※管理費用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費管理部門固定資產(chǎn)折舊費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費業(yè)務(wù)招待費印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費無形資產(chǎn)攤銷其他管理費用等咨詢費、訴訟費公司經(jīng)費聘請中介機構(gòu)費研究與開發(fā)費勞動保險費待業(yè)保險費董事會會費第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄管理費用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項管理費用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄一、期間費用的會計核算※管理費用【例14】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費400元。

借：管理費用400

貸：銀行存款400第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄一、期間費用的會計核算※財務(wù)費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄財務(wù)費用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項財務(wù)費用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄一、期間費用的會計核算※財務(wù)費用【例15】企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費300元。

借：財務(wù)費用300

貸：銀行存款300第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄一、期間費用的會計核算※財務(wù)費用【例16】企業(yè)計提由本月負擔的短期借利息1200元。

借：財務(wù)費用1200

貸：應(yīng)付利息1200第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄一、期間費用的會計核算※銷售費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。（3）賬戶結(jié)構(gòu)第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄銷售費用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項銷售費用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄一、期間費用的會計核算※銷售費用【例17】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費300元，裝卸費200元。

借：銷售費用500

貸：銀行存款500第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄二、投資收益投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。投資損失包括對外投資到期收回或中達轉(zhuǎn)讓取得的款項低于投資賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分招的數(shù)額等。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+—公允價值變動損益+—投資收益第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄二、投資收益賬戶設(shè)置（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券時發(fā)生的收入或損失的反映。（3）賬戶結(jié)構(gòu)第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄二、投資收益投資收益借貸借方發(fā)生額：企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券，發(fā)生的損失額貸方發(fā)生額：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券，獲取的收益額第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄二、投資收益【例18】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6000元，存入銀行。

借：銀行存款

6

000

貸：投資收益6

000第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄三、營業(yè)外收支利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支的含義營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄三、營業(yè)外收支賬戶設(shè)置第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄三、營業(yè)外收支【例19】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9000元，無法支付，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款—甲單位

9

000

貸：營業(yè)外收入

9

000第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。通過“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤總額和本年累計凈利潤總額。將本期收入類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸

結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄：借：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤全部的收入第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※收入的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入借貸借：銀行存款7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷）1020借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷）1700借：應(yīng)收票據(jù)10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷）1530例1例3例6①6000②10000③9000本年利潤借貸

25000

25000借：主營業(yè)務(wù)收入25000

貸：本年利潤25000第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※費用的結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤借貸

結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄：借：本年利潤貸：費用類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等）全部的費用第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※費用的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借貸借：主營業(yè)務(wù)成本4600

貸：庫存商品—A4600借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品—A8000借：主營業(yè)務(wù)成本6900

貸：庫存商品—A6900例2例4例7①4600②8000③6900本年利潤借貸

19500

19500借：本年利潤19500

貸：主營業(yè)務(wù)成本19500第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※本年利潤賬戶收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸全部的收入費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部的費用凈利潤虧損額第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※本年利潤賬戶本年利潤借貸19500250005500第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)【例】賬戶名稱借方金額貸方金額

主營業(yè)務(wù)收入

218200

主營業(yè)務(wù)成本148926

銷售費用3000

營業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務(wù)收入

6000

其他業(yè)務(wù)成本4500

管理費用34960

財務(wù)費用1200

投資收益

8000

營業(yè)外收入

12000

營業(yè)外支出2114

第七節(jié)

利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄四、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)【例】（1）借：主營業(yè)務(wù)收入218200

其他業(yè)務(wù)收入6000

投資收益8000