建筑施工企業(yè)

《建筑施工企業(yè)“營改增”準(zhǔn)備與

應(yīng)對策略》一、“營改增”進(jìn)程

關(guān)鍵詞一：結(jié)構(gòu)性減稅2011年10月26日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。會(huì)議決定，先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1+6）等開展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)。

關(guān)鍵詞二:營改增，拉開大序幕

《財(cái)經(jīng)國家周刊》2013.1“營改增”將分三步走：第一步是在部分行業(yè)、部分地區(qū)進(jìn)行；第二步是選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，此階段將在2013年年內(nèi)實(shí)施；第三步是在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。按計(jì)劃，最快有望在“十二五”期間完成。關(guān)鍵詞三：謀一域而活全局——“營改增”走進(jìn)新時(shí)代按照先急后緩、先易后難的思路，“營改增”在2013年實(shí)現(xiàn)地域行業(yè)“雙擴(kuò)圍”的基礎(chǔ)上穩(wěn)中求進(jìn)，選擇與眾多行業(yè)發(fā)展關(guān)系密切的鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)先試先行：2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營改增”，6月1日電信業(yè)實(shí)行“營改增”，以積小勝為大勝，積跬步致千里，為今后在業(yè)態(tài)更為復(fù)雜的行業(yè)推行“營改增”，積累經(jīng)驗(yàn)、打好基礎(chǔ)。

國稅地稅增值稅營業(yè)稅二、2016年3月18日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過營改增方案3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案，明確自5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

2016年5月1日起，一是將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。

二是在之前已將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。（將對附件一進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)容進(jìn)行修改）

同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。預(yù)計(jì)今年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。營改增試點(diǎn)推進(jìn)時(shí)間、地區(qū)與行業(yè)進(jìn)程安排試點(diǎn)時(shí)間地區(qū)大類具體行業(yè)2012.1.1上海市1+6交通運(yùn)輸業(yè)2012.9.1北京市部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2012.10.1江蘇省安徽省信息技術(shù)服務(wù)2012.11.1福建省廈門市廣東省深圳市文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)2012.12.1天津市浙江省湖北省有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)2013.8.1全國1+7增加廣播影視服務(wù)2014.1.12+7增加鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)2014.6.13+7增加電信業(yè)2016.5.1全國建筑、房地產(chǎn)、金融、生活性服務(wù)業(yè)2015年，根據(jù)國家稅務(wù)總局“營改增”工作總體部署，總局稽查局承擔(dān)了對“營改增”行業(yè)開展專項(xiàng)稽查的工作，其目的是打擊和防范“營改增”后虛開增值稅發(fā)票行為，為完善稅收政策提供信息支持。兩年多來，專項(xiàng)稽查工作成績顯著。今年，總局稽查局確定電信業(yè)為年度專項(xiàng)稽查對象。

國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于營改增專項(xiàng)稽查工作的函稅總稽便函〔2015〕174號

“營改增”施工行業(yè)擬定方案分析和應(yīng)對策略（1）做好前期公司業(yè)務(wù)摸底（2）結(jié)合新政采取及時(shí)應(yīng)對措施（3）重點(diǎn)對新舊政策交接點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作。（如項(xiàng)目施工許可的辦理、合同簽署、發(fā)票開具、地稅退稅、供應(yīng)商發(fā)票索取等工作）4.中國建筑會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》◆建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部的營改增準(zhǔn)備工作十分必要◆要把學(xué)習(xí)法規(guī)政策貫穿于準(zhǔn)備工作的始終《中華人民共和國稅收征收管理法》;《中華人民共和國增值稅暫行條例》;《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2013】106號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第39號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2015年第19號)

◆要組織開展模擬運(yùn)轉(zhuǎn),以保證把準(zhǔn)備工作做得準(zhǔn)確、全面和系統(tǒng)營改增模擬運(yùn)轉(zhuǎn),模擬運(yùn)轉(zhuǎn),要嚴(yán)格依據(jù)實(shí)施增值稅管理的實(shí)際情況,對工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同協(xié)議管理、貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理傳送、會(huì)計(jì)稽核核算、實(shí)施報(bào)稅清繳等管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查,準(zhǔn)確、具體、全面地找出不適應(yīng)增值稅征收管理的各種實(shí)際問題,以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內(nèi)部各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。◆應(yīng)對方案既要全面,又要突出重點(diǎn),注重做實(shí)面對諸多準(zhǔn)備工作,既要全面制定應(yīng)對方案,又要從實(shí)際情況出發(fā),突出重點(diǎn),注重做實(shí)。例如:

——關(guān)于增值稅管理的基礎(chǔ)條件問題。企業(yè)要否增設(shè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),如何選配內(nèi)部納稅業(yè)務(wù)管理人員,購置那些有關(guān)設(shè)備和相關(guān)稅務(wù)管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計(jì)劃提前予以考慮和安排。

——關(guān)于完善“項(xiàng)目法施工管理”問題。為適應(yīng)增值稅征收管理要求,企業(yè)對包括“項(xiàng)目法施工管理冶在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制是否需要調(diào)整完善,怎么調(diào)整完善。要反復(fù)研究,做出方案,擇時(shí)付諸實(shí)施。——關(guān)于投標(biāo)報(bào)價(jià)問題。在有關(guān)部門尚未明確改變建設(shè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的情況下,根據(jù)增值稅是價(jià)外稅的屬性,企業(yè)怎樣對新承接工程進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)。要統(tǒng)一思想,形成本企業(yè)自己新的投標(biāo)報(bào)價(jià)策略方案。

——關(guān)于合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中,如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來的新變化,怎樣反應(yīng)增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略,制定出通用合同條款的參照樣本。

——關(guān)于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實(shí)問題。根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點(diǎn),怎樣具體認(rèn)定納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期、納稅地點(diǎn),怎樣具體進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會(huì)計(jì)核算等等。要形成基本意見,制定具體做法,并積極主動(dòng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門溝通、協(xié)商、確認(rèn),等等。

◆要在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中有選擇的驗(yàn)證某些政策建議的有效性過去,建筑業(yè)在進(jìn)行政策層面的準(zhǔn)備工作中,各企業(yè)曾經(jīng)提出過不少政策建議。在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中,要有選擇的對某些政策建議的有效性作進(jìn)一步驗(yàn)證,并擬定具體操作辦法。比如:

——“老工程老辦法”。這項(xiàng)措施對企業(yè)在過渡期的稅負(fù)有何影響,影響程度多大。要在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中具體測算、分析。另外,對具體操作中如何區(qū)分和認(rèn)定新、老工程,如何確保能把新、老工程的進(jìn)項(xiàng)稅和所用材料設(shè)備等區(qū)分清楚。要在管理和核算上擬定具體辦法,并主動(dòng)與稅務(wù)部門溝通、協(xié)商。

——“甲方供料”。針對現(xiàn)實(shí)條件下無法避免的甲方供料問題,采取什么具體辦法從銷項(xiàng)稅稅基中予以扣除。要擬定具體操作辦法,并與稅務(wù)部門協(xié)商。

——“商品混凝土稅率調(diào)整”。若商品混凝土簡易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法,整體上對企業(yè)有什么影響,企業(yè)稅負(fù)可否減輕,減輕幅度如何。要依據(jù)模擬運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)際情況分析研究,并擬定出本企業(yè)應(yīng)對策略。

——“建筑勞務(wù)稅率”。如果對建筑勞務(wù)企業(yè)實(shí)行簡易納稅政策,對建筑企業(yè)稅負(fù)有沒有影響,影響程度如何,對建筑企業(yè)勞務(wù)管理體制和運(yùn)行機(jī)制是否有影響。要在模擬運(yùn)轉(zhuǎn)中據(jù)實(shí)進(jìn)行測算、分析,并擬定本企業(yè)使用建筑勞務(wù)策略方案,等等。二、“營改增”對建筑業(yè)管理模式的影響

（一）對企業(yè)管理文化、管理意識的影響“營改增”不僅是稅務(wù)管理或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理的改變，還是影響企業(yè)管理的變革、意識的變革。相比營業(yè)稅，增值稅有更多稅務(wù)籌劃及管理空間，企業(yè)需深度考慮在增值稅框架下重塑管理文化。19如(1)人員配備是否充分、崗位分工是否合理？(2)是否充分具備涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力？（發(fā)票開具、認(rèn)證、傳遞、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等）

(3)職能部門能否做到有效的溝通和配合確保抵扣憑證的發(fā)票認(rèn)證抵扣，能否平穩(wěn)渡過磨合期？

稅制改革將引發(fā)企業(yè)管理變革，為實(shí)現(xiàn)稅種間的平穩(wěn)過渡，降低公司成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理層需設(shè)計(jì)與梳理的事項(xiàng)包括：

組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)等。

（二）對企業(yè)組織架構(gòu)的影響建筑業(yè)營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營改增”后需要從增值稅繳納地點(diǎn)考慮相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。由于建筑公司、分公司、項(xiàng)目部分散在不同地點(diǎn)，可能會(huì)影響抵扣憑證的傳遞，公司內(nèi)部業(yè)務(wù)鏈越長，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)越高。應(yīng)考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。

22三、“營改增”對建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響“營改增”后現(xiàn)有造價(jià)模式須改變，并出臺(tái)與之相對應(yīng)的增值稅稅制下工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系。

建標(biāo)造〔2014〕51號（1）《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》(征求意見稿)

（2）《建設(shè)工程定額體系》（征求意見稿）

（3）《建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系》（征求意見稿）23《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)〔2013〕44號）主要調(diào)整內(nèi)容如下。

1.明確建筑安裝工程稅前造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用均不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。2.修改稅金的定義修正后的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。（11%）3.明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)的計(jì)取。估算造價(jià)設(shè)計(jì)概算造價(jià)施工圖預(yù)算造價(jià)施工預(yù)算造價(jià)竣工結(jié)算造價(jià)施工決算造價(jià)建設(shè)項(xiàng)目估算造價(jià)建設(shè)項(xiàng)目總概算單項(xiàng)工程綜合概算單位工程施工預(yù)算單位工程概算單位工程施工圖預(yù)算其他工程和費(fèi)用財(cái)務(wù)結(jié)算建設(shè)項(xiàng)目竣工決算其他工程和費(fèi)用概算決策階段設(shè)計(jì)階段施工階段竣工階段建筑工程造價(jià)單位工程竣工結(jié)算建筑安裝工程項(xiàng)目費(fèi)用構(gòu)成營改增影響——（以建標(biāo)造【2013】44號為基礎(chǔ)）項(xiàng)目營改增是否有影響-人工費(fèi)：是指按工資總額構(gòu)成規(guī)定，支付給從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人和附屬生產(chǎn)單位工人的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容包括：1.計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資：：否2.獎(jiǎng)金否3.津貼補(bǔ)貼：否4.加班加點(diǎn)工資否5.特殊情況下支付的工資：否

項(xiàng)目營改增是否影響（二）材料費(fèi)材料費(fèi)：是指施工過程中耗費(fèi)的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品或成品、工程設(shè)備的費(fèi)用。內(nèi)容包括：1.材料原價(jià)：是2.運(yùn)雜費(fèi)：是3.運(yùn)輸損耗費(fèi)：是4.采購及保管費(fèi)：是

內(nèi)容是否有影響（三）施工機(jī)具使用費(fèi)：是指施工作業(yè)所發(fā)生的施工機(jī)械、儀器儀表使用費(fèi)或其租賃費(fèi)-1.施工機(jī)械使用費(fèi)：：（1）折舊費(fèi)：否（2）大修理費(fèi)是（3）經(jīng)常修理費(fèi)是（4）安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)：是（5）人工費(fèi)：否（6）燃料動(dòng)力費(fèi)：是（7）稅費(fèi)：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定應(yīng)繳納的車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。否2.儀器儀表使用費(fèi)：是指工程施工所需使用的儀器儀表的攤銷及維修費(fèi)用。是

承上表項(xiàng)目是否有影響-(四)企業(yè)管理費(fèi)：1.管理人員工資：否2.辦公費(fèi)是3.差旅交通費(fèi)是4.固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是5.工具用具使用費(fèi)：是6.勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利費(fèi)：否

承上表項(xiàng)目是否有影響(四)企業(yè)管理費(fèi)：7.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：否8.檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是9.工會(huì)經(jīng)費(fèi)：否10.職工教育經(jīng)費(fèi)：否11.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)？12.財(cái)務(wù)費(fèi)：？13.稅金：是14.其他：包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、公證費(fèi)、法律顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。是

承上表項(xiàng)目稅率（五）利潤：否（六）規(guī)費(fèi)：：1.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：（2）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：（4）生育保險(xiǎn)費(fèi)：（5）工傷保險(xiǎn)費(fèi)：2.住房公積金：工程排污費(fèi)：否（七）稅金：是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。是建筑業(yè)“營改增”工程計(jì)價(jià)依據(jù)對策對比價(jià)稅分離稅額調(diào)整基理施工企業(yè)計(jì)稅與會(huì)計(jì)處理方式——進(jìn)項(xiàng)稅額由“成本、費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)）增值稅”科目，不通過損益類科目核算。賣者計(jì)價(jià)——企業(yè)成本核算建設(shè)產(chǎn)品計(jì)價(jià)構(gòu)成與方式——清單稅金項(xiàng)目為應(yīng)納稅額，下列進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額下可細(xì)分項(xiàng)目（材料、機(jī)械、管理費(fèi)）。買者計(jì)價(jià)——社會(huì)確定與控制原則將包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“含稅金額”稅前造價(jià)、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為不包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含稅金額”。維持應(yīng)納稅額稅金項(xiàng)，保留含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“含稅金額”稅前造價(jià)、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，厘清可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。過程與形式建安造價(jià)=稅前造價(jià)（含進(jìn)項(xiàng)稅）+應(yīng)納稅額=進(jìn)項(xiàng)價(jià)款+進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)納稅額=進(jìn)項(xiàng)價(jià)款+應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額=無稅造價(jià)+銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=無稅造價(jià)×增值稅率11%建安造價(jià)=稅前造價(jià)（含進(jìn)項(xiàng)稅）+應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)（含進(jìn)項(xiàng)稅）+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=無稅造價(jià)×增值稅率11%無稅造價(jià)=稅前價(jià)格-進(jìn)項(xiàng)稅額建筑業(yè)“營改增”工程計(jì)價(jià)依據(jù)對策對比價(jià)稅分離稅額調(diào)整稅前造價(jià)不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含稅金額”-無（進(jìn)項(xiàng)增值）稅造價(jià)，“凈價(jià)”含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“含稅金額”-含（進(jìn)項(xiàng)增值）稅造價(jià)，營業(yè)稅前“成交價(jià)”稅金定義增值稅銷項(xiàng)稅額，用于繳納應(yīng)納稅額和彌補(bǔ)未計(jì)入稅前造價(jià)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；“附加稅費(fèi)”無以落實(shí)。應(yīng)納稅額（同營業(yè)稅，含城建、教育和地教等“附加稅費(fèi)”）管理費(fèi)綜合管理費(fèi)—原《建安工程費(fèi)用組成》（44號）扣除辦公費(fèi)、固資費(fèi)、工用具費(fèi)及檢試驗(yàn)費(fèi)等4項(xiàng)費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)管理費(fèi)—原《建安工程費(fèi)用組成》（44號），辦公費(fèi)、固資費(fèi)、工用具費(fèi)及檢試驗(yàn)費(fèi)等4項(xiàng)費(fèi)用中仍含進(jìn)項(xiàng)稅額

建筑業(yè)“營改增”工程計(jì)價(jià)依據(jù)對策對比價(jià)稅分離稅額調(diào)整管理費(fèi)1.修正《建安費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)[2013]44號），均以不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含稅金額”（無稅價(jià)）計(jì)算稅前造價(jià)；2.改“企業(yè)管理費(fèi)”為“綜合管理費(fèi)”；3.材料價(jià)格以“含稅價(jià)格”與“不含稅價(jià)格”測發(fā)；4.機(jī)械臺(tái)班價(jià)格以“不含稅價(jià)格”測發(fā)；5.綜合管理費(fèi)扣減4項(xiàng)費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅額測發(fā)；6.工程造價(jià)指數(shù)調(diào)整——調(diào)整基期與報(bào)告期價(jià)格的口徑不一致，材料費(fèi)、機(jī)具費(fèi)、企管費(fèi)調(diào)整基期價(jià)格；材料、機(jī)械單價(jià)指數(shù)報(bào)告期以不含稅單價(jià)計(jì)算；7.工程造價(jià)指標(biāo)調(diào)整——材料費(fèi)、機(jī)具費(fèi)、企管費(fèi)和稅金費(fèi)用指標(biāo)營改增后變化較大，指標(biāo)不具備縱向可比性，營改增試點(diǎn)一定時(shí)期內(nèi)的指標(biāo)發(fā)布應(yīng)予說明。對規(guī)費(fèi)、稅金項(xiàng)目計(jì)價(jià)表（附錄H）中的“稅金”項(xiàng)增加子項(xiàng)：2稅金（銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）2.1進(jìn)項(xiàng)稅額（1）材料進(jìn)項(xiàng)稅額（2）機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅額（3）費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額……2.2銷項(xiàng)稅額（稅前造價(jià)—進(jìn)項(xiàng)稅額）×稅率11%其他維持現(xiàn)狀。

建筑業(yè)“營改增”工程計(jì)價(jià)依據(jù)對策對比價(jià)稅分離稅額調(diào)整管理費(fèi)1.銷項(xiàng)稅前凈價(jià)—進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)成本；2.財(cái)務(wù)處理清晰；3.銷項(xiàng)稅稅率定值。1.含進(jìn)項(xiàng)稅造價(jià)、應(yīng)納稅額明列——與計(jì)價(jià)慣例一致；2.進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)算，簡繁得宜，且與企業(yè)財(cái)務(wù)記賬相符；3.附加稅費(fèi)計(jì)算明確。缺點(diǎn)1.目前市場條件下材料、設(shè)備具有不同可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率；2.無進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額；3.附加稅費(fèi)無以明算明列；4.對目前計(jì)價(jià)規(guī)則沖擊大。1.含進(jìn)項(xiàng)稅造價(jià)無以與企業(yè)財(cái)務(wù)對接；2.與未來財(cái)稅制度對接存在不確定性風(fēng)險(xiǎn)；3.進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繁復(fù)。四、增值稅要素及建筑企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的準(zhǔn)備（一）增值稅與營業(yè)稅的比較1.稅率按國務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財(cái)稅[2011]110號文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%在營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。2.計(jì)稅原理營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅：我國地方政府主要稅種和稅收來源，占地方稅收收入1/3以上；增值稅是價(jià)外稅：以增值額為征稅對象，有效解決重復(fù)征稅問題；

分析：如2015年建筑企業(yè)營改增能夠?qū)崿F(xiàn)平穩(wěn)過渡，稅負(fù)不增，由于價(jià)內(nèi)到價(jià)外，主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)下降，計(jì)入損益的稅金也隨之下降。營業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額（收入額）×稅率

根據(jù)《營業(yè)稅實(shí)施條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

38增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=收入額*稅率—成本費(fèi)用額×稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)納增值稅的計(jì)算過程中起到?jīng)_抵稅款的作用，是建筑行業(yè)從營業(yè)稅過渡到增值稅需要管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。393.營業(yè)稅與增值稅比較概覽項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)營業(yè)額=收入（包含納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）。對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。1、銷售額=營業(yè)額-銷項(xiàng)稅=（建筑業(yè)營業(yè)收入-減除項(xiàng)目金額）（/1+稅率）。2、銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率3、進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。稅率較低（3%）較高（11%）應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率納稅機(jī)構(gòu)地稅國稅項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。征管特點(diǎn)簡單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。（二）增值稅要素及建筑企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)準(zhǔn)備1.納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

注：財(cái)稅【2013】106號附件二《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。

2.稅率與征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)后建筑業(yè)3%11%試點(diǎn)一般納稅人-交通運(yùn)輸業(yè)11%-郵政業(yè)11%-基礎(chǔ)電信11%-增值電信6%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%-信息技術(shù)服務(wù)6%-文化創(chuàng)意服務(wù)6%-物流輔助服務(wù)6%-有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%-鑒證咨詢6%-廣播影視服務(wù)6%

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般計(jì)稅方法

財(cái)稅【2013】106號附件一

第十八條～第二十九條，與原增值稅條例與實(shí)施細(xì)則的一般納稅人計(jì)稅方法形式上基本相同。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

建筑施工企業(yè)市政工程、房地產(chǎn)工程、電信、鐵路工程、園林綠化、電力施工等成本結(jié)構(gòu)存在差異，歸納起來，大致為以下幾個(gè)方面：

（1）人工成本。支出預(yù)計(jì)占總成本支出25%-30%的之間?？偝邪髽I(yè)勞務(wù)分包企業(yè)個(gè)人或企業(yè)總承包企業(yè)專業(yè)分包單位人工分包成本商混及地材其他材料專業(yè)分包成本工商企業(yè)建設(shè)單位17%、3%17%、3%11%運(yùn)輸公司11%項(xiàng)目扣減增值稅率1.自購建筑設(shè)備17%2.融資租賃設(shè)備17%3.鋼材17%4.有色金屬17%5.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）3%6.結(jié)構(gòu)件17%7.水泥17%8.木材17%9.石材17%10.玻璃17%11.施工機(jī)械租賃17%、3%12.自來水3%項(xiàng)目扣減增值稅稅率13.防水材料17%14.地材17%15.電料17%16.運(yùn)輸費(fèi)用11%17.裝卸倉儲(chǔ)6%18.建筑分包11%、3%19.勘察設(shè)計(jì)6%20.工程監(jiān)理6%21.測試、檢測6%22.廣告費(fèi)用6%23.外購研發(fā)6%24.信息系統(tǒng)6%25.審計(jì)咨詢6%項(xiàng)目扣減增值稅稅率26.房屋租賃11%27.基礎(chǔ)電信11%28.保險(xiǎn)6%29.人工外包11%\6%3%30.住宿6%31.金融服務(wù)6%施工企業(yè)采用簡易計(jì)稅方法的納稅要點(diǎn)與規(guī)劃

財(cái)稅【2016】36號文件對老項(xiàng)目、清包工、甲供工程允許采用簡易計(jì)稅方法。清包工的稅務(wù)界定與簡易征稅辦法運(yùn)用一般納稅人以清包工形式提供的建筑服務(wù)，可以選擇按照簡易辦法計(jì)稅。以清包工形式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

例：

大通電信工程公司承接中國移動(dòng)湖南有限公司南方花苑電信設(shè)施施工項(xiàng)目。施工合同約定，電信設(shè)備與主要材料由甲方提供，輔助材料報(bào)價(jià)150000元，施工工程款550000元，施工項(xiàng)目管理費(fèi)100000元如材料實(shí)際購進(jìn)價(jià)款為90000元，假設(shè)都取得17%的增值稅專用發(fā)票?？蛇x擇適用簡易征稅（150000+550000+100000）/（1+3%）×3%=23300元◎甲供工程的界定與簡易征稅辦法運(yùn)用

2016新政一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易辦法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。例：宏圖建筑有限公司與2016年8月于綠城房地產(chǎn)東莞有限公司簽訂房地產(chǎn)施工項(xiàng)目合同，綠城房地產(chǎn)提出，施工所用鋼材、玻璃、混凝土、水泥、電梯等材料均由綠城地產(chǎn)負(fù)責(zé)采購，并從工程總價(jià)中進(jìn)行扣除。項(xiàng)目工程總價(jià)1.8億，甲方采購的設(shè)備、材料5300萬，動(dòng)力180萬。

甲供工程5300+180=5480萬其余部分施工企業(yè)選擇簡易征稅（18000-5480）/（1+3%）×3%例：宏圖建筑有限公司與2016年8月于綠城房地產(chǎn)東莞有限公司簽訂房地產(chǎn)施工項(xiàng)目合同，綠城房地產(chǎn)提出，施工所用鋼材、玻璃、混凝土、水泥、電梯等材料均由綠城地產(chǎn)負(fù)責(zé)采購，并從工程總價(jià)中進(jìn)行扣除。項(xiàng)目工程總價(jià)1.8億，甲方采購的設(shè)備、材料5300萬，動(dòng)力180萬。

甲供工程5300+180=5480萬其余部分施工企業(yè)選擇簡易征稅（18000-5480）/（1+3%）×3%

2016新政：

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額X征收率

第三十四條簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額+(1+征收率）財(cái)稅【2016】36號

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

4.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

財(cái)稅【2013】106號附件一第41條（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。項(xiàng)目20152016.1～42016.5～12合計(jì)合同總價(jià)款200002000020000實(shí)際發(fā)生的成本45007340566017500估計(jì)至完工尚需投入的成本105006660開出賬單金額40007000900020000實(shí)際收到款項(xiàng)300065001050020000

2016.1～6月，確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：合同完工進(jìn)度=7340/（7340+6660）=52.4%

1～9月確認(rèn)的合同收入=20000×52.4%=10480合計(jì)確認(rèn)的合同毛利=（20000－15000）×52.4%-=26202015年確認(rèn)合同毛利=15001-9月合同毛利=2620-1500=11201-9月合同成本=7340-4500=2740

借：主營業(yè)務(wù)成本2740

合同毛利1120

貸:主營業(yè)務(wù)收入10480-6000=4480營業(yè)稅計(jì)提數(shù)=6000×3%+4480×3%

借：營業(yè)稅金及附加134.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅134.4

借：應(yīng)收賬款7000

貸：工程結(jié)算7000借：銀行存款6500

貸：應(yīng)收賬款6500工程結(jié)算金額=4000+7000主營業(yè)務(wù)收入=6000+4480=10480

問題？差額怎樣處理？收到的工程款3000+6500=9500

問題？差額怎樣處理？

跨稅種的情形要注意以下幾個(gè)問題:①是否收到工程款（含部分）②是否已向建設(shè)方開具營業(yè)稅發(fā)票；③工程是否已在營改增之前全部完成；④具有法律效力的合同是否明示付款時(shí)間，2015年之前還是之后？⑤紅字發(fā)票只能在什么情形下開具？財(cái)稅【2016】36號

—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

國家稅務(wù)總局2016年17號公告第三條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。5.合并納稅兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。單位：萬元公司名稱2017年1月2017年2月2017年3月營業(yè)額A建筑公司總公司營業(yè)額8000營業(yè)額9000營業(yè)額7500進(jìn)項(xiàng)稅額380進(jìn)項(xiàng)稅額780進(jìn)項(xiàng)稅額480惠州分公司營業(yè)額3000營業(yè)額3100營業(yè)額2700進(jìn)項(xiàng)稅額260進(jìn)項(xiàng)稅額270進(jìn)項(xiàng)稅額250東莞分公司營業(yè)額2500營業(yè)額2600營業(yè)額2300進(jìn)項(xiàng)稅額230進(jìn)項(xiàng)稅額240進(jìn)項(xiàng)稅額220廣州分公司營業(yè)額3300營業(yè)額3400營業(yè)額2550進(jìn)項(xiàng)稅額255進(jìn)項(xiàng)稅額265進(jìn)項(xiàng)稅額245汕頭分公司營業(yè)額2800營業(yè)額2900營業(yè)額2650進(jìn)項(xiàng)稅額215進(jìn)項(xiàng)稅額235進(jìn)項(xiàng)稅額225單位：萬元公司名稱2017年1月2017年2月2017年3月營業(yè)額合計(jì)Ａ建筑總公司已納稅款412.79已納稅款111.89已納稅款263.24787.92進(jìn)項(xiàng)稅額380進(jìn)項(xiàng)稅額780進(jìn)項(xiàng)稅額4801640惠州分公司已納稅款27.03已納稅款27.93營業(yè)額24.3279.28進(jìn)項(xiàng)稅額260進(jìn)項(xiàng)稅額270進(jìn)項(xiàng)稅額250780東莞分公司已納稅款75已納稅款78已納稅款69222進(jìn)項(xiàng)稅額230進(jìn)項(xiàng)稅額240進(jìn)項(xiàng)稅額220690廣州分公司已納稅款29.73已納稅款30.63已納稅款22.9783.33進(jìn)項(xiàng)稅額255進(jìn)項(xiàng)稅額265進(jìn)項(xiàng)稅額245765汕頭分公司已納稅款25.23已納稅款26.13已納稅款23.8775.23進(jìn)項(xiàng)稅額215進(jìn)項(xiàng)稅額235進(jìn)項(xiàng)稅額225675單位：萬元公司名稱Ａ總公司惠州分公司東莞分公司廣州分公司汕頭分公司合計(jì)已納稅款合計(jì)787.9279.2822283.3375.231247.76銷售額合計(jì)22072.077927.936666.678333.337522.5352522.53進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)16407806907656754550按季匯總納稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅款=52522.53×11%-4550-1247.76=-20.2817五、建筑企業(yè)營改增重點(diǎn)難點(diǎn)與應(yīng)對策略(一）建筑工程掛靠業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑工程分包企業(yè)總體良莠不齊，不具備建筑工程資質(zhì)的較多，部分企業(yè)采取要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的形式解決原營業(yè)稅差額扣除的問題。工程掛靠，主要指的是不具備承接某項(xiàng)工程資質(zhì)的企業(yè)及個(gè)人，用某個(gè)具備資質(zhì)的企業(yè)名義來承接施工業(yè)務(wù)（并交納“管理費(fèi)”）的行為。提供施工資質(zhì)的企業(yè)稱為被掛靠人，不具備資質(zhì)的單位及個(gè)人為掛靠人。為此，我們將建筑施工企業(yè)掛靠定義為：掛靠單位及掛靠人利用被掛靠單位的資格包括企業(yè)信譽(yù)、公章、資質(zhì)、名稱等與建設(shè)單位簽訂建設(shè)工程承包合同或承攬任務(wù)，同時(shí)向被掛靠單位繳納經(jīng)營費(fèi)用的合作行為。

（二）建筑企業(yè)的甲供材問題

1.類型

以鐵路建設(shè)為例材料采購高鐵建設(shè)施工用材料一般采用“甲供”、“甲控”、“甲指”、“自購”四種方式并存的采購模式,對特殊材料、專用設(shè)備、重要材料如鋼材、水泥等采用“甲供”、“甲控”、“甲指”模式,對于地方材料、零星材料如柴油、碎石等則由施工單位“自購”。

“營改增”后“甲供材”的稅務(wù)問題（1）銷售額的確認(rèn)。

只要建設(shè)單位將“甲供材”納入結(jié)算，施工單位就要開具增值稅發(fā)票。除非建設(shè)單位給施工單位的預(yù)期利潤大大超過增值稅稅率，否則沒有任何一個(gè)施工單位愿意放棄取得滿足抵稅要求的“甲供材”發(fā)票。由此可見，“營改增”后“甲供材”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析更多是圍繞“是否納入結(jié)算”和“是否取得可抵扣的甲供材發(fā)票”這兩個(gè)影響實(shí)際稅負(fù)的因素展開的，這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析少了稅務(wù)監(jiān)管要求的內(nèi)容，具有更多的經(jīng)濟(jì)性。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

施工單位無論是否取得“甲供材”供應(yīng)商直接開具的發(fā)票，一旦“甲供材”納入竣工結(jié)算，施工企業(yè)大都無法取得價(jià)差和量差，一方面增加工程產(chǎn)值，另一方面又以同等金額增加成本，單就“甲供材”這部分材料不會(huì)形成利潤。從而加劇產(chǎn)高利低的程度，稅務(wù)評估時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)因此提出疑問，進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)約談或稅務(wù)稽查。甲供材的業(yè)務(wù)流程有兩種方式：第一種情形：甲供材納入工程結(jié)算

這種模式下，又可能出現(xiàn)兩種情況：

◆材料提供方將發(fā)票直接開給施工方，建設(shè)方不作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理。（甲控）

◆材料提供方將發(fā)票開給建設(shè)方，建設(shè)方作材料的購進(jìn)、領(lǐng)用處理，這種方式經(jīng)常采用。

（三）建筑工程分包方案選擇分包成本支出占總成本的比例也將影響稅負(fù)水平，分包商如改征增值稅，如成本以人工成本為主，稅負(fù)將大幅提高。營業(yè)稅改增值稅后這部分勞務(wù)分包只要稅負(fù)提高就會(huì)將增加的成本轉(zhuǎn)嫁到總承包單位?？偝邪痤~100萬總承包金額100萬總承包金額100萬分包30萬（無發(fā)票）分包30萬（3%增票）分包30萬(11%增票）增值稅9.9萬增值稅9.036萬增值稅6.964萬毛利60.09萬毛利60.96萬毛利63.06萬元例（四）建筑施工企業(yè)資質(zhì)共享的解決方案現(xiàn)有資質(zhì)共享模式及存在的問題目前建筑企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)的資質(zhì)共享模式主要有自管、代管和平級共享三種模式。營改增后存在問題：一是合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；二是中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；三是內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；四是除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

討論：解決資質(zhì)共享管理模式的方案方案一：總分包模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，并由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完整抵扣。業(yè)主中標(biāo)單位資質(zhì)提供方實(shí)施施工單位指揮部（代指揮部）設(shè)備、材料、各類勞務(wù)、服務(wù)供應(yīng)商/分包商項(xiàng)目部工程承包合同建筑業(yè)發(fā)票建筑業(yè)發(fā)票撥付工程款撥付工程款成立付款成立合同、發(fā)票工程承包合同（五）建筑施工企業(yè)供應(yīng)商的篩選和調(diào)整外部采購需要在增值稅專用發(fā)票取得方面進(jìn)行調(diào)整，盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作伙伴；當(dāng)然，切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計(jì)公司采購成本，價(jià)格談判時(shí)要明確價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)。

采購報(bào)價(jià)評審的調(diào)整。營改增后，基于不同納稅人類型供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)無差異的前提下，即不同供應(yīng)商所提供的貨物、勞務(wù)及服務(wù)對后期企業(yè)產(chǎn)生的銷售利潤相等的條件下，測算不同情境下供應(yīng)商的價(jià)格平衡點(diǎn)，從而將不同納稅人類型供應(yīng)商的報(bào)價(jià)調(diào)整到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行評審。主要施工機(jī)械計(jì)劃表施工機(jī)械設(shè)備數(shù)量時(shí)間鉆樁機(jī)22015.3～7沖孔樁機(jī)22015.3～7混凝土攪拌車22015.3～12泥漿泵12015.7～10光輪壓路機(jī)12015.9～12兩個(gè)方案比較與宏業(yè)公司合作與泰山公司合作假設(shè)工程收入100000元假設(shè)工程收入1000000元機(jī)械租賃費(fèi)76923.08元機(jī)械租賃費(fèi)72815.53元增值稅86022.18元增值稅96914.64元毛利923076.92毛利927184.47元◆梳理優(yōu)化現(xiàn)有各類采購業(yè)務(wù)模式增值稅法規(guī)規(guī)定“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”現(xiàn)有采購業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位及合同協(xié)議一致。（六）發(fā)票管理1.進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的歸類與梳理

建筑企業(yè)根據(jù)測算結(jié)果，分析公司進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍與現(xiàn)存問題，比照增值稅以票抵稅制度進(jìn)行整改，將責(zé)任落實(shí)到人。

增值稅票的抵扣要求在施工企業(yè)所在地進(jìn)行，但目前的施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長。

2.防止收受虛開增值稅專用發(fā)票

國稅發(fā)【1997】134號

受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

國家稅務(wù)總局2014年39號公告

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

1、納稅人向受票方納