第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)

第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

一、分步法的適用范圍和特點(diǎn)二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要知識(shí)點(diǎn)一、分步法的適用范圍和特點(diǎn)（一）分步法的涵義

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是指以產(chǎn)品所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象，來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。（二）分步法的適用范圍適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算每個(gè)步驟的產(chǎn)品成本的企業(yè)。（三）分步法的特點(diǎn)以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象成本計(jì)算定期按月進(jìn)行，與產(chǎn)品生產(chǎn)期不一致通常需要在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用（四）分步法的分類

1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的方法。主要適用于半成品可以加工為不同產(chǎn)品、或者有半成品對(duì)外銷售和需要考核半成品成本的企業(yè)，特別是大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際為品種法的多次連續(xù)使用，每一步驟都需要將該步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在半成品和本步驟的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，因此，月末在產(chǎn)品是指停留在每一生產(chǎn)步驟上正在加工的在制品，即狹義的在產(chǎn)品。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的半成品實(shí)物逐步轉(zhuǎn)移，成本也隨之逐步轉(zhuǎn)移。按照半成品成本在下一步驟計(jì)算單中反映的方式不同，又可分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。（1）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指各生產(chǎn)步驟耗用上一步驟的半成品成本，以其綜合成本(不分成本項(xiàng)目)記入下一步驟成本計(jì)算單中的“直接材料”項(xiàng)目，或是設(shè)立“半成品”項(xiàng)目，綜合反映個(gè)各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，僅可按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。（2）逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟的半成品成本，按其成本項(xiàng)目分別記入各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單相同的成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，以計(jì)算按成本項(xiàng)目反映的各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。采用這種方法時(shí)，如果半成品是通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，其自制半成品明細(xì)賬還必須按成本項(xiàng)目設(shè)專欄登記。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，可以按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。由于后一種作法計(jì)算工作量較大.因而一般多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)結(jié)的方法。

2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟中應(yīng)計(jì)入相同產(chǎn)成品成本的份額平行匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。不計(jì)算半成品成本的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，主要適用于在成本管理上要求分步歸集費(fèi)用，但不要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)，特別是沒有半成品對(duì)外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的月末在產(chǎn)品為廣義的在產(chǎn)品，既包括本步驟正在加工的在產(chǎn)品（狹義的在產(chǎn)品），又包括本步驟已經(jīng)加工完成，已經(jīng)轉(zhuǎn)入后續(xù)各生產(chǎn)步驟，但尚未最終制成產(chǎn)成品的半成品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而其成本不轉(zhuǎn)移，仍保留在產(chǎn)出步驟的成本明細(xì)賬中，各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用，只是各步驟本身發(fā)生的費(fèi)用，沒有上一步驟轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。

關(guān)鍵點(diǎn)：如何正確確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額，即每一步驟的生產(chǎn)費(fèi)用如何在完工產(chǎn)品和廣義的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（一）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法教材102-104（二）成本還原教材104-106（三）逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法教材106-108三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例教材1091-114（二）成本還原舉例1.成本還原的意義2.成本還原的方法

(1)按上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原

(2)通過(guò)計(jì)算成本還原分配率進(jìn)行成本還原

三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法關(guān)鍵點(diǎn)：如何正確確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額，即每一步驟的生產(chǎn)費(fèi)用如何在完工產(chǎn)品和廣義的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配計(jì)算的基本程序：

（1）按照品種法計(jì)算的程序，根據(jù)各種費(fèi)用分配表和記賬憑證登記各步驟半成品成本明細(xì)賬。

（2）將各步驟半成品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，在本步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配，計(jì)算該步驟各成本費(fèi)用的分配率。（3）將最終產(chǎn)品耗用本步驟半成品的數(shù)量乘以單位成本，求得本步驟應(yīng)轉(zhuǎn)入最終產(chǎn)品的“份額”，并平行結(jié)轉(zhuǎn)到最終產(chǎn)品成本明細(xì)賬。

（4）將各步驟平行結(jié)轉(zhuǎn)入最終產(chǎn)品成本明細(xì)賬的"份額"加以匯總，求得最終產(chǎn)品的成本和單位成本。各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算以約當(dāng)產(chǎn)量法為例，其計(jì)算公式如下：某步驟某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝該步驟月初在產(chǎn)成本＋該步驟本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用該產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量某生產(chǎn)步驟某產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量+月末該步驟已完工留存在半成品倉(cāng)庫(kù)和以后生產(chǎn)步驟的半成品數(shù)量+該步驟月末狹義在產(chǎn)品約產(chǎn)量某生產(chǎn)步驟計(jì)入產(chǎn)成品的份額=該步驟某項(xiàng)生