第四章 比較會計(jì)模式（下）

第4章比較會計(jì)模式（下）王玉坤燕山大學(xué)會計(jì)系4.1日本會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.2荷蘭會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.3瑞典會計(jì)實(shí)務(wù)體系特征4.7發(fā)展中國家會計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征4.5捷克會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.6墨西哥會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.4發(fā)達(dá)國家會計(jì)實(shí)務(wù)體系(模式)的綜述第4章比較會計(jì)模式（下）2

本章選擇日本、荷蘭和瑞典3個發(fā)達(dá)國家介紹它們的會計(jì)實(shí)務(wù)體系，這是因?yàn)樗鼈兏骶咛厣?。隨后，則在變革后的東歐國家中選擇捷克略作介紹。最后，對發(fā)展中國家的會計(jì)實(shí)務(wù)體系，除選擇墨西哥這個在國際會計(jì)中較有影響的國家外，還對發(fā)展中國家會計(jì)實(shí)務(wù)體系的主要特征作一概述。內(nèi)容概述34.1日本會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

日本會計(jì)實(shí)務(wù)體系的發(fā)展體現(xiàn)了會計(jì)在各個國家之間的輸入和輸出。日本的會計(jì)實(shí)務(wù)體系在第二次世界大戰(zhàn)以前受德國的影響，第二次世界大戰(zhàn)失敗以后，又深受美國會計(jì)模式的影響，從而，有一種摻和的跡象。

在日本，也存在著傳統(tǒng)與外來影響的矛盾，外來影響只能逐步地被接受，因此，日本的會計(jì)發(fā)展是緩慢的。4

所以日本會計(jì)實(shí)務(wù)體系的基本特征就是：兩大模式與本國傳統(tǒng)的摻和。

要了解日本的會計(jì)還必須了解日本的文化、商業(yè)實(shí)務(wù)和歷史。54.1.1會計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求三角法律體系——稅法、商法、證券交易法

1）稅法在日本，《公司稅法》及有關(guān)稅務(wù)規(guī)章對會計(jì)實(shí)務(wù)具體規(guī)定了處理方法，并要求在會計(jì)記錄和納稅申報中采用同一種方法。6

2）商法無論是否是公開發(fā)行股票的股份公司以及公開發(fā)行的公司都應(yīng)遵循《商法》中規(guī)定的會計(jì)和財務(wù)報告要求，總數(shù)超過100萬家，屬于法務(wù)省的管理范圍。日本《商法》的立法理念傾向于保護(hù)債權(quán)人利益。7

3）證券交易法日本的《證券交易法》仿效美國的《證券法》和《證券交易法》，在第二次世界大戰(zhàn)之后的占領(lǐng)時期從美國引入日本，頒布于1947年3月。根據(jù)《證券交易法》的要求編制的財務(wù)報表，更趨向于便利投資者根據(jù)報表信息對公司的經(jīng)營和財務(wù)業(yè)績進(jìn)行分析。84.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會計(jì)準(zhǔn)則第二次世界大戰(zhàn)后日本金融市場法律及會計(jì)準(zhǔn)則制定受到美國的影響：（1）1948年制定了《證券交易法》（2）1948年制定了《注冊會計(jì)師法》（3）1948年成立了證券交易委員會（4）企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)調(diào)查委員會于1949年成立94.1.2以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會計(jì)準(zhǔn)則日本的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則是以大藏省為主體并利用他的顧問機(jī)構(gòu)企業(yè)會計(jì)評議會根據(jù)《證券交易法》制定的，重要的則由大藏省以法令的形式公布。系統(tǒng)性的基礎(chǔ)準(zhǔn)則——《企業(yè)會計(jì)原則》、《成本計(jì)算準(zhǔn)則》104.1.3轉(zhuǎn)向主要依靠民間力量制定會計(jì)準(zhǔn)則

日本于2001年7月成立了財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則基金會，由它資助日本會計(jì)準(zhǔn)則委員會，以取代企業(yè)會計(jì)委員會，其組織架構(gòu)與當(dāng)時美國的FASB基本相同。基金會由董事會和受托人共同管理。截至2009年，會計(jì)準(zhǔn)則委員會已經(jīng)發(fā)布了11個財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。11

日本會計(jì)準(zhǔn)則的制定主要轉(zhuǎn)向依靠民間力量的機(jī)制，其背景大致有二：一是隨著日本海外投資的擴(kuò)展，日本會計(jì)實(shí)務(wù)接受國際影響的速度加快，提高了對會計(jì)準(zhǔn)則的可信度和企業(yè)會計(jì)信息的透明度的要求。二是為了促使日本能在當(dāng)時正在全面重組的IASC中占有一席之地。4.1.4日本會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程12日本進(jìn)入IASB后，在闡明關(guān)于日本乃至亞洲的環(huán)境特點(diǎn)和會計(jì)要求方面，發(fā)揮了積極的作用。日本在積極地向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，但日本同時也明確表示不能保證日本國內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則能和國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)完全的趨同。1314目前存在于日本公認(rèn)會計(jì)實(shí)務(wù)和國際會計(jì)準(zhǔn)則中的7處主要不同之處：（1）金融工具；（2）企業(yè)合并；（3）資產(chǎn)減值；（4）養(yǎng)老金；（5）研發(fā)費(fèi)用；（6）合并報表；（7）投資用房產(chǎn)。金融管理局允許在日本上市的國外上市公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，但不允許本國的上市公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。4.1.5會計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求相比美國和英國，日本會計(jì)職業(yè)界并不強(qiáng)大。至2000年年底，日本只有13226名執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師和149家會計(jì)師事務(wù)所。這一方面和日本極其嚴(yán)格的注冊會計(jì)師考試有關(guān)，另一方面則是和日本的“終生雇傭文化”有關(guān)。15日本注冊會計(jì)師協(xié)會的組織活動和美國注冊會計(jì)師協(xié)會十分相似。注冊會計(jì)師遵循的審計(jì)準(zhǔn)則和慣例也和美國的相類似，最重要的共同特征是，對公司財務(wù)報表的審計(jì)意見都是從是否“公允表述”和“一貫符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”的概念來作出職業(yè)判斷的。16日本注冊會計(jì)師資格的考試制度，也許是世界各國中最嚴(yán)格的。需要通過三次考試，才能取得執(zhí)業(yè)資格：171第一次考試屬于預(yù)考性質(zhì)，其目的是判斷應(yīng)試者是否具備參加第二次考試的學(xué)歷要求；（日語、數(shù)學(xué)、一般的論文）3第三次考試旨在進(jìn)一步判斷應(yīng)試者是否具備注冊會計(jì)師必要的、較高層次的專業(yè)應(yīng)用能力。（會計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)以及財務(wù)分析）2第二次考試是關(guān)鍵性的，其目的是判斷應(yīng)試者是否具備注冊會計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)知識；（會計(jì)、審計(jì)、商法、企業(yè)管理）4.1.6

其他重要特征1)“形式勝于實(shí)質(zhì)”和“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀念相摻雜總的趨向是從前者向后者轉(zhuǎn)化而更接近于美會計(jì)模式。182）高度的舉債經(jīng)營方式日本公司的高度的舉債經(jīng)營方式,也許是在世界各國中占首位的。這與重視公司短期償債能力的美國會計(jì)慣例，形成了鮮明的對照。3）在利潤分配中先提留法定公積和任意公積這和德國等歐洲大陸國家是相同的，而與美國不同。

在阿倫的分類中，荷蘭被歸入以德國會計(jì)實(shí)務(wù)體系為代表的北歐會計(jì)模式；

在諾比斯的分類中，荷蘭則被列為以微觀為基礎(chǔ)、側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、注重理論的典型代表。

兩者從不同的角度指出了荷蘭會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征。4.2荷蘭會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征19

荷蘭的會計(jì)展現(xiàn)了一些有趣的矛盾。荷蘭的法定會計(jì)和財務(wù)報告要求比較隨意，但有著高度專業(yè)化的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。荷蘭是一個成文法系國家，但會計(jì)卻以“公允反映”為導(dǎo)向，財務(wù)報告和稅務(wù)會計(jì)是兩個彼此分離的活動。更有趣的是，“公允反映”導(dǎo)向是在沒有強(qiáng)大的證券市場影響下發(fā)展起來的。20荷蘭與其他北歐國家相類似，其會計(jì)實(shí)務(wù)是以法律為基礎(chǔ)的，最基本的法定財務(wù)報告要求包含在《民法典》中?！渡谭ā芬灿幸恍┰瓌t性規(guī)定。1970年，荷蘭頒布的《年度報表法》帶來重大的變化，對荷蘭公司的財務(wù)報告做出詳細(xì)規(guī)定。4.2.1會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，但財務(wù)會計(jì)有別于稅務(wù)會計(jì)21這些法定原則，構(gòu)成了荷蘭會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。不僅如此，荷蘭還是世界上惟一明確規(guī)定對《年度報表法》的實(shí)施進(jìn)行法定檢查的國家。22但有一點(diǎn)卻是荷蘭會計(jì)不同于德國會計(jì)的顯著特征，那就是荷蘭《年度報表法》和《所得稅法》的會計(jì)要求并不完全一致。荷蘭的會計(jì)報表和納稅報表則是截然分開的。在這方面，與美國的會計(jì)慣例類似。4.2.2由官方和民間結(jié)合的三方“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”制定會計(jì)準(zhǔn)則《年度報表法》把根據(jù)法定原則制定會計(jì)準(zhǔn)則的具體工作，交給包括政府、公司和第三者在內(nèi)的關(guān)注會計(jì)原則和準(zhǔn)則的團(tuán)體，組成了一個其成員包括政府官員、公司以及職業(yè)會計(jì)師、工會代表的荷蘭三方“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”。234.2.3因執(zhí)行歐盟指令對法定會計(jì)要求的改變1983年荷蘭為執(zhí)行歐盟4號指令對其法定會計(jì)要求作出了第一次重大的改變，于1984年1月1日生效。主要表現(xiàn)在：（1）對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的格式作出更詳細(xì)的規(guī)定，擴(kuò)大了報表注釋。

（2）引入“法定準(zhǔn)備”。241988年荷蘭在《民法典》中也做出修訂，以執(zhí)行第7號指令關(guān)于編制合并財務(wù)報表的規(guī)定。4.2.4會計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求

荷蘭注冊會計(jì)師協(xié)會在會計(jì)準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮了積極的作用。25早在1895年，荷蘭會計(jì)協(xié)會就成立了。以后的立法卻成立了兩個新的會計(jì)團(tuán)體：荷蘭注冊會計(jì)師協(xié)會（NIVRA）和會計(jì)管理咨詢師（AA）協(xié)會。4.2.5在北歐會計(jì)模式中最富有與美國會計(jì)模式相協(xié)調(diào)的色彩《年度報表法》在規(guī)定“必須按照穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”的同時，又提出了年度財務(wù)報表應(yīng)顯示財務(wù)狀況和成果的“公允”圖景；在“形式”與“實(shí)質(zhì)”的問題上，荷蘭會計(jì)也開始轉(zhuǎn)變“形式勝于實(shí)質(zhì)”的觀念。26荷蘭會計(jì)實(shí)務(wù)體系在強(qiáng)調(diào)“穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”和采用“準(zhǔn)備會計(jì)”等方面保持著它的以公司利益為導(dǎo)向的北歐會計(jì)模式的基本特征。4.2.6現(xiàn)行重置成本計(jì)量是荷蘭會計(jì)實(shí)務(wù)注重理論指導(dǎo)的例證荷蘭在會計(jì)實(shí)務(wù)中流行現(xiàn)行重置成本計(jì)量，被認(rèn)為是富有創(chuàng)新意義的最大特色。荷蘭會計(jì)界由于堅(jiān)持企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的會計(jì)方法和強(qiáng)調(diào)重置價格或重置成本的重要性而在世界上享有盛譽(yù)。他們認(rèn)為，會計(jì)上關(guān)于資本和收益的概念必須與經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念相一致；如果資本不能得以保全，空談收益是毫無意義的，因物價變動帶來的增值不能視為收益。274.2.7近期對國際會計(jì)趨同化的主要行動1）2001年10月，荷蘭通過了允許荷蘭公司使用IAS或美國GAAP編制財務(wù)報表的法案。2）從2002年起，荷蘭年度報告委員會發(fā)布了一系列與IAS和IFRS趨同的新的“年度報告指南”。3）2007年2月，荷蘭金融市場管理局公布對荷蘭上市公司2006年度財務(wù)報告進(jìn)行檢查。4）2007年2月，成立由12位國外的IFRS專家組成的財務(wù)報告委員會。284.3瑞典會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

阿倫的會計(jì)模式分類把瑞典的會計(jì)實(shí)務(wù)體系歸入以公司利益為導(dǎo)向的北歐會計(jì)模式；諾比斯的會計(jì)模式分類則把瑞典的會計(jì)實(shí)務(wù)體系列為代表以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)、根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的典型代表。294.3.1稅法和國家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配瑞典公司的財務(wù)會計(jì)和報告慣例國家以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為依據(jù)制定的經(jīng)濟(jì)政策和所得稅法的會計(jì)要求，幾乎完全支配著瑞典公司的財務(wù)會計(jì)和報告慣例。30在瑞典，應(yīng)稅收益基本上就是報告收益，因而無需采用所得稅跨期攤配的程序確認(rèn)遞延所得稅。對于稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策沒有作出的規(guī)定，瑞典會計(jì)慣例的其他依據(jù)是：（1）1975年起生效的《公司法》（2）1977年1月1日起生效的《會計(jì)法》（3）從1976年7月開始的瑞典會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的會計(jì)準(zhǔn)則；（4）瑞典特準(zhǔn)會計(jì)師協(xié)會（FAR）發(fā)布的會計(jì)慣例建議。314.3.2以公司利益為導(dǎo)向的“準(zhǔn)備會計(jì)”―“未稅準(zhǔn)備”

瑞典的會計(jì)實(shí)務(wù)體系當(dāng)然也保持著以公司利益為導(dǎo)向的北歐會計(jì)模式的特征，因而采取非?！胺€(wěn)健”的會計(jì)政策,通過“準(zhǔn)備會計(jì)”和低估資產(chǎn)價值來隱藏公司利潤。這些會計(jì)慣例都為稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策所容許。稅法允許公司建立“未稅準(zhǔn)備”，尤為瑞典會計(jì)的特色。324.3.3會計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求

瑞典的會計(jì)職業(yè)界包括資歷較高的特準(zhǔn)會計(jì)師（FAR）以及幾類資歷較低的審計(jì)師（SRS）。瑞典特準(zhǔn)會計(jì)師協(xié)會制定和發(fā)布會計(jì)慣例建議，并每年出版一冊《理解瑞典財務(wù)報表入門》。該協(xié)會還發(fā)布對其會員具有約束力的審計(jì)建議。334.3.4關(guān)于《理解瑞典財務(wù)報表入門》

從1980年開始，瑞典特準(zhǔn)會計(jì)師協(xié)會每年都出版《理解瑞典財務(wù)報表入門》，這也是一種獨(dú)特的做法。每年一版的入門指南中，有介紹瑞典財務(wù)報表本身的結(jié)構(gòu)特征的，也有與其他主要國家的會計(jì)和報告慣例相聯(lián)系和對比的。344.4發(fā)達(dá)國家會計(jì)實(shí)務(wù)體系（模式）綜述

在本章，我們選擇了日本、荷蘭和瑞典三國，介紹了這三個各具特色的會計(jì)實(shí)務(wù)體系，從中也可以看出四大會計(jì)模式對不同國家的不同領(lǐng)域和不同程度的影響。354.4.1美英會計(jì)模式和歐洲大陸會計(jì)模式并立1）環(huán)境因素的主要差異美英一方與歐洲大陸為另一方，存在著顯著的環(huán)境差異。其中對會計(jì)實(shí)務(wù)體系的發(fā)展和變革最具影響的是：（1）美國和英國同屬不成文法系國家，而歐洲大陸國家則屬成文法系國家。英美：會計(jì)準(zhǔn)則可以不具有法定的強(qiáng)制性而只具有取得相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)支持的權(quán)威性；會計(jì)職業(yè)界具有強(qiáng)大的威望和勢力。歐洲大陸：會計(jì)準(zhǔn)則和慣例直接以法律為基礎(chǔ)，往往以官方為主制定，并以法規(guī)的形式發(fā)布。會計(jì)職業(yè)界相對不夠強(qiáng)大。36（2）美國和英國的資本市場最為發(fā)達(dá)，而歐洲大陸國家主要依靠大銀行籌集資金。美英：其財務(wù)報告的目標(biāo)，主要是保護(hù)社會公眾投資者的利益，要求“公允表達(dá)”（美）和“真實(shí)公允”（英），財務(wù)報表的透明度高，要求充分披露。歐洲大陸：主要依靠大銀行湊集資金。其財務(wù)報告的目標(biāo)，主要是以公司利益和主要債權(quán)人利益為導(dǎo)向，一般不要求充分披露。財務(wù)報告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在著一定的矛盾。3738

（3）美國和英國的跨國經(jīng)營活動和跨國公司最為發(fā)達(dá)，相對來說，歐洲大陸國家的跨國公司和經(jīng)營規(guī)模就較小。長期以來，歐洲大陸國家的會計(jì)立法就缺乏對編制合并財務(wù)報表的規(guī)定，或?qū)喜蟊淼木幹埔?guī)定了與美國不同的程序和方法。至今，法德等歐洲大陸國家的立法上仍然保持著為向國際資本市場融資而按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的合并報表和按國內(nèi)會計(jì)立法要求編制的公司個別報表之間的差異。2）會計(jì)實(shí)務(wù)中的主要差異（1）公允表述與遵循法律之間的矛盾在美英會計(jì)模式中，“公允”優(yōu)先，允許為達(dá)到“公允”而不符合具體的法定要求，只要對其理由和影響作出披露；在歐洲大陸國家，第一位是“合法”。由此，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，也反映出“實(shí)質(zhì)重于形式”還是“形式優(yōu)于實(shí)質(zhì)”的會計(jì)原則上的差異。39（2）“適度”穩(wěn)健與“極度”穩(wěn)健的原則英美：適度穩(wěn)健，體現(xiàn)在“只預(yù)計(jì)損失，不預(yù)計(jì)收益”的慣例上，對資產(chǎn)的估價要求“公允”而不能任意低估。歐洲大陸：通過不同程度的“任意”低估資產(chǎn)價值。40（3）充分披露與不要求充分披露財務(wù)報告中的充分披露體現(xiàn)了保護(hù)社會公眾投資者利益的要求，歐洲大陸國家往往出于保護(hù)公司和主要債權(quán)人的利益，除對股份公開發(fā)行的公司外，則不要求充分披露。41（4）利潤分配中是否提留公積歐洲大陸：在利潤中預(yù)先提留公積（法定的和任意的）的制度，是歐洲大陸國家會計(jì)實(shí)務(wù)體系中通常的做法，而且在世界范圍內(nèi)還有重大的影響；美英：企業(yè)對于因特定目的而需要保存一部分留存收益不做分配時，只能是暫時的，不能提留永久性的公積。42綜上所述，英美會計(jì)模式為一方與歐洲大陸會計(jì)模式為另一方，其差異不是在短期內(nèi)就能趨同的，連同受其不同程度的影響和交叉影響在內(nèi)的國家，形成了當(dāng)前全球范圍內(nèi)形形色色的國別會計(jì)實(shí)務(wù)體系。434.4.2歐盟在兩大會計(jì)模式趨同化中的作用歐盟在地區(qū)會計(jì)協(xié)調(diào)化中存在重大作用。歐盟第4號、第7號指令在推動歐盟各成員國會計(jì)協(xié)調(diào)化中存在重大影響，盡管各國在接受和執(zhí)行的程度上還有差異。

特別值得我們重視的是：英國作為歐盟的成員國，其會計(jì)模式對歐洲大陸國家會計(jì)實(shí)務(wù)體系的影響和摻和作用。第4號指令把英國會計(jì)模式的“真實(shí)和公允”觀念引入歐洲大陸國家，是一件具有深遠(yuǎn)影響的大事。444.5捷克會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

我們選擇捷克作為經(jīng)歷了具有歷史意義的政治驟變的東歐國家代表，來考察其會計(jì)實(shí)務(wù)體系的變革。454.5.1歷史性的變革

捷克正處在由集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向完全的市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型之中。

第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以前，捷克的會計(jì)實(shí)務(wù)受德國模式的影響。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，1946年共產(chǎn)黨上臺執(zhí)政，隨著集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的建立，會計(jì)實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)向蘇聯(lián)模式，即集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式。46

1989年共產(chǎn)黨政權(quán)解體后，捷克斯洛伐克快速走向市場經(jīng)濟(jì)。1989年以來，捷克斯洛伐克和分解后的捷克政府很快調(diào)整了法律和管理結(jié)構(gòu)，以刺激經(jīng)濟(jì)和吸引外資，并取消了價格管理；重新制定了《商法》和《會計(jì)法》，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和推行西方的準(zhǔn)則，會計(jì)重新轉(zhuǎn)向西方。

1995年，捷克成為“前共產(chǎn)主義國家”參加經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的第一個成員國。2004年5月1日，捷克已成為歐洲聯(lián)盟的完全成員國。474.5.2變革后規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的法律體系1）《商法》1991年捷克斯洛伐克議會通過了新的《商法》，從1992年1月1日起施行。新《商法》以德國的商法為模式，引進(jìn)了一大批與企業(yè)有關(guān)的立法。

2）《會計(jì)法》《會計(jì)法》于1991年通過，自1993年1月1日起生效，它為會計(jì)設(shè)定了要求?；跉W盟的第4號指令，該法規(guī)定運(yùn)用統(tǒng)一的賬戶表進(jìn)行會計(jì)記錄和編制財務(wù)報表。483）《審計(jì)師法》

審計(jì)由《審計(jì)師法》規(guī)范，該法于1992年通過。根據(jù)該法成立了審計(jì)師協(xié)會，負(fù)責(zé)審計(jì)師的注冊、教育、考試和懲戒以及制定審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，如審計(jì)報告的格式等。494.5.3新組建的會計(jì)職業(yè)界

捷克的審計(jì)師協(xié)會是根據(jù)《審計(jì)師法》成立的。由于這些審計(jì)師要獨(dú)立地承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，其專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)和提高是十分迫切的。504.5.4其他重要特征（1）捷克的財務(wù)報告，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表之外,對“附注”有明確的披露要求。（2）對合并財務(wù)報表的編制要求，遵從歐盟的第7號指令。（3）研究和開發(fā)成本只有與已經(jīng)成功地完成的項(xiàng)目有關(guān)并能產(chǎn)生未來收益的，才可以資本化。（4）要求在利潤分配中先提取法定公積。514.6墨西哥會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征

在發(fā)展中國家中，墨西哥屬于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)展的國家，在西班牙語國家中，它人口最多，也是拉丁美洲第二人口大國（次于講葡萄牙語的巴西），從20世紀(jì)30年代以來，保持著比較穩(wěn)定的政局。524.6.1墨西哥的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對會計(jì)的影響墨西哥主要是自由市場經(jīng)濟(jì)：政府擁有或控制的公司在石油和公用事業(yè)中占主導(dǎo)地位，而私人企業(yè)則在制造、建設(shè)、采礦、娛樂和服務(wù)行業(yè)中領(lǐng)先。近年來，政府還對其在非戰(zhàn)略性行業(yè)持有的股份進(jìn)行了私有化。家族控制的企業(yè)集團(tuán)主導(dǎo)著墨西哥的私營經(jīng)濟(jì)，在一定程度上限制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。美國對墨西哥經(jīng)濟(jì)的影響擴(kuò)展到會計(jì)領(lǐng)域。534.6.2由注冊會計(jì)師協(xié)會制定會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則在墨西哥，墨西哥注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。54盡管法律制度建立在民法的基礎(chǔ)上，但墨西哥的會計(jì)準(zhǔn)則制定采取的是美英模式，而不是歐洲大陸模式。關(guān)于編制財務(wù)報表及進(jìn)行審計(jì)的要求，因公司的類型和規(guī)模而異。墨西哥卡蒂特略金字塔4.6.3財務(wù)報告接近美英模式

從1990年起，墨西哥公司的會計(jì)年度必須與日歷年度相一致，還必須編制比較合并財務(wù)報表。財務(wù)報表必須對通貨膨脹作出調(diào)整。該項(xiàng)調(diào)整的影響列示在股東權(quán)益變動表中。附注是財務(wù)報表不可分割的部分，內(nèi)容比較廣泛。554.6.4其他重要特征1）墨西哥采用一般物價水平會計(jì)。2）會計(jì)慣例多數(shù)與美國基本上相同。3）但是，在利潤分配上，墨西哥卻與歐洲大陸國家相似，要求每年應(yīng)先按凈收益提取5%的法定公積，直到達(dá)到外發(fā)股本的20%為止。564