審計實務教學課件

審計實務授課教師：葉四海東方職業(yè)技術學院財貿(mào)系課程特點課程學習的主要內(nèi)容課程學習方法教學具體安排課程考核方式課程學習指導《審計實務》課程是會計專業(yè)的專業(yè)核心課程，通過課程的系統(tǒng)學習能夠強化專業(yè)技能，為今后從事會計與審計工作做好知識儲備。課程特點學習建議1、要注意與前期課程（主要是基礎會計、財務會計、成本會計、財務管理等課程）之間的銜接與關聯(lián)。2、要注意本課程各章節(jié)之間的聯(lián)系，尤其要注意理論教學內(nèi)容與實踐教學內(nèi)容之間的銜接、各審計方法在具體審計項目中的應用。3、積極參與案例討論與單項案例模擬操作，適應多種教學形式的學習，有意識地培養(yǎng)并增強實踐動手能力。理論知識：審計的本質(zhì)、目標與分類；會計師事務所與注冊會計師；接受業(yè)務委托；計劃審計工作；實施風險評估程序；實施進一步審計程序；編制審計報告。

實踐知識：業(yè)務循環(huán)審計（貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、人力資源與工薪、投資與籌資）。課程學習的主要內(nèi)容總體時間安排：（1）實際授課時間：十六周左右（包括常規(guī)教學內(nèi)容、單項訓練、作業(yè)練習等）（2）案例分析及模擬操作：二周左右具體授課安排（每章節(jié)學習安排）：教材內(nèi)容處理安排、重難點、學習方法建議、具體教學內(nèi)容、相關案例與練習、下一章預習提示。教學具體安排平時成績（占總成績的50％）：1、出勤情況5％2、平時作業(yè)25％3、案例分析與模擬操作20％期末成績（占總成績的50％）：期末采用閉卷筆試的方式進行考核。原則上，無故缺勤2次及以上或不參加單項手工模擬實訓的同學不予考核，課程總成績判定為不及格。課程考核方式教學目標與要求：通過本章的學習，使學生了解審計工作的內(nèi)涵與意義，了解審計目標的確定與審計的具體分類。重難點：1、審計的含義與本質(zhì)2、審計目標3、審計的分類第一章：審計本質(zhì)、目標和分類背景資料：審計的產(chǎn)生與發(fā)展幾個關鍵概念：1、審計關系人2、審計的特征3、審計的職能4、審計的定義第一節(jié)：審計本質(zhì)我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展（六個階段）1、西周初步形成階段：西周的“宰夫”是獨立于財計部門之外的官職，標志著我國政府審計的產(chǎn)生。2、秦漢最終確立階段3、隋唐至宋日臻健全階段4、元明清停滯不前階段5、中華民國不斷演進階段6、新中國振興階段：

1983年9月成立審計署。審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展：1、西方國家審計最早起源于古羅馬、古埃及、古希臘時代。2、西方民間審計產(chǎn)生于1721年的南海事件。先后經(jīng)歷了以下幾個比較典型的發(fā)展階段：詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計、現(xiàn)代審計3、1853年，蘇格蘭的愛丁堡成立了世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會。審計的產(chǎn)生與發(fā)展原因分析：1、受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的客觀基礎，為審計的產(chǎn)生提供了可能性受托經(jīng)濟責任關系：指的是受托者即財產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財產(chǎn)所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權，并通過法則、合同、組織原則等手段所形成的責權利相結合的責任關系。2、兩權分離或經(jīng)營管理者內(nèi)部分權制是審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會條件審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的概念審計是獨立的專職機構或?qū)Ｂ毴藛T接受委托或授權，根據(jù)國家的法律法規(guī)以及財政經(jīng)濟規(guī)章制度，運用專門的方法，對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關資料的真實性、公允性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，以維護國家財經(jīng)法紀和財產(chǎn)所有者的合法權益，提高經(jīng)濟效益的一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。定義中值得注意的幾個問題：（1）審計的主體（審計人）：專職機構和人員國家審計機關內(nèi)部審計機構民間審計組織（2）審計的客體（被審計人）：接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位（3）審計的對象：被審計單位的會計報表和其他相關資料，以及與此相關的經(jīng)濟活動（4）審計的目的：維護國家財經(jīng)法紀和所有者的合法權益，提高經(jīng)濟效益審計的概念（5）審計的目標：審查、確認審計對象的真實性、合法性、效益性，評價受托經(jīng)濟責任（6）審計的職能：對審計對象進行監(jiān)督、評價和鑒證。（7）審計的性質(zhì)：是一項具有獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動▲注意：通過對審計定義的理解，避免“審計就是查賬”這一類的錯誤觀點。審計的概念審計關系審計關系由三方面關系人共同組成，三方關系人缺一不可，缺少任何一方，獨立、客觀、公正的審計將不復存在。被審計人

審計關系經(jīng)濟責任關系

審計人審計委托人（授權人）委托關系（授權關系）審計的概念審計的特征（1）獨立性——審計的本質(zhì)特征，是保證審計工作順利進行的必要條件獨立性的表現(xiàn)：機構獨立（獨立設置專職機構）人員獨立（公正無私，不帶任何偏見）工作獨立（不受干擾）經(jīng)濟獨立（有專門的經(jīng)費來源）（2）權威性——有效行使審計權力的必要條件權威性來自兩個方面：法律賦予的權威（依法審計）自身工作樹立的權威（獨立、客觀公正）審計的職能1、經(jīng)濟監(jiān)督——審計最基本的職能經(jīng)濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍之內(nèi)，在正常的軌道上運行。經(jīng)濟監(jiān)督是存在于各種審計形式中的一種固有職能。2、經(jīng)濟評價經(jīng)濟評價要力求準確，實事求是，防止片面性。3、經(jīng)濟鑒證審計的經(jīng)濟鑒證職能突出地表現(xiàn)在民間審計中，如：企事業(yè)單位的驗資，資產(chǎn)評估等?！⒁猓簩徲嫷穆毮懿皇且怀刹蛔兊模S著經(jīng)濟的發(fā)展而變化。三項基本職能的側重點是不同的：審計職能側重點作用經(jīng)濟監(jiān)督審查經(jīng)濟活動的真實性和準確性維護財經(jīng)法紀充當“經(jīng)濟衛(wèi)士”經(jīng)濟評價評價經(jīng)濟活動的差異性和效益性

提出改進建議充當“經(jīng)濟醫(yī)師”經(jīng)濟鑒證證明經(jīng)濟活動的合法性和可信性確認經(jīng)濟責任充當“經(jīng)濟裁判”審計的作用1、制約作用：（1）揭示差錯和弊端（2）維護財經(jīng)法紀2、促進作用：（1）改善經(jīng)營管理（2）提高經(jīng)濟效益（3）加強宏觀調(diào)控第二節(jié)：審計目標審計目標是對審計對象的評價。包括：審計總目標具體化審計具體目標審計總體目標通過執(zhí)行審計工作，對被審計單位一定時期內(nèi)的財務報表發(fā)表審計意見。1、是否合規(guī)2、是否公允審計的具體目標被審計單位認定：1、與各類交易和事項相關的認定2、與期末賬戶余額相關的認定3、與列報相關的認定具體審計目標與之相對應：（1）發(fā)生——是否高估多記（2）完整——是否低估少記（3）存在——是否真實，有無多記（4）截止——入賬時間是否正確（5）準確——金額是否正確第三節(jié)：審計分類一、按主體不同分類1、國家審計2、內(nèi)部審計3、民間審計二、按內(nèi)容不同分類1、財政財務收支審計2、財經(jīng)法紀審計3、經(jīng)濟效益審計審計的分類三、按客體與對象分類1、客體性質(zhì)不同：公共審計、企事業(yè)審計2、客體的接受程度不同：強制審計、任意審計3、審計對象記錄載體不同：簿籍審計、電算化審計審計的分類四、按客觀條件分類1、實施時間不同：事前審計、事中審計、事后審計2、執(zhí)行地點不同：就地審計、報送審計3、組織方式不同：委托審計、聯(lián)合審計、常駐審計、巡回審計、預告審計、突擊審計4、范圍不同：全部審計、部分審計、專項審計▲注意：不同審計類型的優(yōu)缺點以及適用條件。分析判斷：以下情形分別適用何種類型的審計：1、被審計單位存在較大可能的貪污盜竊現(xiàn)象2、被審計單位具有大量的現(xiàn)金業(yè)務，也有較大可能出錯3、被審計單位即將開展一項數(shù)千萬元的投資活動，且該投資項目時間跨度3年以上4、被審計單位的內(nèi)部控制情況良好，且審計事項涉及金額較小第二章：審計人員的職業(yè)要求教學目標與要求：通過本章的學習，主要了解審計組織的一般業(yè)務內(nèi)容，熟知審計人員的職業(yè)要求，尤其是職業(yè)道德規(guī)范要求。重難點：

1、民間審計組織的業(yè)務范圍2、民間審計人員的職業(yè)道德規(guī)范

3、民間審計人員的法律責任一、民間審計組織的業(yè)務范圍我國的民間審計組織即會計師事務所，其業(yè)務含括以下內(nèi)容：1、審計業(yè)務：審查企業(yè)財務報表，驗證企業(yè)資本，企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務2、審閱業(yè)務3、其他鑒證業(yè)務4、相關服務業(yè)務二、審計人員的職業(yè)要求1、從業(yè)資格要求（對執(zhí)業(yè)能力的基本要求）2、職業(yè)道德規(guī)范要求：以注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范要求為主進行介紹。注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范1、基本原則：誠信、獨立、客觀2、專業(yè)勝任能力3、應有的關注——保持職業(yè)的懷疑態(tài)度4、保密原則5、職業(yè)行為▲注意：獨立性威脅的有關案例！案例分析資料：某會計師事務助理審計人員王某，在得知同學李某是某電站集團(上市公司)財務部工作人員之后，找到李某請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業(yè)務。當李某指出，王某所在的事務所，在規(guī)模和資格等方面不存在承辦此類業(yè)務的條件時，王某講：“沒有資格好辦，人手少也好辦，我在××會計師事務所實習時，結識了許多朋友，我出面雇用幾個有這方面資格的高手，跟著一起審。另外，請你和財務主管說明，在收費上我們所一定低于其他會計師事務所，包你們滿意，不滿意不收費”。要求：指出上述哪些言行不符合職業(yè)道德規(guī)范要求。三、審計人員的法律責任1、責任的區(qū)分：（1）被審計單位管理當局的責任（2）審計人員的責任2、被審計單位管理當局的責任：（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?）根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計3、審計人員的責任：根據(jù)審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。三、審計人員的法律責任4、導致審計人員承擔法律責任的行為：（1）違約——民事責任（2）過失：——民事責任或行政責任普通過失重大過失（3）欺詐——民事責任或刑事責任四、審計人員減少過失和防止欺詐的措施1、增強獨立性2、保持應有的職業(yè)謹慎3、強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制五、審計人員避免法律訴訟的措施1、嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范要求2、建立健全會計師事務所質(zhì)量控制制度3、謹慎選擇客戶4、謹慎簽訂審計業(yè)務約定書5、深入了解被審計單位的業(yè)務6、提取風險基金或購買責任保險第三章：審計的一般工作程序教學目標與要求：本章主要介紹審計工作中的一般流程，要求理解和掌握審計工作的特定程序，明確各工作步驟中應完成的工作內(nèi)容和工作要點。教學重難點：1、審計業(yè)務約定書的簽訂2、審計風險3、審計計劃4、內(nèi)部控制及要素5、審計證據(jù)的要求及獲取審計工作的一般流程準備階段——實施階段——報告階段1、了解被審計單位的基本情況，判斷是否接受業(yè)務委托2、簽訂審計業(yè)務約定書3、計劃審計工作4、實施風險評估程序5、實施進一步審計程序，收集審計證據(jù)6、出具審計報告第一節(jié)：接受業(yè)務委托工作步驟：1、開展初步業(yè)務活動2、簽訂審計業(yè)務約定書案例：安然事件（結合案例內(nèi)容，了解本階段工作內(nèi)容對于審計工作的重要意義）初步業(yè)務活動的內(nèi)容1、針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序▲注意：連續(xù)審計和首次審計時，本活動的區(qū)別。2、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況▲注意：關鍵看獨立性是否受到威脅，是否能勝任業(yè)務3、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書簽訂審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是民間審計組織與委托人共同簽署的，以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文件。▲審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認可，就具有法律效力，雙方應共同予以執(zhí)行?！鴮徲嫎I(yè)務約定書應包括的基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱；審計目的；審計范圍；雙方的責任和義務；出具審計報告的時間要求；審計收費；審計報告的使用責任；審計業(yè)務約定書的有效期間；違約責任；簽約時間；其他有關事項。了解被審計單位的基本情況▲特別要注意：企業(yè)的關聯(lián)公司及交易存在情況。關聯(lián)方：關聯(lián)方主要應包括（1）控股股東及其控制或參股的公司；（2）控股股東及主要股東對股份公司有重大影響的法人或自然人；（3）合營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)；（4）主要投資者個人、關鍵管理人員、核心技術人員、核心技術提供者或與上述人士關系密切的家庭成員以及其控制的其他企業(yè)。了解被審計單位的基本情況關聯(lián)交易：（1）購銷商品；（2）買賣有形或無形資產(chǎn)，收購兼并；（3）提供或接受勞務，代理，租賃，管理方面的合同（如委托經(jīng)營）等；（4）提供資金，許可協(xié)議；（5）擔保抵押；（6）研究與開發(fā)項目的轉移；（7）關鍵管理人員報酬；（8）合作投資建立企業(yè)、開發(fā)項目等第二節(jié)：計劃審計工作工作步驟：1、分配重要性水平2、分析考慮審計風險3、編制審計計劃重要性重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。（1）針對會計報表而言，從報表使用者角度出發(fā)（2）在特定的環(huán)境下發(fā)生影響作用（3）具體到賬戶層次，就是其最大可容忍誤差?！纾嘿Y產(chǎn)為100萬和10萬的兩個企業(yè)。如果它們的存貨價值在資產(chǎn)負債表上漏記了1萬元，那么對于100萬元資產(chǎn)的企業(yè)來講，存貨1萬元的錯誤不是重大錯誤，不會導致報表使用者改變其決策；相反，對10萬元資產(chǎn)的企業(yè)來講，存貨1萬元的錯誤就是重大錯誤，將導致報表使用者改變其決策。重要性1、重要性標準運用審計的全過程（1）計劃階段（審計計劃中必須確定重要性標準）（2）實施階段和報告階段（對于超出重要性標準的錯報、漏報或者差異、缺陷要予以關注、揭示并報告，并提出糾正建議）2、重要性的確定需要運用職業(yè)判斷3、重要性標準的特征：（1）數(shù)量特征——一般數(shù)量越大越重要（2）性質(zhì)特征——更需要引起關注和重要判斷重要性應考慮的因素1、相關管理層的需要2、被審計單位經(jīng)營活動受法律、法規(guī)的影響程度3、被審計單位或部門在組織中的重要程度4、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風險及各項業(yè)務的性質(zhì)5、對被審計單位內(nèi)部控制適當性、有效性的預估重要性水平的確定1、財務報表層次的重要性水平——總體重要性水平2、認定層次（各類交易、賬戶層次）——可容忍錯報一般參考數(shù)值：1、以盈利為目的的企業(yè)，按來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后利潤的5％，或總收入的0.5％，也可以按照總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例來計算確定。2、對非盈利組織，按費用總額或總收入的0.5％。3、對于共同基金公司，按凈資產(chǎn)的0.5％。重要性水平的確定1、判斷基礎——基準的選擇（1）能用貨幣計量的數(shù)值（2）非貨幣計量的數(shù)值▲例如：資產(chǎn)總額、收入總額；經(jīng)營活動的業(yè)務量、業(yè)務的復雜程度、內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率等2、確定方法：（1）固定比率法：基準×固定的百分比（2）變動比率法：根據(jù)基準的數(shù)量大小，將其劃分為不同層次，各自選用變動百分比來進行計算。重要性水平確定舉例例1（內(nèi)審工作中的重要性水平確定）假設采購的授權審批控制一年內(nèi)要進行300次，內(nèi)部審計人員確定的固定比率是3％。確定的重要性標準為：300×3％＝9（次）如果內(nèi)部審計人員在審查中發(fā)現(xiàn)該項內(nèi)部控制的執(zhí)行缺陷超過9次，表明其內(nèi)部控制缺陷是嚴重的。例2（財務報表審計業(yè)務中重要性水平的確定）P43審計風險定義：被審計單位的財務報表存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注意：審計風險是客觀存在的。審計風險的構成1、重大錯報風險（財務報表在審計前存在重大錯報的可能性）（1）固有風險（2）控制風險2、檢查風險（財務報表中存在重大錯報，而審計人員的審查后未能發(fā)現(xiàn)的可能性）審計風險模型

審計風險＝重大錯報風險×檢查風險審計風險模型的應用（計劃階段）可接受的檢查風險＝可接受的審計風險/重大錯報風險×100％注意：實務工作中往往很難對風險進行量化反應，而是通過高、中、低定性評估審計計劃審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作規(guī)劃。要及時對審計計劃進行修訂和補充，對審計計劃的修訂與補充，貫穿于整個審計工作的始終。審計計劃的內(nèi)容：

1、總體審計計劃（例如：總體審計策略、時間預算表等）

2、具體審計計劃（審計程序表）審計計劃編制的步驟①了解被審計單位的基本情況②分配重要性水平③分析考慮審計風險④編制審計計劃▲注意：編制計劃時對被審計單位的了解與接受委托前的了解是不同的，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。舉例：時間預算表審計項目去年實際耗用時間本年預算本年實際本差異年實際與預算差異說明總時數(shù)張某李某趙某現(xiàn)金10877－1應收賬款403536828＋1存貨504543131020－2固定資產(chǎn)151314410＋1舉例：審計程序表某某公司總頁次———索引號———2010年12月31日編制人———日期———××賬戶審核人———日期———步驟審計程序執(zhí)行人日期工作底稿索引1234第三節(jié)：實施風險評估程序工作步驟：1、了解被審計單位及其環(huán)境2、了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制被審計單位為了合理保證財務報表的可靠性、經(jīng)營的效率與效果以及對法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策與程序。1、控制2、內(nèi)部控制3、內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制源于控制，有效的內(nèi)部控制離不開健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的目標總體目標——建立和維持一個決策科學、運營規(guī)范、管理高效和持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展的經(jīng)營實體。具體目標：1、確保業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行2、確保所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶3、會計報表的編制符合會計準則的相關要求4、確保對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?、確保賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符有關內(nèi)部控制的基本認識（1）管理當局的責任（2）合理的保證（3）固有的限制——控制風險始終大于零內(nèi)部控制要素1、控制環(huán)境2、風險管理（風險評估程序）3、信息與溝通4、控制活動5、對控制的監(jiān)督案例：源自內(nèi)控失效的鄭百文造假案例鄭州百文股份有限公司（簡稱鄭百文）的前身是一個國有百貨文化用品批發(fā)站。1996年4月，經(jīng)中國證監(jiān)會批準，鄭百文成為鄭州的第一家上市企業(yè)和河南省首家商業(yè)股票上市公司。公司稱：1986－1996年的10年間，其銷售收入增長45倍，利潤增長36倍；1996年實現(xiàn)銷售收入41億元，名列同行業(yè)前茅。1997年其主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等指標，在深滬上市的所有商業(yè)公司中列第一位，進入國內(nèi)上市企業(yè)100強。案例：源自內(nèi)控失效的鄭百文造假案例

然而，鄭百文的神話很快破滅。1998年，鄭百文在中國股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高記錄，而上一年其宣稱每股盈利0.448元。1999年，鄭百文虧損9.8億元，再創(chuàng)滬深股市虧損之最。2000年，公司經(jīng)營基本處于停滯狀態(tài)。截止2000年6月30日，鄭百文累計虧損18.21億元，股東權益－13.46億元，每股凈資產(chǎn)－6.88元，嚴重資不抵債。鄭百文案例的原因分析1、控制環(huán)境失效：（1）經(jīng)營管理理念混亂，缺乏風險意識。（2）公司組織機構極不完善。（3）人事政策管理不當。（4）內(nèi)部監(jiān)督虛無。2、控制程序形同虛設，會計信息系統(tǒng)失真：（1）會計處理缺乏一貫性、完整性。（2）上市前后利潤存在大量泡沫。1、控制環(huán)境一個單位的管理當局對內(nèi)部控制及其重要性的整體態(tài)度、認識和行動。?公司管理當局的管理方針和策略；?組織機構；?董事會和審計委員會；?業(yè)務活動授權和分工；?公司的人事政策及其實施；?內(nèi)部審計；?其他因素?！刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?、控制活動（1）授權——確保交易在管理層授權范圍內(nèi)進行（2）業(yè)績評價——發(fā)現(xiàn)差異并調(diào)整（3）信息處理（4）實物控制——保障安全與完整（5）職責分離不相容職務：授權批準與執(zhí)行；執(zhí)行與審查稽核；執(zhí)行與記錄；保管與記錄；保管與清查；記錄總賬與明細賬、日記賬調(diào)查了解內(nèi)部控制的基本方法1、文字描述法2、調(diào)查表法3、流程圖法注意：分析不同方法的優(yōu)缺點1、文字描述法審計人員通過對被審計單位的實地觀測和對有關人員的詢問或?qū)Ρ粚徲媶挝怀晌馁Y料的查閱，將該單位經(jīng)濟業(yè)務狀況、內(nèi)部控制的方式等事項，用敘述性文字加以記錄，從而形成書面說明。優(yōu)點：靈活、簡便、易行缺點：較為抽象、細節(jié)難辨、篇幅較長2、調(diào)查表法審計人員將擬定調(diào)查被審計單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等方面的內(nèi)容，分項印制在標準化的表格內(nèi)，發(fā)給該單位的有關人員，由他們在表格上進行書面回答。優(yōu)點：簡便易行、概括性強、一目了然、省時省力缺點：系統(tǒng)性差、難以將所有應調(diào)查事項包含在內(nèi)、易流于形式3、流程圖法審計人員運用既定的圖形、符號、線條或標識，以圖解的形式描述經(jīng)濟業(yè)務的處理程序和關鍵控制點。優(yōu)點：直觀、便于表達內(nèi)部控制的特征；靈活、便于查閱和評價內(nèi)部控制缺點：繪制和運用流程圖必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)舉例：

經(jīng)辦人

原始憑證審批

部門財務負責人明細分類賬會計人員記賬裝訂成冊制單憑證總分類賬應用舉例以P63表5－2的有關資料為例，假設其中的問題3、6、8調(diào)查結果為否，試分析該被審計單位在銷貨業(yè)務中存在的內(nèi)部控制缺陷，以及可能造成的后果。第四節(jié)：實施進一步審計程序工作步驟：1、內(nèi)部控制的符合性測試2、重要賬戶的實質(zhì)性測試——主要就是通過審計方法的實施，收集審計證據(jù)，以形成審計判斷與結論。內(nèi)部控制的評審方法1、調(diào)查了解內(nèi)部控制的方法2、內(nèi)部控制符合性測試的方法健全性測試設計是否健全執(zhí)行是否有效健全性評審的程序步驟1、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和最佳實務對照——企業(yè)內(nèi)部控制制度是否被采用2、控制缺陷的處理——是否有補償性措施3、處理不當?shù)暮蠊e弊性質(zhì)及其對內(nèi)部控制系統(tǒng)可能的影響符合性測試的內(nèi)容符合性測試旨在檢查現(xiàn)行制度是否有效執(zhí)行或能否取得預定結果。1、業(yè)務測試2、功能測試對被審計單位的重要經(jīng)濟業(yè)務作檢查，以判明內(nèi)部控制系統(tǒng)中不應缺少的幾個控制在業(yè)務處理中是否確實存在對關鍵控制點作用發(fā)揮的情況進行檢查符合性測試的方法1、檢查證據(jù)法審計人員通過對抽取的部分資料的審核檢查，查明應有的內(nèi)部控制措施是否存在，是否發(fā)揮作用。例如：一張報銷單據(jù)應該有領導的審批、會計的復核和出納的付款記錄，如果該報銷單據(jù)未經(jīng)領導審批，會計復核未發(fā)現(xiàn)其中的差錯，出納付款后未加蓋“付訖”的戳記，則現(xiàn)金報銷的內(nèi)部控制功能未能發(fā)揮。符合性測試的方法2、穿行測試法是指重新執(zhí)行被審計單位的控制活動以進行測試的方法。3、實地考察法是指審計人員到現(xiàn)場察看某些業(yè)務的處理是否與內(nèi)部控制制度的要求相符，從而判明內(nèi)部控制制度是否有效的方法。符合性測試方法與內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制種類符合性測試方法穿行測試法檢查證據(jù)法實地考察法基礎控制主要主要次要職務分工不適用次要主要監(jiān)督控制次要主要次要實物控制不適用次要主要內(nèi)部控制評價結果及其應用綜合評價一般從以下方面進行：1、可信賴程度評價：（1）內(nèi)部控制是否健全，能否糾錯防弊，如果失控，可能造成什么樣的錯弊（2）查不出錯弊可能對控制目標產(chǎn)生什么樣的影響（3）內(nèi)部控制是否能以合理的偏差水平令人滿意地發(fā)揮作用內(nèi)部控制評價結果及其應用可信賴程度評價的結果：四類：優(yōu)良、良好、一般、差三類：可信賴程度高、可信賴程度一般、可信賴程度低內(nèi)部控制評價結果及其應用三種信賴程度比較高信賴程度可視情節(jié)縮小實質(zhì)性測試的范圍中信賴程度可視情節(jié)擴大實質(zhì)性測試的范圍低信賴程度國家審計、內(nèi)部審計應全面實施實質(zhì)性測試；民間審計應取消業(yè)務約定書，拒絕審計實質(zhì)性測試

實質(zhì)性測試（證實性測試）：審計人員為了檢查被審計單位會計數(shù)據(jù)的真實性、合法性、正確性和完整性，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復核、查詢及函證等審計方法，對被審計單位財務報表項目金額進行的證實性的審查。實質(zhì)性測試的準備工作1、要確定實質(zhì)性測試的方法：應針對內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應的檢查措施。2、合理安排實質(zhì)性測試的時間——期中或期末在期末執(zhí)行余額細節(jié)測試——如：存貨的監(jiān)盤、銀行存款的調(diào)節(jié)在期中或期后執(zhí)行交易業(yè)務的實質(zhì)性測試

——如：固定資產(chǎn)的增減變動實質(zhì)性測試的準備工作3、選擇實質(zhì)性測試的范圍：

——結合審計風險（主要是檢查風險）考慮4、確定實質(zhì)性測試的重點：

借方賬戶以檢查高估，如存在性、所有權、截止期推后等類型的差錯為主；

貸方賬戶以檢查低估，如完整性、截止期提前等類型的差錯為主。實質(zhì)性測試步驟1、獲取并編制財務報表項目明細表，復核其加總數(shù)，并與總賬和財務報表記錄核對。2、根據(jù)掌握的資料對明細表進行分析性復核，從而對其總體合理性做出判斷。3、從被審計單位的明細賬中抽取一定數(shù)量的項目，追蹤至原始憑證，查明相關業(yè)務是否真實、合法，記錄是否完整，計算是否正確，計價是否合理合規(guī)，會計處理是否正確。4、對一些性質(zhì)特殊和金額巨大的項目實施檢查5、根據(jù)以上步驟的檢查，評估檢查結論，得出審計結論。以財務報表審計為例（按業(yè)務循環(huán)細分）

業(yè)務循環(huán)重點賬戶（項目）1、采購與付款循環(huán)應付賬款、存貨2、生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)3、銷售與收款循環(huán)應收賬款、主營業(yè)務收入4、籌資與投資循環(huán)借款項目、權益類項目審計證據(jù)的基本知識審計證據(jù)：是指審計人員在審計活動中，通過實施審計程序獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據(jù)。審計工作鏈：審計證據(jù)審計工作底稿審計報告審計證據(jù)的類型1、按外形特征分：書面證據(jù)——數(shù)量眾多，證明力有差異實物證據(jù)——證明力最強視聽電子證據(jù)口頭證據(jù)——證明力最弱環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）——證明力一般審計證據(jù)的類型2、按來源分：親歷證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)

審計證據(jù)的質(zhì)量特征1、充分性（數(shù)量要求）：與審計證據(jù)的數(shù)量要求密切相關的因素：（1）適當?shù)某闃臃椒ǎ?）合理的審計風險水平（3）成本與效益的合理程度（4）具體審計事項的重要程度2、相關性：所反映的內(nèi)容能夠支持審計結論和建議3、可靠性：反映審計事項的客觀事實的程度審計證據(jù)的質(zhì)量特征練習資料：審計人員在某次審計業(yè)務中，收集到以下6組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：指出每組證據(jù)中，哪項審計證據(jù)較為可靠，分析并簡要說明理由。撰寫審計工作底稿

審計工作底稿是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料，是形成審計結論、發(fā)表審計意見、進行審計處理的直接證據(jù)，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結論的橋梁。審計工作底稿的作用1、是編制審計報告的基礎2、是組織、協(xié)調(diào)和指導審計工作的工具3、為審計質(zhì)量的管理提供了基礎4、是后續(xù)審計、再次審計和復議的重要資料5、是評價、考核審計人員工作能力和業(yè)績，明確審計責任的重要依據(jù)審計工作底稿的類型1、綜合類的審計工作底稿2、業(yè)務類的審計工作底稿3、備查類的審計工作底稿主要在計劃階段和報告階段出現(xiàn)主要在實施階段出現(xiàn)主要表現(xiàn)為審計調(diào)查工作中取得的資料審計工作底稿的分級復核制度復核人復核的時間復核的主要內(nèi)容1、項目負責人審計工作過程中全部項目內(nèi)容2、審計經(jīng)理現(xiàn)場工作結束后項目重點內(nèi)容3、主任會計師報告前原則性把關案例1資料：2007年6月，羅源縣審計局派出的審計組對某局財政收支情況進行審計。在支出憑證的審查過程中，有一張職工宿舍樓的電費支出發(fā)票引起了審計組人員的警覺。同時，審計人員發(fā)現(xiàn)該局辦公樓一層有五間沿街店面，都在正常經(jīng)營，近年來店面租金逐年提高，但是從會計賬面上沒有店面租金收入的記錄。水電費與店面租金等收入都是通過該局工作人員鄭某收取的。要求：分析案例資料中存在的疑點，考慮可以如何進行審查？案例2某公司2010年年末的有關會計數(shù)據(jù)如下：項目2010年12月31日2009年12月31日2008年12月31日貨幣資金3.443.393.48資產(chǎn)18.3718.5414.64資產(chǎn)負債率52%53%41%凈利潤0.040.090.14第四章：審計的技術方法教學內(nèi)容與要求：本章主要學習審計工作中被大量使用的技術方法，要求掌握各種技術方法的操作要點、優(yōu)缺點，能在審計工作中正確選擇合適的方法并加以應用。重難點：

1、審計的基本方法（14種方法）

2、審計的常用技術方法（分析性復核、審計抽樣）一、審查書面資料的方法（一）一般常用方法1、審閱法：是指審計人員通過對有關書面資料的仔細審視和閱讀，查明有關資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合法、合理和有效的一種審計技術。方法要點：（1）不同的書面資料，審閱的側重不同（2）注意書面資料之間的勾稽關系是否正確主要書面資料在審閱時關注的要點原始憑證——完整性、真實性、合法性、正確性、一致性；記賬憑證——正確性、一致性、完整性；會計賬簿——合規(guī)性、合法性、正確性；會計報表——真實性、完整性、衡等性。思考：審閱會計賬簿時，應該重點審閱的是總賬還是明細賬？2、核對法將會計記錄及其相關資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的一種審計技術。方法要點：（1）采用核對法作為證據(jù)的書面資料必須真實正確，否則核對毫無意義（2）核對中如發(fā)現(xiàn)錯誤或疑點，應及時查明原因3、復算法是對書面資料重新計算，以驗證其是否正確可靠的一種審計技術。注意：審閱法、核對法、復算法一般同時結合運用，很難完全截然分開。（二）順序不同的檢查方法4、順查法按照經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序，依次從起點查到終點的一種審計技術。5、逆查法按照經(jīng)濟活動發(fā)生的相反順序，從終點查到起點的一種審計技術。注意：兩種方法的優(yōu)缺點與適用情況。順查法逆查法特點從小處著眼，由點到面從大處著眼，由面到點優(yōu)點全面系統(tǒng)，不易遺漏，方法簡單，便于掌握了解全貌，抓住重點，審計工作效率高缺點費時費力，事倍功半容易遺漏，隨意性大適用范圍業(yè)務簡單或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在嚴重問題的審計項目業(yè)務量較多的審計項目（三）范圍不同的檢查方法6、詳查法是對被審計項目在被審期內(nèi)的全部書面資料進行全面、詳細的審查的一種審計技術。7、抽查法是從審計對象中抽取其中一部分進行審查，根據(jù)審查的結果，借以推斷審計對象總體有無錯誤或弊端的一種審計技術。注意：兩種方法的優(yōu)缺點與適用情況。詳查法抽查法特點全過程的審計檢查根據(jù)抽樣方式，從審計總體中抽取一部分樣本進行審計，并判斷審計總體優(yōu)點全面、細致、保證審計質(zhì)量適用性強，工作效率高，成本低缺點耗費多、時間長、成本高計算復雜、專業(yè)性強、難操作適用范圍被審計單位內(nèi)部控制較差、業(yè)務簡單會計資料少的審計項目審計樣本數(shù)目繁多的審計項目二、證實客觀實物的方法8、盤點法是審計人員通過對各項財產(chǎn)物資的實地清點，檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況，借以證實經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動是否真實正確、經(jīng)濟資料與實物是否一致的一種審計技術。盤點法的步驟與要點盤點前的準備工作確定需要盤點的財物調(diào)查了解有關實物資產(chǎn)的收發(fā)保管制度（找到控制薄弱環(huán)節(jié)，明確重點）確定參加盤點的人員（至少2名審計人員、1名財務負責人、一名實物保管人員、其他工作人員）結出盤點日的賬面應存數(shù)準備記錄表格，檢查度量器具選擇恰當?shù)谋P點時間盤點法的步驟與要點實地盤點審計人員監(jiān)督盤點，對于重要的財產(chǎn)物資應復點，并且記錄盤點數(shù)據(jù)。盤點結果的確定認真填寫盤點表，并要求所有在場人員在盤點表上簽字，以明確責任。

對于盤點結果中出現(xiàn)的差異，不能直接作為結論，應謹慎處理，查找原因。分析審計人員在對某被審計單位的存貨項目采用盤點法的過程中，如果結合使用觀察法，試考慮應將觀察重點放在何處？9、調(diào)節(jié)法是指從一定出發(fā)點上的數(shù)據(jù)著手，對已發(fā)生的正常業(yè)務出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行必要的增減調(diào)整的一種技術。

被查日存量＝盤點日存量＋被查日至盤點日發(fā)出量－被查日至盤點日收入量練習

某企業(yè)2009年12月31日賬面結存甲材料4000公斤，通過審查無錯弊。2010年1月1日至16日期間，收入甲材料70000公斤，發(fā)出69000公斤。1月1日期初余額及收發(fā)額均經(jīng)核對無誤。2010年1月16日下班后監(jiān)督盤點甲材料實存量為5600公斤。要求：采用有關方法審查該企業(yè)甲材料賬面記錄是否正確。10、鑒定法是指對某些事項的檢查所需的技能超出了審計人員的專業(yè)業(yè)務范圍，聘請專門人員運用專門方法進行檢測，以獲取審計證據(jù)的一種技術。鑒定法具體應用中的注意要點聘請的外部專家是否保持獨立性應選擇信譽好、在當?shù)赜幸欢ㄓ绊懙膶＜疫M行鑒定時，審計人員應對一些具體細節(jié)保密應由有關專家出具鑒定報告，以明確責任三、審計調(diào)查方法11、觀察法是審計人員親臨現(xiàn)場進行實地察看，以查明事實真相，取得審計證據(jù)的一種審計調(diào)查技術。觀察法的一般步驟確定觀察的對象和觀察的目的觀察前應了解有關的背景資料確定觀察要點確定適合觀察的時間實地觀察并記錄有關要點將觀察到的情況與其他資料進行核對確認觀察法應用時應注意的要點：觀察時應保持高度的警覺，不放過任何的細微差異與疑點保持合理的懷疑與謹慎在觀察的同時注意綜合分析要與詢問技術結合取得的資料要詳細記錄，尤其是形成的初步結論12、詢問法是指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式，弄清真相，取得證據(jù)的一種審計調(diào)查技術。注意詢問法下取得的審計證據(jù)的形式，以及該類型證據(jù)的證明效力。詢問法實施的一般步驟：確定詢問的目的收集與詢問相關的背景資料確定詢問的對象確定詢問要點，編制談話提綱約定詢問時間、地點面談與記錄對面談內(nèi)容進行評估13、函證法是指審計人員為證明被審計單位書面資料所載事項等，而向有關單位或個人發(fā)函詢證，函件根據(jù)審計的具體需要，設計出一定的格式，要求與被審計單位有經(jīng)濟業(yè)務聯(lián)系的第三方，就函件所列經(jīng)濟業(yè)務和相關金額，確定被審計單位記錄的正確性的一種審計技術。函證法的一般步驟：確定函證事項編制并寄發(fā)詢證函收回詢證函，進行分析及處理在未收回詢證函的情況下，采取必要的替代程序函證法的方式（1）積極函證（肯定式的函證）對方的回答方式：無論對錯都要回復（2）消極函證（否定式的函證）對方的回答方式：出現(xiàn)差異才要回復注意：分析不同方式下的取證效果差異，判斷何種情況下選擇何種函證方式比較合適?？隙ㄊ脚c否定式函證的選用條件肯定式：金額較大；可能存在爭議或經(jīng)濟糾紛；可能存在差錯或其他問題。否定式：預計差錯率較低；金額較?。黄髽I(yè)內(nèi)部控制行之有效。資料審計人員對A公司應收賬款賬戶進行審計，獲取了如下信息：單位名稱金額賬齡備注甲公司100萬2－5年乙10萬1年以內(nèi)丙20萬2年因產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生糾紛丁5萬1年以內(nèi)是A公司的子公司戊10萬1－2年要求：若選擇兩家企業(yè)作為函證對象，應如何選擇？案例分析審計人員在對藍格公司的2010年年末有關應收款項進行函證時得到如下結果：1、債務人：鑫光實業(yè)，藍格公司應收賬款余額55萬元，對方回函19.9萬元，不符原因：已提出退貨，貨款計35.1萬元，貨物已于2010年12月10日退回藍格公司2、債務人：新大實業(yè)，藍格公司應收賬款余額25萬元，對方回函14萬元，不符原因：原因不明3、債務人：千豐公司，藍格公司其他應收款余額150萬元，對方回函0元，不符原因：與藍格公司并無未清償債務，但在兩個月前收到藍格公司投入的貨幣資金150萬元。要求：針對以上情況，審計人員應如何繼續(xù)開展審計工作？14、調(diào)查表法是指按照所要調(diào)查信息的理想模式，將需要調(diào)查的全部內(nèi)容以提問的方式列出，設計表格，然后交由被審計單位的有關部門和人員回答，以此取得所要了解的信息的一種審計技術。注意：結合內(nèi)部控制的調(diào)查表分析該方法的優(yōu)劣。調(diào)查表法的優(yōu)缺點優(yōu)點：簡便易行、概括性強、一目了然、省時省力缺點：系統(tǒng)性差、難以將所有應調(diào)查事項包含在內(nèi)、易流于形式案例分析

審計人員在對源華公司2009年度的財務報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司可能存在下列導致重大錯報的事項：1、在銷