第八章 個人所得稅的納稅籌劃

納稅籌劃第八章個人所得稅的納稅籌劃第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅人確認(rèn)的納稅籌劃第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的納稅籌劃第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃第一節(jié)個人所得稅概述一、納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商戶、以及在中國有所得的外籍人員、香港、澳門和臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第一節(jié)個人所得稅概述（一）居民納稅人個人所得稅的居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，無論來源于中國境內(nèi)還是境外所得，都要在中國繳納個人所得稅。（二）非居民納稅人個人所得稅的非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

二、個人所得稅的適用稅率稅率：（1）九級超額累進(jìn)稅率①工資、薪金所得②不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得（2）五級超額累進(jìn)稅率①個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得②擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得（3）其他所得：20%

二、個人所得稅的適用稅率應(yīng)注意的問題：1.稿酬減征30%。2．財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個人出租住房減按10％稅率3．儲蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5％的稅率，從2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅4.勞務(wù)報(bào)酬加成征收；一次取得的勞務(wù)報(bào)酬2萬元以上5萬元以下的，加征五成稅率為30％；5萬元以上的加征十成，稅率為40％。（實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率）三、應(yīng)稅所得項(xiàng)目和應(yīng)納稅額的確定（一）應(yīng)稅所得項(xiàng)目1工資、薪金所得2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4勞務(wù)報(bào)酬所得5稿酬所得6特許權(quán)使用費(fèi)所得7財(cái)產(chǎn)租賃所得8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9利息、股息、紅利所得10偶然所得11其他三、應(yīng)稅所得項(xiàng)目和應(yīng)納稅額的確定（二）應(yīng)納稅額的確定

1、有費(fèi)用扣除①工資薪金：扣2000元／月（或扣4800元/月）②個體工商戶：每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。③承包承租收入：扣2000元／月④勞務(wù)報(bào)酬、稿酬：特許權(quán)使用費(fèi)所得：財(cái)產(chǎn)租賃所得：A、4000元以下／次：扣800元B、4000元以上／次：扣20％⑤財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值―合理費(fèi)用2、無費(fèi)用扣除：利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得。在計(jì)算過程中有兩個需注意的問題：一是工資薪金部分加扣2800元的適用范圍。二是有關(guān)次的規(guī)定。3、附加減除費(fèi)用的適用（1）附加減除費(fèi)用的范圍：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；④財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。四、個人所得稅的征收管理

個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。（一）納稅人自行申報(bào)（二）扣繳義務(wù)人源泉扣繳第二節(jié) 納稅人確認(rèn)方面的納稅籌劃一、法律規(guī)定二、籌劃思路居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)較輕的稅負(fù)。第二節(jié) 納稅人確認(rèn)方面的納稅籌劃根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅，甲先生取得的工資、薪金所得不用繳納個人所得稅；乙先生盡管不在中國境內(nèi)履行董事職務(wù)，但其來源于中國境內(nèi)由該企業(yè)支付的工資、薪金仍應(yīng)繳納個人所得稅；丙先生的工資、薪金所得是在減除4800元費(fèi)用后按適用稅率計(jì)算的，根據(jù)《個人所得稅》規(guī)定，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，每月工資、薪金所得在扣除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減去2800元，而且企業(yè)以非現(xiàn)金形式或以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)等免征個人所得稅。第二節(jié) 納稅人確認(rèn)方面的納稅籌劃

外籍人員減輕稅負(fù)的方式主要有兩種：一種是改變自己的住所，一般認(rèn)為是改變自己的國籍。比如說，某人是一高稅國居民，該個人便可以通過移居，使自己成為一低稅國居民，這在國際避稅中經(jīng)常被運(yùn)用。尤其對企業(yè)而言，在低稅國或低稅地區(qū)注冊企業(yè)以進(jìn)行納稅籌劃效果會更好。另一種便是利用各國具體規(guī)定的臨時離境日期，如我國為30天標(biāo)準(zhǔn)，恰當(dāng)?shù)匕才抛约旱碾x境時間，便可以使自己從居民納稅人變成非居民納稅人，從而減輕稅負(fù)。第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃一、工資薪金的籌劃（一）年終獎金發(fā)放的納稅籌劃

1.稅收法律規(guī)定

2.納稅籌劃思路第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃（二）工資、薪金與其他收入形式的轉(zhuǎn)換籌劃1.工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌劃

（1）稅收法律規(guī)定工資、薪金所得是指個人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇用而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動的收入，即個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的活動。而勞務(wù)報(bào)酬是指個人獨(dú)立的從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定和雇用與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃工資執(zhí)行的是九級超額累進(jìn)稅率，其最低稅率為5％，適用于月應(yīng)納稅所得額500元以下的情況；最高稅率為45％，適用于月納稅所得額超過100000元的情況。具體的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算在前面已經(jīng)敘述。勞務(wù)報(bào)酬所得執(zhí)行的是20％比例稅率，但是由于對“一次收入畸高”的情況實(shí)行加成征收，就演化成了三級超額累進(jìn)稅率，其最低稅率為20％，適用于每次應(yīng)納稅所得額20000元以下的情況；最高稅率為40％·，適用于每次應(yīng)納稅所得額超過50000元的情況。

第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃（2）納稅籌劃思路相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同。有時工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬能節(jié)約稅收；有時勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金能節(jié)約稅收。因而對其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。

第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃二、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃（一）分次申報(bào)納稅籌劃

1．稅收法律規(guī)定個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得，都是明確要求按次計(jì)算征稅的。對于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收人為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。2．籌劃思路對有些勞務(wù)報(bào)酬采取分劈的方法，可以降低稅率，節(jié)約稅款。

第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃三、稿酬所得的納稅籌劃（一）法律規(guī)定稿酬所得按次納稅，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個人所得稅；②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個人所得稅。④同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個人所得稅。第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃（二）籌劃思路1．收入取得后移籌劃法。將作者實(shí)際取得的收入權(quán)利延期支付或分次支付，是節(jié)稅的又一種形式。如果作者的作品市場看好，可與出版社商量采取分批量印刷的方法。第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃2．稿酬費(fèi)用化的納稅籌劃。作者在為出版社提供作品時，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會團(tuán)體簽訂合同，由對方提供與寫書有關(guān)的費(fèi)用，或租用該單位的設(shè)備使用。并因此抵減部分稿酬，從而減少稿酬應(yīng)納個人所得稅。第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃四、財(cái)產(chǎn)租賃所得的籌劃（一）法律規(guī)定（二）籌劃思路對出租的房屋進(jìn)行維修是每個房屋出租者都會遇到的問題，在維修時間上多數(shù)房屋出租者都會選擇，房屋什么時候需要維修就對房屋進(jìn)行維修。此種維修方式雖說很合乎常理，但其卻忽略了稅收因素。依照稅法規(guī)定，將房屋出租向承租人收取租金，此種行為應(yīng)該繳納個人所得稅（其他稅種在此忽略不計(jì)），假如適當(dāng)?shù)剡x擇一下房屋的維修時間，那么出租者將會節(jié)約一筆不小的稅款。

第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目方面的納稅籌劃

五、股息、紅利所得的納稅籌劃（一）法律規(guī)定（二）籌劃思路1．增加留存收益，減少分配。2．利用公積金轉(zhuǎn)增資本。3．先設(shè)公司后入股。第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃一、法律規(guī)定個人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要包括以下內(nèi)容：（一）免征個人所得稅的優(yōu)惠

（二）減稅項(xiàng)目（三）暫免征收個人所得稅：

第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃二、利用公積金政策降低稅負(fù)1．稅收法律規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[1999]144號）規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予繳納個人所得稅。第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2．納稅籌劃思路由于住房公積金是直接存入個人賬戶，加之各地關(guān)于住房公積金的繳存基數(shù)和比例都有一個幅度范圍，這就為我們利用住房公積金政策來調(diào)整企業(yè)工資福利結(jié)構(gòu)，降低個人所得稅稅負(fù)提供了可能。第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃三、外籍個人利用減免稅政策的籌劃1．稅收法律規(guī)定2．納稅籌劃思路外籍個人工資