施工企業(yè)會計核算實務(wù)

施工企業(yè)會計核算實務(wù)

.講課內(nèi)容第一章施工企業(yè)會計概述第二章施工企業(yè)會計科目的設(shè)置與建賬第三章施工企業(yè)的基本會計核算第四章施工企業(yè)工程項目成本管理與核算第五章施工企業(yè)工程項目收入與費用的核算第六章施工企業(yè)財務(wù)會計報告第七章施工企業(yè)納稅管理.施工企業(yè)的基本會計核算

..出納人員是負責(zé)保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會計人員。設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員的單位，必須配備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責(zé)。選配出納人員時，必須對其思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進行全面考察。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)濟問題受過處分或調(diào)離會計、出納崗位的人員，均不得擔(dān)任出納工作。嚴禁臨時外聘出納人員。貨幣資金管理崗位的規(guī)定.財務(wù)部門負責(zé)人要隨時掌握出納人員和其他經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)人員的情況。對有賭博惡習(xí)、缺乏責(zé)任感以及法紀觀念淡薄的人員，要及時調(diào)離崗位。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。禁止會計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）出納一人兼。出納崗位業(yè)務(wù)量較少時，在不影響辦理出納業(yè)務(wù)的前提下，出納人員可以兼任除上述工作以外的其他工作。.出納人員辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，必須以會計人員填制或經(jīng)會計人員審核簽字的合法憑證為依據(jù)。無會計人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證，出納人員不得擅自辦理收付款業(yè)務(wù)。收付款憑證、收據(jù)、借據(jù)等貨幣資金收付憑證應(yīng)當(dāng)由會計人員保管和填制，出納人員不得代為保管或填制。開設(shè)銀行賬戶必須由本單位出納或指定的會計人員親自到銀行柜臺辦理。嚴禁委托他人（包括銀行工作人員，下同）代辦，嚴禁將款項存入未辦理開戶手續(xù)的銀行賬戶。.辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計人員親自到銀行柜臺辦理，辦理支票、匯票、進賬單等存款時提交給銀行的憑證必須填齊收款單位、金額、用途、日期等內(nèi)容，必須當(dāng)場取得銀行出具的存款憑證或進賬單，并檢查其是否真實、準確。嚴禁委托他人代辦存款業(yè)務(wù)。各單位不得參與金融機構(gòu)的體外循環(huán)存款或參與任何形式的非法集資，不得辦理超過法定利率的“高息存款”。.各單位必須實行印鑒與票據(jù)分管制度。一般應(yīng)由出納人員分管票據(jù)和本人的印鑒，由財務(wù)部門負責(zé)人（或會計主管人員，下同）或指定的會計人員分管結(jié)算財務(wù)專用章和財務(wù)部門負責(zé)人印鑒。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時，應(yīng)將所分管的印鑒和票據(jù)交給領(lǐng)導(dǎo)指定人員暫時保管，嚴禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管。分管印鑒的人員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋。.庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。每日下班前，出納人員必須對庫存現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬余額核對相符。每月月末最后一筆現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)辦理完畢后，會計人員要與出納人員一道對庫存現(xiàn)金進行盤點，并編制盤點表。發(fā)現(xiàn)賬款不符時，應(yīng)及時查明原因。.現(xiàn)金的使用范圍1.職工工資，津貼；2.個人勞務(wù)報酬；3.國家頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7.結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；8.中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。.

總分類核算

應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”帳戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。

序時核算

應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄帳簿。該帳簿應(yīng)做到日清日結(jié)。.例1.項目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000例2.項目部管理人員購買辦公用品,報銷現(xiàn)金520元。

借：工程施工-間接費用520

貸：庫存現(xiàn)金520.現(xiàn)金核算的依據(jù)

現(xiàn)金支票借款單借款單領(lǐng)款單現(xiàn)金繳款單

現(xiàn)金繳款單原始憑證

.庫存現(xiàn)金日記賬年證憑摘要對方科目賬頁借方金額貸方金額結(jié)存月日種類號數(shù).現(xiàn)金序時核算的要求(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”；(2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記；(3)每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計和結(jié)存數(shù)(4)將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬實相符。.現(xiàn)金清查的帳務(wù)處理現(xiàn)金帳面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺。當(dāng)實際庫存金額大于帳面數(shù)時，為長款；當(dāng)實際庫存金額小于帳面數(shù)時，為短款。庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢調(diào)增調(diào)減盤虧盤盈.例3.項目部在現(xiàn)金清查時,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元。

借：待處理財產(chǎn)損溢120貸:庫存現(xiàn)金120經(jīng)查明,現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。借:其他應(yīng)收款——XXX120貸:待處理財產(chǎn)損溢120.例4.企業(yè)在現(xiàn)金清查時,發(fā)現(xiàn)長款350元。

借:庫存現(xiàn)金350貸:待處理財產(chǎn)損溢350無法查明上述多余款項原因,經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。借:待處理財產(chǎn)損溢350貸:管理費用350.銀行存款帳戶分為：1.基本存款帳戶，企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶；2.一般存款帳戶，基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的帳戶；3.臨時存款帳戶，因臨時經(jīng)營活動需要而開立的帳戶；4.專用存款帳戶，因特定用途需要開設(shè)的帳戶。.銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票，套取銀行信用；2.不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；3.不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；違反規(guī)定開立和使用帳戶。.

總分類核算應(yīng)設(shè)置“銀行存款”帳戶，總括核算銀行存款收支及結(jié)存情況。

序時核算應(yīng)按開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，并且定期與銀行對帳單核對記錄。.銀行存款日記賬年憑證摘要結(jié)算憑證對方賬戶賬頁借方貸方余額月日種類號數(shù)種類號數(shù).例5.企業(yè)收回A公司前欠貨款56000元,款已存銀行。

借:銀行存款56000貸:應(yīng)收帳款56000例6.企業(yè)年末以銀行存款向稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅90000元。

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅90000貸:銀行存款90000.銀行存款日記帳與銀行對帳單核對出現(xiàn)不一致的原因：1.企業(yè)和銀行任一方或雙方記錄錯誤。2.出現(xiàn)未達帳項。

未達帳項，是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入帳,而另一方由于未收到結(jié)算憑證尚未入帳的款項。未達帳項通常要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié).銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2006年9月30日項目金額項目金額銀行存款日記帳余額15640銀行對帳單余額16200加：銀行已收、企業(yè)未收5200加：企業(yè)已收、銀行未收4800減：銀行已付、企業(yè)未付640減：企業(yè)已付、銀行未付800調(diào)整后余額20200調(diào)整后余額20200.應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算壞賬準備的核算流動負債的核算長期借款的核算.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)向建設(shè)單位、購買單位、接受勞務(wù)和租用資產(chǎn)的單位或個人收取的款項。.應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容（1）承建工程應(yīng)向建設(shè)單位收取的款項（2）銷售產(chǎn)品、材料應(yīng)向購貨單位收取的款項（3）提供勞務(wù)、作業(yè)應(yīng)向接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項（4）出租資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)向租用單位收取的款項（5）工程質(zhì)量保證金.

“應(yīng)收賬款”賬戶：借方記錄應(yīng)收賬款的增加，貸方記錄應(yīng)收賬款的收回和轉(zhuǎn)出，期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款。“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按照不同的客戶設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。.其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；對沒有設(shè)置“備用金”的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款是企業(yè)在非經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權(quán)。為了核算建筑企業(yè)的各種其他應(yīng)收、暫付款項，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。.預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)由于購貨、接受勞務(wù)而按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方、勞務(wù)輸出方的款項。核算企業(yè)的預(yù)付賬款，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”會計賬戶。該賬戶借方記錄企業(yè)預(yù)付賬款的增加，貸方記錄預(yù)付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。.應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)不論是否帶息，均采用面值計價方法。.匯票按是否計息分為:帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額和應(yīng)計利息向收款人或背書人支付款項的匯票。.應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定（1）到期日：我國的應(yīng)收票據(jù)期限最長不超過6個月。應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)期限是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。應(yīng)收票據(jù)的“到期日”的確定有兩種表示方法，即:

按月表示和按日表示.（2）到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值:即票據(jù)的面值。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值:應(yīng)該是面值加上利息。帶息票據(jù)到期價值=面值+利息帶息票據(jù)利息=面值×利率×票據(jù)期限.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。.（1）貼現(xiàn)利息在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。計算公式:貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×利率×貼現(xiàn)期（2）貼現(xiàn)利率銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。（3）貼現(xiàn)所得企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。.因公司急需資金，于2005年11月13日將2005年10月13日收到的為期三個月、面值為10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。貼現(xiàn)期=3-1=2月

貼現(xiàn)利息=10000*0.5%*2=100

貼現(xiàn)所得=10000-100=9900

借：銀行存款9900

財務(wù)費用100

貸：應(yīng)收票據(jù)10000.其他匯票業(yè)務(wù)的核算如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資時，按應(yīng)記入取得物資成本的價值，借記“物資采購”、“原材料”賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如需要支付有關(guān)稅費時，借或貸記“銀行存款”。帶息票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息，并將計算的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。對收到用應(yīng)收票據(jù)抵付債務(wù)時，借記“應(yīng)收票據(jù)”、貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。.確認壞賬損失應(yīng)符合下列條件：1、因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追回的款項。（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法追回的應(yīng)收款項。（3）因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實無法償還的應(yīng)收款項。企業(yè)對于上述確認無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準后作為壞賬損失處理。.壞賬準備金的計提范圍（1）預(yù)計各項應(yīng)收款項：包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備。（2）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項，并計提相應(yīng)的壞賬準備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款：如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。.借方壞賬準備貸方

記入企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷提取的壞賬準備記錄企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定計提的壞賬準備反映企業(yè)已提取的壞賬準備.備抵法核算企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備。.壞賬準備的計提方法（1）銷貨百分比法（2）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）賬齡分析法.賬齡分析法企業(yè)計提壞賬準備的方法應(yīng)采用賬齡分析法。如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等或已取得一定的證據(jù)表明其收回的可能性大大降低)，導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提壞賬準備，具體比例須根據(jù)其實際狀況而確定。.先發(fā)生先收回的原則采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。.計提比例（中國鐵建）企業(yè)應(yīng)采用賬齡分析法計提壞賬準備，并按以下比例計提：賬齡計提比例一年以內(nèi)5‰一至兩年5%兩至三年10%三至四年20%四至五年30%五年以上80%.案例中鐵X局某公司2004年年初“壞賬準備”科目的貸方余額為40,000元。2004年進行了單位重組，年末應(yīng)收賬款余額的詳細資料（為簡化假定無其他應(yīng)收款）如下表所示：.應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額（元）估計損失百分比應(yīng)計提壞賬準備（元）1年以下2,000,0000.5%10,0001—2年1,000,0005%50,0002—3年010%03—4年3,000,00020%600,0004—5年030%05年以上1,000,00080%800,000合計7,000,0001,460,000

應(yīng)收賬款賬齡分析表

2004年12月31日單位：元.2004年末應(yīng)提取的壞賬準備＝2,000,000×0.5%＋1,000,000×5%＋3,000,000×20%＋1,000,000×80%－40,000＝1,420,000（元）編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備1,420,000貸：壞賬準備1,420,000

.短期借款的核算短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項。主要有季節(jié)性儲備借款小型借款等。應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還短期借款的數(shù)額；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。.例：根據(jù)借款合同，企業(yè)于2003年6月1日從商業(yè)銀行取得臨時借款100000元存入銀行，月利率為5‰，為期為3個月，定于2003年8月31日一次性還本付息。

⑴2003年6月1日借入時：借：銀行存款100000貸：短期借款—商業(yè)銀行100000

.⑵6月30日、7月31日計提短期借款利息時：借：財務(wù)費用500貸：預(yù)提費用500⑶2003年8月31日，還本付息時：借：短期借款—商業(yè)銀行100000預(yù)提費用1000財務(wù)費用500貸：銀行存款101500.應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，以及因分工程應(yīng)付給分單位的工程價款。⑴入賬時間的確認①

貨物和發(fā)票賬單同時到達的，應(yīng)在貨物驗收入庫后,才按發(fā)票賬單登記入賬②貨物和發(fā)票不能同時到過的，月末進行估計入賬⑵入賬金額的確認一般按應(yīng)付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可采用總價法或凈值法核算。.借應(yīng)付賬款

貸支付的各種付款

①應(yīng)付企業(yè)購入貨物款②應(yīng)付企業(yè)接受提供勞務(wù)費③應(yīng)付分包單位的工程款余額：表示尚未支付的付款

.例：企業(yè)向宏達公司購入鋼材一批，買價500000元，運雜費6000元，貨款尚示支付。一周后，材料運到企業(yè)并驗收入庫，計劃成本520000元；企業(yè)在次日支付貨款。⑴采購鋼材時：借：材料采購506000貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款（宏達公司）506000.

⑵材料驗收入庫時：借：原材料520000貸：材料采購520000⑶支付剩余款項時：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款（宏達公司）506000貸：銀行存款506000.應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項給持票人的書面憑證。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。.賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算出每期的利息。例：某施工企業(yè)1997年11月1日購入價值為30000元的材料，同時出具一張期限為三個月的帶息票據(jù)，年利率為10%，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：.a.1997年11月1日購入材料時：借：材料采購——主要材料30000貸：應(yīng)付票據(jù)30000b.1997年12月31日，計算兩個月的應(yīng)付利息500元。（30000×10%÷12×2）借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付票據(jù) 500c.1998年2月1日到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)30500借：財務(wù)費用250貸：銀行存款 30750.逾期應(yīng)付票據(jù)的處理A．若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時。借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)B．若開出的是銀行承兌匯票，對未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款.預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務(wù)單位預(yù)收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。.

借

預(yù)收賬款

貸

①工程結(jié)算時扣還的預(yù)收款②購貨結(jié)算時扣還的預(yù)收款

①預(yù)收工程款、備料款②預(yù)收購貨款

余額：表示預(yù)收尚未扣還的預(yù)收款。.例：某施工企業(yè)按本月實際工作進度，月中向發(fā)包單位預(yù)收工程款50000元，款項已存入銀行。借：銀行存款50000元貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款50000元例：承上例，月末根據(jù)提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)收工程款130000元，其中應(yīng)扣還預(yù)收工程款50000元。借：應(yīng)收賬款80000元預(yù)收賬款50000元貸：工程結(jié)算130000元.其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤、內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位和個人的款項。設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，貸方登記各項應(yīng)付與暫收款項，借方登記支付的各項應(yīng)付及暫收款項；期末貸方余款反映尚未支付的各項應(yīng)付及暫收款項。.主要內(nèi)容（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）存入保險金；（4）應(yīng)付暫收所屬單位、個人的款項；（5）其他應(yīng)付、暫收款項（如統(tǒng)籌退休金、工會經(jīng)費等）.賬務(wù)處理（1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金：借：工程施工——間接費貸：其他應(yīng)付款——租入固定資產(chǎn)租金（2）支付租金時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）某單位交來存入保證金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——存入保證金.應(yīng)付工資(新會計準則:應(yīng)付職工薪酬)的核算應(yīng)付工資是指企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償，是企業(yè)應(yīng)付給職工個人的勞動報酬。工資總額的組成：（1）計時工資（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補貼（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資.工資核算的原始憑證（1）考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。（2）工程任務(wù)單是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計工作量和工時，計算計件工資和計算工程成本的依據(jù)。（3）工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動、工資級別調(diào)整和工資津貼變動等情況的卡片，是計算職工標準工資的原始憑證。.（4）扣款通知單是財會部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項，計算職工實發(fā)工資的依據(jù)。（5）工資單（也稱工資結(jié)算單）按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。（6）工資結(jié)算記總表用以記總反映整個企業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。.班組：xx磚工班單位：元姓名等級月工資日工資工日工資工日工資工日工資計時工資計件工資加班工資非作業(yè)工資病假公假工日工資工日工資％獎金應(yīng)付工資代扣款項房租合計實發(fā)工資簽章張強王剛李勇453406030201921110040500600400252525252525工資結(jié)算單2002年10月(表一).人員類別工程施工人員工業(yè)生產(chǎn)人員機械作業(yè)人員輔助生產(chǎn)人員物資供應(yīng)人員行政管理人員計時工資計件工資加班工資副食補貼資金病假工資工傷工資應(yīng)付工資實發(fā)工資代扣款項房租合計4050305003000260060005008004745060060046850

12001600080015001950020020019300

3200300500400050503950

6500800100083002002008100

240020020028001501502650

650050060010077002502507450工資結(jié)算匯總表（表二）.應(yīng)付工資的計算

①計時工資的計算計時工資的計算方法有月薪制和日薪制兩種。我國一般采用月薪制。月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標準工資。應(yīng)付計時工資=月標準工資-缺勤天數(shù)×日工資日工資的計算方法有兩種：

A、每月按平均法定工作天數(shù)20.92天計算。是按全年365天減去104個公休假日和10個法定假日，再除以12個月計算求得。.B、每月按平均日歷天數(shù)30天計算。日工資=月標準工資÷30②計件工資的計算計件工資是根據(jù)職工當(dāng)月實際完成的工程量和規(guī)定的計件單位計算的工資。

③獎金、工資性津貼、補貼的計算各項工資性獎金，應(yīng)根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評定和分配結(jié)果進行計算。各項工資性津貼和補貼，不論是實行計時工資或是計件工資，均應(yīng)按照國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計算。.

④傷、病假工資和其他工資的計算職工傷、病假工資，應(yīng)根據(jù)國家勞動保險條例規(guī)定的因工負傷、非因工負傷、病假單有關(guān)規(guī)定計算。其他如執(zhí)行國家或社會義務(wù)、學(xué)習(xí)期間、產(chǎn)假期間等工資，都應(yīng)按計時工資計算。實發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項.工資分配按應(yīng)付工資總額分配①工資分配依據(jù)A、工資結(jié)算匯總表B、耗用工日統(tǒng)計表②具體分配A、直接從事建筑安裝工程施工人員工資記入“工程施工-合同成本”賬戶；B、企業(yè)所屬獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)人員工資記入“生產(chǎn)成本”賬戶；.C、施工機械作業(yè)人員的工資記入“機械作業(yè)”賬戶；D、輔助生產(chǎn)人員工資記入“輔助生產(chǎn)”賬戶；E、物資采購、供應(yīng)、保管人員工資記入“材料采購---采購保管費”賬戶；F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理人員工資記入“工程施工——間接費用”或者“制造費用”賬戶；G、醫(yī)務(wù)福利人員工資記入“管理費用”賬戶。.借應(yīng)付職工薪酬

貸

①支付工資額

②代扣的各種款項工資分配數(shù)額.例：根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的“工資結(jié)算匯總表”見表2，有關(guān)工資結(jié)算的會計處理如下：（1）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”的實發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金備發(fā)工資：借：庫存現(xiàn)金89900貸：銀行存款89900.（2）以現(xiàn)金支付職工工資：借：應(yīng)付職工薪酬89900貸：庫存現(xiàn)金89900（3）將代扣房費予以轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)付職工薪酬1500貸：其他應(yīng)付款—代扣房租1500（4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元：借：庫存現(xiàn)金1200貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工資（XX）1200.（5）月末分配工資費用：借：工程施工47450工業(yè)生產(chǎn)19500機械作業(yè)4000輔助生產(chǎn)8300物資采購2800管理費用7700應(yīng)付福利費（管理費用）1650貸：應(yīng)付職工薪酬91400.應(yīng)付福利費的核算（2007年實行實際列銷）應(yīng)付福利費是指按工資總額的一定比例從成本費用中計算提取，用于職工福利支出的一種款項。職工福利費=工資總額×14%職工福利費核算內(nèi)容（1）職工醫(yī)藥衛(wèi)生費支出；（2）職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所福利人員和醫(yī)務(wù)人員的工資、獎金等支出；（3）職工生活困難補助費支出；（4）按照國家規(guī)定由職工福利費列支的其他支出。與工資分配的賬務(wù)處理基本相同。只是醫(yī)務(wù)人員、福利人員提取的福利費不要沖減“應(yīng)付福利費”，在管理費用中開支。.職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算職工工會經(jīng)費指企業(yè)按工資總額的一定比例提取的用于職工工會開支的費用。提取比例按工資總額2%計提。職工教育經(jīng)費指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的用于在職職工教育學(xué)習(xí)開支的費用。提取比例按工資總額的1.5%計提。例：工資總額為91400元，按國家規(guī)定分別以2%、1.5%的比例計提職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。借：管理費用3199貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工會經(jīng)費1828—應(yīng)付職工教育經(jīng)費1371.預(yù)提費用的核算預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的各項費用。主要內(nèi)容（1）預(yù)提收尾工程費用；（2）預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用;（3）預(yù)提借款利息支出。為了核算會監(jiān)督各種費用的計提、支付情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶。貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項費用；借方登記實際支出的各項費用。期末貸方余額反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；期末借方余額，則反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額（視同待攤費用）。.例：某施工企業(yè)承包的東電廠一車間工程基本完工，已具備使用條件，但因某項設(shè)備尚未買到，影響收尾工程的進行。經(jīng)建設(shè)單位同意，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按收尾工程的預(yù)算成本50000元，預(yù)提計入工程成本。借：工程施工—東電廠一車間50000貸：預(yù)提費用—預(yù)提東電廠一車間收尾工程費用50000.承上例，上述收尾工程所需的設(shè)備到貨，繼續(xù)施工，發(fā)生人工費12000元，材料30000元，材料成本差異1000元，機械使用費7000元。借：預(yù)提費用—東電廠—車間收尾工程費用50000貸：應(yīng)付工資12000貸：原材料30000貸：材料成本差異1000貸：機械作業(yè)7000.或有負債的核算或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。主要內(nèi)容（1）商品承兌匯票貼現(xiàn)（到期不能兌現(xiàn)，形成或有負債）；（2）未決訴訟（3）未決仲裁（4）債務(wù)擔(dān)保.例：在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的前提下，企業(yè)將A公司承兌的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期75天，該匯票到期值為12000元。6月底，企業(yè)得知A公司財務(wù)困難，估計無法償付即將到期的票款。借：應(yīng)收賬款—A公司120000貸：預(yù)計負債120000若到期，A公司無法付款，企業(yè)將票款支付給貼現(xiàn)銀行時：借：預(yù)計負債120000貸：銀行存款120000.長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機借入的期限在一年以上（不含一年）的項借款。主要包括：（1）基本建設(shè)投資借款；（2）技措借款；（3）流動資金借款。.長期借款的主要作用1、可以彌補企業(yè)流動資金的不足，在一定程度上，還起著施工企業(yè)正常施工生產(chǎn)經(jīng)營所需墊底資金的作用。2、可以購建企業(yè)擴大再生產(chǎn)所需固定資產(chǎn)。3、可以為投資人帶來獲利的機會。

.登記借入的長期借款本金和定期計提的利息。登記按期歸還的借款本息本期貸方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計表示企業(yè)尚未償還的長期借款本息借長期借款貸企業(yè)還應(yīng)按借款單位的種類設(shè)置明細賬。.長期借款費用的處理方法（1）用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常周轉(zhuǎn)而借入的長期借款所發(fā)生的借款費用，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。（2）籌建期間發(fā)生的長期借款費用（購建固定資產(chǎn)所借款項除外）計入長期待攤費用。（3）在清算期間所發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。（4）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用，在該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定予以資本化，計入所建造的固定資產(chǎn)價值；在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。.資本化的開始、暫停與停止（1）資本化開始的條件以下三個條件同時具備時，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的借款費用（利息、輔助費用等）應(yīng)當(dāng)開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始。資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。.（2）資本化的暫停固定資產(chǎn)購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所后建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，直至購建重新開始。再將其后至固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。如果中斷是使購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。.（3）資本化的停止當(dāng)所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)直接計入財務(wù)費用。達到預(yù)定可使用狀態(tài)：是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)：①資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；.②已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；③該項建造地固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；④所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或者合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。.如果某些建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一項工程或單位工程），每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的活動實質(zhì)上已經(jīng)完成、則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；如果某些建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可以使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用才不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。.舉例某公司于2005年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。該公司于2005年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價值為1000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價格為1100萬元，不考慮發(fā)行費用。另外在2005年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動資金借款500萬元，借款年利率為4%。要求：按年度計算應(yīng)予資本化的利息金額。

.建造廠房發(fā)生支出單位：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計1月1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月1日1209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820.計算2005年累計支出加權(quán)平均數(shù)該公司2005年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬元,而專門借款金額為1500萬元。截止2005年10月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。.2005年累計支出計算表單位：萬元日期支出金額資本化期間累計支出加權(quán)平均數(shù)1月150360/3601502月200330/360183.333月130300/360108.334月100270/360755月130240/36086.677月120180/360608月100150/36041.679月150120/3605010月28090/3607011月16060/36026.6712月14030/36011.67.計算資本化率專門借款2005年度實際發(fā)生的利息為：債券利息為1100×5%=55（萬元）債券折價攤銷金額為100/3=33.3（萬元）專門借款利息為500×8%×9/12=30（萬元）一般借款利息為320×4%×3/12=3.2（萬元）.借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000+500×9/12+320×3/12=1455（萬元）資本化率=（55+33.33+30+3.2）455=8.35%應(yīng)予資本化的利息金額=956.67×8.35%=79.88(萬元).賬務(wù)處理：借：在建工程798800貸：長期借款300000應(yīng)付債券—應(yīng)計利息550000—債券折價333000銀行存款32000

.長期借款的歸還（1）到期歸還（2）分期歸還（1）到期一次付息（2）在借款期內(nèi)分期付息.存貨入賬價值的確定物資采購的核算原材料的核算委托加工物資的核算周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品的核算清查盤點制度.存貨入賬價值的確定存貨應(yīng)當(dāng)按其實際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。

1、購入存貨的成本（1）買價，包括：原價和銷貨單位手續(xù)費。（2）運雜費，包括：運輸費、裝卸費、保險費、稅金等。（3）采購保管費，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各種費用。2、自制存貨的成本以制造過程中發(fā)生的各項實際支出作為實際成本.3、委托加工完成存貨的成本以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入成本的稅金作為實際成本。4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認的價值作為實際成本。.6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本實際成本=放棄債權(quán)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）7、非貨幣性交易換入存貨的成本實際成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本.借方材料采購貸方期初余額本期發(fā)生額：購入物資的實際采購成本

本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料、物資的成本

期末余額

.物資采購核算的原始憑證原始憑證

供貨單位開出的發(fā)票運輸部門的運費單據(jù)各種銀行結(jié)算憑證有關(guān)費用的分配計算表.外購材料物資的核算（1）發(fā)票賬單與材料物資同時達到在付款及材料、物資驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬。（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬.（3）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達到且未辦理結(jié)算手續(xù)平時可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對于已驗收入庫的材料、物資先按計劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。.（4）材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理a、如屬于正常損耗，則計入材料、物資采購成本；b、如屬于供方或運輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。.（5）建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項核算借：材料采購貸：預(yù)收賬款月末、對本月驗收入庫的材料物資的采購保管費分配的核算結(jié)轉(zhuǎn)本月驗收入庫材料物資的實際成本.采購保管費包括采購、保管人員的工資、職工福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷費、物料消耗費、勞動保護費、財產(chǎn)保險費、合同公證簽證費、檢驗實驗費、材料整理及零星運費、材料盤虧及毀損、其他費用。.采購保管費的分配方法采購保管費的分配方法有兩種方法A、采購保管費計劃分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費）×采購保管費計劃分配率預(yù)計全年采購材料的計劃價格成本總額（或買價和運雜費）

采購保管費計劃分配率預(yù)計全年內(nèi)采購保管費總額×100%＝.B、采購保管費實際分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費）×采購保管費實際分配率=本月發(fā)生的采購保管費本月驗收入庫材料的計劃成本（或買價和運雜費）×100%本月采購保管費實際分配率.“材料成本差異”賬戶注：發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異，從“材料成本差異”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到各有關(guān)成本、費用賬戶中時，超支差用藍字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約差用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。

借方材料成本差異貸方

入庫各種材料的實際成本大于計劃成本的超支差入庫各種材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差及分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異期末余額（超支差）

或期末余額（節(jié)約差）.材料成本差異的分配方法本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=本月領(lǐng)用材料計劃成本×本月材料成本差異率本月材料成本差異率=

月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料計劃成本×100%.原材料包括：1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料。2、結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結(jié)構(gòu)件。.3、機械配件：指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準備的備品備件等。4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進行的各種材料。.借方原材料貸方期初余額本期發(fā)生額：從各種渠道取得并已經(jīng)驗收入庫的材料成本

本期發(fā)生額：倉庫發(fā)出的材料成本

期末余額（企業(yè)庫存的材料成本）注：“原材料”賬戶應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點設(shè)置明細賬核算。明細賬包括：“原材料明細賬”“原材料明細卡“（格式見表）.

原材料明細賬材料科目：存放地點：材料名稱及規(guī)格：計量單位：年憑證及編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額.

原材料卡材料類別：計量單位：名稱規(guī)格：計劃單價：年憑證號數(shù)摘要收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存稽核月日數(shù)量金額日期簽章.原材料收發(fā)的原始憑證

主管會計保管經(jīng)手人收料單交物單位或個人：年月日材料名稱來源說明倉號數(shù)量計量單位單價金額萬千百十元角分合計（大寫）金額（小寫）￥第三聯(lián)會計做賬.

材料交庫單交料單位：年

月

日收料倉庫：交料原因：編號：

類別

編號材料名稱計量單位數(shù)量計劃成本實際成本交庫驗收單價金額單價金額記賬：收料：交庫：

.

領(lǐng)料單材料類別材料科目年月日材料編號材料名稱規(guī)格生產(chǎn)通知單號用途數(shù)量計量單位單價金額請領(lǐng)實領(lǐng)主管：記賬：發(fā)料：領(lǐng)料部門：領(lǐng)料人：第二聯(lián)會計做賬.

退料單退料單位：年

月

日收料倉庫：退料原因：編號：

類別

編號名稱規(guī)格計量單位數(shù)量計劃成本實際成本交庫驗收單價金額單價金額記賬：收料：交庫：

.實際成本計價的核算從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細賬、總分類賬全部按實際成本計價。對原材料收入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。.（一）原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實際成本的核算（實物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進行）方法：企業(yè)對驗收入庫材料物資實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實際成本編制收入材料匯總表。優(yōu)點：（1）平時工作比較簡單；（2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。.缺點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本暫時不能同步反映；（2）賬實不能做到隨時核對。適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實際采購保管費分配率方法的企業(yè)。注意：企業(yè)必須加強對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理。.2、日常分項結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方法：企業(yè)日常在對材料物資進行驗收入庫的同時，便及時辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。優(yōu)點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本能同步反映；（2）減少了月末工作量：（3）賬實能做到隨時核對。缺點：平時工作煩瑣；適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用計劃采購保管費分配率分配采購保管費的企業(yè)。.(二)原材料發(fā)出的核算1、原材料發(fā)出的計價方法（1）先進先出法先進先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法。例：某公司2003年5月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：.2005年

摘要入庫發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量單價51期初結(jié)存2000（單價2.00元）7購入50002.2012發(fā)出40001530002.4020發(fā)出200026發(fā)出3000.

庫存材料明細賬材料科目：A材料存放地點：材料名稱及規(guī)格：計量單位：2005年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初結(jié)存20002.0040007購入50002.201100020002.001500050002.2012發(fā)出20002.00840030002.20660020002.2015購入30002.40720030002.201380030002.4020發(fā)出20002.20440010002.20940030002.40.

接上張圖片2005年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額526發(fā)出10002.20700010002.40240020002.4030本月合計80001820090001980010002.402400優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場價值。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。.（2）后進先出法（新準則已取消）后進先出法：最后入庫的材料最先發(fā)出，按最后入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法。以上例題為例說明后進先進法的計算；.

庫存材料明細賬材料科目：A材料存放地點：材料名稱及規(guī)格：計量單位：2005年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初結(jié)存20002.0040007購入50002.201100020002.001500050002.2012發(fā)出40002.20880020002.00620010002.2015購入30002.40720020002.001340010002.2030002.4020發(fā)出20002.20440020002.00860010002.2010002.40.

接上張圖片2005年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額526發(fā)出10002.40660010002.00.200010002.2010002.0030本月合計80001820090002020010002.002000優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；符合會計的謹慎性原則。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。.（3）加權(quán)平均法加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實際單位成本的一種計算方法。加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料實際成本+本期入庫材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量）本期發(fā)出材料的實際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本.以上表為例：本期發(fā)出材料的實際成本=9000×2.22=19980期末原材料成本=1000×2.22=2220優(yōu)點：平時核算工作比較簡單，在材料市場價格漲跌波動的情況下，可以均衡材料成本。缺點：月末材料成本計算工作量繁重，影響成本核算的及時性；不利于管理。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。.（4）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法：指每入庫一批材料，重新計算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為本次發(fā)出材料的實際單位成本計算其實際成本的一種方法。移動加權(quán)平均成本=（原結(jié)存材料的成本+本批收入材料的實際成本）/（原結(jié)存材料的數(shù)量+本批收入材料的數(shù)量）本次發(fā)出材料的實際成本=本次發(fā)出材料數(shù)量×材料移動加權(quán)平均成本.以上表為例：5月7日購入材料時：5月12日發(fā)出材料時：發(fā)出材料的實際成本=4000×2.14=8580結(jié)存材料成本：15000-8580=6420.5月15日購入材料時：5月20日發(fā)出材料時：發(fā)出材料的實際成本=2000×2.27=4540結(jié)存材料成本：13440-4540=9080優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；能及時反映原材料實際成本。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。.（5）個別計價法個別計價法：指以某批材料收入時所確定的實際單位成本作為該批材料發(fā)出時的實際單位成本的一種方法。注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號，標明其實際單位成本，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實際單位成本。優(yōu)點：反映的材料成本最為準確；可以均衡日常核算工作；能及時反映原材料實際成本。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。.2、原材料發(fā)出的核算根據(jù)受益對象計入相關(guān)的成本費用中（1）日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時根據(jù)發(fā)生的每項領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進行賬務(wù)處理。優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)督材料耗用，缺點：日常核算較繁瑣。.（2）月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時對發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進行發(fā)出材料成本核算。優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。缺點：月末核算工作量大。例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。.發(fā)出材料匯總表

2005年10月材料名稱用途主要材料結(jié)構(gòu)件機械配件其他材料合計鋼材水泥其他小計工程施工其中：甲工程乙工程機械作業(yè)采購保管費輔助生產(chǎn)管理部門100000700003000700005000020000

1000300002000010000

80020060020000014000060000

800120060060000400002000300

40026000018000080000230080012001000合計1000007100031600202600600002000700265300.根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄借：工程施工——甲工程180000——乙工程80000機械作業(yè)2300材料采購800輔助生產(chǎn)1200管理費用1000貸：原材料——主要材料202600——結(jié)構(gòu)件60000——機械配件2000——其他材料700.材料收發(fā)采用計劃成本核算特點：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細分類賬、總分類賬全部按計劃成本計價。（一）原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法：在月末根據(jù)收料憑證所反映的計劃成本、實際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入