第一節(jié)企業(yè)環(huán)境與分權(quán)管理

第一節(jié)企業(yè)環(huán)境與分權(quán)管理一、集權(quán)管理和分權(quán)管理P202(重點(diǎn)劃上)1.集權(quán)管理：經(jīng)營決策權(quán)較多地集中在企業(yè)最高管理層，下屬單位則從事執(zhí)行工作。優(yōu)點(diǎn)3點(diǎn)，缺點(diǎn)3點(diǎn)。

2.分權(quán)管理：經(jīng)營決策權(quán)相應(yīng)的下放給下層管理人員，它把分權(quán)管理與獨(dú)立核算結(jié)合在一起。優(yōu)點(diǎn)3點(diǎn)，缺點(diǎn)3點(diǎn)。二、后分權(quán)管理時(shí)代的高層控制P203（略提）三、分權(quán)管理與責(zé)任會計(jì)P2031.企業(yè)的管理會計(jì)絕不是單純的選擇集權(quán)或分權(quán)。2.管理會計(jì)的主要功能是利用會計(jì)利息對各分權(quán)單位進(jìn)行業(yè)績計(jì)量、控制與評價(jià)。第二節(jié)責(zé)任中心與責(zé)任會計(jì)一、責(zé)任中心P2041.責(zé)任中心：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心一般分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。2.責(zé)任中心的基本特征：責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合（一）成本中心P204

1.概念：

是指只發(fā)生成本（費(fèi)用）而不取得收入的責(zé)任中心。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心，如分廠、車間、班組甚至個(gè)人。3.成本中心又可分為:標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。(二)收入中心P2051.概念:以推銷產(chǎn)品為主要責(zé)任,即只對產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負(fù)責(zé)的責(zé)任中心.2.收入中心特點(diǎn):只對收入或邊際貢獻(xiàn)差異負(fù)責(zé).3.由于收入中心責(zé)任過于單一,容易造成只對收入負(fù)責(zé)不對利潤負(fù)責(zé),使收入中心大量占用資產(chǎn)而降低了公司的整體資產(chǎn)使用效能,因此許多企業(yè)不設(shè)收入中心.2.成本中心的特點(diǎn):(1)只對生產(chǎn)經(jīng)營過程投入的成本費(fèi)用負(fù)責(zé).(2)只對可控成本負(fù)責(zé).(3)只對責(zé)任成評價(jià)和控制(三)利潤中心P2061.概念:是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本計(jì)算利潤的一種責(zé)任中心。2.利潤中心的特點(diǎn):既要對收入負(fù)責(zé),又要對成本費(fèi)用負(fù)責(zé)。屬企業(yè)較高層次中心。3.利潤中心類型自然利潤中心:是指企業(yè)直接向市場銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的利潤中心。人為的利潤中心：主要是在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格出售產(chǎn)品的中心。（四）投資中心P2061.概念:投資中心是指既要對成本和利潤負(fù)責(zé)、又要對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。2.特點(diǎn):投資中心同時(shí)也是利潤中心。3.投資中心與利潤中心的區(qū)別主要在于：

(1)權(quán)利不同:利潤中心沒有投資決策權(quán)，投資中心則擁有投資決策權(quán)。(2)評價(jià)的方法不同,具體評價(jià)方式見第三節(jié)。二、責(zé)任會計(jì)P2071.概念：責(zé)任會計(jì)是指企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度，是以企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位為會計(jì)對象，進(jìn)行核算、分析、控制和考核的一種會計(jì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度。2.責(zé)任會計(jì)目的：是提供各種會計(jì)報(bào)告,使各責(zé)任中心的責(zé)任人了解其相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利，作為各責(zé)任中心業(yè)績的評價(jià)的主要依據(jù)。第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評價(jià)一、成本中心的業(yè)績評價(jià)P2081.成本中心任務(wù)的目標(biāo):在保質(zhì)保量地完成生產(chǎn)任務(wù)或搞好管理工作的前提下,控制和降低成本費(fèi)用。2.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別與聯(lián)系:P208(3點(diǎn))3.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)是產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。在具體進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)成本中心實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本同預(yù)算成本或目標(biāo)成本進(jìn)行比較，計(jì)算成本的降低額和降低率。

成本變動(dòng)額=實(shí)際成本-預(yù)算成本成本降低率=成本變動(dòng)額/預(yù)算成本×100%

分析書P210[例2],數(shù)據(jù)見P209表9-14.費(fèi)用中心的業(yè)績評價(jià):其一是考察同行業(yè)類似職能的支出水平；其二是零基預(yù)算法。二、利潤中心的業(yè)績評價(jià)P2101.利潤中心的目標(biāo):促進(jìn)各責(zé)任中心擴(kuò)大銷售、節(jié)約成本、努力實(shí)現(xiàn)自己的利潤目標(biāo)，使企業(yè)有限的資金得到最有效有利用。2.利潤中心的評價(jià)指標(biāo)

對利潤中心進(jìn)行評價(jià)時(shí)采用的指標(biāo)主要是：

貢獻(xiàn)毛益=部門銷售收入總額-部門變動(dòng)成本總額

可控貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益-部門可控固定成本

部門貢獻(xiàn)毛益=可控貢獻(xiàn)毛益-部門不可控固定成本

稅前部門利潤=部門貢獻(xiàn)毛益-分配的公司管理費(fèi)用分析書P211[例3]

3.幾種指標(biāo)的評價(jià)小結(jié):貢獻(xiàn)毛益不夠全面，可能導(dǎo)致部門經(jīng)理盡可能多支出固定成本以減少變動(dòng)成本支出，來提高業(yè)績。

可控貢獻(xiàn)毛益

較好的指標(biāo)，主要問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分比較困難。

部門貢獻(xiàn)毛益更適合評價(jià)該部門對企業(yè)利潤和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評價(jià)。稅前部門利潤作為業(yè)績評價(jià)的依據(jù)不適合，因?yàn)楣究偛康墓芾碣M(fèi)用是部門經(jīng)理無法控制的成本。三、投資中心的業(yè)績評價(jià)P2121.投資中心的目標(biāo):確保投資的安全回收和投資的收益率,以保證企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營不斷發(fā)展。2.投資中心的考評指標(biāo),主要有投資報(bào)酬率和剩余收益：(1)投資報(bào)酬率

投資報(bào)酬率=分部經(jīng)營利潤/分部經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營利潤是指不扣減利息費(fèi)用和所得稅前的利潤，即息稅前利潤（EBIT）。

經(jīng)營資產(chǎn)是該投資中心所使用和控制的全部固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，以期初和期末的平均額計(jì)算。分析書P213[例4]和P214[例5]投資報(bào)酬率的評價(jià):優(yōu)點(diǎn)：能夠反映投資中心的綜合盈利能力。具有橫向可比性?？梢宰鳛檫x擇投資項(xiàng)目的依據(jù)。有利于正確引導(dǎo)投資中心的管理行為，避免短期行為。不足：各投資中心為了達(dá)到較高的投資報(bào)酬率，其部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的項(xiàng)目。剩余收益=經(jīng)營利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×預(yù)期投資報(bào)酬率或最低預(yù)期報(bào)酬率）(或)剩余收益=息稅前利潤-經(jīng)營資產(chǎn)×加權(quán)平均資本成本優(yōu)點(diǎn)：能使投資中心的局部目標(biāo)與企業(yè)的總體目標(biāo)保持一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。不足：由于剩余收益指標(biāo)是絕對數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較。

分析書P215[例6](2)剩余收益第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定一、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的概念及作用P2161.概念:內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡稱內(nèi)部價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

2.內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的作用(1)有利于明確各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2)使各責(zé)任中心的業(yè)績評價(jià)能建立在客觀、可比基礎(chǔ)上。(3)能知道各責(zé)任中心對企業(yè)的貢獻(xiàn)。二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型P2171.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格