三、流動資產(chǎn)的核算

第三章流動資產(chǎn)3.1資產(chǎn)概述

3.2貨幣資金

3.3交易性金融資產(chǎn)

3.4應(yīng)收及預(yù)付款項

3.5存貨小結(jié)3.1資產(chǎn)概述3.1.1資產(chǎn)的分類3.1.2資產(chǎn)的確認(rèn)3.1.3資產(chǎn)的計量3.1.1資產(chǎn)的分類按其流動性劃分：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)按其貨幣屬性劃分：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)按其金融特征劃分：金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)3.1.2資產(chǎn)的確認(rèn)涵義指某一項目作為一項資產(chǎn)正式加以記錄和列入會計報表的過程。被確認(rèn)的事項應(yīng)同時具備的四項標(biāo)準(zhǔn)

（1）可定義性；（2）可計量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。資產(chǎn)確認(rèn)的條件一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)？3.1.3資產(chǎn)的計量初始計量

一般情況下，資產(chǎn)初始計量選擇的是歷史成本的計量屬性。后續(xù)計量資產(chǎn)后續(xù)計量是指在資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)的再計量。

企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)和計量應(yīng)該考慮的重要因素。

思考：企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)再計量的目的是什么?

企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進(jìn)行再計量時金額會發(fā)生較大的變化?3.2貨幣資金的核算3.2.1庫存現(xiàn)金的核算3.2.2銀行存款的核算3.2.3其他貨幣資金的核算3.2.1庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的核算3.2.2銀行存款的核算

銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行的。銀行存款的核對

核對的原因主要有三：

計算錯誤記賬錯漏未達(dá)賬項銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例：

練習(xí)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制某公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元，開戶銀行對賬單的余額為508,000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項：（1）29日，委托銀行收款50,000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)。（2）29日，公司開出支票一張16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。（3）30日，銀行代公司支付水電費1,000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。（4）30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64,000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示：3.2.3其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。3.3交易性金融資產(chǎn)3.3.1交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

目的：短期獲利

3.3.1交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量初始計量：對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的條件

后續(xù)計量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。什么是后續(xù)計量？

3.3.2交易性金融資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置：

“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。核算實例：練習(xí)：交易性金融資產(chǎn)的核算2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；續(xù)：（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。續(xù)：（1）2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)―成本1000000

應(yīng)收利息（如果企業(yè)購買的是股票，該用哪個科目？）

20000

投資收益（即直接計入當(dāng)期損益）

20000

貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000續(xù)：（3）2007年6月30日，確定債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000續(xù)：（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000（5）2007年12月31日，確定債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息

20000續(xù)：（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益10000借：銀行存款1170000

公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本1000000

－公允價值變動100000

投資收益170000借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息100003.4應(yīng)收及預(yù)付款項3.4.1應(yīng)收款項的確認(rèn)和計量3.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算3.4.3應(yīng)收賬款3.4.4預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算3.4.1應(yīng)收款項的確認(rèn)和計量應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則分類為：貸款和應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。應(yīng)收款后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。實際利率法：指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法

3.4.3應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。3.4.3應(yīng)收賬款商業(yè)折扣→企業(yè)促銷手段應(yīng)收賬款的入賬金額=商業(yè)報價-商業(yè)折扣商業(yè)折扣用來確定發(fā)票價格，在會計核算中不作記錄，對后期債權(quán)債務(wù)的結(jié)算也不產(chǎn)生任何影響。應(yīng)收賬款商業(yè)折扣核算實例[例16]吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為20,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18,000元，適用增值稅率為17%。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款21,060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18,000（18000還是20000？）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3,060

（18000×17%

）收到貨款時編制如下會計分錄：借：銀行存款21,060

貸：應(yīng)收賬款2l,0603.4.3應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣→企業(yè)回籠資金的手段

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“2/10”、“1/20”、“n/30”3.4.3應(yīng)收賬款在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。總價法：應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價值

核算實例：應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣核算實例[例17]吉澳公司銷售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款11,700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000[10000還是10000×（1-2%）？]

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10000×17%

收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下：借：銀行存款11,500（

11,700？）

財務(wù)費用

200（10000×2%

）貸：應(yīng)收賬款11,700如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：借：銀行存款11,700

貸：應(yīng)收賬款11,700壞賬損失的核算

涵義企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。核算壞賬損失的方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

直接轉(zhuǎn)銷法：指當(dāng)實際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失計入當(dāng)期損益，同時沖減應(yīng)收款項備抵法：指按期估計還賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項的金額

直接轉(zhuǎn)銷法[例18]吉澳公司應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司賬款100,000元，該客戶經(jīng)濟(jì)狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認(rèn)不能收回。當(dāng)壞賬發(fā)生時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失100,000

貸：應(yīng)收賬款100,000備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，在實務(wù)中，估計壞賬損失的方法主要有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等

估計的壞賬計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。練習(xí)：余額百分比法[例19]假設(shè)吉澳公司2007年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬款期末余額為150,000元，估計壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為2%，2007年實際發(fā)生的壞賬損失為2,500元，2007年末應(yīng)收賬款期末余額為40,000元。則會計分錄分別如下：續(xù)：①2007年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：150,000×2%=3000（元）借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000②2007年實際發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：應(yīng)收賬款2500③2007年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？補提還是沖銷？→補提借：資產(chǎn)減值損失300

貸：壞賬準(zhǔn)備3003.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權(quán)利。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

應(yīng)收票據(jù)核算實例[例13]吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為100,000元，適用增值稅率為17%，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17,000三個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117,000元存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款117,000

貸：應(yīng)收票據(jù)117,0003.4.4預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如預(yù)付的材料、商品采購貨款等其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。核算實例預(yù)付賬款核算實例[例22]吉澳公司開出面額50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會計分錄為：

續(xù)：借：預(yù)付賬款50,000

貸：銀行存款50,000當(dāng)收到材料的發(fā)票計價款80,000元，增值稅13,600元，并補付貨款時，應(yīng)編制會計分錄為：借：材料采購80,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13,600

貸：預(yù)付賬款50,000

銀行存款43,6003.5存貨3.5.1存貨概述3.5.2存貨的核算3.5.3存貨的清查3.5.1存貨概述涵義

指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

確認(rèn)存貨的條件：

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計量存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

采購成本：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額）加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本：除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

3.5.2存貨的核算實際成本法：購進(jìn)存貨依據(jù)采購成本入賬計劃成本法：存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進(jìn)行日常核算實際成本法適用：規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)；核算方法：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法核算實例：練習(xí)：先進(jìn)先出法本期發(fā)出存貨成本=600+220+220+230=1270（元）期末結(jié)存存貨成本=460+500=960（元）先進(jìn)先出法有什么優(yōu)點和缺點？先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均單位成本=[2.00×300+（2.20×200+2.30×300+2.50×200）]÷[300+（200+300+200）]=2.23本期發(fā)出存貨實際成本=600×2.23=1338（元）期末結(jié)存存貨實際成本=2230-1338=892（元）月末一次加權(quán)平均法方法相對較簡便，但只有到月末才能獲得存貨的相關(guān)信息，所以不利于存貨成本的日常管理。會計處理：借：相關(guān)費用貸：原材料等相關(guān)賬戶計劃成本法1、賬戶設(shè)置

“材料采購”期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實際成本“材料成本差異”反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的超支差異;如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異“原材料”借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本

結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系

2、核算程序

計劃成本法核算實例[例24]吉澳公司購入丙材料一批，貨款300,000元，增值稅51,000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320,000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：材料采購300,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51,000

貸：銀行存款351,000計劃成本法核算實例[例25]吉澳公司采用匯兌結(jié)算方式購入丙材料一批，貨款20,000元，增值稅3,400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18,000元。材料尚未入庫。借：材料采購20,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3,400

貸：銀行存款23,400

計劃成本法核算實例[例26]吉澳公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙材料一批，貨款50,000元，增值稅8,500元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52,000元，材料已驗收入庫。借：材料采購50,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8,500

貸：應(yīng)付票據(jù)58,500

計劃成本法核算實例[例27]吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本60,000元估價入賬。借：原材料——乙材料60,000

貸：應(yīng)付賬款60,000下月初用紅字沖回：借：原材料——乙材料60,000

貸：應(yīng)付賬款60,000計劃成本法核算實例[例28]月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫丙材料的計劃成本372,000借：原材料——丙材料372,000

貸：材料采購372,000入庫材料的實際成本為350,000，入庫材料的成本差異為節(jié)約22,000（即372,000–350,000）元。借：材料采購22,000

貸：材料成本差異22,000

計劃成本法核算實例[例29]吉澳公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200,000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60,000元，車間管理部門領(lǐng)用10,000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5,000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200,000 ——輔助生產(chǎn)成本60,000

制造費用10,000

管理費用5,000

貸：原材料275,000

計劃成本法核算實例[例30]吉澳公司月初結(jié)存材料的計劃成本為100,000元，成本差異為超支3,000元;本月入庫材料的計劃成本372,000元，成本差異為節(jié)約22,000元。則：材料成本差異率=（3,000-22,000）÷（100,000+372,000）=-4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本8,060

——輔助生產(chǎn)成本2,418