營(yíng)業(yè)稅改增值稅培訓(xùn)課件

營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn)營(yíng)業(yè)稅增值稅概述稅率和增收率納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

征收管理稅收減免目錄營(yíng)改增概述增值稅VS營(yíng)業(yè)稅定義不同計(jì)稅基礎(chǔ)不同營(yíng)改增定義不同（一）增值稅

是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。

（二）營(yíng)業(yè)稅

是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變?。⑥D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)不同增值稅價(jià)外稅------計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入價(jià)內(nèi)稅-----營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。營(yíng)改增營(yíng)業(yè)稅概述稅率和增收率納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

征收管理稅收減免目錄營(yíng)改增一、納稅人和扣繳義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。機(jī)構(gòu)所在地居住地營(yíng)改增承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。發(fā)包人為納稅人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任營(yíng)改增納稅人

試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

劃分標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額會(huì)計(jì)核算制度是否健全營(yíng)改增一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。對(duì)于原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷(xiāo)售額，包括減、免稅銷(xiāo)售額和提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分，如果該銷(xiāo)售額為含稅銷(xiāo)售額，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅額

案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2012年銷(xiāo)售收入為550萬(wàn)元，銷(xiāo)售額=550/（1+6%）=519萬(wàn)元>500萬(wàn)元銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。營(yíng)改增不認(rèn)定為一般納稅人特殊規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)？問(wèn)題號(hào)：258495提交時(shí)間：2012/11/09狀態(tài)：已回復(fù)問(wèn)題標(biāo)題：營(yíng)改增小規(guī)模納稅人的認(rèn)定問(wèn)題內(nèi)容：

您好！營(yíng)改增文件中指出“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)中的個(gè)體工商戶是否需要滿足不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的條件才可以申請(qǐng)小規(guī)模納稅人，即是否只要是個(gè)體工商戶無(wú)論其經(jīng)營(yíng)頻率都可申請(qǐng)小規(guī)模納稅人？謝謝！??！問(wèn)題回復(fù)：

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根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）第三條規(guī)定：“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！?/p>

上述個(gè)體工商戶是指不經(jīng)常提供應(yīng)征增值稅服務(wù)的個(gè)體工商戶才可以選擇按照小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納增值稅。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

2012/11/13營(yíng)改增小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

小規(guī)模納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)營(yíng)改增資格認(rèn)定一般納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格認(rèn)證一、未按規(guī)定申請(qǐng)辦理手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人，不需要重新辦理認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無(wú)境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?？劾U義務(wù)人營(yíng)改增扣繳義務(wù)人例題境外公司為試點(diǎn)地區(qū)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)無(wú)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳稅額=106萬(wàn)÷（1+6%）*6%=6萬(wàn)元如果沒(méi)有代理人？概述稅率和增收率納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

征收管理稅收減免目錄營(yíng)改增二、應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。【航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)—部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)不包含：1.建筑業(yè)；2.郵電通信業(yè)；3.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)；4.餐飲，娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)；5.鐵路運(yùn)輸服務(wù)。營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)★提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)★有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益★非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)；（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)；（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)；（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)屬人原則將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來(lái)源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。概述稅率和增收率納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

征收管理稅收減免目錄營(yíng)改增稅率和征收率一、稅率（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)。營(yíng)改增零稅率中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人主體內(nèi)容文件1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3．在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為

財(cái)稅（2011）131號(hào)明確了應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅的有關(guān)規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

營(yíng)改增零稅率與免稅區(qū)別用中國(guó)特色社會(huì)主義共同理想凝聚力量零稅率---進(jìn)項(xiàng)可以抵扣；免稅-------進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務(wù)，同時(shí)也規(guī)定生產(chǎn)銷(xiāo)售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷(xiāo)售零稅率貨物在稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，故同樣具有抵扣稅額的權(quán)利。本質(zhì)零稅率免稅概述稅率和增收率納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

征收管理稅收減免目錄營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算—一般規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。公共交通運(yùn)輸服務(wù)：輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算—一般規(guī)定（2011-133）《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷(xiāo)售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（100000/（1+4%））*（4%/2）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算—一般計(jì)稅方法營(yíng)改增銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額；銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額營(yíng)改增應(yīng)納稅額計(jì)算—一般計(jì)稅方法注：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記，因退回銷(xiāo)售貨物以及服務(wù)中止或者折讓?xiě)?yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記營(yíng)改增應(yīng)納稅額計(jì)算—一般計(jì)稅方法例題：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2012年7月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元(含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬(wàn)元），購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛20萬(wàn)元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬(wàn)元），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元(不含稅金額，取得貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬(wàn)元）。2012年7月份應(yīng)納稅額：111÷（1+11%）×11%-1.7-3.4-5.5=0.4萬(wàn)元在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意：（一）增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（三）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷(xiāo)貨方或者購(gòu)買(mǎi)方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（四）服務(wù)提供方、抵扣憑證開(kāi)具方和付款對(duì)象應(yīng)能相符。

（五）不得讓他人為自己虛開(kāi)、代開(kāi)等。應(yīng)納稅額計(jì)算—進(jìn)項(xiàng)稅額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)增值稅額

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書(shū)增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額

收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人進(jìn)口購(gòu)進(jìn)從農(nóng)戶收購(gòu)取得的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）4、運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。本辦法實(shí)施之日（含）以后，從試點(diǎn)地區(qū)取得開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外。運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或者抵扣，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。案例：某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。抵扣管理規(guī)定國(guó)稅函2009—617號(hào)和國(guó)稅函2004—128號(hào)營(yíng)改增未規(guī)定抵扣期限的扣稅憑證涉稅文件：國(guó)稅發(fā)2005-61號(hào)、國(guó)稅發(fā)2006-163號(hào)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目按以下公式計(jì)算無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（已抵扣后改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減國(guó)稅發(fā)2006-156號(hào)、2007-18號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011-77號(hào)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額特殊規(guī)定

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)公路自開(kāi)票納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法103÷（1+3%）×3%=3營(yíng)改增簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減?？蹨p后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷(xiāo)售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅款，2月該筆業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。情況一、2月應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元，2月應(yīng)納稅=（5000-1000）×3%=120情況二、2月應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為600元，3月應(yīng)納稅銷(xiāo)售額為5000元，則2月應(yīng)納稅=（600-600）×3%=0元3月應(yīng)納稅=5000×3%-400×3%=138元注意：如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，則小規(guī)模納稅人必須從接收方取得《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，并將此《通知單》交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額。營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后對(duì)比營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后對(duì)比行業(yè)類(lèi)別納稅人分類(lèi)所征稅種/稅率稅改前稅改后營(yíng)業(yè)稅增值稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人5%（全額交稅）6%（可以抵扣進(jìn)項(xiàng)）小規(guī)模納稅人5%（全額交稅）3%（不可抵扣）交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人3%（全額交稅）11%（可以抵扣進(jìn)項(xiàng)）小規(guī)模納稅人3%（全額交稅）3%（不可抵扣）銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。以外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。銷(xiāo)售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，如銷(xiāo)售方價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

銷(xiāo)售額的確定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額?！颁N(xiāo)售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝〔銷(xiāo)售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔銷(xiāo)售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率銷(xiāo)售額扣除的規(guī)定勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)代理有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃……差額征收項(xiàng)目432516營(yíng)改增后差額征收項(xiàng)目試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。銷(xiāo)售額扣除的憑證規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。銷(xiāo)售額扣除的特殊規(guī)定一般納稅人差額征稅計(jì)算表

提供的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額（含稅）支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷(xiāo)售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人

1234一般規(guī)定其他應(yīng)稅服務(wù)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不含已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)款）（1-3）/（1+對(duì)應(yīng)稅率）交通運(yùn)輸服務(wù)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不含已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)款）（1-3）/（1+對(duì)應(yīng)稅率或征收率）特殊規(guī)定國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許（不含取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)款）允許（不含已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)款）（1-2-3）/（1+對(duì)應(yīng)稅率）一般納稅人差額征稅計(jì)算表“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄小規(guī)模納稅人差額征稅計(jì)算表

提供的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額（含稅）支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷(xiāo)售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人

1234一般規(guī)定其他應(yīng)稅服務(wù)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（1-3）/（1+征收率）交通運(yùn)輸服務(wù)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許允許（1-2-3）/（1+征收率）特殊規(guī)定國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許允許（1-2-3）/（1+征收率）小規(guī)模納稅人差額征稅計(jì)算表減少的增值稅直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目一般納稅人差額征稅案例某運(yùn)輸企業(yè)，一般納稅人，兼有倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，2012年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：2012年12月15日，取得公路運(yùn)輸收入100萬(wàn)元（不含稅），其中80萬(wàn)元是支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的聯(lián)運(yùn)費(fèi)用，當(dāng)月取得聯(lián)運(yùn)發(fā)票60萬(wàn)元，公路運(yùn)輸扣除項(xiàng)目期初余額20萬(wàn)元。運(yùn)輸業(yè)務(wù)扣除前價(jià)稅合計(jì)金額=100+100*11%=111萬(wàn)元運(yùn)輸業(yè)務(wù)本期應(yīng)扣除金額=60+20=80萬(wàn)元運(yùn)輸業(yè)務(wù)本期實(shí)際扣除金額=80萬(wàn)元運(yùn)輸業(yè)務(wù)扣除項(xiàng)目期末余額=80-80=0萬(wàn)元扣除后含稅銷(xiāo)售額=111-80=31萬(wàn)元扣除后銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（31/（1+11%））*11%=3.07萬(wàn)元期初余額為60萬(wàn)元？？？期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許扣除時(shí)，按允許抵扣的金額抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)小規(guī)模納稅人差額征稅案例A企業(yè)，小規(guī)模納稅人，假設(shè)該企業(yè)從事建材批發(fā)零售，自有運(yùn)輸車(chē)輛，也對(duì)外單獨(dú)承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2012年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：2012年12月11日，取得運(yùn)輸服務(wù)收入（含稅）5萬(wàn)元，其中3萬(wàn)元屬于支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)的收入，取得憑據(jù)，應(yīng)稅服務(wù)扣除額“期初余額”4萬(wàn)元。1、應(yīng)稅服務(wù)本期可扣除金額=4+3=7萬(wàn)元2、應(yīng)稅服務(wù)本期扣除額=5萬(wàn)元3、應(yīng)稅服務(wù)含稅銷(xiāo)售額=5-5=04、應(yīng)稅服務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額=0/(1+3%)=0萬(wàn)元增值稅稅控系統(tǒng)及維護(hù)費(fèi)會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣的應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”下設(shè)“減免稅款”專(zhuān)欄。小規(guī)模納稅人直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)一般納稅人購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等抵減增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益按期計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊同時(shí)：

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等按規(guī)定抵減稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。1．兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額的確定納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額的確定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定四.計(jì)稅方法---增值稅專(zhuān)用發(fā)票.票樣四.計(jì)稅方法---增值稅普通發(fā)票·票樣四.計(jì)稅方法---貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票·票樣概述稅率和增收率納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

征收管理稅收減免目錄營(yíng)改增稅收減免試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提供的全部應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣除憑證，一律不得抵扣。營(yíng)改增稅收減免個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)------免征增值稅達(dá)到起征點(diǎn)-----全額計(jì)算繳納增值稅不適用認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶起征點(diǎn)按期納稅按次納稅月銷(xiāo)售額5000—20000元（含本數(shù)）每次（日）銷(xiāo)售額300---500元（含本數(shù)）概述稅率和增收率納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

征收管理稅收減免目錄納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售