賬戶和復式記賬

BAT會計學基礎理論

BasicAccountinTheory求實創(chuàng)新、立德樹人忠誠博雅、樸實剛毅BAT會計學基礎理論

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第三章賬戶和復式記賬第一節(jié)會計要素

第二節(jié)會計等式

第三節(jié)會計科目

第四節(jié)賬戶

第五節(jié)借貸記賬法本章目錄學習目標學習要點重點難點參考文獻BAT會計學基礎理論

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【學習目標及要求】

通過本章學習,理解和掌握會計六要素；理解和掌握會計等式的本質(zhì)；了解交易對會計等式的影響；了解會計科目與賬戶的意義；掌握借貸記賬法的基本原理和借貸記賬法下賬戶的結(jié)構.BAT會計學基礎理論

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【學習要點】1.資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素；2.會計等式；3.會計科目；4.會計賬戶；5.借貸記賬法.BAT會計學基礎理論

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【重點難點】1.會計六要素；2.會計等式;3.借貸記賬原理.BAT會計學基礎理論

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【參考文獻】

1.陳國輝等:《基礎會計》,東北財經(jīng)大學出版社,2007，參考第二章、第三章和第四章的內(nèi)容2.徐曉音：《會計學基礎理論》，中國經(jīng)濟出版社，2008，參考第二章內(nèi)容3.徐泓：《基礎會計學》，機械工業(yè)出版社，2008，參考第三、第四章內(nèi)容

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第一節(jié)會計要素一、資產(chǎn)二、負債三、所有者權益四、收入五、費用六、利潤一、資產(chǎn)（一）含義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源,包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。（二）特征

1.資產(chǎn)是一項由過去交易或事項形成的資源,

而不是由未來交易或事項形成的資源

2.資產(chǎn)應當為企業(yè)所擁有或控制

3.資產(chǎn)是一項經(jīng)濟資源,預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益BAT會計學基礎理論

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理解以下問題：1、是否所有權歸企業(yè)，就是企業(yè)的資產(chǎn)？2、資產(chǎn)一定是有形的嗎？3、資產(chǎn)與資金有何關系？4、資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源，為何意？（三）分類1、流動資產(chǎn)各種現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨及其他流動資產(chǎn)等.2、非流動資產(chǎn)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。具體有:股票、債券等可供出售金融資產(chǎn)、已出租的建筑物、土地使用權等投資性房地產(chǎn)、各種股權性質(zhì)的長期股權投資、沒有實物形態(tài)各種無形資產(chǎn)、凍結(jié)物資、訴訟財產(chǎn)等等.BAT會計學基礎理論

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學習與理解

如果A公司以融資租賃方式租賃了B公司的一座大樓，那么，該大樓（是/不是）A公司的資產(chǎn)。如果A公司以經(jīng)營租賃方式租賃了B公司的一座大樓，那么，該大樓（是/不是）A公司的資產(chǎn)。在會計學上，一個實體單位的員工不是資產(chǎn)，因為該單位并不擁有這些員工。但是如果一個足球俱樂部擁有一項合同，根據(jù)該合同，一名球員同意為該俱樂部提供服務，那么這項合同（是/不是）一項資產(chǎn)?！獭獭藼AT會計學基礎理論

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下列項目哪些是服裝公司的資產(chǎn)？1.該公司有權收回顧客所欠的錢；2.用來供銷售的合格的服裝；3.式樣過時，沒有人愿意購買的服裝；4.處于工作狀態(tài)的現(xiàn)金出納機；5.無法工作，而且無法修理的兩臺出納機。一個公司花100萬元從另一公司購買了一個商標，該商標（是/不是）這個公司的資產(chǎn)。某企業(yè)與另一家公司簽訂購銷合同,擬購進一批產(chǎn)品,價值50000元,企業(yè)的資產(chǎn)(增加/減少/不變).√√√√×√×BAT會計學基礎理論

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二．負債（一）負債的概念

負債是指企業(yè)由過去產(chǎn)生的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。（二）負債的特征1．負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的負債對企業(yè)是一項強制性的責任3.負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)4.負債應當具有確切的償還日期、確定的或可預計的數(shù)額及債權人BAT會計學基礎理論

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（三）負債的分類企業(yè)的負債按其償還期限可分為流動負債,長期負債和其他負債。1．流動負債指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括短期借款、交易性金融負債、應付賬款、其他應付款、應付工資、應付股利、應交稅金和其他流動負債等。BAT會計學基礎理論

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2長期負債3.其他負債指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務,包括長期借款、應付債券、長期應付款等。是指除流動負債和長期負債以外的負債,如專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債等。BAT會計學基礎理論

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三．所有者權益（一）所有者權益的含義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。對于公司來說,其所有者權益又稱為股東權益。這一概念包括二層含義:1.所有者權益是投資者對企業(yè)剩余資產(chǎn)的要求權2.所有者權益是對企業(yè)的一項永久性的投資BAT會計學基礎理論

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(二)所有者權益的來源我國《企業(yè)會計準則---基本準則》將所有者權益的來源分成3大類:1.所有者投入的資本2.直接計入所有者權益的利得或損失3.留存收益BAT會計學基礎理論

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(三)負債與權益資本的關系

公司可以接受外來投資或從發(fā)行股票中獲得資本，該資本屬于（債務資本/權益資本）。而從發(fā)行債券中或銀行借款中獲得的資本則屬于（債務資本/權益資本）。公司對于持有普通股的股東或投資者沒有固定義務，也就是說，該公司（必須/不必）每年都向他們派發(fā)股利，同時（必須/不必）償還股東們所投資的錢。然而，公司對債務人卻有兩項固定的義務：一是支付利息;二是償還本金√√√√BAT會計學基礎理論

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如果公司既不支付利息，又不償還到期的本金，那么，債權人可以迫使公司破產(chǎn)。顯然，對于公司來說，債務是比權益風險（更低/更高）的籌措資金的方法，也就是說，與權益資本相比，債務資本是風險（更低/更高）的資本來源。如果一家公司發(fā)行了債券，它就承擔了一項債務，但是它對所發(fā)行的股票卻不承擔什么債務，所以與投資于一家公司的債券相比，投資人投資同一家公司的股票就要承擔更高的風險，他們既無法肯定能得到股利，也無法保證自己的投資能得到償還。因此，與投資一家公司的債券相比，投資人投資同一家公司的股票是希望能獲得（更低/更高）的回報?！獭獭藼AT會計學基礎理論

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例如，如果一家公司所發(fā)行的債券的利率是7%，那么，只有當投資人希望股票的回報率（至少為7%/遠大于7%）時，他才會去購買該公司的股票。所以，從發(fā)行公司的角度來看，與債券這種（債務資本/權益資本）相比，股票這種（債務資本/權益資產(chǎn)）是一種（更加/更不）昂貴的資本來源?！獭獭獭藼AT會計學基礎理論

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總結(jié)√√√√√√√√BAT會計學基礎理論

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小測試

一家公司在決定其永久性資本的結(jié)構時，必須在債務資本（該資本具有相對（高/低）的風險和相對（高/低）的成本）和權益資本（該資本具有相對（高/低））的風險和相對（高/低）的成本）之間建立適當?shù)钠胶狻Ｈ绻患夜揪哂羞^高比例的（債務資本/權益資本），它就要冒破產(chǎn)的風險；而如果它具有過高比例的（債務資本/權益資本），它就要為其永久性資本支付不必要的高成本?！獭獭獭獭獭藼AT會計學基礎理論

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當一家公司的很大一部分永久性資本來自債務時，就說它具有很高的財務杠桿比。如果該公司沒有陷入財務危機，那么它將為其權益資本投資人帶來很高的回報，這是因為它用債務資本中的錢代替了（更加/更不）昂貴的權益資本中的錢。但是，高杠桿比的公司的風險也更高，因為高比例的債務資本以及需要支付相應的利息（增加/減少）了它無法償還債務的可能性?！獭藼AT會計學基礎理論

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（四）所有者權益的分類所有者權益按其構成不同分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所實收資本有者資本公積權益盈余公積構成未分配利潤實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。包括國家投入資本、個人投入資本和外商投入資本等資本公積是一種資本的儲備，是指投資者投入但不能構成實收資本的資金。盈余公積是指按照國家規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積等利潤分配程序結(jié)束后剩余的尚未分配的凈利潤額。BAT會計學基礎理論

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收入有廣義與狹義之分。廣義的收入是指那些能導致企業(yè)經(jīng)濟利益流入的所有有利屬性。而狹義的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。我國會計準則所規(guī)范的收入是狹義概念上的收入，人們習慣上將狹義上的收入稱為營業(yè)收入，而廣義的收入則包括營業(yè)收入和利得。四．收入（一）收入的涵義與特征

1.收入的涵義BAT會計學基礎理論

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2.收入的特點

收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少；或者二者兼而有之。例如：企業(yè)銷售產(chǎn)品的貨款部分抵償債務，部分存入銀行。

收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。

收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。BAT會計學基礎理論

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(二)收入的構成

按照企業(yè)所從事的日?；顒有再|(zhì)，收入有三種來源，一是銷售商品，取得現(xiàn)金或者形成應收賬款；二是提供勞務；三是讓渡資產(chǎn)使用權，主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資或者對外出租等。

按照日常活動在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。BAT會計學基礎理論

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主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入指企業(yè)從主要經(jīng)營活動中取得的收入，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，商品流通企業(yè)的商品銷售收入等。企業(yè)除了主營業(yè)務收入以外的其他業(yè)務活動所取得的收入，如技術轉(zhuǎn)讓，材料銷售，固定資產(chǎn)出租，包裝物出租等取得的收入等。BAT會計學基礎理論

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收入

基本業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

主營業(yè)務收入材料銷售代購代銷技術無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)出租對外提供運輸

收入的組成BAT會計學基礎理論

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五．費用(一)費用的概念

與收入相類似，費用也有廣義與狹義之分。廣義的費用是指那些能導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的所有不利屬性。而狹義的費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為創(chuàng)造收入而發(fā)生的各種耗費，包括生產(chǎn)性費用和期間費用等。我國會計準則所規(guī)范的費用是狹義概念上的費用。廣義的費用除日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益流出外，還包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動無直接關系的損失。BAT會計學基礎理論

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(二)費用的特征

1．費用是企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。如企業(yè)在日常生產(chǎn)中必然要消耗的原材料、支付的工資等，這些消耗和支出是企業(yè)為取得收入而付出的代價，應作為費用。而處置固定資產(chǎn)損失這些偶發(fā)經(jīng)濟利益的流出，就不屬于費用。2．費用可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可表現(xiàn)為負債的增加，或者兩者兼而有之。例如企業(yè)發(fā)生的廣告費用部分以現(xiàn)金支付，部分未付，已付現(xiàn)金表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，而未付部分則表現(xiàn)為應付款項，即負債的增加。BAT會計學基礎理論

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(三)正確區(qū)分支出、費用、成本和損失

支出含義比較廣泛，任何資金流出均可稱為支出，如償債支出、罰款支出等。

損失與利得相對應，是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就會發(fā)生或不曾預料發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟利益的減少，如遭受的自然災害導致的損失、處理固定資產(chǎn)凈損失等。

3．費用將引起所有者權益的減少。通常，企業(yè)的資金流入會增加企業(yè)的所有者權益；相反，資金流出會減少企業(yè)的所有者權益。BAT會計學基礎理論

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成本是構成產(chǎn)品價值的重要組成，是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所耗費的活勞動和物化勞動的總和，即企業(yè)為生產(chǎn)一定品種、一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)性費用。簡單地說，產(chǎn)品成本是由生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)化的，生產(chǎn)費用的對象化就是產(chǎn)品成本。BAT會計學基礎理論

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費用指企業(yè)為銷售商品，提供勞務等日?；疃冻龅拇鷥r。費用按其歸屬不同分為生產(chǎn)費用和期間費用。1．生產(chǎn)費用指與生產(chǎn)直接有關的費用，包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種費用。包括直接材料、直接工資等直接費用和企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織、管理生產(chǎn)所發(fā)生的制造費用，這些費用應該計入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補償。BAT會計學基礎理論

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2．期間費用

上述支出、費用、成本和損失的關系可用圖表示：與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關系，屬于某一時期耗用的費用，包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)所發(fā)生的管理費用，在銷售商品和提供勞務過程發(fā)生的營業(yè)費用，為籌集資金而發(fā)生的財務費用。期間費用不參與成本計算，而是直接計入當期損益。BAT會計學基礎理論

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支出、費用、產(chǎn)品成本與損失關系購建固定資產(chǎn)等

按受益期攤提費用期間費用生產(chǎn)費用

生產(chǎn)性支出

直接材料直接人工

制造費用生產(chǎn)費用

銷售性支出

銷售費用管理性支出管理費用

籌資性支出

財務費用

營業(yè)外支出

所得稅支出

利潤分配性支出

期間費用

（長期、投資支出除外）資本性支出收益性支出按一定產(chǎn)品歸集產(chǎn)品成本支出、費用、產(chǎn)品成本和損失關系圖BAT會計學基礎理論

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六．利潤(一)利潤的概念利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中全部收入、利得扣除各種費用、損失后的盈余。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1．企業(yè)營業(yè)利潤2．利潤總額3．凈利潤BAT會計學基礎理論

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(二)利潤的分類

利潤按其與企業(yè)經(jīng)營活動的關系，可分為正常利潤（經(jīng)常性損益）和非正常利潤（非經(jīng)常性損益）兩大類。BAT會計學基礎理論

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利潤總額正常利潤非正常利潤營業(yè)利潤投資凈收益-+主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤期間費用=-主營業(yè)務收入凈額主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加=-其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出=+管理費用營業(yè)費用財務費用+-=投資收益投資損失利得與損失凈額=-營業(yè)外支出+營業(yè)外收入營業(yè)外收支凈額利潤表圖:利潤總額的構成補貼收入回節(jié)目錄BAT會計學基礎理論

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練習目的：熟悉與掌握各會計要素的具體內(nèi)容。資料：現(xiàn)金、銀行存款、實收資本、應收賬款、應付賬款、短期借款、原材料、庫存商品、購貨運費、盈余公積、預收貨款、管理費用、利息收入、未分配利潤、投資收益、固定資產(chǎn)、應付福利費、所得稅、其他應收款、營業(yè)外收入、銷售成本根據(jù)上列資料，分別列示資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類和利潤類項目。第二節(jié)會計等式一、基本會計等式二、擴展會計等式三、經(jīng)過重新表述的會計等式

一、基本會計等式（靜態(tài)會計等式）會計基本恒等式——會計的主心骨

■

所有者決定開辦一個企業(yè)，就會向企業(yè)投入資金，從而形成所有者對企業(yè)資產(chǎn)擁有的未來求償權或要求權，我們稱之為所有者權益。

■

企業(yè)還可能向銀行或其他金融部門等借錢，從而形成債權人也對企業(yè)的資產(chǎn)擁有的求償權或要求權，我們稱之為企業(yè)的負債。

■

會計上把對企業(yè)資產(chǎn)的要求權（包括所有者權益和債權人權益）統(tǒng)稱為權益。■

企業(yè)的資產(chǎn)和負債不應被看作是屬于所有者的，而是屬于企業(yè)的。BAT會計學基礎理論

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【案例一】

個體商人資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動

【例2-1】5月1日，方方?jīng)Q定在市場上開辦一個書報攤，名曰“方方書屋”，他向自己的企業(yè)投入了5,000元的資金。

會計等式1——基本會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權益①

5,000元（現(xiàn)金）=0元+5,000元BAT會計學基礎理論

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【例2-2】5月2日，方方用3,600元從張杰處購買了一個書報攤。他還花了1,300元購進了一批書刊、報紙和雜志。買了報攤和書報雜志后，原來的5,000元只剩下100元。他已準備好5月3日開始第一天營業(yè)。5月3日，在開始營業(yè)之前，企業(yè)的狀況如下表所示。

5月2日方方書屋財務狀況單位：元BAT會計學基礎理論

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二、擴展會計等式（動態(tài)會計等式）

【例2-3】5月3日，方方的生意非常好。他賣掉了所有的書報和雜志，共得現(xiàn)金1,800元。既然已銷商品的成本是1,300元，而掙得的是1,800元（在會計中稱為“收入”或“營業(yè)額”），因此，我們可以說，在這一天的交易中，方方賺取的利潤為（1,800元-1,300元）500元。

一定時期的收入扣除相關的費用后，就是利潤（或虧損）。收入、費用和利潤之間的關系，可用公式表示為：

收入-費用=利潤（或虧損）

②BAT會計學基礎理論

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在取得了500元的利潤之后，方方企業(yè)的會計等式如下表所示。

5月3日方方書屋財務狀況單位：元

資產(chǎn)總額和所有者權益都因為賺取了利潤而增加了500元。

BAT會計學基礎理論

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我們可以將會計等式擴展為如下形式：有留存利潤時的會計等式——擴展會計等式資產(chǎn)’=負債+所有者權益+利潤（或虧損） ③

=負債+（投入資本+留存利潤）BAT會計學基礎理論

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凈資產(chǎn)的增加

若將會計等式①加以變形，即將負債移到該等式的右邊，會計等式就變?yōu)榱硗庖环N形式：

會計上將資產(chǎn)總額超過負債總額的部分稱為凈資產(chǎn)，可見，凈資產(chǎn)總額等于所有者權益總額。企業(yè)資產(chǎn)扣除債權人的要求權以后，才歸所有者所有，這就為企業(yè)利潤的分配、企業(yè)破產(chǎn)清算時剩余資產(chǎn)的清償順序的確立提供了理論基礎。資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)=所有者權益BAT會計學基礎理論

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方方在5月3日開始和結(jié)束時的財務狀況如下表所示。

5月2日和3日方方書屋財務狀況比較表 單位：元BAT會計學基礎理論

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任何時點中，企業(yè)的凈資產(chǎn)代表所有者的投入資本再加上企業(yè)截止那個時點的留存利潤。

其后的時點中，企業(yè)凈資產(chǎn)的增加代表其間賺取的額外利潤。

以后時點中的凈資產(chǎn)的合計代表所有者的投入資本再加上企業(yè)增加的留存利潤。現(xiàn)在我們可以得到以下原則：BAT會計學基礎理論

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提存

提存是所有者從企業(yè)中提走的金額。提存這個術語適用于合伙企業(yè)和個體商人。對公司制企業(yè)來說，所有者從企業(yè)中提走的資金被稱為股利。

【例2-4】既然方方第一天工作掙到了500元的利潤，他覺得應當從企業(yè)提出一部分利潤作為生活費用。他決定支付自己360元當作“工資”，作為工作一天的回報。

提存用的是現(xiàn)金，所以企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)減少了360元。提存之后的會計等式如下表所示。

5月3日方方書屋財務狀況（提存后）單位：元BAT會計學基礎理論

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企業(yè)之所以要將利潤計入會計等式和資產(chǎn)負債表中，是因為只要利潤還留在企業(yè)中，它們就歸所有者，屬于所有者權益。當利潤被提走時，企業(yè)的所有者權益就會減少。因此，會計等式又可以重新表述如下：

調(diào)整了提存利潤的會計等式資產(chǎn)’=負債+投入資本+（賺取的利潤-提存）BAT會計學基礎理論

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三、經(jīng)過重新表述的會計等式

如果說基本會計等式是一張最基本的資產(chǎn)負債表，那么擴展會計等式就是用來表明利潤表與期初資產(chǎn)負債表和期末資產(chǎn)負債表之間的關系。我們知道：l

資產(chǎn)=負債+所有者權益l

資產(chǎn)’=負債+投入資本+留存利潤l

資產(chǎn)’=負債+投入資本+賺取的利潤-提存BAT會計學基礎理論

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隨著時間的推移，留存利潤（賺取的利潤減去提存）不斷使企業(yè)的資本增值。在會計期間伊始，留存利潤形成所有者權益項下期初余額的一部分，即企業(yè)的期初所有者權益。當我們進行下一個期間的交易時，又會賺取另外的利潤。因此經(jīng)過重新表述的會計等式如下：

經(jīng)過重新表述的會計等式資產(chǎn)=負債+投入資本

+前期的留存利潤

+本期賺取的利潤-本期的提存BAT會計學基礎理論

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借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結(jié)果。這個過程及結(jié)果可用公式表示為：資產(chǎn)＝負債+所有者權益(1)收入-費用＝利潤(2)資產(chǎn)’＝負債+所有者權益+(收入-費用)(3)資產(chǎn)’+費用＝負債+所有者權益+收入(4)資產(chǎn)-負債-所有者權益＝0(5)BAT會計學基礎理論

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【例2-8】3日，從銀行存款中提取現(xiàn)金600元備用。

【例2-9】4日，向銀行借款20,000元直接償還前欠四方公司貨款。

【例2-10】5日，收到國家追加投入的資本（貨幣資金）100,000元,銷售產(chǎn)品取得銷售收入20,000元，款項當即存入開戶銀行。

【例2-11】6日，以銀行存款40,000元償還短期借款。正正公司20×6年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

【例2-12】10日，向某電腦公司購入電腦10臺，價款100,000元暫欠。BAT會計學基礎理論

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【例2-13】30日，本月發(fā)生費用10,000元，其中9,200元是上述銷售產(chǎn)品的成本，另800元是用現(xiàn)金支付的水電費。

【例2-14】30日，投資者A委托正正公司代其償還一筆5,000元的購貨款，并因此減少其對正正公司的投資。

【例2-15】30日，投資者A代為正正公司償還短期借款10,000元，作為其對正正公司投資的增加。

【例2-16】30日，投資者A將其對正正公司的投資20,000元轉(zhuǎn)讓給B公司。BAT會計學基礎理論

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各項經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

BAT會計學基礎理論

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引起資產(chǎn)和權益發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務歸納起來有九種類型，而這九種類型的經(jīng)濟業(yè)務都不會影響會計等式的平衡關系。BAT會計學基礎理論

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不論是資產(chǎn)內(nèi)部項目之間此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務，還是權益（負債及所有者權益）內(nèi)部項目之間此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務，不但不會影響會計等式兩方的平衡關系，而且原來的總額也不會發(fā)生變動；凡是發(fā)生涉及資產(chǎn)和權益兩方項目同增或同減的經(jīng)濟業(yè)務，盡管都會使雙方原來的總額發(fā)生同增或同減的變動，但變動的結(jié)果，雙方總額仍然相等。BAT會計學基礎理論

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由此可見，任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，無論引起資產(chǎn)和權益（負債及所有者權益）怎樣的增減變動，都不會破壞資產(chǎn)總額和權益總額的平衡關系，即會計等式始終成立。這就是設置會計科目、復式記賬和編制資產(chǎn)負債表等會計核算方法的理論依據(jù)。BAT會計學基礎理論

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自我測試1.在考慮負債之后的任何資產(chǎn)屬于權益投資者所有.某小企業(yè)資產(chǎn)總額為100000元,而負債為40000元,則它的權益資本一定是

.2.總資產(chǎn)必須等于,或者說平衡于

.回節(jié)目錄60000負債加所有者權益BAT會計學基礎理論

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課堂練習：目的：熟練掌握會計等式萬達公司200×年期初及期末的資產(chǎn)總額及負債總額如下：期初期未資產(chǎn)800000元900000元負債200000元100000元要求：1、本年度股東投資不變，營業(yè)費用為150000元，試問本年度利潤和營業(yè)收入各是多少？2、年度中增加投資40000元，利潤是多少？3、年度中曾收回投資20000元，但又增加投資30000元，其利潤是多少？

第三節(jié)會計科目一、會計科目二、會計科目的內(nèi)容一.會計科目

會計上，將對會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容所做分類所形成的名稱或標志稱為會計科目。

會計六要素是會計王國的六大家族，那么會計科目就是會計王國里的百家姓。就象人一樣，人人都有自己的姓名，會計也有它自己的名譜。

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費用資產(chǎn)科目利潤科目負債科目所有者權益科目收入科目費用科目科目體系（理論上）會計要素科目體系（實務中）資產(chǎn)負債所有者權益利潤收入資產(chǎn)科目負債科目所有者權益科目成本科目損益科目二、會計科目的分類BAT會計學基礎理論

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？總分類科目（一級科目、總賬科目）原材料二級科目（子目）原料及主要材料輔助材料燃料明細分類科目圓鋼生鐵潤滑油防銹劑明細分類科目汽油煙煤明細分類科目統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬科目按反映經(jīng)濟業(yè)務的詳細程度劃分:總分類科目和明細分類科目回節(jié)目錄回章目錄BAT會計學基礎理論

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練習目的：練習常用會計科目的分類銀行存款、實收資本、物資采購、原材料、制造費用、預付賬款、應付賬款、應收賬款、生產(chǎn)成本、庫存商品、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、短期借款、固定資產(chǎn)、累計折舊、現(xiàn)金、財務費用、利潤分配、盈余公積、營業(yè)費用、管理費用要求：請你將上列會計科目分別歸于某一類。第四節(jié)會計賬戶一、賬戶的含義二、科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別三、賬戶的重要作用四、會計賬戶的結(jié)構一、賬戶的含義賬戶就是對會計要素進行分類核算的工具，是會計科目開設在賬簿上的戶頭。它具有一定的格式和結(jié)構，能分類反映會計要素增減變動的情況及結(jié)果。BAT會計學基礎理論

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二、會計科目與賬戶有什么聯(lián)系和區(qū)別呢？

共同點：都要對經(jīng)濟業(yè)務進行分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。

不同點：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務分類核算的項目或標志，只是說明一定經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。賬戶卻是具體記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構的一種核算形式。BAT會計學基礎理論

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三、賬戶在會計核算中具有重要作用

1．核算經(jīng)濟業(yè)務。通過每個賬戶，記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務和每類經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金數(shù)量的增減變化，按制度規(guī)定計算資金的取得、使用、耗費、收回和分配。2．儲存會計信息。會計核算在手工記錄的條件下，賬戶記錄經(jīng)濟業(yè)務引起資金的增減變化，既有反映資金的部分類情況，又有反映資金的明細分類的明細情況；既有反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務的情況，又有反映一定時期全部經(jīng)濟業(yè)務的情BAT基礎會計學

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況；既有反映資產(chǎn)、負債和所有權益的增加和減少情況，又有反映其變化的結(jié)果情況。從而使每個賬戶貯存有豐富多彩的會計信息。3．提供會計信息。根據(jù)每個賬戶貯存的會計信息，按照企業(yè)管理的需要，向有關方面提供關于資金運動的總分類會計信息，或某一方面的明細分類的會計信息，或某種具體的明細的會計信息，以便借助這些會計信息加強企業(yè)管理。BAT會計學基礎理論

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四、會計賬戶的結(jié)構

為了教學方便，在教科書中經(jīng)常用簡化格式丁字賬（或“T”型賬）來說明賬戶結(jié)構。這時，賬戶就省略了有關欄次。(左方）賬戶名稱（會計科目）（右方）BAT會計學基礎理論

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表2-3 賬戶名稱（會計科目）

第

頁BAT會計學基礎理論

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賬戶左右兩方記錄的主要內(nèi)容是：期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。

本期增加額和本期減少額是指在一定會計期間內(nèi)(月、季或年)，賬戶在左右兩方分別登記的增加額合計數(shù)和減少金額的合計數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后差額，就是本期的期末余額。如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，就是下一期的期初余額。上述四項金額的關系可以用下列式來表示：

本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額

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賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容和所采用的記賬方法。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向?；毓?jié)目錄BAT會計學基礎理論

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第五節(jié)借貸記賬法一、復式記賬法二、借貸記賬法

記賬方法是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是復式記賬法。

一、復式記賬法BAT會計學基礎理論

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單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄登記的方法。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關系，不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。

復式記賬法是單式記賬法的對稱，它是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。BAT會計學基礎理論

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(1)由于對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；

(2)由于復式記賬要求以相等的金額在兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。

復式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法復式記賬法的特點：BAT會計學基礎理論

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借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，運用復式記賬原理，記錄反映資產(chǎn)、負債、所有者權益等會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種復式記賬法。

二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的含義BAT會計學基礎理論

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（二）記賬符號和賬戶結(jié)構

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。

借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構是：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。如果我們在賬戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務，可以稱為“借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務，則可以稱為“貸記某賬戶”。

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采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。BAT會計學基礎理論

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1.資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個會計期間內(nèi)(年、季、月)，借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。用公式可以表示如下：

資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額–貸方本期發(fā)生額BAT會計學基礎理論

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資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額：本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額

資產(chǎn)類賬戶用丁字賬戶表示為：BAT會計學基礎理論

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2.負債及所有者權益類賬戶

負債及所有者權益類賬戶的結(jié)構與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額，很明顯貸方發(fā)生額要大于(或等于)借方發(fā)生額，期末余額一般應在貸方。用公式表示如下：

負債及所有者權益賬戶期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

BAT會計學基礎理論

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負債及所有者權益類賬戶借方貸方期初余額：本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額負債及所有者權益類賬戶用丁字賬戶表示為：BAT基礎會計學

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你知道嗎?1.收入是一個時期內(nèi)權益資本的(增加/減少),而費用則是權益資本的(增加/減少).2.對于權益資本賬戶來說,它的增加被記為(借方/貸方),因為收入是權益資本的增加,因此它被記為(借方/貸方)資3.類似的,權益資本的減少被記為(借方/貸方),因為費用是權益資本的減少,因此它被記為(借方/貸方).√√√√√√BAT會計學基礎理論

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3．損益類賬戶（1）收益類賬戶

收益類賬戶的結(jié)構則與負債及所有者權益的結(jié)構基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常也沒有期末余額。為什么?BAT會計學基礎理論

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收益類賬戶本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額：0

收益類賬戶用丁字賬戶表示為：BAT會計學基礎理論

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（2）費用、支出類賬戶

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要有各種耗費，有費用、支出發(fā)生，在費用支出抵銷收入以前，可以將其看作一種資產(chǎn)。因此，費用支出類賬戶的結(jié)構與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構基本相同，賬戶的借方記錄費用支出的增加額，賬戶的貸方記錄費用支出轉(zhuǎn)入抵銷收益類賬戶(減少)的數(shù)額，由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。為什么?BAT會計學基礎理論

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費用、支出類賬戶本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額：0

費用、支出類賬戶用丁字賬戶表示為：BAT會計學基礎理論

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為什么損益類賬戶一般沒有余額?收入余額

結(jié)賬

權益資費用余額登錄本賬戶

在完成結(jié)賬過程后,收入和費用賬戶具有(借方/貸方/零)余額,而負債和權益資本賬戶則具有(借方/貸方/零)余額,這些余額要帶到下一個會計期間.能把余額帶到下一個會計期間,即資產(chǎn),負債和權益類賬戶被稱為(臨時性/永久性)賬戶,而收入和費用類賬戶被稱為(臨時性/永久性)賬戶.√√√√BAT會計學基礎理論

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借字表示：資產(chǎn)的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收益的轉(zhuǎn)銷；

貸字表示：資產(chǎn)的減少，費用成本的轉(zhuǎn)銷，負債及所有者權益的增加，收益的增加。一般地說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。

因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點。BAT會計學基礎理論

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賬戶結(jié)構如圖：

借方賬戶的結(jié)構貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少費用、成本的增加負債的增加負債的減少所有者權益增加所有者權益的減少收入、利潤的增加收入、利潤的減少費用、成本的減少或或轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷

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1.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生僅涉及資產(chǎn)這一會計要素時，只引起該要素中某些項目發(fā)生

。A、同增變動B、同減變動C、一增一減變動D、一增二減變動2.引起資產(chǎn)和權益同時增加的業(yè)務有

。A、從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng)、從銀行借款存入銀行C、用銀行存款上交稅金D、用銀行存款支付前欠購貨款3.引起資產(chǎn)內(nèi)部一個項目增加，另一個項目減小，而資金總額不變的經(jīng)濟業(yè)務是

。A、收到外單位前欠貨款B、收到國家撥入特準儲備物資C、用銀行存款償還短期借款D、收到投資者投入的機器一臺4.一般來說，一個賬戶的增加方發(fā)生額與該賬戶的期末余額都應該記在賬戶的

。A、借方B、貸方C、相同方向D、相反方向5.會計科目是

。A、會計要素的名稱B、會計報表的名稱C、賬簿的名稱D、賬戶的名稱6.會計賬戶的基本結(jié)構分左右兩方，其基本依據(jù)是