第五章經(jīng)營決策常用的成本概念

管理會計學(xué)第五章經(jīng)營決策常用的成本概念與基本方法第五章經(jīng)營決策常用的成本

概念與基本方法經(jīng)營決策需要考慮的成本概念經(jīng)營決策的基本方法第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念機會成本差量成本邊際成本沉沒成本付現(xiàn)成本專屬成本和聯(lián)合成本可選擇與約束性成本相關(guān)成本與無關(guān)成本一、機會成本機會成本：是指在各備選方案中選取某種最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案時所喪失的潛在收益，視為選定方案的機會成本。設(shè)備出租自用備選方案決策結(jié)果租金收入12000元獲利17000元放棄采用收入35000元-成本費用180000元機會成本12000元第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念二、差量成本差量成本：是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，各備選方案的預(yù)計成本之差。廣義差量成本——“差別成本”、“差額成本”。是指一方案與另一方案的預(yù)計成本之差。狹義差量成本——“增量成本”是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同，同一產(chǎn)品由于產(chǎn)量不同而形成的預(yù)計成本之差。差量收入：一方案與另一方案的預(yù)計收入之差。差量利潤：一方案與另一方案的預(yù)計利潤之差。第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念差量成本與變動成本的關(guān)系廣義差量成本：與變動成本涵義不同。狹義差量成本（增量成本）：在相關(guān)范圍內(nèi)與單位變動成本相等。超出相關(guān)范圍，差量成本包括固定成本和半變動成本，不等于單位變動成本。二、差量成本第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時，成本的變動額。經(jīng)濟學(xué)上是指產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數(shù)額。邊際成本與變動成本的區(qū)別：在相關(guān)范圍內(nèi)，增加1個單位產(chǎn)量的單位變動成本與邊際成本向一致。變動成本：反映每增加或減少1個單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動數(shù)額。邊際成本：反映每增加或減少1個單位產(chǎn)量所追加成本的實際數(shù)額。邊際成本三、邊際成本第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念邊際收入、邊際成本與邊際利潤邊際收入：是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的收入變動數(shù)額。邊際利潤：是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的利潤變動數(shù)額。邊際收入、邊際成本與邊際利潤的關(guān)系:

邊際利潤=邊際收入-邊際成本第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念三、邊際成本邊際收入、邊際成本與邊際利潤之間的關(guān)系：邊際利潤=邊際收入-邊際成本第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念三、邊際成本結(jié)論：1.一定相關(guān)范圍內(nèi)，邊際收入、邊際成本、邊際利潤的金額大小與產(chǎn)（銷）量變化無關(guān)，超出相關(guān)范圍，則隨之而變化。2.產(chǎn)（銷）量每增加（減少）一個單位時，總收入、總成本和總利潤會隨之而增加或減少，其增減金額恰好等于邊際收入、邊際成本和邊際利潤。3.邊際利潤=邊際收入-邊際成本4.When邊際收入大于邊際成本，即邊際利潤為正值時，企業(yè)利潤總額隨產(chǎn)（銷）量增加而增加；邊際收入小于邊際成本，即邊際利潤為負(fù)值時，企業(yè)利潤總額隨產(chǎn)（銷）量增加而減少；邊際收入的等于邊際成本，即邊際利潤為零時，企業(yè)利潤總額為最大。第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念三、邊際成本結(jié)論：應(yīng)用：（1）只要邊際收入大于邊際成本，企業(yè)可以采用增加產(chǎn)量、降價促銷策略增加利潤；（2）若邊際收入小于邊際成本，則應(yīng)采用提價抑銷、減少產(chǎn)量策略增加利潤。邊際收入、邊際成本與邊際利潤之間的關(guān)系：邊際利潤=邊際收入-邊際成本第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念三、邊際成本沉沒成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生，并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。例：假定某一臺設(shè)備提前報廢，于是成本10000元，已提折舊8000元，折余價值2000元即為沉沒成本。設(shè)備更新或大修決策時，不予考慮。第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念四、沉沒成本付現(xiàn)成本：是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。決策必須考慮的重要影響因素。例：某設(shè)備原值50000元，已提折舊35000元，折余價值15000元屬于沉入成本。若進(jìn)行技術(shù)改造，須追加成本10000元，即為付現(xiàn)成本。決策中需要考慮。第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念五、付現(xiàn)成本固定成本聯(lián)合成本按其所涉及范圍的大小

某產(chǎn)品專用的設(shè)備折舊費、保險費等幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念六、專屬成本和聯(lián)合成本專屬成本固定成本是否隨管理行為而改變？

廣告費、職工培訓(xùn)費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等折舊費、保險費、管理人員薪金、不動產(chǎn)稅金等第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念七、可選擇成本與約束性成本可選擇成本約束性成本相關(guān)成本機會成本差量成本邊際成本付現(xiàn)成本專屬成本可選擇成本無關(guān)成本沉沒成本聯(lián)合成本約束性成本與決策相關(guān)，必須考慮。與決策無關(guān)，無須考慮。第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念八、相關(guān)成本與無關(guān)成本第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法貢獻(xiàn)毛益分析法差量分析法成本無差別點分析法決策方法一、貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法：是在成本性態(tài)分析法類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小確定最優(yōu)方案的分析方法。第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法一、貢獻(xiàn)毛益分析法應(yīng)注意的問題：1.不存在專屬成本時，比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，擇優(yōu)決策；2.存在專屬成本時，比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，擇優(yōu)決策；剩余貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益總額-專屬（固定）成本3.若某項資源受到限制，如：原材料、人工工時、機器工時等，比較不同備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，擇優(yōu)決策；單位資源貢獻(xiàn)毛益額=貢獻(xiàn)毛益總額/資源消耗定額4.擇優(yōu)決策中，應(yīng)根據(jù)邊際貢獻(xiàn)總額，而不是單純根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小決策。第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法一、貢獻(xiàn)毛益分析法例：企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力40000機器工時，生產(chǎn)能力利用率80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，若生產(chǎn)丙產(chǎn)品，需要增加一臺專屬設(shè)備，增加固定成本5000元。要求：作出開發(fā)何種產(chǎn)品的決策？第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法解：剩余生產(chǎn)能力為

40000小時×（1-80%）=8000小時結(jié)論：甲方案為最優(yōu)方案。貢獻(xiàn)毛益總額：甲比乙多2676元，比丙多5000元。

利潤8000×5=400003736040000第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法一、貢獻(xiàn)毛益分析法差量分析法：通過計算兩個不同備選方案之間的差量損益，進(jìn)行優(yōu)選方案的決策。差量收入：兩個被選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異：差量成本：兩個被選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異：差量損益=差量收入-差量成本決策標(biāo)準(zhǔn)：When差量收入>差量成本，差量損益>0，說明比較方案可?。徊盍渴杖?lt;差量成本，差量損益<0，說明被比較方案可取。二、差量分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法二、差量分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法差量損益=差量收入-差量成本例：企業(yè)計劃甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：要求：作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對企業(yè)較為有利的決策？結(jié)論：差量損益800>0，說明比較方案甲可取。二、差量分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法定義：利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行優(yōu)選方案決策的方法。成本無差別點：兩個方案總成本相等。毛益無差別點：兩個方案邊際貢獻(xiàn)總額相等。利潤無差別點：兩個方案利潤相等。三、無差別點分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法成本無差別點：成本平衡點、成本同值點。是指兩個方案總成本（相關(guān)成本）相等時的業(yè)務(wù)量。如：產(chǎn)量或銷量、工時數(shù)、工作天數(shù)等。計算公式：三、無差別點分析法

（一）成本無差別點分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法設(shè)甲方案的成本趨勢方程為乙方案的成本趨勢方程為若甲、乙兩方案的成本相等，則三、無差別點分析法

（一）成本無差別點分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法兩方案的成本同值點如圖所示：說明：

When業(yè)務(wù)量x在0—x0值之間，固定成本低的乙方案優(yōu)于固定成本高的甲方案；業(yè)務(wù)量x>x0，固定成本高的甲方案優(yōu)于固定成本低的乙方案；業(yè)務(wù)量x=x0，甲方案與乙方案成本相等。0yx三、無差別點分析法

（一）成本無差別點分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法三方案的成本同值點如圖所示：說明：

When業(yè)務(wù)量x在0—x1之間，固定成本低的方案一有利；業(yè)務(wù)量x在X1—x3之間,固定成本居中的方案二有利；業(yè)務(wù)量x>x0，固定成本高的方案三有利。0yx三、無差別點分析法

（一）成本無差別點分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法例：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有量種工藝方案可供選擇。有關(guān)資料如下：要求：作出生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝方案決策。解：三、無差別點分析法

（一）成本無差別點分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法兩方案的成本同值點如圖所示：結(jié)論：

When業(yè)務(wù)量x在0—1500件值之間，方案2優(yōu)于方案1；業(yè)務(wù)量x>1500件，方案1優(yōu)于方案2；業(yè)務(wù)量x=1500件，方案1與方案2的成本相等。0yx三、無差別點分析法

（一）成本無差別點分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法（二）毛益無差別點分析法毛益無差別點：毛益平衡點、毛益同值點是指兩個方案邊際貢獻(xiàn)總額相等時的業(yè)務(wù)量。如：產(chǎn)量或銷量等。計算公式：應(yīng)用：常用于新舊方案的對比、各方案的固定成本相同，業(yè)務(wù)量不確定條件下的定價（或調(diào)價）決策、單位變動成本控制決策、目標(biāo)收益決策等。三、無差別點分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法（三）利潤無差別點分析法利潤無差別點：利潤平衡點、利潤同值點是指兩個方案利潤相等時的業(yè)務(wù)量。如：產(chǎn)量或銷量等。計算公式：應(yīng)用：常用于新舊方案的對比分析。三、無差別點分析法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法概率分析法：是對企業(yè)經(jīng)營