十四章借款費用魏課件

第十四章借款費用主要內(nèi)容準則制定的背景借款費用的內(nèi)容借款費用資本化期間的確定借款費用資本化的金額確定借款費用的披露借款費用會計準則的制定背景1、改革開放后實行“撥改貸”制度2、1993年施行《企業(yè)會計準則》和行業(yè)會計制度。1993年“借款費用”會計準則立項，在廣泛征求意見基礎上，于1994年7月6日發(fā)布征求意見稿3、會計實務中出現(xiàn)借款費用處理問題，需要解決4、1999年，對征求意見稿的反饋意見進行分析，并結(jié)合證券市場發(fā)展以及國有企業(yè)改革遇到的問題，對征求意見稿進行大幅度修改，并于1999年末完成借款費用準則的制定5、2001年1月18日公布并于2002年1月1日起在所有企業(yè)執(zhí)行6、2005年修改，2006年2月發(fā)布，07年1月1日執(zhí)行。借款利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息

折價或溢價的攤銷是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整(即將債券票面利率調(diào)整為實際利率)，屬于借款費用的范疇。

輔助費用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金等費用，這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構(gòu)成部分。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。二、借款費用的確認原則：借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關資產(chǎn)的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。符合資本化條件的-----資本化不符合資本化條件的-----費用化借款費用確認的原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（通常為1年或以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

，“相當產(chǎn)時間”應當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。

符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設備等。三、借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。企業(yè)只有對發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。

（一）借款費用資本化起點借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用

（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

如果當初賒購水泥時簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日就是2001.1.1，相應的開始資本化日就變成了2001.2.2日。非正常中斷的判斷非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程或生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)有關的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。也就是說計劃以外的中斷屬于非正常中斷。（三）借款費用停止資本化時點的確定

理論標準：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。具體形式：①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。⑥購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

四、借款費用資本化金額的確定（一)利息（包括折價或溢價的攤銷）（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定（利息凈支出）。利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

案例飛翔公司為改善辦公條件于2007年2月1日開始動工興建一棟辦公樓，總投資2300萬元，工期1年半。為建造該辦公樓飛翔公司于3月1日從建行借入資金1000萬元，借款期限2年，年利率6％，利息在借款期限滿1年時支付1次。當日(3.1)，飛翔公司支付300萬元給建筑承包商丁公司；7月8日，支付給建筑承包商工程款300萬元；11月15日，支付給建筑承包商500萬元。假設飛翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2007年度利息收入為14萬元。

2007年利息費用＝1000×（6％÷12）×10＝50（萬元）2007年利息資本化金額＝利息費用－利息收入＝50－14＝36（萬元）2007年3月1日借入資金時：借：銀行存款1000貸：長期借款——本金10002007年末計提利息：借：在建工程36銀行存款14貸：應付利息50為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的：一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。①累計支出加權平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）②資本化率：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權平均利率。所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝（所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和）÷（所占用一般借款本金加權平均數(shù)）所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）A公司為工程建設動用了于2005年12月1日借入一筆銀行借款1000萬元，年利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2006年1月1日，工程期為3年，2006年有關支出如下表：日期支付金額1月1日100萬元4月1日100萬元7月1日100萬元10月1日100則2006年借款利息費用的資本化額為多少？（3）發(fā)行債券時存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。（4）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額，否則就會虛增資產(chǎn)。

案例甲公司于2005年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設，年利率8%，利息按年支付。其他有關資料如下：（1）工程于2005年1月1日開工，甲公司于2005年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。2005年1月1日-3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。（2）2005年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。（3）2005年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。（4）2005年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進度款500萬元，工程占用了該筆流動資金。（5）至2005年末該工程尚未完工。要求：（1）判斷專門借款在2005年的資本化期間。（2）按季計算2005年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理。（1）判斷專門借款的資本化期間2005年資本化期間為2005年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應暫停資本化。（2）按季計算2005年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理①第一季度a.專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元）b.利息資本化金額=利息費用－閑置資金取得的利息收入＝20－4=16（萬元）借：在建工程——生產(chǎn)線16銀行存款4貸：應付利息20②第二度（暫停資本化）專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元）借：財務費用16銀行存款4貸：應付利息20③第三季度a.專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元）b.利息資本化金額=20－9=11（萬元）借：在建工程——生產(chǎn)線11財務費用9貸：應付利息20④第四季度a.專門借款利息=1000×8%/4=20（萬元），應全部資本化b.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元，超過了專門借款200萬元，應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=200×（3/3）=200（萬元）季度資本化率=6%/4=1.5%一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3（萬元）利息資本化金額=20+3=23（萬元）c.賬務處理借：在建工程——生產(chǎn)線20貸：應付利息20借：在建工程——生產(chǎn)線3財務費用4.5貸：銀行存款（500×6%/4）7.5總結(jié)：專門借款利息資本化只與資本化期間聯(lián)系，不與資產(chǎn)支出聯(lián)系，非資本化期間計入財務費用，如果整個期間都是資本化期間，就沒有財務費用了。一般借款既與資本化期間聯(lián)系，也與資產(chǎn)支出聯(lián)系，累計支出加權平均數(shù)以外的利息支出計入財務費用。(二)匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發(fā)生額。甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8％，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：20×1年1月1日，支出200萬美元；20×1年7月1日，支出500萬美元；20×2年1月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：20×1年1月1日市場匯率為1美元＝7．70元人民幣；20×1年12月31日，市場匯率為1美元＝7．75元人民幣；20×2年1月1日，市場匯率為1美元＝7．77元人民幣；20×2年6月30日，市場匯率為1美元＝7．80元人民幣。(1)計算20×1年匯兌差額資本化金額①債券應付利息＝1000×8％×7.75＝620(萬元)賬務處理為：借：在建工程6200000貸：應付利息6200000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000×(7．75-7．70)－80×(7．75-7．75)＝50(萬元)賬務處理為：借：在建工程500000貸：應付債券500000(2)20×2年1月1日實際付息80萬美元，折成人民幣為621．60元。與原賬面金額之間的差額1．60元應資本化：借：應付利息6200000在建工程16000貸：銀行存款6216000(3)計算20×2年6月30時的匯兌差額資本化金額①債券應付利息＝1000×8％÷2×7．