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文檔簡介

第三章外幣折算會計第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣交易會計第三節(jié)外幣報表折算外幣交易的確認(rèn)與計量外幣報表的折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述主要知識點記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率四、匯兌損益(一)概念

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣:企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣;業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣;編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。一、記賬本位幣CAS19規(guī)定:焦點:記賬本位幣如何確定?記賬本位幣可否變更?(二)記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu),其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素,以及:境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸;境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重;境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營(三)記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化,即:企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化,使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定,一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時,同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額;不同貨幣兌換時,不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。交易損益兌換損益調(diào)整損益報表折算損益根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義類型確認(rèn)是否計入當(dāng)期損益?理解的關(guān)鍵第二節(jié)外幣交易會計主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法三、外幣交易的會計處理(一)外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外,平時不確認(rèn)匯兌損益,月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額,折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額,確認(rèn)為匯兌損益。

(二)外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時,直接按照原幣記賬,不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣,月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣,并確認(rèn)匯兌損益。條件適用按幣種分設(shè)賬戶,分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

[例]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批,計10000美元;銷貨當(dāng)天的匯率為$1=¥6.5;12月31日的匯率為$1=¥6.6;結(jié)算日為20X9年2月16日,當(dāng)天匯率為$1=¥6.65;A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益(一)外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括:外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等)外幣債務(wù)(如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等)主要是外幣貨幣性賬戶注意:要采取雙重登記制:同時登記外幣和對應(yīng)的本幣金額外幣交易的核算程序外幣交易的概念

外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣核算的基本程序

1.將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。

2.期末,將所有外幣貨幣性項目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額即為匯兌差額。

3.結(jié)算外幣貨幣性項目時,將其外幣計算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。

(三)外幣交易會計處理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批,計10000美元;購貨當(dāng)天的匯率為$1=¥6.5;10月31日的匯率為$1=¥6.6;結(jié)算日為11月16日,當(dāng)天匯率為$1=¥6.65;11月末匯率為$1=¥6.7;

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應(yīng)付賬款——美元戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財務(wù)費用66500④11月16調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易(三)外幣交易會計處理舉例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元,年利率為5%;借款當(dāng)天的匯率為$1=¥6.5;當(dāng)年12月31日的匯率為$1=¥6.6;20X9年7月1日償還貸款本息,當(dāng)天匯率為$1=¥6.66;

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財務(wù)費用1650②年末計息1650賬務(wù)處理外幣計價的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美元戶1665④到期計息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930(三)外幣交易會計處理舉例某公司將其所持有的2000美元賣給銀行,當(dāng)天銀行的美元買入價為$1=¥7.8

;公司實收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=¥

7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財務(wù)費用賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)200會計期末外幣項目余額調(diào)整期末,進行分類調(diào)整會計處理。對外幣貨幣性項目進行調(diào)整:P98。同時對非貨幣性項目進行調(diào)整:P99例題3-11例題3-12例題3-131.藍(lán)天股份有限公司(以下簡稱藍(lán)天公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。2008年6月30日市場匯率為l美元=8.25元人民幣。2008年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:

2008年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費):

(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本400000美元,當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.24元人民幣,投資合同約定的匯率為1美元=8.30元人民幣,款項已由銀行收存。

(2)7月18日,進口一臺機器設(shè)備,設(shè)備價款500000美元,尚未支付,當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該機器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中,預(yù)計將于2009年11月完工交付使用。

(3)7月20日,對外銷售產(chǎn)品一批,價款共計200000美元,當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣,款項尚未收到。

(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,當(dāng)日的市場匯率為l美元=8.21元人民幣。

(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當(dāng)日的市場匯率為l美元=8.20元人民幣。

要求:

(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄;

(2)分別計算7月份發(fā)生的匯兌差額,并列出計算過程;

(3)編制期末記錄匯兌差額的會計分錄。編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

7月15日

借:銀行存款——美元(400000×8.24)3296000

貸:股本3296000

7月18日:

借:在建工程4115000

貸:應(yīng)付賬款——美元(500000×8.23)4115000

7月20日:

借:應(yīng)收賬款——美元(200000×8.22)1644000

貸:主營業(yè)務(wù)收入1644000

7月28日:

借:應(yīng)付賬款——美元1650000

貸:銀行存款——美元(200000×8.21)1642000

財務(wù)費用8000

7月31日:

借:銀行存款——美元(300000×8.2)2460000

財務(wù)費用15000

貸:應(yīng)收賬款——美元(300000×8.25)2475000例題A公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。2008年12月31日銀行存款外幣賬戶余額12000美元,當(dāng)日市場匯率為1美元=7.0元人民幣,其余外幣賬戶期末均無余額。A公司2009年1月發(fā)生的外幣交易如下:1月3日,將1000美元兌換為人民幣并存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.0元人民幣,當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。1月10日,從國外購入一批原材料,貨款總額為8000美元。原材料已驗收入庫,貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣,以銀行存款支付該原材料進口關(guān)稅10000元人民幣,增值稅9384元人民幣。1月25日,以每股10美元的價格購入國外B公司發(fā)行的股票1000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。1月31日,B公司股票的市價為每股11美元,市場匯率為1美元=6.8元人民幣。會計分錄(1)1月3日借:銀行存款——人民幣戶6900財務(wù)費用——匯兌差額100貸:銀行存款——美元戶(1000美元)7000(2)1月10日借:原材料65200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項)9384貸:應(yīng)付賬款——美元戶(8000美元)55200銀行存款——人民幣戶19384(3)1月25日借:交易性金融資產(chǎn)——成本69000貸:銀行存款——美元戶(10000美元)69000(4)1月31日借:應(yīng)付賬款——美元戶800財務(wù)費用——匯兌差額400貸:銀行存款——美元戶1200借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5800貸:公允價值變動損益5800期末調(diào)整說明1月31日,進行分類調(diào)整會計處理。對外幣貨幣性項目進行調(diào)整:銀行存款賬戶匯兌差額=(12000-1000-10000)×6.8-(12000×7.0-6900-69000)=-1300,為匯兌損失;應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=8000×6.8-55200=-800,為匯兌收益。同時對非貨幣性項目進行調(diào)整:采用公允價值確定日即期匯率折算交易性金融資產(chǎn)(11×1000×6.8=74800),其與原記賬本位幣金額的差額(74800-69000=5800)作為公允價值變動,計入當(dāng)期損益一、外幣報表折算的意義概念:

意義:編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題:如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。

二、外幣報表折算的基本方法流動與非流動項目法

貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理?對四種方法的基本評價?時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重點思考三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算

利潤及利潤分配項目的折算(一)一般情況下外幣報表項目的折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項目,采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算;股本、資本公積、采用發(fā)生時的即期匯率折算;盈余公積項目,當(dāng)期計提的,以當(dāng)期平均匯率計算,期初為以前年度折算后的金額未分配利潤項目,取自折算后的所有者權(quán)益變動表。

收入、費用及利潤分配項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算

外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨列示,其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分,應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項目

外幣財務(wù)報表折算舉例前提:境外經(jīng)營記賬本位幣不是列報貨幣例3-14要求掌握我國現(xiàn)行會計規(guī)范(現(xiàn)行匯率法)習(xí)題冊P60案例5三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范先消除通脹的影響

然后再進行報表的折算(二)惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述

按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算

難點:如何進行重述?在境外經(jīng)營不再處于惡性膨脹經(jīng)濟中,應(yīng)當(dāng)停止重述注意三、我國現(xiàn)

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