第四章營業(yè)稅法

第四章營業(yè)稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)完本章后，你將：1.能掌握營業(yè)稅的征稅范圍；2.能掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算；3.能了解營業(yè)稅的稅目、稅率；4.了解營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。一、營業(yè)稅的定義第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。二、營業(yè)稅的征稅范圍(一)一般規(guī)定是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。(簡稱應(yīng)稅行為)①提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)——提供或接受方②所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)——接受方③所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)——坐落地④所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)——坐落地所謂應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的勞務(wù)，具體包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)(加工、修理修配不屬于應(yīng)稅勞務(wù)，以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù))。新增加：提供勞務(wù)方接受勞務(wù)方

勞務(wù)發(fā)生地

是否征收營業(yè)稅

境外單位或者個人境內(nèi)單位或者個人

境外

不征收

根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。歸納：境外勞務(wù)提供者在境外為境內(nèi)單位和個人提供明確列舉項目的勞務(wù)不征收營業(yè)稅。實例根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。A.境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)B.境內(nèi)旅行社組織游客出境旅游C.境外個人出租境內(nèi)的不動產(chǎn)D.境外企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人使用

實例根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，不屬于條例在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅的是（）。A.境外企業(yè)在境外為境內(nèi)企業(yè)提供復(fù)印服務(wù)B.境外酒店在境外為境內(nèi)個人提供住宿飲食服務(wù)C.境外美術(shù)館在境外為境內(nèi)單位提供書畫展覽勞務(wù)D.境外電視臺給境內(nèi)單位提供播映勞務(wù)E.境外企業(yè)在境外將商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)單位(二)特殊規(guī)定納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。

1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為

2.混合銷售行為一般原則適用于一般情況按照納稅人主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。具體為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。特殊原則適用于特殊混合銷售行為，處理原則與兼營原則相同按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理。具體為：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

3.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

4.視同發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人(一)一般規(guī)定營業(yè)稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。(二)特殊規(guī)定

1.企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

2.中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人，為鐵道部；合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人，為合資鐵路公司；地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人，為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

3.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸和其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。

4.建筑安裝業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。

5.金融保險業(yè)的納稅人。包括：(1)銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行及政策性銀行。(2)信用合作社。(3)證券公司。(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。(5)保險公司。(6)其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。三、扣繳義務(wù)人

1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

2.建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。

3.境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理機(jī)構(gòu)的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。

4.單位或個人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。

5.分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。

6.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

7.財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。四、稅目

1.交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大類。

2.建筑業(yè)指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)五項內(nèi)容。什么是程租、期租和濕租？

3.金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)，同時還包含典當(dāng)業(yè)務(wù)。保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的活動。

4.郵電通信業(yè)

5.文化體育業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)活動。按不同的傳遞方式，分為郵政和電信兩類。是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。

6.娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球室、高爾夫球場、保齡球館、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。注意：娛樂場所為顧客提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)不按服務(wù)業(yè)而按照娛樂業(yè)征稅。

7.服務(wù)業(yè)指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。注意：自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

9.銷售不動產(chǎn)指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。注意：自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。五、稅率稅目稅率一、交通運輸業(yè)

3%二、建筑業(yè)

3%三、金融保險業(yè)

5%四、郵電通信業(yè)

3%五、文化體育業(yè)

3%六、娛樂業(yè)

5%-20%七、服務(wù)業(yè)

5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

5%九、銷售不動產(chǎn)

5%第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、計算公式應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率二、計稅依據(jù)的確定應(yīng)稅營業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅營業(yè)額中計算應(yīng)納稅額。(一)交通運輸業(yè)營業(yè)額包括客運收入、裝卸搬運收入、其他運輸收入和運輸票價中包含的保險費收入，以及隨同票價、貨運運價及向客戶收取的各種交通運輸建設(shè)基金等。

1.運輸企業(yè)自我國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為計稅依據(jù)；

2.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，按實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。實例

【例1】某運輸公司某月運營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為100萬元。計算該應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。解答應(yīng)納稅額＝(售票收入總額—聯(lián)運業(yè)務(wù)支出)×

適用稅率＝(600—100)×3%

＝15(萬元)(二)建筑業(yè)建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額。建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用，一般為全額計稅。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

建筑安裝工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為營業(yè)額。

自建自用房屋，不征收營業(yè)稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑與銷售不動產(chǎn)兩個應(yīng)稅行為。計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定；無同類工程價格的，組成計稅價格：

實例

【例2】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為多少？解答建筑業(yè)營業(yè)稅：3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（萬元）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：2400×5%=120（萬元）共繳納營業(yè)稅：55.67+120=175.67（萬元）

(三)金融保險業(yè)1.金融業(yè)一是對貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定為營業(yè)額。金融業(yè)營業(yè)額的確定有兩種方法：

二是對外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額。

實例

【例3】2008年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進(jìn)的有價證券轉(zhuǎn)讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元（其中包括：工本費2萬元）。計算2008年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅。解答應(yīng)納營業(yè)稅=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（萬元）

2.保險業(yè)辦理初保業(yè)務(wù)：以納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費。儲金業(yè)務(wù)：以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率為營業(yè)額。保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。(四)郵電通信業(yè)確定郵電通信業(yè)的營業(yè)額有兩種方法：

以取得收入的全額確定的營業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營業(yè)額；

以取得收入額扣除某些項目的差額確定的營業(yè)額，如報刊發(fā)行、郵政儲蓄等業(yè)務(wù)的營業(yè)額。(五)文化體育業(yè)以納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。電影放映單位放映電影，應(yīng)以取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其從電影票房中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金不得從其計稅營業(yè)額中扣除。實例

【例4】某有限電視臺8月份取得收入如下：有限電視節(jié)目收視費10萬元，“點歌臺”欄目點歌費0.7萬元，廣告播映費4萬元。計算該電視臺應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。解答應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝(10＋0.7)×3%＋4×5%

＝0.52(萬元)(六)娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。注意：娛樂業(yè)的納稅人兼營營業(yè)稅的其他稅目的業(yè)務(wù)，應(yīng)將娛樂業(yè)稅目的營業(yè)額和其他稅目的營業(yè)額進(jìn)行分別核算，不能分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。實例

【例5】某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價收入860000元，對場內(nèi)會員銷售香煙取得收入8500元，銷售飲料取得收入12000元，銷售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個人對外賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費4800元，其他費用5800元。計算該高爾夫球場本月應(yīng)納營業(yè)稅。（娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%）解答該高爾夫球場應(yīng)納營業(yè)稅：（860000+8500+12000+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）

(七)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。代理業(yè)營業(yè)額的確定

代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：（1）支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；

（2）支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

（3）支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

旅店業(yè)營業(yè)額的確定

旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項收入。飲食業(yè)營業(yè)額的確定飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入。旅游業(yè)營業(yè)額的確定納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。實例

【例6】某賓館2006年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元），游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。計算該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。（根據(jù)新的政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)給出娛樂業(yè)稅率，假設(shè)當(dāng)?shù)匾?guī)定游藝廳稅率20%，臺球室稅率5%）

解答該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅：=20×5％+14×20％+8×5％=4.2(萬元)實例

【例7】某旅游企業(yè)組團(tuán)到泰國旅游。共有游客80人，每人收費6000元，境內(nèi)期間為每人支付了交通費和餐費2000元。出境后由泰國的旅游企業(yè)接團(tuán)，并按每人2400元付給泰國旅游企業(yè)。計算中國旅游企業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅。解答中國旅游企業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅：=（6000-2000-2400）×80×5%=6400（元）

廣告業(yè)營業(yè)額的確定從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。租賃業(yè)營業(yè)額的確定租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得租金的全額收入，不得扣除任何費用。倉儲業(yè)營業(yè)額的確定倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費用。實例

【例8】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。解答應(yīng)納營業(yè)稅=（18+1-3）×5%=0.8（萬元）

其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用，包括價外費用。納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為計稅營業(yè)額。(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)實例

【例9】某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，計算該企業(yè)上述活動應(yīng)納的營業(yè)稅。

解答應(yīng)納營業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計稅。

(九)銷售不動產(chǎn)納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。特殊規(guī)定單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的或抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

對單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅營業(yè)額。

轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營業(yè)稅。實例

【例10】2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得收入l400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅。解答該企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)納營業(yè)稅=1400×5%=70（萬元）

三、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

經(jīng)營行為

稅務(wù)處理兼營不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，從高適用稅率?；旌箱N售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分(一)建筑業(yè)務(wù)征稅問題行為稅務(wù)處理不是現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件移送使用時征收增值稅現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件征收營業(yè)稅，不征收增值稅(二)郵電業(yè)務(wù)征稅問題集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門（含集郵公司）銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位發(fā)行報刊，征收增值稅。電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；單獨銷售電信物品的，征收增值稅。(三)服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題特點稅務(wù)處理1.受托方不墊付資金1.同時具備三個條件：受托方收取的手續(xù)費，按服務(wù)業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅；2.不同時具備三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅。2.銷售方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方轉(zhuǎn)交給委托方3.受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費代購貨物代銷貨物特點稅務(wù)處理1.代銷貨物的所有權(quán)屬于委托方1.銷售代銷貨物，屬增值稅征稅范圍；2.受托方提供代理勞務(wù)取得的代理手續(xù)費，屬營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)