上海師范大學(xué)財務(wù)會計下4收入和利潤課件

第四部分收入和利潤概念/特征退回和折讓讓渡資產(chǎn)使用權(quán)確認原則一般銷售利潤及其分配特殊業(yè)務(wù)提供勞務(wù)一、概念及特征定義：

是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

特征：

（1）是從企業(yè)的日?；顒赢a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。（2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。（3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。二、收入的確認原則（一）銷售商品銷售收入

1.確認原則—下列條件均能滿足時：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

（二）提供勞務(wù)收入

狀態(tài)確認與計量原則同一會計年度在完成勞務(wù)時確認收入跨年度—取決于交易結(jié)果能否可靠估計能夠可靠估計在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計估計能夠得到全部補償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。估計能得到部分補償按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。估計全部不能得到補償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認收入。計量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.確認

內(nèi)容—利息收入、使用費收入

確認條件（均能夠滿足時）：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。

2.計量

利息收入—按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定；

使用費收入—按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費時間和方法計算確定。三、一般商品銷售收入的核算（一）設(shè)置的會計科目

1.主營業(yè)務(wù)收入2.主營業(yè)務(wù)成本

3.委托代銷商品—專門用于核算委托其他單位或個人銷售的發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實際成本。4.發(fā)出商品—專門用于核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

5.銷售費用—為銷售產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的銷售費用。

6.營業(yè)稅金及附加—主要核算企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品），提供勞務(wù)等負擔(dān)的消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等?！景咐?】A公司5月10日向某商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向此商場預(yù)收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向此商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價款400000元，增值稅額68000元，確認銷售收入實現(xiàn)；同時將多余的款項退還此商場。5.10.借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款5000005.28借：預(yù)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費—增（銷）68000同時借：預(yù)收賬款32000貸：銀行存款32000【案例3】假設(shè)案例1A公司5月5日發(fā)給B廠的1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該公司在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨公司交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認收入。7月20日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。

A公司會計處理：

5.5.借：發(fā)出商品350000貸：庫存商品—甲350000將增值稅額、代墊付運雜費入應(yīng)收帳款：借：應(yīng)收帳款—B廠95000貸：應(yīng)交稅費—增85000銀行存款100007.20.確認收入借：應(yīng)收帳款—B廠500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)成本350000貸：發(fā)出商品350000

（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理【案例4】A公司5月末，根據(jù)“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見表—1），結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本核算。產(chǎn)品名稱計量單位數(shù)量單位成本總成本甲產(chǎn)品件1800350630000乙產(chǎn)品件700280196000合計

826000一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表表—12000年5月31日借：主營業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品630000—乙產(chǎn)品196000貸：庫存商品—甲產(chǎn)品630000—乙產(chǎn)品196000四、銷售退回和折讓（一）銷貨退回1、注意幾點：

（1）收入確認前退回—將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫存商品

（2）收入確認后退回—（除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外的退回）

無論本年或以前年度銷售，一般沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅費等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調(diào)整；開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時用紅字貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）”。2.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例1】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫單等進行會計處理?！灸甓蠕N售在本年度終了前退回借：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費—增（銷項）340貸：銀行存款2340借：庫存商品—甲產(chǎn)品1750貸：主營業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品17503.以前年度銷售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等?！景咐?】A企業(yè)在于2003年12月7日銷售一批甲商品，價款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問題于2004年5月26日被退回，2003年度的財務(wù)報告已對外報出。該企業(yè)在編制2001年度財務(wù)報告時，應(yīng)將該批銷售退回沖減2004年度的收入、成本、稅金等。借：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項)34000貸：應(yīng)收賬款等234000借：庫存商品165000貸：主營業(yè)務(wù)成本165000五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點1.

發(fā)生勞務(wù)支出——記入“勞務(wù)成本”；2.

結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本

3.年終，“勞務(wù)成本”出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目中列示。六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算（略）（二）案例（見教材）七、特殊業(yè)務(wù)核算—主要講分期收款銷售按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

【案例3】A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品10件，每件售價5萬元，計50萬元。合同約定分四次等額付款。該產(chǎn)品單位成本3萬元，增值稅率17%。試做會計分錄。取得第一次貨款時借：銀行存款146250貸：主營業(yè)務(wù)收入125000應(yīng)交稅費—增（銷）21250結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本75000貸：庫存商品75000

以后三次會計處理同上。但是，合同或協(xié)議價款不公允，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交付商品時，按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，作為未實現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法，沖減財務(wù)費用。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定?！景咐?】2007年1月1日，A企業(yè)向D企業(yè)銷售一臺設(shè)備，合同約定的價款總額為1530000元，分五年每年年末收取，第一年收取400000元，第二年收取360000元，第三年收取320000元，第四年收取250000元，第五年收取200000元。該設(shè)備成本為1200000元，增值稅率17%。假設(shè)A公司選定的折現(xiàn)率為5%，該設(shè)備銷售滿足銷售商品收入確認條件，不考慮增值稅因素。A企業(yè)2007年1月1日的賬務(wù)處理如下：

借：長期應(yīng)收款（協(xié)議價）1530000貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價）1346271未實現(xiàn)融資收益183729在確認上述收入的同時，A企業(yè)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。未確認融資費用采用實際利率法攤銷。八、利潤形成和利潤分配

(一)利潤形成—見利潤表利潤總額=營業(yè)利潤+非流動資產(chǎn)處置損益凈利潤=利潤總額-所得稅費用

1、利潤來源的構(gòu)成分析可告訴我們—如果主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，則一般意味著企業(yè)有自己的拳頭產(chǎn)品，企業(yè)經(jīng)營是比較穩(wěn)定的；其他的都是零星的、偶然的利潤來源。2.在利潤形成階段，有三筆分錄要掌握：（1）