輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算概述

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng).2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的高低，影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平。第六章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)在輔助生產(chǎn)中，有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷售，但主要是為本企業(yè)服務(wù)。由于輔助生產(chǎn)一般很少對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)，所以，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間、部門負(fù)擔(dān)，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集和分配，并將其分配計(jì)入各受益對(duì)象中。

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行的。一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方；對(duì)于單設(shè)“制造費(fèi)用”科目的輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的制造費(fèi)用，則先記入“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車間”科目的借方進(jìn)行匯總，然后從“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方，直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，計(jì)算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過分配以后從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬2005年6月輔助車間：供電單位：元

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助車間：供水2005年6月單位：元

摘要原材料動(dòng)力工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出原材料費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表工資及福利費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表待攤費(fèi)用分配表修理、辦公等費(fèi)用支出（付款憑證x號(hào)）輔助生產(chǎn)成本分配表合計(jì)650

650600

600

228

228

200

200

160

160

60

60

167

16765060022820060327

2065

20652065

三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配歸集在“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，費(fèi)用轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。所提供的產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；而提供的勞務(wù)作業(yè)，如水、電、汽、修理和運(yùn)輸?shù)人l(fā)生的費(fèi)用，則要在各受益單位之間按照所耗數(shù)量或其他比例進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等科目的借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。

由于輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間等服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，如供電車間為修理車間提供電力，修理車間為供電車間修理設(shè)備，為了正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，然后才是對(duì)外（即輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位）分配費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。

（一）直接分配法1、定義：直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。

2、例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表所示。

受益單位耗水（立方米）2065耗電（度）4740基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間——供電——供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

20500

10000

80002800103008000

30001200500合計(jì)4130023000計(jì)算過過程：：單位成成本（（分分配率率）=待分分配輔輔助生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用/輔助助生產(chǎn)產(chǎn)勞務(wù)務(wù)（產(chǎn)產(chǎn)品））總量量-其其他輔輔助生生產(chǎn)勞勞務(wù)務(wù)（產(chǎn)產(chǎn)品））耗用用量單位成成本（（分配配率））=2065/41300-10000=0.066（元元／立立方米米）單位成成本（（分配配率））=4740/23000-3000＝＝0．．237（元元／度度）項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量單位成本（分配率）2065．0031300立方米

0.0664740.0020000度

0.2376805．00基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品耗用數(shù)量分配金額

103002441.102441．10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量分配金額205001353．0080001896.003249.00行政管理部門耗用數(shù)量分配金額8000528．001200284.40812.40專設(shè)銷售部門耗用數(shù)量分配金額2800184.00500118.50302.50合計(jì)2065．004740.006805．00輔助生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分分配表表如表表所示示（直接接分配配法））根據(jù)輔輔助生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分分配表表編制制會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄：借：基基本生生產(chǎn)成成本——丙產(chǎn)產(chǎn)品2441.10制造費(fèi)費(fèi)用3249.0管理費(fèi)費(fèi)用812.40營業(yè)費(fèi)費(fèi)用302.50貸：輔輔助生生產(chǎn)成成本——供水水2065。00—供電電4740.003、直直接分分配法法的優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：：由于于各輔輔助生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用只只是進(jìn)進(jìn)行對(duì)對(duì)外分分配，，分配配一次次，計(jì)計(jì)算工工作簡簡便。。缺點(diǎn)：：當(dāng)輔輔助生生產(chǎn)車車間相相互提提供產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)務(wù)量差差異較較大時(shí)時(shí)，分分配結(jié)結(jié)果往往往與與實(shí)際際不符符。適用范圍：：適宜在輔輔助生產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部相互提提供產(chǎn)品或或勞務(wù)不多多、不進(jìn)行行費(fèi)用的交交互分配以以及對(duì)輔助助生產(chǎn)成本本和產(chǎn)品制制造成本影影響不大的的情況下。。練習(xí):新大工廠機(jī)機(jī)修輔助生生產(chǎn)車間，，2002年8月發(fā)發(fā)生歸集的的輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用分別別為機(jī)修車車間12120元，，供電車間間10500元。按按提供的勞勞務(wù)量采用用直接分配配法進(jìn)行分分配。具體體資料及分分配方法如如表所示。。耗用部門

輔助車間計(jì)量單位基本生產(chǎn)車間行政管理部門輔助生產(chǎn)部門合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間用機(jī)修供電機(jī)修車間12120工時(shí)20006004300701003200供電車間10500度8000120001000050003000200040000輔助生產(chǎn)車車間提供勞勞務(wù)數(shù)量資資料2002年8月輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分配給各受益部門費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修121203030供電1050035000輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表（直接分分配法）2002年年8月金金額單位：：元輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分配給各受益部門費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修1212030304200080006002400430172000供電10500350000．38000240012000360010000300050001500輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表（直接分分配法）2002年年8月金金額單位：：元根據(jù)表“輔輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表”，編制制會(huì)計(jì)分錄錄如下：①機(jī)機(jī)修車間對(duì)對(duì)外分配：：借：基本生生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品品 8000——B產(chǎn)品品2400制造費(fèi)用———修理費(fèi)費(fèi)用1720貸：輔助生生產(chǎn)成本———機(jī)修車車間12120②供供電車間對(duì)對(duì)外分配：：借：基本生生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品品 2400——B產(chǎn)品品3600制造費(fèi)用———?jiǎng)恿M(fèi)費(fèi)3000管理費(fèi)用———?jiǎng)恿M(fèi)費(fèi)1500貸：輔助生生產(chǎn)成本———供電車車間10500（二）交互互分配法1、定義：：交互分配配法是對(duì)各各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的成成本費(fèi)用進(jìn)進(jìn)行兩次分分配。2、步驟：：第一步，根根據(jù)各輔助助生產(chǎn)車間間、部門相相互提供的的產(chǎn)品或勞勞務(wù)的數(shù)量量和交互分分配前的單單位成本（（費(fèi)用分配配率），在在各輔助生生產(chǎn)車間之之間進(jìn)行一一次交互分分配；第二步，將將各輔助生生產(chǎn)車間、、部門交互互分配后的的實(shí)際費(fèi)用用（交互分分配前的費(fèi)費(fèi)用加上交交互分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的費(fèi)用用，減去交交互分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的費(fèi)用用），在輔輔助生產(chǎn)車車間、部門門以外的各各受益單位位公司之間間進(jìn)行分配配。例某某企業(yè)有有供水和供供電兩個(gè)輔輔助生產(chǎn)車車間，主要要為本企業(yè)業(yè)基本生產(chǎn)產(chǎn)車間和行行政管理部部門等服務(wù)務(wù)，根據(jù)““輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本”明明細(xì)賬匯總總的資料，，供水車間間本月發(fā)生生費(fèi)用為2065元元，供電車車間本月發(fā)發(fā)生費(fèi)用4740元。各輔輔助生產(chǎn)車車間供應(yīng)產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)數(shù)量如表表所示。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間——供電——供水行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

20500

10000

80002800103008000

30001200500合計(jì)4130023000對(duì)外分配項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)

數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用413000.052065230000．2147406805交互分配輔助生產(chǎn)—輔助生產(chǎn)—供水供電-10000

＋630一500一3000

一630＋500

對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用313000.07012195200000.230546106805基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2050080002800

1437.05560.80197.151030080001200500

2374.151844276.60115.252374.153281．05837.40312.40

合計(jì)31300

219520000

46106805輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表（交互分配配法）計(jì)算分配如如下：(1)交互互分配前的的單位成本本水單位成本本=2065/41300=0。05（元/立方米））電單位成本本＝4740/23000=0。21（元/度度）(2)交互互分配供水車間分分配電費(fèi)=3000*0。21=630（元））供電車間分分配水費(fèi)=10000*0。。05=500（元元（3）交互互分配后的的實(shí)際費(fèi)用用供水車間實(shí)實(shí)際費(fèi)用=2065+630-500=2195（元））供電車間實(shí)實(shí)際費(fèi)用=4740+500-630=4610（元））（4）交互互分配后的的單位成本本（對(duì)外分分配單位成成本）水單位成本本=2195/31300=0.0701電單位成本本=4610/20000=0.2305（5）對(duì)外外分配基本生產(chǎn)———丙產(chǎn)品品分配電費(fèi)費(fèi)=10300*0。2305=2374。15（元））基本生產(chǎn)車車間分配電電費(fèi)=8000*0。2305=1844（元元）基本生產(chǎn)車車間分配水水費(fèi)=20500*0。0701=1437。。05（元元）行政管理部部門分配電電費(fèi)=1200*0。2305=276。60（元）行政管理部部門分配水水費(fèi)=8000*0。0701=560。80（元）銷售部門分分配電費(fèi)＝＝500X0.0235=115.25（（元）銷售部門分分配水費(fèi)＝＝2800x0.0701=197.15（元元）根據(jù)輔助生生產(chǎn)費(fèi)用分分配表編制制會(huì)計(jì)分錄錄：(1)交互互分配借：輔助生生產(chǎn)成本——供水630—供電500貸：輔助生生產(chǎn)成本——供電630—供水500（2）對(duì)外外分配借：基本生生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品2374.15制造費(fèi)用3281.05管理費(fèi)用837.40營業(yè)費(fèi)用312.40貸：輔助生生產(chǎn)成本——供水2195—供電46103、優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)：優(yōu)：采用交交互分配法法，輔助生生產(chǎn)內(nèi)部相相互提供產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的部門之之間全部進(jìn)進(jìn)行了交互互分配，從從而提高了了分配結(jié)果果的正確性性。缺：各輔助助生產(chǎn)費(fèi)用用要計(jì)算兩兩個(gè)單位成成本（費(fèi)用用分配率）），進(jìn)行兩兩次分配，，因而增加加了計(jì)算工工作量。練習(xí)：新大工廠機(jī)機(jī)修輔助生生產(chǎn)車間，，2002年8月發(fā)發(fā)生歸集的的輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用分別別為機(jī)修車車間12120元，，供電車間間10500元。按按提供的勞勞務(wù)量采用用直接分配配法進(jìn)行分分配。具體體資料及分分配方法如如表所示。。耗用部門

輔助車間計(jì)量單位基本生產(chǎn)車間行政管理部門輔助生產(chǎn)部門合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間用機(jī)修供電機(jī)修車間12120工時(shí)20006004300701003200供電車間10500度8000120001000050003000200040000輔助生產(chǎn)車車間提供勞勞務(wù)數(shù)量資資料2002年8月第一次交互分配——分配給其他輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用（精確到元）輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分給機(jī)修車間分給供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修121203200

供電1050040000

輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表（一次交交互分配法法）2002年年8月金金額額單位：元元第一次交互分配——分配給其他輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用（精確到元）輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分給機(jī)修車間分給供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修1212032003．7878

100379供電10500400000．26253000788

輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表（一次交交互分配法法）2002年年8月金金額額單位：元元輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分配給各受益部門費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修125293030供電1009135000第二次對(duì)外外分配輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配費(fèi)用額提供勞務(wù)總量單位成本分配給各受益部門費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)車間行政管理數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修1252930304．1350200082706002481430177800供電10091350000．28838000230612000346010000288350001442第二次對(duì)外外分配帳務(wù)處理：：第一次交互互分配時(shí)應(yīng)應(yīng)編制如下下會(huì)計(jì)分錄錄：借：輔助生生產(chǎn)成本———機(jī)修車車間788輔助生產(chǎn)成成本——供供電車間379貸：輔助生生產(chǎn)成本———供電車車間788輔助生產(chǎn)成成本——機(jī)機(jī)修車間379第二次對(duì)外外分配時(shí)應(yīng)應(yīng)編制如下下會(huì)計(jì)分錄錄：機(jī)修車間對(duì)對(duì)外分配：：借：基本生生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品品 8270——B產(chǎn)品品 2481制造費(fèi)用———修理費(fèi)費(fèi)用1778貸：輔助生生產(chǎn)成本———機(jī)修車車間12529供電車間對(duì)對(duì)外分配：：借：基本生生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品品 2306——B產(chǎn)品品3460制造費(fèi)用———?jiǎng)恿M(fèi)費(fèi)2883管理費(fèi)用———?jiǎng)恿M(fèi)費(fèi)1442貸：輔助生生產(chǎn)成本———供電車車間10091(三)順順序分配配法（梯梯形分配配法）采用這種種分配方方法，各各種輔助助生產(chǎn)之之間的費(fèi)費(fèi)用分配配應(yīng)按照照輔助生生產(chǎn)車間間受益多多少的順順序排列列，受益少的的排列在在前，先將費(fèi)費(fèi)用分配配出去，，受益多多的排列列在后，，后將費(fèi)費(fèi)用分配配出去。。第一個(gè)輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間費(fèi)費(fèi)用分配配率=該車車間輔助助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用總額額÷對(duì)后邊各各受益單單位、部部門提供供的勞務(wù)務(wù)總量第二個(gè)輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間費(fèi)費(fèi)用分配配率=(該該車間輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用總總額+分分配轉(zhuǎn)入入的費(fèi)用用)÷對(duì)后邊各各受益單單位、部部門提供供的勞務(wù)務(wù)總量輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用分分配的方方法順序分配配法（梯梯形分配配法）特點(diǎn)：各種輔助助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用都只只向后邊邊的車間間、部門門分配一一次；計(jì)算的正正確性高高于直接接分配法法；適用于各各輔助生生產(chǎn)車間間、部門門之間相相互受益益程度有有著明顯顯順序的的企業(yè)。。例:某企企業(yè)有供供電、鍋鍋爐、機(jī)機(jī)修三個(gè)個(gè)輔助車車間，6月各輔輔助車間間發(fā)生的的費(fèi)用合合提供勞勞務(wù)情況況如下：：供電（千瓦時(shí)）鍋爐（噸）修理（小時(shí)）供電車間1000400鍋爐車間5000600修理車間100001000小計(jì)1500020001000甲產(chǎn)品400003000乙產(chǎn)品150001500車間3500035004000行政1000020001000小計(jì)100000100005000勞務(wù)量合計(jì)115000120006000本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)19000900027000修理供電鍋爐甲乙車間管理供應(yīng)額供應(yīng)量分配率供應(yīng)額供應(yīng)量分配率供應(yīng)額供應(yīng)量分配率分配量分配額分配量分配額分配量分配額分配量分配額270001900090002700060004.51800400270060040001800010004500208001050000.1981990.485000400007923.81150002971.43350006933.33100001980.9512690.48100001.269030003807.1415001903.5735004441.6720002538.1(四)代代數(shù)分配配法采用這種種分配方方法，應(yīng)應(yīng)先根據(jù)據(jù)解聯(lián)立立方程的的原理，，計(jì)算輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)的單位位成本，，然后根根據(jù)各受受益單位位耗用的的數(shù)量和和單位成成本分配配輔助生生產(chǎn)費(fèi)用用。聯(lián)立方程程的依據(jù)據(jù)：某輔助生產(chǎn)車車間的原始費(fèi)費(fèi)用總額+該輔助生生產(chǎn)車間分配配轉(zhuǎn)入的其他他輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用=該輔助生生產(chǎn)車間分配配轉(zhuǎn)出的全部部輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用用分配的方法法(代數(shù)分配法法)代數(shù)分配法的的特點(diǎn)：分配結(jié)果最正正確；計(jì)算工作復(fù)雜雜；適用于已經(jīng)開開展電算化的的企業(yè)。(五)計(jì)劃成成本分配法1、定義：計(jì)計(jì)劃成本分配配法是指輔助助生產(chǎn)車間生生產(chǎn)的產(chǎn)品或或勞務(wù)，按照照計(jì)劃單位成成本計(jì)算、分分配輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的方法法。2、基本的計(jì)計(jì)算過程：A:輔助生產(chǎn)產(chǎn)為各受益單單位提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)，，一律按產(chǎn)品品或勞務(wù)的實(shí)實(shí)際耗用量和和計(jì)劃單位成成本進(jìn)行分配配；B:輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，，包括輔助生生產(chǎn)交互分配配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用用在內(nèi)，與按按計(jì)劃單位成成本分配轉(zhuǎn)出出的費(fèi)用之間間的差額，也也就是輔助生生產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的成本差差異.C:分配記入入“管理費(fèi)用用”科目。輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運(yùn)輸車間輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目“制造費(fèi)用”科目780016003900900小計(jì)9400元4800元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量18800工時(shí)16000噸公里計(jì)劃單位成本0.52元0.28元耗用勞務(wù)數(shù)量修理車間運(yùn)輸車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門800138002200100075003500銷售部門20004000輔助生產(chǎn)費(fèi)用用分配表（按按計(jì)劃成本分分配法）單單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運(yùn)輸車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額“制造費(fèi)用”科目發(fā)生額780016003900900117002500小計(jì)9400480014200供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量（單位：修理—工時(shí)，運(yùn)輸—噸公里）1880016000

計(jì)劃單位成本0.520．28

制造費(fèi)用修理車間耗用數(shù)量

1000

分配金額

280280運(yùn)輸車間耗用數(shù)量800

分配金額416

416基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量138007500

分配金額717621009276管理費(fèi)用企業(yè)行政管理部門耗用數(shù)量22003500

分配金額11449802124營業(yè)費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量20004000

分配金額104011202160按計(jì)劃成本分配合計(jì)9776448014256輔助生產(chǎn)實(shí)際成本9680521614896輔助生產(chǎn)成本差異一96＋736＋640修理車間實(shí)際際成本＝9400+280=9680（元））運(yùn)輸車間實(shí)際際成本＝4800+416=5216(元元)(1)計(jì)算輔輔助生產(chǎn)實(shí)際際成本：制造費(fèi)用———基本生產(chǎn)車車間9276借：制造費(fèi)用用——修理理車間280——運(yùn)輸車間間416貸：輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本——修修理車間9776——運(yùn)輸車間間4480(2)編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：A:按計(jì)劃成成本分配管理費(fèi)用2124營業(yè)費(fèi)用2160借：管理費(fèi)用用640貸：輔助生生產(chǎn)成本差差異——修修理車間96——運(yùn)輸車車間736B:結(jié)轉(zhuǎn)輔輔助生產(chǎn)成成本差異，，為了簡化化核算輔助助生產(chǎn)成本差異記記入“管理理費(fèi)用”科科目輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配率率計(jì)算表方法分子分母直接分配法該輔助生產(chǎn)的原始費(fèi)用對(duì)外提供的勞務(wù)量順序分配法1.第一次某輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用對(duì)后邊提供勞務(wù)量2.第二次某輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用＋前邊攤?cè)胭M(fèi)用對(duì)后邊提供勞務(wù)量3.第三次某輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用＋前邊攤?cè)胭M(fèi)用對(duì)后邊提供勞務(wù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配率率計(jì)算表方法分子分母一次交互法1.交互分配該輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用提供全部勞務(wù)量2.對(duì)外分配原始費(fèi)用＋攤?cè)胭M(fèi)用－攤出費(fèi)用對(duì)外提供勞務(wù)量計(jì)劃成本法1.按計(jì)劃分配計(jì)劃單位成本即為分配率2.差異分配原始費(fèi)用＋攤?cè)胭M(fèi)用－攤出總費(fèi)用對(duì)外提供勞務(wù)量5．代數(shù)分配法聯(lián)立方程求出分配率階段測(cè)試:一、練習(xí)輔輔助生產(chǎn)成成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方法1、1、資料：某廠廠輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間本月月自制包裝裝物一批，，加工過程程中領(lǐng)用原原材料12000元元，應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)生產(chǎn)工人人工資4000元，，應(yīng)計(jì)提職職工福利費(fèi)費(fèi)560元元，應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)（分配））制造費(fèi)用用3000元。該批批包裝物本本月已完工工驗(yàn)收入庫庫。2、要求：：編制結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)自制包裝裝物發(fā)生費(fèi)費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)分錄；編編制結(jié)轉(zhuǎn)完完工入庫自自制包裝物物成本的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。。答案：1、借：生生產(chǎn)成本———輔助生生產(chǎn)成本———自制包包裝物19560貸：原材料料12000應(yīng)付工資4000應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)560制造費(fèi)用———輔助生生產(chǎn)車間30002、借：包包裝物19560貸：生產(chǎn)成成本——輔輔助生產(chǎn)成成本——自自制包裝物物19560二、練習(xí)輔輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配的的直接分配配法1、1、資料：：某廠設(shè)有有供電和機(jī)機(jī)修兩個(gè)輔輔助生產(chǎn)車車間,在分分配費(fèi)用前前,供電車車間本月生生產(chǎn)費(fèi)用為為29120元,機(jī)機(jī)修車間為為26880元.本本月供電車車間供電88000度,其中中機(jī)修車間間耗用8000度,產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)耗用60000度度,基本生生產(chǎn)車間照照明耗用6000度度,廠部管管理部門耗耗用14000度.本月機(jī)修修車間修理理工時(shí)為8480小小時(shí),其中中供電車間間480小小時(shí),基本本生產(chǎn)車間間6000小時(shí),廠廠部管理部部門2000小時(shí).2、要求:采用直接接分配法分分配輔助生生產(chǎn)費(fèi)用(計(jì)算表如如下);編編制分配結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生生產(chǎn)費(fèi)用的的會(huì)計(jì)分錄錄.項(xiàng)目分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用

勞務(wù)供應(yīng)總量

費(fèi)用分配率

收益部門

供電車間

機(jī)修車間

產(chǎn)品生產(chǎn)

車間管理部門

廠部管理部門

合計(jì)

計(jì)算用表:輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表項(xiàng)目分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用

29120

26880勞務(wù)供應(yīng)總量88000

8480

費(fèi)用分配率

0．364

3．36收益部門

供電車間

（480）

機(jī)修車間（8000）

產(chǎn)品生產(chǎn)6000021840

車間管理部門60002184600020160廠部管理部門14000509620006720合計(jì)8000029120800026880答案：輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表單位：元計(jì)算過程：：電費(fèi)分配率率=29120/88000-8000=0。。364機(jī)修費(fèi)分配配率=26880/8480-480=3。36編制會(huì)計(jì)分分錄：借：生產(chǎn)成成本——基基本生產(chǎn)成成本21840制造費(fèi)用22344管理費(fèi)用11816貸：生產(chǎn)成成本——輔輔助生產(chǎn)成成本——供供電29120機(jī)修26880三、輔助生生產(chǎn)費(fèi)用分分配的一次次交互分配配法1、資料：：（見二資資料）某廠設(shè)有供供電和機(jī)修修兩個(gè)輔助助生產(chǎn)車間間,在分配配費(fèi)用前,供電車間間本月生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用為29120元,機(jī)修修車間為26880元.本月月供電車間間供電88000度度,其中機(jī)機(jī)修車間耗耗用8000度,產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)耗耗用60000度,基本生產(chǎn)產(chǎn)車間照明明耗用6000度,廠部管理理部門耗用用14000度.本本月機(jī)修車車間修理工工時(shí)為8480小時(shí)時(shí),其中供供電車間480小時(shí)時(shí),基本生生產(chǎn)車間6000小小時(shí),廠部部管理部門門2000小時(shí).2、要求：：采用一次次交互分配配法分配輔輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用；編制制分配結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。。項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用

勞務(wù)供應(yīng)總量

費(fèi)用分配率

收益部門

供電車間

機(jī)修車間

產(chǎn)品生產(chǎn)

車間管理部門

廠部管理部門

合計(jì)

計(jì)算用表：：輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表單位：元答案：1、分配表表項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用

29120

26880

28002

27998勞務(wù)供應(yīng)總量88000

8480

80000

8000

費(fèi)用分配率

0．33

3．17

0．35

3．5收益部門

供電車間

4801522

機(jī)修車間80002640

產(chǎn)品生產(chǎn)

6000021000

車間管理部門

60002100600021000廠部管理部門

14000490220006998合計(jì)

2640

15228000028002800027998輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配表表單位：元2、計(jì)算過過程供電交互分分配率=29120/88000=0.33機(jī)修交互分分配率=26880/8480=3.17供電對(duì)外分分配率=29120+1522-2640/88000-8000=0.35機(jī)修對(duì)外分分配率=26880+2640-1522/8480-480=3.503、會(huì)計(jì)分分錄：①交互分配配借：生產(chǎn)成成本——輔輔助生產(chǎn)成成本——供供電1522——機(jī)修2640貸：生產(chǎn)成成本——輔輔助生產(chǎn)成成本——機(jī)機(jī)修1522——供電2640②對(duì)外分配配借：生產(chǎn)成成本——基基本生產(chǎn)成成本21000制造費(fèi)用23100管理費(fèi)用11900貸：生產(chǎn)成成本——輔輔助生產(chǎn)成成本——機(jī)機(jī)修28002——供電27998四、輔助生生產(chǎn)費(fèi)用分分配的計(jì)劃劃成本分配配法1、資料：：（見二資資料）某廠設(shè)有供供電和機(jī)修修兩個(gè)輔助助生產(chǎn)車間間,在分配配費(fèi)用前,供電車間間本月生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用為29120元,機(jī)修修車間為26880元.本月月供電車間間供電88000度度,其中機(jī)機(jī)修車間耗耗用8000度,產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)耗耗用60000度,基本生產(chǎn)產(chǎn)車間照明明耗用6000度,廠部管理理部門耗用用14000度.本本月機(jī)修車車間修理工工時(shí)為8480小時(shí)時(shí),其中供供電車間480小時(shí)時(shí),基本生生產(chǎn)車間6000小小時(shí),廠部部管理部門門2000小時(shí).該該廠每度電電的計(jì)劃成成本為0。。35元，，機(jī)修車間間每小時(shí)計(jì)計(jì)劃成本為為3。46元，輔助助生產(chǎn)單位位的成本差差異全部計(jì)計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用。2、要求：：采用計(jì)劃劃成本分配配法分配輔輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用；并編編制分配結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生生產(chǎn)費(fèi)用的的會(huì)計(jì)分錄錄。項(xiàng)目按計(jì)劃成本分配成本差異分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)電費(fèi)

機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用

勞務(wù)供應(yīng)總量

計(jì)劃單位成本

收益部門

供電車間

機(jī)修車間

產(chǎn)品生產(chǎn)

車間管理部門

廠部管理部門

合計(jì)

計(jì)算算用用表表：：輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表單位位：：元元項(xiàng)目按計(jì)劃成本分配成本差異分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)電費(fèi)

機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用

29120

26880

勞務(wù)供應(yīng)總量88000

8480

計(jì)劃單位成本

0．35

3．46

收益部門

供電車間

4801661

機(jī)修車間80002800

產(chǎn)品生產(chǎn)6000021000

車間管理部門60002100600020760

廠部管理部門14000490020006920-19339合計(jì)8800030800848029341-19339輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表單位位：：元元分錄錄:(1)借借:生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本_____輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本----供供電電1661----機(jī)機(jī)修修2800______基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本21000制造造費(fèi)費(fèi)用用22860管理理費(fèi)費(fèi)用用11820貸:生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本____輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本——供供電電30800--機(jī)機(jī)修修29341(2)成成本本差差異異計(jì)計(jì)算算供電電:29120+1661-30800=-19(元元)機(jī)修修:26880+2800-19341=339(元元)(3)成成本本差差異異分分配配借:管管理理費(fèi)費(fèi)用用320貸:生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本---輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本——供供電電19__機(jī)機(jī)修修3399、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。21:44:2921:44:2921:4412/29/20229:44:29PM11、以我獨(dú)沈久久，愧君相見見頻。。12月-2221:44:2921:44Dec-2229-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。21:44:2921:44:2921:44Thursday,December29,202213、乍見翻疑夢(mèng)夢(mèng)，相悲各問問年。。12月-2212月-2221:44:2921:44:29December29,202214、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。29十十二月20229:44:29下午午21:44:2912月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月229:44下下午午12月月-2221:44December29,202216、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2022/12/2921:44:2921:44:2929December202217、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時(shí)時(shí)，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點(diǎn)點(diǎn)的射線線向前。。。9:44:29下午午9:44下午午21:44:2912月-229、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時(shí)時(shí)停停止止成成功功??！。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、很多多事