《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)

第一章資產(chǎn)一、 命題規(guī)律本章屬于非常重要的內(nèi)容，各種題型均會(huì)涉及，尤其是計(jì)算題或綜合題，所占分?jǐn)?shù)較高，一般在30分左右。本章經(jīng)常考察主觀題的知識(shí)點(diǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)的核算;應(yīng)收賬款及其減值的核算;存貨的核算、長期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)的核算等。二、 重點(diǎn)難點(diǎn)（一） 貨幣資金現(xiàn)金清查的核算通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。溢余經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“其他應(yīng)付款”或“營業(yè)外收入”；短缺計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“管理費(fèi)用”。該科目在期末結(jié)賬前處理完畢。銀行存款清查銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。其他貨幣資金的內(nèi)容（二） 交易性金融資產(chǎn)的核算設(shè)置的科目：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目；在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本'、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目。取得的核算（1）公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”?，F(xiàn)金股利和利息的處理：確認(rèn)為投資收益。期末計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。處置：出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額的差額確認(rèn)為“投資收益”。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值及其核算應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，但應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。會(huì)計(jì)處理注意：與收入的核算結(jié)合預(yù)付賬款核算的內(nèi)容預(yù)付賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，核算的是采購業(yè)務(wù)；預(yù)付業(yè)務(wù)不多可把預(yù)付賬款并入應(yīng)付賬款核算；在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，應(yīng)付、預(yù)付所屬明細(xì)借方余額列示在預(yù)付賬款項(xiàng)目，貸方余額列示在應(yīng)付賬款項(xiàng)目。應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理第一，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備二期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額X估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶貸方余額(若為借方余額則減負(fù)數(shù))第二，應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷第三，已確認(rèn)的壞賬乂收回存貨存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法(計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本)個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)二實(shí)際成本/存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實(shí)際成本二發(fā)出數(shù)量X單價(jià)注意：平時(shí)只核算發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，不核算其金額，不利于存貨的管理。移動(dòng)加權(quán)平均法每購進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次平均單價(jià)。原材料按實(shí)際成本核算、/A3.注意：第一，運(yùn)輸途中的合理損耗第二，發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià)第三，在途材料單設(shè)科目原材料按計(jì)劃成本核算注意：第一，差異率二差異額/計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額二發(fā)出材料的計(jì)劃成本X差異率第二，在途物資第三，運(yùn)輸途中的合理損耗的處理周轉(zhuǎn)材料包裝物第一，生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物——“生產(chǎn)成本”第二，隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)一一“銷售費(fèi)用”第三，隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)一一“其他業(yè)務(wù)成本”低值易耗品設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品”科目。按計(jì)劃成本核算的，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和分次攤銷法。委托加工物資注：(1)如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。(2)應(yīng)計(jì)入的稅金。第一，增值稅一般納稅人一一不計(jì)入委托加工物資成本(計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額尸')；小規(guī)模納稅人一一計(jì)入委托加工物資成本。第二，消費(fèi)稅直接銷售一一計(jì)入委托加工物資成本；連續(xù)加工再出售一一不計(jì)入委托加工物資成本(計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”借方)。商品流通企業(yè)庫存商品的計(jì)價(jià)毛利率法銷售成本二銷售凈額-銷售凈額X毛利率期末存貨成本二期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本售價(jià)金額核算法本期銷售商品的實(shí)際成本二本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的實(shí)際成本二期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的實(shí)際成本存貨清查存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符;第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。盤盈盤虧注意：因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。存貨減值方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低，可變現(xiàn)凈值低于成本的應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值的確定第一，以備銷售的商品第二，生產(chǎn)用材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額的確定及會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(成本-可變現(xiàn)凈值)-已提跌價(jià)準(zhǔn)備長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。設(shè)置的科目設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。在權(quán)益法核算下，還要在該科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。長期股權(quán)投資初始成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算，不計(jì)入初始投資成本。長期股權(quán)投資成本法的具體核算(取得、被投資單位宣告現(xiàn)金股利、處置)在成本法核算下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資持有期間被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下，其賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整。取得長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。處置固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。注意：第一，若企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的增值稅可計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二，購入需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。第三，企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。在核算時(shí)應(yīng)先通過“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。自營工程固定資產(chǎn)折舊影響折舊的因素主要有：固定資產(chǎn)原價(jià)；固定資產(chǎn)的凈殘值；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)的使用壽命。計(jì)提折舊的范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：第一，在具體計(jì)提折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第二，自建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，開始計(jì)提折舊;辦理竣工決算后需要調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，只調(diào)整固定資產(chǎn)原值，不調(diào)整已提折舊。(3)折舊方法折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循一致性原則，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括：更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的清理企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。第一，盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定一一重置成本第二，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算固定資產(chǎn)盤虧盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物；投資性房地產(chǎn)不包括：自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。【注意】特殊情況對投資性房地產(chǎn)判斷的影響投資性房地產(chǎn)的取得一一按照取得時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用成本模式(視同固定資產(chǎn)核算)一一計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”；取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用公允價(jià)值模式一一期末按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”【注意】第一，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的前提；第二，不計(jì)提折舊，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；第三，成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房地產(chǎn)的處置取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，賬面價(jià)值計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”?！咀⒁狻繉⒁延?jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的部分，調(diào)整“其他業(yè)務(wù)成本”。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理