管理會計 第九章 責(zé)任會計課件

第九章責(zé)任會計第一節(jié)責(zé)任會計及責(zé)任中心一、責(zé)任會計責(zé)任會計是指以企業(yè)內(nèi)部建立的各級責(zé)任中心為主體、以責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，利用責(zé)任預(yù)算為控制的依據(jù)，通過編制責(zé)任報告進(jìn)行業(yè)績評價的一種內(nèi)部會計制度。二、責(zé)任中心1.責(zé)任中心的含義責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位2.劃分標(biāo)準(zhǔn)凡是可以劃清管理范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠單獨進(jìn)行業(yè)績考核的內(nèi)部單位，無論大小都可成為責(zé)任中心。3.責(zé)任中心分類成本中心、利潤中心、投資中心三大類。二、成本中心類型1.基本成本中心指沒有下屬的成本中心。如一個班組2.復(fù)合成本中心指有若干個下屬成本中心的成本中心。如一個車間，下屬若干個班組。三、成本中心考核一般是在事先編制的責(zé)任成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過提交責(zé)任報告將責(zé)任中心發(fā)生的責(zé)任成本與其責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行比較而實現(xiàn)的。實際數(shù)大于預(yù)算數(shù)的差異是不利差異，用“+”號表示，反之，用“—”號表示。例：某成本中心的有關(guān)項目的實際指標(biāo)如下表。要求：考核評價該中心的預(yù)算執(zhí)行情況。

某成本中心責(zé)任長報告項目實際預(yù)算差異下屬中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本甲工段乙工段合計114001370025100110001400025000+400-300+100本中心的可控成本間接人工管理人員工資設(shè)備折舊費(fèi)設(shè)備維修費(fèi)合計1580275024401300807015002800244012007900+80-50+40+100+170本責(zé)任中心的責(zé)任成本合計3317032900+270第三節(jié)利潤中心的設(shè)置與考核一、利潤中心的定義是指既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心。是成本中心高一層次的責(zé)任中心。這類責(zé)任中心通常是那些具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的部門。二、利潤中心的類型1.自然利潤中心是指能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得收入而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。2.人為利潤中心是指不能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的利潤中心。三、利潤中心的考核利潤中心業(yè)績評價和考核的重點是貢獻(xiàn)邊際和利潤。但對于不同范圍的利潤中心來說，其指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。通常的指標(biāo)有：部門貢獻(xiàn)邊際=部門銷售收入-部門變動成本部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際=部門貢獻(xiàn)邊際-部門經(jīng)理可控固定成本公司稅前利潤=各部門貢獻(xiàn)總和-公司各種管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。解：部門貢獻(xiàn)邊際=100000-70000=30000元部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際=30000-5000=25000元部門貢獻(xiàn)=25000-6000=19000元例：利潤中心責(zé)任報告已知：某利潤中心有關(guān)項目的實際數(shù)值和預(yù)算數(shù)如下表。其中，“變動銷售費(fèi)用”和“直接發(fā)生的固定成本”項目屬于該利潤中心的可控成本；“上級分配的固定成本”是該利潤中心不可控成本；其他成本均為下屬成本中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本。要求:對上述責(zé)任報告進(jìn)行分析評價某利潤中心責(zé)任報告項目實際預(yù)算差異銷售收入變動成本變動生產(chǎn)成本變動銷售成本變成成本合計貢獻(xiàn)邊際期間成本直接發(fā)生的固定成本上級分配的固定成本期間成本合計營業(yè)利潤24000074000340001080001320008400630014700011730023000070000350001050001250008000650014500110500+10000+4000-1000+3000+7000+400-200+200+6800第四節(jié)投資中心的設(shè)置與考核一、投資中心是指既要對成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它是比利潤中心更高層次的責(zé)任中心投資中心與利潤中心的區(qū)別是：利潤中心沒有投資決策權(quán)，只能在企業(yè)確定投資方向后組織具體的經(jīng)營。而投資中心則有投資決策權(quán)，有權(quán)購置和處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或削減生產(chǎn)能力。二、投資中心的考核投資中心評價與考核的內(nèi)容是利潤及投資效果，反映投資效果的指標(biāo)主要是投資報酬率和剩余收益。1.投資報酬率投資報酬率=利潤/投資額*100%利潤額是指營業(yè)利潤或稅后利潤，投資額可采用原始投資額，也可采用平均投資額。由于二者各有不同的選擇口徑，因此，不同投資中心應(yīng)注意可比性例：某投資中心的有關(guān)資料如下：期初資產(chǎn)原價100000元期末資產(chǎn)原價110000元本期營業(yè)利潤20000元要求：計算該投資中心的投資報酬率解：平均投資額=（100000+110000）/2=105000元投資報酬率=20000/105000=19.05%例：投資中心考核指標(biāo)的計算已知：某企業(yè)有若干個投資中心，報告期整個企業(yè)的投資報酬率為14%，其中甲投資中心的投資報酬率為18%。該中心的經(jīng)營資產(chǎn)平均余額為200000元，利潤為36000元。預(yù)算期甲投資中心有一追加投資的機(jī)會，投資額為100000元，預(yù)計利潤為16000元，投資報酬率為16%，甲投資中心預(yù)期最低投資報酬率為15%。要求：1）假定預(yù)算期甲投資中心接受了上述投資項目，分別用投資報酬率和剩余收益指標(biāo)來評價考核甲投資中心追加投資后的工作業(yè)績2）分別從整個企業(yè)和甲投資中心的角度，說明是否應(yīng)當(dāng)接受這一追加投資項目。解：1）投資報酬率=（36000+16000）/（200000+100000）*100%=17.33%剩余收益=16000-100000*14%=2000元顯然，接受后，使甲投資中心的投資報酬率降低了；但其剩余收益為2000元，表明其仍有利可投。2）從企業(yè)來看，該項目投資報酬率16%>企業(yè)的投資報酬率14%，且剩余收益為2000元>0，結(jié)論是：無論從哪個指標(biāo)看，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)接受該追加投資。從甲投資中心來看，按投資報酬率指標(biāo)，不應(yīng)接受；但按剩余收益，則可接受。例：投資中心責(zé)任報告

已知：某投資中心有關(guān)項目的實際數(shù)和預(yù)算數(shù)如下表。要求：對上述責(zé)任報告進(jìn)行分析評價。

某投資中心責(zé)任報告

項目實際預(yù)算差異銷售收入營業(yè)成本與費(fèi)用營業(yè)利潤5000004700003000