管理成本會(huì)計(jì)03章課件

第三章成本制度、費(fèi)用分配與成本歸集學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.熟悉成本追溯的方法；2.理解成本核算的基本要求；3.描述和掌握成本核算的賬戶設(shè)置；4.認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本核算的基本程序；5.理解并掌握要素費(fèi)用分配的主要方法；6.理解并掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法；7.理解并掌握制造費(fèi)用的分配方法和廢品損失的核算；8.理解并掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間分配的主要方法。第一節(jié)成本管理制度一、企業(yè)成本制度不同組織類型的企業(yè)應(yīng)該具有不同的成本會(huì)計(jì)制度，選擇不同的成本計(jì)算方法，成本會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須滿足信息使用者的需要。二、成本追溯（一）成本對(duì)象是指需對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目，是成本的承擔(dān)者。成本對(duì)象應(yīng)該是多元化的，滿足管理需要。（二）成本分配與追溯1.成本分配的準(zhǔn)確性。2.成本分配的可追溯性。指企業(yè)采用某一經(jīng)濟(jì)可行的方法并遵循因果關(guān)系將成本分配至各成本對(duì)象的可能性。成本的可追溯性越強(qiáng)，成本分配的準(zhǔn)確性就越高。（三）成本分配的追溯方法１.直接追溯法：指將與某一成本對(duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過程。從理論上講，直接追溯法要求所有的成本都分配至各成本對(duì)象。在實(shí)際工作中，既不現(xiàn)實(shí)也不可行。２.動(dòng)因追溯法：指根據(jù)成本發(fā)生的動(dòng)因?qū)⑵浞峙渲粮鞒杀緦?duì)象的過程。動(dòng)因有：資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。即作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè).3.分?jǐn)偡ǎ嘿Y源成本成本對(duì)象資源成本成本對(duì)象作業(yè)成本資源成本成本對(duì)象直接確認(rèn)分?jǐn)傊苯幼匪葑顪?zhǔn)確（二）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1.健全定額管理，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的事前審核、控制。2.建立健全原始記錄和計(jì)量工作。3.制定和修訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。4.完善清查、盤點(diǎn)制度。成本核算組織形式：集中核算形式(一級(jí)核算)分散核算形式(二級(jí)核算)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織形式不同，所用產(chǎn)品成本計(jì)算方法也應(yīng)不同。（三）根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求組織成本核算和確定成本計(jì)算方法四、費(fèi)用的分類（一）按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類：1.外購材料；2.外購燃料；3.外購動(dòng)力；4.人工費(fèi)用；5.折舊費(fèi)；6.利息支出；7.稅金；8.其他支出。（二）按經(jīng)濟(jì)用途分類：生產(chǎn)成本（制造成本）期間費(fèi)用（三）按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類：直接計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用（四）按與工藝過程的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用思考：說法正確嗎？直接生產(chǎn)費(fèi)用就是直接計(jì)入費(fèi)用；間接生產(chǎn)費(fèi)用就是間接計(jì)入費(fèi)用。五、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置及一般程序（一）制造業(yè)產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶，分別核算基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品的成本。也可分設(shè)“基本生產(chǎn)（成本）”和“輔助生產(chǎn)（成本）”兩個(gè)一級(jí)賬戶。（1）“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的設(shè)置。（2）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的設(shè)置。2.“制造費(fèi)用”賬戶。制造費(fèi)用是企業(yè)的生產(chǎn)車間（包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）或分廠為管理和組織車間生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。輔助生產(chǎn)成本庫存商品制造費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等基本生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本①②③④產(chǎn)品成本核算的一般程序第二節(jié)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配和歸集一、各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配1.材料費(fèi)用的歸集2.材料費(fèi)用的分配按照領(lǐng)料部門和用途確定負(fù)擔(dān)對(duì)象（借方賬戶）：獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)消耗的材料：“銷售費(fèi)用”。對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)采取一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?；旧a(chǎn)車間產(chǎn)品消耗：“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)車間消耗的材料：“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”；基本車間、分廠、總廠生產(chǎn)管理和服務(wù)一般消耗：“制造費(fèi)用”；廠部行政管理部門消耗的材料：“管理費(fèi)用”；（1）定額耗用量比例法：是以定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，將材料費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間分配的一種方法。適用于共耗一種材料。例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用材料27600千克，計(jì)劃成本每千克2元，共計(jì)55200元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，產(chǎn)品材料消耗定額為8千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品1000件，產(chǎn)品材料消耗定額7千克。要求：按定額耗用量比例分配共耗材料費(fèi)用，并作出會(huì)計(jì)分錄，假設(shè)材料成本差異率為—1%。甲產(chǎn)品材料定額消耗量=2000×8=16000千克乙產(chǎn)品材料定額消耗量=1000×7=7000千克材料耗用量分配率=27600/23000=1.2甲產(chǎn)品分配材料數(shù)量=16000×1.2=19200千克乙產(chǎn)品分配材料數(shù)量=7000×1.2=8400千克甲產(chǎn)品分配材料費(fèi)用=19200×2=38400元乙產(chǎn)品分配材料費(fèi)用=8400×2=16800元借：基本生產(chǎn)成本——甲38400

——乙16800

貸：原材料55200借：基本生產(chǎn)成本——甲-384

——乙-168

貸：材料成本差異-552也可計(jì)算材料費(fèi)用分配率，直接分配費(fèi)用（3）重量比例法（4）產(chǎn)量比例法（5）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法（系數(shù)法）。這種方法是以產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)，將材料費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的一種方法。根據(jù)各種產(chǎn)品的某一指標(biāo)，選用一種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，規(guī)定系數(shù)為1，其他產(chǎn)品均按確定的指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的該項(xiàng)指標(biāo)相比，求出其他各產(chǎn)品的系數(shù)，然后計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（總系數(shù)），并進(jìn)行分配。指標(biāo)可以是：單位消耗定額、單位成本定額、單位售價(jià)…某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（總系數(shù)）=某產(chǎn)品系數(shù)×該產(chǎn)品投產(chǎn)量某產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×材料費(fèi)用分配率產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品投產(chǎn)量（件）140160100材料定額（千克）235[例]遠(yuǎn)達(dá)公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用材料11340元假設(shè)甲產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品：甲產(chǎn)品系數(shù)=1乙產(chǎn)品系數(shù)=1.5丙產(chǎn)品系數(shù)=2.5甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=140×1=140乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=160×1.5=240丙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=100×2.5=250甲產(chǎn)品分配費(fèi)用=140×18=2520（元）乙產(chǎn)品分配費(fèi)用=240×18=4320（元）丙產(chǎn)品分配費(fèi)用=250×18=4500（元）(二)外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配如何分配？①分產(chǎn)品單獨(dú)安裝儀表進(jìn)行計(jì)量②不分產(chǎn)品安裝儀表例：企業(yè)某月份25日支付電費(fèi)5100元，月末查明:基本生產(chǎn)車間動(dòng)力用電12500度，照明用電2300度；輔助生產(chǎn)車間動(dòng)力用電3700度，照明用電1100度；行政管理部門照明用電1850度。該月應(yīng)付外購電力費(fèi)用5148元?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工時(shí)分別為：1150工時(shí)和850工時(shí)。若輔助車間不單獨(dú)核算制造費(fèi)用：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1725——乙產(chǎn)品1275輔助生產(chǎn)成本1152制造費(fèi)用552管理費(fèi)用444貸：應(yīng)付賬款5148產(chǎn)品用電=12500×0.24=3000元…甲產(chǎn)品用電=1150×1.5=1725元乙產(chǎn)品用電=850×1.5=1275元（三）工資費(fèi)用的歸集和分配1.工資總額及其組成：工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。下列項(xiàng)目不包括在工資總額內(nèi)：（1）根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、支付的合理化建議和技術(shù)改造獎(jiǎng)等；（2）有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)支出；（3）有關(guān)離休、退休人員待遇的各項(xiàng)支出；（4）勞動(dòng)保護(hù)用品的支出；（5）職工出差的伙食補(bǔ)助和誤餐補(bǔ)助，以及職工市內(nèi)交通補(bǔ)助。2.工資結(jié)算的原始記錄:工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品7000——乙產(chǎn)品5000輔助生產(chǎn)成本——供電4000

——供水2000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬25000例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品1960元、乙產(chǎn)品1640元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)8400元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為7200小時(shí)、4800小時(shí)。輔助生產(chǎn)供電車間生產(chǎn)人員和管理人員工資4000元，供水車間生產(chǎn)和管理人員工資2000元，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)管理人員工資3000元，行政管理人員工資2000元，單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資2000元.（四）折舊費(fèi)用的歸集和分配借：制造費(fèi)用12000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2800管理費(fèi)用3000銷售費(fèi)用1200貸：累計(jì)折舊19000（五）其他支出的歸集和分配借：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配①輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)核算制造費(fèi)用：

㈠輔助生產(chǎn)及其分類㈡輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：有兩種方法。輔助生產(chǎn)成本——××車間

有關(guān)賬戶②輔助生產(chǎn)車間單獨(dú)核算制造費(fèi)用：

輔助生產(chǎn)成本——××車間有關(guān)賬戶制造費(fèi)用——××車間注：對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助車間，應(yīng)按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬。【資料】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用40000元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用9000元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量情況如下：受益單位供水(立方)供電(度)A產(chǎn)品—20000基本生產(chǎn)車間4000012000供電車間20000—供水車間—9000行政管理部門150003000獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)50001000合計(jì)8000045000【要求】采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。供水分配率=40000/60000=0.67供電分配率=?2.順序分配法⑴概念對(duì)輔助生產(chǎn)車間先排序，然后按排定的順序進(jìn)行分配.如何排序？⑵計(jì)算公式：[例3-10]華達(dá)公司有供電、供水、供汽三個(gè)輔助車間，某月份費(fèi)用及有關(guān)資料：

車間直接費(fèi)用勞務(wù)量各受益部門受益數(shù)量供電供水供汽基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門一車間二車間供電110440251000度——5000040000850006600010000供水75240188000立方米1000——1500010000070000

2000供汽321803600立方米——

100——

2500

1000——輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門供電供水供汽一車間二車間數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生費(fèi)用1104407524032180分配費(fèi)用供電

5000040000850006600010000供水

100015000100000700002000供汽

10025001000合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門供電供水供汽一車間二車間數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生費(fèi)用1104407524032180分配費(fèi)用供電2510000.44110440

5000022000400001760085000374006600029040100004400供水

100015000100000700002000供汽

10025001000合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門供電供水供汽一車間二車間數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生費(fèi)用1104407524032180分配費(fèi)用供電2510000.44110440

5000022000400001760085000374006600029040100004400供水

10001870000.529724015000100000700002000供汽

10025001000合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門供電供水供汽一車間二車間數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生費(fèi)用1104407524032180分配費(fèi)用供電2510000.44110440

5000022000400001760085000374006600029040100004400供水

10001870000.529724015000780010000052000700003640020001040供汽

10025001000合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門供電供水供汽一車間二車間數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生費(fèi)用1104407524032180分配費(fèi)用供電2510000.44110440

5000022000400001760085000374006600029040100004400供水

10001870000.529724015000780010000052000700003640020001040供汽

100350016.4557580250041125100016455合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門供電供水供汽一車間二車間數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生費(fèi)用1104407524032180分配費(fèi)用供電2510000.44110440

5000022000400001760085000374006600029040100004400供水

10001870000.529724015000780010000052000700003640020001040供汽

100350016.4557580250041125100016455合計(jì)1104409724057580818955440借：制造費(fèi)用——一車間130525——二車間81895管理費(fèi)用5440輔助生產(chǎn)成本——供水車間22000

——供汽車間25400貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間110440——供水車間97240——供汽車間57580順序分配法會(huì)計(jì)分錄：⑶優(yōu)缺點(diǎn)：3.交互分配法

⑴概念：是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行交互分配和直接分配兩次分配。首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配率，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再按對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位中進(jìn)行分配。①交互分配：（對(duì)內(nèi)：在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行）②直接分配：（對(duì)外：將交互分配以后的費(fèi)用對(duì)輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象進(jìn)行分配）⑵計(jì)算公式：[例3-11]遠(yuǎn)華公司輔助車間勞務(wù)與費(fèi)用數(shù)據(jù)輔助生產(chǎn)車間分配前費(fèi)用提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量計(jì)量單位供電車間機(jī)修車間基本生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品供電機(jī)修32800元66500元度工時(shí)2600800028000200001800014000800024008200019000摘要交互分配對(duì)外分配合計(jì)金額供電機(jī)修供電機(jī)修數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額內(nèi)部分配分配前數(shù)量及費(fèi)用分配率交互分配：供電車間機(jī)修車間分配后數(shù)量及費(fèi)用82000-800074000328000.40-3200+91003870019000-260016400665003.50+3200-9100606009930099300對(duì)外分配待分配數(shù)量及費(fèi)用分配率74000387000.523016400606003.695199300生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)（甲）280001464414644基本生產(chǎn)（乙）200001046010460制造費(fèi)用1800094141400051731.461145.4管理費(fèi)用8000418224008868.613050.6合計(jì)74000387001640006060099300交互分配法分配表：

交互分配法會(huì)計(jì)分錄如下：①交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間3200——供電車間9100貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間9100——供電車間3200⑶優(yōu)缺點(diǎn)：②對(duì)外分配：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品14644——乙產(chǎn)品10460制造費(fèi)用61145.4管理費(fèi)用13050.6貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間38700——機(jī)修車間60600⑴概念：是按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。首先，各輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；然后計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。也可以全部計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。

4.計(jì)劃成本分配法③調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異：①直接對(duì)外分配②轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”賬戶⑵計(jì)算公式：①各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用按計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配：某受益對(duì)象負(fù)擔(dān)費(fèi)用=該對(duì)象受益量×計(jì)劃單位成本②計(jì)算各輔助生產(chǎn)成本差異：輔助生產(chǎn)成本差異=實(shí)際成本－計(jì)劃成本

=（該車間直接發(fā)生費(fèi)用+分入費(fèi)用）－計(jì)劃成本[例]承[例3-11]，假設(shè)勞務(wù)計(jì)劃單位成本為每度電0.50元，每機(jī)修工時(shí)3.6元。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）項(xiàng)目計(jì)量單位分配率合計(jì)應(yīng)借賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本供電機(jī)修甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接費(fèi)用3280066500計(jì)劃分配供電度0.5410004000140001000090004000機(jī)修工時(shí)3.6684009360504008640小計(jì)9360400014000100005940012640實(shí)際成本4216070500計(jì)劃成本4100068400成本差異11602100輔助生產(chǎn)車間分配前費(fèi)用計(jì)量單位供電車間機(jī)修車間基本生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品供電機(jī)修32800元66500元度工時(shí)2600800028000200001800014000800024008200019000供電車間的成本差異=42160-41000=1160

機(jī)修車間的成本差異=70500-68400=2100

費(fèi)用及勞務(wù)量⑶優(yōu)缺點(diǎn)：按計(jì)劃成本分配分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間9360——機(jī)修車間4000基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品14000——乙產(chǎn)品10000制造費(fèi)用59400管理費(fèi)用12400貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間41000——機(jī)修車間68400將輔助生產(chǎn)成本差異轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用：借：制造費(fèi)用3260貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間1160——機(jī)修車間2100⑴概念：是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用方法。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5.代數(shù)分配法據(jù)：“應(yīng)分配費(fèi)用=按提供勞務(wù)量實(shí)際分配費(fèi)用”等式建立方程即：待分配費(fèi)用+其他輔助車間分入費(fèi)用=按提供勞務(wù)量實(shí)際分配費(fèi)用[例3-13]海信公司有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某月發(fā)生的費(fèi)用分別為58000元、8000元，提供的勞務(wù)量分別為120000度、38000m3，供電車間的受益單位為：供水車間20000度、甲產(chǎn)品32000度、乙產(chǎn)品18000度、基本生產(chǎn)車間44000度、管理部門6000度；供水車間的受益單位為：供電車間10000m3、基本生產(chǎn)車間20000m3、管理部門8000m3。

⑵方程式：設(shè)：每度電成本為x，每立方水成本為y。則方程式為：58000+10000y=120000x8000+20000x=38000y解得：x=0.5239，y=0.4862⑶優(yōu)缺點(diǎn)：三、制造費(fèi)用的歸集和分配

㈡制造費(fèi)用的分配（１）按當(dāng)月發(fā)生額分配：生產(chǎn)工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工資比例法直接費(fèi)用比例法標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法㈠制造費(fèi)用的歸集按生產(chǎn)分廠或車間設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行歸集借：制造費(fèi)用——××車間貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊、庫存現(xiàn)金輔助生產(chǎn)成本…通用公式：[例3-14]華信公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工時(shí)分別為13000小時(shí)、9000小時(shí)、8000小時(shí)，制造費(fèi)用總額為24000元。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10400——乙產(chǎn)品7200——丙產(chǎn)品6400貸：制造費(fèi)用24000①生產(chǎn)工時(shí)比例法甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=13000×0.8=10400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=9000×0.8=7200（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=8000×0.8=6400（元）制造費(fèi)用分配率=24000元/30000小時(shí)=0.8（元/小時(shí)）[例]華信公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其機(jī)器工時(shí)分別為13000小時(shí)、9000小時(shí)、8000小時(shí)，制造費(fèi)用總額為24000元。②機(jī)器工時(shí)比例法甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=13000×0.8=10400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=9000×0.8=7200（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=8000×0.8=6400（元）制造費(fèi)用分配率=24000元/30000小時(shí)=0.8（元/小時(shí)）如果存在著不同類型的機(jī)器設(shè)備，則需要按設(shè)備的工時(shí)系數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)進(jìn)行分配：[例3-15]基本車間本月份制造費(fèi)用總額21000元，機(jī)器工時(shí)總數(shù)為22000小時(shí)。A設(shè)備生產(chǎn)甲產(chǎn)品，工時(shí)為8000小時(shí)；B設(shè)備生產(chǎn)乙、丙兩種產(chǎn)品，工時(shí)分別為9000小時(shí)、5000小時(shí)。A、B設(shè)備工時(shí)系數(shù)為2:1。

制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱機(jī)器工時(shí)工時(shí)系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率應(yīng)分配制造費(fèi)用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品80009000500021116000900050001120063003500合計(jì)300000.721000[例]華信公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工人工資分別為13000元、9000元、8000元，制造費(fèi)用總額為24000元。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10400——乙產(chǎn)品7200——丙產(chǎn)品6400貸：制造費(fèi)用24000③生產(chǎn)工人工資比例法甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=13000×0.8=10400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=9000×0.8=7200（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=8000×0.8=6400（元）制造費(fèi)用分配率=24000元/30000元=0.8（元/元）（4）直接費(fèi)用比例法是以計(jì)入各種產(chǎn)品的直接費(fèi)用的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配的方法。

（5）產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法是以各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配的方法。

直接費(fèi)用=直接材料+直接人工2.按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率的計(jì)算：年初根據(jù)全年制造費(fèi)用計(jì)劃和產(chǎn)量計(jì)劃各月制造費(fèi)用分配：某產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=該產(chǎn)品該月實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用分配的差額處理：用該方法分配時(shí)各月份“制造費(fèi)用”會(huì)出現(xiàn)月末余額（可能在借方也可能在貸方），該余額在1-11月份予以保留，年末應(yīng)結(jié)平，調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為234000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品19000件，乙產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)品8000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品7小時(shí)，丙產(chǎn)品7.25小時(shí)。本月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品700件，丙產(chǎn)品500件。本月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為20600元。年度計(jì)劃分配率=234000÷（19000×5+6000×7+8000×7.25）=1.2（元/時(shí)）甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)=1800×5×1.2=10800元乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)=700×7×1.2=5880元丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)=500×7.25×1.2=4350元本月分配合計(jì)：21030元本月實(shí)際發(fā)生：20600元制造費(fèi)用

2060021030練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)只有一個(gè)車間，全年制造費(fèi)用計(jì)劃為79200元;全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品1200件，乙產(chǎn)品960件;單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為:甲產(chǎn)品8小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。11月份實(shí)際產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品110件，乙產(chǎn)品100件;該月實(shí)際制造費(fèi)用為6100元;“制造費(fèi)用”科目月初余額為借方1300元。要求:(1)計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率。(2)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)11月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用(3)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)12月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用("制造費(fèi)用"科目年末不保留余額)，12月份實(shí)際產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品80件，乙產(chǎn)品90件;該月實(shí)際制造費(fèi)用為6076元。(2)11月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝110×8×5.5＝4840(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝100×5×5.5＝2750(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用＝4840+2750=7590(元)制造費(fèi)用11月末余額＝1300＋6100－7590＝－190(貸方)(1)計(jì)算年度計(jì)劃分配率甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝1200×8＝9600(小時(shí))乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝960×5＝4800(小時(shí))年度計(jì)劃分配率＝79200÷（9600＋4800）＝5.5(3)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝80×8×5.5＝3520(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝90×5×5.5＝2475(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用＝3520＋2475＝5995(元)會(huì)計(jì)分錄:借基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3520——乙產(chǎn)品2475貸:制造費(fèi)用5995調(diào)整差額:差額＝190＋5995－6076＝109(元)(貸方差額)分配率＝109÷（640＋450）＝0.1甲產(chǎn)品調(diào)整制造費(fèi)用＝640×0.1＝64(元)乙產(chǎn)品調(diào)整制造費(fèi)用＝450×0.1＝45(元)會(huì)計(jì)分錄:借:基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品-64——乙產(chǎn)品-45貸:制造費(fèi)用-109－45制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本——甲

11月初130011月發(fā)生610011月分配7590余額19012月發(fā)生6076差額109調(diào)整－10948403520－64基本生產(chǎn)成本——乙2750247512月分配5995四、生產(chǎn)性損失的歸集和分配包括：廢品損失和停工損失１.廢品含義：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要返工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)由于生產(chǎn)上的原因造成的廢品。２.種類：按損壞程度可修復(fù)廢品：不可修復(fù)廢品：３.廢品損失的范圍：廢品損失是指生產(chǎn)中廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。（一）廢品損失的歸集和分配４.廢品損失的核算一般通過“廢品損失”賬戶，也可在“生產(chǎn)成本”下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬進(jìn)行核算

１）可修復(fù)廢品損失核算：指修復(fù)費(fèi)用注意：其生產(chǎn)成本不是廢品損失，不需轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶原材料廢品損失——××產(chǎn)品應(yīng)付職工薪酬基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本其他應(yīng)收款制造費(fèi)用修復(fù)費(fèi)用回收殘料過失賠償凈損失原材料２）不可修復(fù)廢品損失核算：指其報(bào)廢的生產(chǎn)成本，需從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶基本生產(chǎn)成本——甲廢品損失——甲原材料②殘料①結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)③結(jié)轉(zhuǎn)凈損失基本生產(chǎn)成本——甲殘料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料130貸：廢品損失——乙產(chǎn)品130[[例3-17]華達(dá)公司發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品乙產(chǎn)品6件，每件定額成本450元（其中直接材料280元，直接人工100元，制造費(fèi)用70元），殘料共計(jì)130元驗(yàn)收入庫。編制會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品乙產(chǎn)品時(shí)：借：廢品損失——乙產(chǎn)品2700貸：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品2700按定額成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)：【練習(xí)】某生產(chǎn)車間本月發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件，按所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件原材料費(fèi)用定額為50元，已完成的定額工時(shí)共計(jì)150小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：燃料及動(dòng)力1.50元。直接人工1.80元，制造費(fèi)用1.20元。不可修復(fù)廢品的殘料作價(jià)80元以輔助材料入庫，應(yīng)由過失人員賠款20元。廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。【要求】1.計(jì)算不可修復(fù)廢品成本及凈損失2.作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失：借：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品2570貸：廢品損失——乙產(chǎn)品2570【資料】某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，其中完工合格品290件驗(yàn)收入庫，10件為不可修復(fù)廢品；合格品生產(chǎn)工時(shí)8760小時(shí)，廢品工時(shí)240小時(shí)。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬登記的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料12000元，直接人工18000元，制造費(fèi)用9000元。原材料是生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。殘料作價(jià)50元入庫?！疽蟆坑?jì)算不可修復(fù)廢品損失并編制有關(guān)廢品損失的會(huì)計(jì)分錄。按實(shí)際成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)：不可修復(fù)廢品材料成本：12000/300×10=400元不可修復(fù)廢品人工成本：18000/（8760+240）×240=480元不可修復(fù)廢品制造費(fèi)用：9000/（8760+240）×240=240元廢品損失：400+480+240=1120元廢品凈損失：1120-50=1070元???（二）停工損失的核算１.含義：指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。一般不滿一個(gè)工作日不計(jì)算停工損失２.賬戶設(shè)置：“停工損失”賬戶：發(fā)生數(shù)記借方，賠償及轉(zhuǎn)出數(shù)記貸方，期末無余額原材料等停工損失其他應(yīng)收款②賠款①發(fā)生時(shí)營業(yè)外支出、制造費(fèi)用③結(jié)轉(zhuǎn)凈損失若不單獨(dú)核算停工損失，則按正常情況下發(fā)生的業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶。五、期間費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生時(shí)原材料應(yīng)付職工薪酬等管理費(fèi)用本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配經(jīng)過費(fèi)用的歸集和分配，所有應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用都已計(jì)入了“基本生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬。如下：××產(chǎn)品成本計(jì)算單摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用500200030015001005009004000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)250018006004900完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本？？？？？？？？①如果該產(chǎn)品本月全部完工，則有：月末在產(chǎn)品成本=0

完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生費(fèi)用=4900②如果該產(chǎn)品本月全部沒有完工，則有：完工產(chǎn)品成本=0

月末在產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生費(fèi)用=4900③如果本月既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則：

月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品成本＋本月完工產(chǎn)品成本一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算（一）在產(chǎn)品的涵義①廣義的在產(chǎn)品：從整個(gè)企業(yè)來講，除了最終產(chǎn)成品以外的所有產(chǎn)品，包括半成品。②狹義的在產(chǎn)品：從某一車間或步驟來講，正在該車間或步驟加工的產(chǎn)品，不包括半成品（半成品屬于完工產(chǎn)品）。（二）在產(chǎn)品數(shù)量的核算（三）在產(chǎn)品清查的核算盤盈、盤虧

“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（一）月末不計(jì)算在產(chǎn)品成本法月末在產(chǎn)品成本＝0本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)注意：年末（12月末）應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量重新計(jì)算在產(chǎn)品成本（二）按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法：按年初在產(chǎn)品成本保留

月初、月末在產(chǎn)品成本皆按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，則：本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用1、材料項(xiàng)目的分配：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度（三）約當(dāng)產(chǎn)量法（折合產(chǎn)量法）①原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：在產(chǎn)品投料程度=100%從公式可以看出，關(guān)鍵是投料程度的確定。有以下幾種情況：是先將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的產(chǎn)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后把產(chǎn)品成本計(jì)算單中的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用，按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月未在產(chǎn)品成本的方法。②原材料分工序陸續(xù)投入，各工序開始時(shí)一次投入。工序消耗定額投料程度在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量1233千克5千克2千克403560合計(jì)10千克135③原材料分工序陸續(xù)投入，各工序均衡投入。工序消耗定額投料程度在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量1233千克5千克2千克403560合計(jì)10千克1353÷10=30%（3+5）÷10=80%（8+2）÷10=100%1228601003×50%÷10=15%（3+5×50%）÷10=55%（8+2×50%）÷10=90%619.255479.25月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×加工程度2、加工費(fèi)用項(xiàng)目的分配

包括：燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目

從公式可以看出，關(guān)鍵是加工程度的確定。有以下兩種情況：②加工不均衡情況下，應(yīng)分別工序測(cè)算各工序在產(chǎn)品的加工程度。

①均衡加工情況下，加工程度平均按50%計(jì)算；工序工時(shí)定額加工程度在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量1232小時(shí)5小時(shí)3小時(shí)403560合計(jì)10小時(shí)135思考：如果各工序在產(chǎn)品的加工