稅務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目二第1次課課件

項(xiàng)目二增值稅的計(jì)算、申報(bào)與核算

任務(wù)2.1一般納稅人增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算任務(wù)2.2一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算任務(wù)2.3一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)繳納及會(huì)計(jì)核算任務(wù)2.4小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)繳納及會(huì)計(jì)核算任務(wù)2.5增值稅的退稅（免稅）業(yè)務(wù)任務(wù)2.6增值稅計(jì)算、申報(bào)與核算的綜合實(shí)訓(xùn)案例導(dǎo)入（教材p35—36頁）

2009年2月2日，2009屆會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生薛凡被湖南華寧實(shí)業(yè)有限公司聘用為報(bào)稅崗位會(huì)計(jì)，先到公司進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)。春節(jié)上班的第一天報(bào)到，公司財(cái)務(wù)主管叫她和即將退休的報(bào)稅崗位老會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)處理本月的增值稅報(bào)稅業(yè)務(wù)，下月起則由她獨(dú)立擔(dān)任報(bào)稅崗位會(huì)計(jì)。老會(huì)計(jì)拿來了一大簍資料：報(bào)表、賬簿、憑證等，告訴薛凡要清理頭緒，邊看邊做邊學(xué)不懂就問。華寧實(shí)業(yè)公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是增值稅一般納稅人，稅率為17％，按月繳納增值稅，1月增值稅留抵稅額為2756元。存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包裝物單獨(dú)核算。2月份發(fā)生下列19筆增值稅涉稅涉稅業(yè)務(wù)請(qǐng)問，如果你是薛凡，能處理這些增值稅業(yè)務(wù)嗎？對(duì)增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、稅款繳納等涉稅業(yè)務(wù)能獨(dú)立操作嗎？增值稅基礎(chǔ)知識(shí)什么是增值稅？增值稅是實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，在每一流通環(huán)節(jié)的增值部分征稅。增值稅的征稅范圍：銷售貨物；提供加工；修理、修配勞務(wù)；進(jìn)口貨物。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）額×稅率增值稅的稅率和征收率基本稅率：17℅；低稅率13℅（糧食、能源、圖書、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等）出口貨物：稅率為零小規(guī)模納稅人增值稅征收率3℅

增值稅涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（1）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額—銷項(xiàng)稅額—已交稅金—減免稅款—出口退稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（2）應(yīng)交稅費(fèi)—待扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅任務(wù)2.1一般納稅人增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

與會(huì)計(jì)核算一、一般銷售方式下的增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算與核算1、直接收款2、預(yù)收貨款3、賒銷和分期收款二、視同銷售行為銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額的計(jì)算與核算1、委托代銷2、包裝物租金和押金的計(jì)價(jià)3、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)4、用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)的貨物三、其他銷售行為銷項(xiàng)稅額的計(jì)算與核算1、企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)2、銷貨退回；銷售折讓、折扣銷售；銷售自己使用過的固定資產(chǎn)3、以舊換新；還本銷售；以物易物混合銷售行為、兼營非稅勞務(wù)行為等一、一般銷售方式下增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算與核算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算，并向購買方收取的增值稅稅額，其計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率注意：當(dāng)期銷售額為不含增值稅的銷售額，在增值稅專用發(fā)票上，銷售額和增值稅稅款以價(jià)款和稅額分別反映。

正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的主要因素：1、計(jì)稅銷售額的確定；2、銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間（納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間）的確定例如：甲產(chǎn)品銷售單價(jià)1000元（不含稅），增值稅率17℅，如果銷售10件，銷售金額10000元，增值稅1700元，價(jià)稅合計(jì)11700元。不含稅銷售金額=1000×10=10000元（單價(jià)1000元）含稅銷售額=11700元（價(jià)稅合計(jì)；單價(jià)1170元）換算公式：1、含稅銷售額=不含稅銷售額×（1+增值稅稅率）=10000×（1+17℅）=11700元含稅銷售單價(jià)=1170元2、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）=11700÷（1+17℅）=10000元計(jì)稅銷售額的確定

計(jì)稅銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（但不包括收取的銷項(xiàng)稅額）。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。但下列項(xiàng)目不包括在計(jì)稅銷售額內(nèi)：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；代收代繳的消費(fèi)稅；承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方且同時(shí)該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的；代收的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間（納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間）的確定正確界定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間對(duì)計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額非常重要。以下列時(shí)間為作為銷售收入實(shí)現(xiàn)、納稅義務(wù)發(fā)生和開出增值稅發(fā)票的時(shí)間：1、直接收款。不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，以貨物發(fā)出的當(dāng)天。4、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天（無書面合同的或書面合同沒有約定的，以貨物發(fā)出的當(dāng)天）5、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。6、納稅人發(fā)生視同銷售的行為，為貨物移送的當(dāng)天。增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和核算案例（向小規(guī)模納稅人銷售）案例1：華寧實(shí)業(yè)公司2月12日，向小規(guī)模納稅人金泰公司售出1000千克甲材料，開出29250元的普通發(fā)票，取得支票存入銀行。（向小規(guī)模納稅人銷售；直接收款；p35頁（9）題）增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算向小規(guī)模納稅人銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須換算為不含稅的銷售額=29250÷(1+17%)=25000銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額×17%=25000×17%=4250（元）會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款29250貸：其他業(yè)務(wù)收入—甲材料25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和核算案例（預(yù)收貨款）案例2：2月13日，華寧實(shí)業(yè)公司向乙公司銷售M產(chǎn)品一批，合同金額為600000元，13日乙公司支付300000元貨款。合同約定18日發(fā)貨，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明銷售額510000元，增值稅86700元，要求公司收到貨物和發(fā)票后補(bǔ)齊剩余款項(xiàng)。（預(yù)收貨款；p35頁（10）題）增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天確定銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=510000×17%=86700（元）會(huì)計(jì)分錄①2月13日預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款300000貸：預(yù)收賬款—乙公司300000增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和核算案例（預(yù)收貨款）②2月18日發(fā)出貨物，開具增值稅專用發(fā)票時(shí)借：預(yù)收賬款—乙公司596700貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）86700主營業(yè)務(wù)收入—M產(chǎn)品510000③2月25日收到余款時(shí)借：銀行存款296700貸：預(yù)收賬款—乙公司296700案例3（分期收款；p35頁（10）題）會(huì)計(jì)分錄①2月14日，發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品——分期收款發(fā)出商品W420000貸：庫存商品—W產(chǎn)品420000②2月19日，確認(rèn)收入，開具增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入-W產(chǎn)品