稅法 第四章 營業(yè)稅法課件

第四章營業(yè)稅法本章考情分析在最近3年的考試中，營業(yè)稅一章的平均分值約為9分，在CPA稅法考試中處于重要的地位。營業(yè)稅易出單選題、多選題、計(jì)算題、綜合題型，也容易成為與其他稅種（如增值稅、城建稅、所得稅等）混合的綜合題型中的一部分。該稅種與增值稅之間征稅范圍上的板塊結(jié)構(gòu)與具體政策上的犬牙交錯(cuò)關(guān)系，成為CPA考試經(jīng)常出現(xiàn)的考點(diǎn)。年度題型2008年2009年2010年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題111111多項(xiàng)選擇題1111.511判斷題11計(jì)算題35.526.526綜合題11合計(jì)79.54948第一節(jié)營業(yè)稅基本原理營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅與其他稅種的關(guān)系：1.營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系營業(yè)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額平行征稅的格局增值稅營業(yè)稅征稅對(duì)象差異以貨物為主以勞務(wù)為主與價(jià)格的關(guān)系上價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅征收管理和收入歸屬的差異上由國稅局征收，進(jìn)口增值稅由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享大銀行總行、保險(xiǎn)公司匯總繳納的營業(yè)稅由國稅局征收，銀行、保險(xiǎn)、鐵道部匯總繳納的營業(yè)稅收入歸中央，其他營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收，收入歸地方第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）。（2009年）A.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD2.行為范圍——提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）?！纠}·單選題】下列經(jīng)營行為中，屬于營業(yè)稅納稅行為的是（）。A.從事貨物制造的行為B.從事貨物批發(fā)的行為C.從事貨物修理修配的行為D.從事貨物保管的行為【答案】D（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（P124）1～2運(yùn)輸3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（與增值稅一章表述不同）4.政策已經(jīng)取消。二、扣繳義務(wù)人（三）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（七）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第三節(jié)稅目與稅率稅目稅率注意問題交通運(yùn)輸業(yè)3%包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬此稅目的征稅范圍遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租和航空運(yùn)輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅（屬于服務(wù)業(yè)）建筑業(yè)3%包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)注意營業(yè)稅修繕（不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)按此稅目繳納營業(yè)稅（P126）；但燃?xì)夤驹谑蹥饣蛱峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費(fèi)要作為增值稅的價(jià)外收費(fèi)繳納增值稅（P136）金融保險(xiǎn)業(yè)5%金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅郵電通信業(yè)3%注意郵政業(yè)務(wù)中報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分文化體育業(yè)3%文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動(dòng)植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”項(xiàng)目征稅娛樂業(yè)5%-20%包括夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、保齡球、臺(tái)球、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳等，娛樂業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在5%-20%幅度內(nèi)確定服務(wù)業(yè)5%包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的光租和航空運(yùn)輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于此稅目旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按照“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”項(xiàng)目征收營業(yè)稅無船承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅【例題·多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅的有（）。（2010年）A.搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)B.航空公司從事的干租業(yè)務(wù)C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的光租業(yè)務(wù)D.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的程租業(yè)務(wù)【答案】BC【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.汽車修理應(yīng)繳納營業(yè)稅B.房屋修繕應(yīng)繳納營業(yè)稅C.服裝縫補(bǔ)應(yīng)繳納營業(yè)稅D.機(jī)器修理應(yīng)繳納營業(yè)稅【答案】B【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目及適用稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅的有（）。（2009年原制度）A.在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得收入B.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得收入C.圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)取得收入D.將貨物在裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)取得收入【答案】AB第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（掌握，能力等級(jí)3）營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。計(jì)稅依據(jù)基本規(guī)定收入全額（1）包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政（2）關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除計(jì)稅依據(jù)基本規(guī)定核定營業(yè)額納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.計(jì)稅營業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用、政府性基金B(yǎng).計(jì)稅營業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用、行政事業(yè)性收費(fèi)C.納稅人如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除D.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后發(fā)生退款的，應(yīng)直接減除當(dāng)期營業(yè)額【答案】C第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（掌握，能力等級(jí)3）一、稅額計(jì)算的基本規(guī)定具體情況計(jì)稅公式應(yīng)用舉例（1）以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率【案例】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動(dòng)咨詢費(fèi)收入50000元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：50000×5%=2500（元）（2）以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率【案例】某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費(fèi)20000元，代旅客支付餐費(fèi)、門票費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共15000元。其應(yīng)納營業(yè)稅為：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）（3）按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）【案例】某建筑公司自建一建筑物后對(duì)外銷售，建筑成本300萬元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對(duì)外售價(jià)400萬元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：①建筑業(yè)營業(yè)稅=300×（1+20%）÷（1-3%）×3%=11.13（萬元）（這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價(jià)計(jì)算最常見的業(yè)務(wù)）②銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=400×5%=20（萬元）二、營業(yè)稅稅額抵免1.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。2.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！纠}·單選題】某運(yùn)輸公司2010年2月運(yùn)輸收入200000元，當(dāng)月購買一臺(tái)稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票，當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（）。A.5887.68B.5251C.5456D.6000【答案】C【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=200000×3%-3744÷（1+17）×17%=6000-544=5456（元）。三、各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問題計(jì)稅依據(jù)（1）運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（2）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額（3）新增：自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為稅率3%【例題·單選題】2010年3月，某運(yùn)輸企業(yè)取得客運(yùn)收人84萬元、補(bǔ)票收入6萬元、補(bǔ)收旅客攜帶品超重運(yùn)費(fèi)收入5萬元；取得貨運(yùn)收入82萬元、裝卸費(fèi)6萬元、理貨收入l2萬元；本月發(fā)生營運(yùn)費(fèi)用56萬元。3月該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。A.4.17B.5.52C.5.70D.5.85【答案】D【解析】該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（84+6+5+82+6+12）×3%=5.85（萬元）?！纠}·單選題】國內(nèi)某海運(yùn)公司2011年1月在境內(nèi)取得貨運(yùn)收入900萬元，轉(zhuǎn)付給境內(nèi)其他承運(yùn)企業(yè)200萬元；從境外某港口向境內(nèi)某港口運(yùn)輸貨物取得營業(yè)收入1000萬元，由境內(nèi)某港口向境外某港口運(yùn)輸貨物共取得營業(yè)收入600萬元，該海運(yùn)公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。A.21B.27C.32D.39【答案】A【解析】對(duì)中華人民共和國境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。熟悉營業(yè)稅中“運(yùn)輸業(yè)”稅目的計(jì)稅依據(jù)的確定。應(yīng)納營業(yè)稅=（900-200）×3%=21（萬元）。（二）建筑業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問題計(jì)稅依據(jù)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）稅率3%【例題·單選題】某建筑公司2010年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25【答案】B【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=（2200+3+2875）×3%=152.34（萬元）?！纠}·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2400萬元，當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。A.120B.174C.175.67D.192【答案】C【解析】自建自用行為不征營業(yè)稅；自建銷售的則按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為各征一道營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（萬元）銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=2400×5%=120（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)=55.67+120=175.67（萬元）。（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（P130）稅率:5%計(jì)稅依據(jù):（1）貸款業(yè)務(wù)指金融機(jī)構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。這種業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅（2）納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：本期營業(yè)額=（應(yīng)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)（P131）（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類全部收入金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額（5）保險(xiǎn)業(yè)初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算（6）外幣折算成人民幣金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)折算成人民幣后計(jì)算營業(yè)額。匯率使用上，金融企業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合；保險(xiǎn)企業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合（7）金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營業(yè)稅【例題·單選題】2010年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進(jìn)的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)860萬元，該證券買入價(jià)780萬元；代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)等收入14萬元。2010年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。A.24.85B.24.95C.63.7D.63.95【答案】B【解析】該銀行應(yīng)納營業(yè)稅=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（萬元）?！纠}·單選題】某銀行2010年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元（未扣除稅費(fèi)），在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】C【解析】該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=［690-（564-0.7）］-55］×5%=3.59（萬元）。（四）郵電通信業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問題計(jì)稅依據(jù)一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額稅率3%【例題·單選題】某郵局2008年1月份取得報(bào)刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務(wù)收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其他郵政業(yè)務(wù)收入60000元，該郵局當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅（）。（2009年原制度）A.168000元B.18000元C.25000元D.30000元【答案】B【解析】該郵局當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅=（200000+300000+40000+60000）×3%=18000（元）。（五）文化體育業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問題計(jì)稅依據(jù)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額稅率3%【例題·單選題】某有線電視臺(tái)4月份收取有線電視節(jié)目收視費(fèi)12萬元，點(diǎn)歌費(fèi)1萬元，廣告播映費(fèi)5萬元，該電視臺(tái)當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（）。A.0.54萬元B.0.64萬元C.0.66萬元D.0.90萬元【答案】B【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=（12+1）×3%+5×5%=0.64（萬元）（六）娛樂業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問題計(jì)稅依據(jù)以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)稅率娛樂業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定【例題·單選題】某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價(jià)收入860000元，場內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個(gè)人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費(fèi)4800元，其他費(fèi)用5800元。該高爾夫球場本月應(yīng)納營業(yè)稅為（）元。（當(dāng)?shù)馗郀柗蚯蜻m用20%稅率）A.172000B.172300C.128120D.177040【答案】D【解析】該高爾夫球場應(yīng)納營業(yè)稅=（860000+20500+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）。（七）服務(wù)業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問題計(jì)稅依據(jù)服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個(gè)重要特殊規(guī)定：（1）代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬（2）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費(fèi)）（3）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額（4）對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅（5）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取費(fèi)用的代理手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅（6）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅（7）從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及保關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營業(yè)額稅率5%【例題·單選題】某服務(wù)公司從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，2月向托運(yùn)人收取運(yùn)雜費(fèi)150000元，其有效發(fā)票注明其支付海運(yùn)費(fèi)100000元，報(bào)關(guān)、港雜費(fèi)30000元，其當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（）元。A.600B.1000C.2500D.3600【答案】B【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=（150000-100000-30000）×5%=1000（元）?！纠}·單選題】某賓館2010年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元），游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺(tái)球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。（假定當(dāng)?shù)嘏_(tái)球娛樂業(yè)稅率5%,其他娛樂業(yè)采用20%稅率）A.2.10B.4.20C.5.30D.5.40【答案】B【解析】本題考核營業(yè)稅稅率的運(yùn)用。納稅人經(jīng)營不同營業(yè)項(xiàng)目，能夠分別核算的，分別按照各項(xiàng)目營業(yè)額和適用的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2（萬元）?！纠}·單選題】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)5萬元，支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)3萬元，收取廣告贊助費(fèi)1萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（）。（2001年）A.0.8萬元B.0.55萬元C.0.7萬元D.0.95萬元【答案】A【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=（18+1-3）×5%=0.8（萬元）?！纠}·計(jì)算題】某服務(wù)公司主要從事人力資源中介服務(wù)，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）接受某用工單位的委托安排勞動(dòng)力，取得該單位支付的價(jià)款共計(jì)50萬元。其中，40萬元用于支付勞動(dòng)力的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，2萬元用于支付勞動(dòng)力的住房公積金。（2）提供人力資源咨詢服務(wù)取得收入40萬元。（3）提供會(huì)議服務(wù)取得收入30萬元。（4）在中國境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)指導(dǎo)（境外企業(yè)未派人來華），支付費(fèi)用20萬元。（5）借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費(fèi)10萬元。（6）轉(zhuǎn)讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元。抵債時(shí)該房產(chǎn)作價(jià)500萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算受托安排勞動(dòng)力業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2）計(jì)算提供人力資源咨詢服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（3）計(jì)算提供會(huì)議服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（4）計(jì)算接受境外企業(yè)遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)指導(dǎo)所付費(fèi)用應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。（5）計(jì)算收取的資金占用費(fèi)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（6）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2009年）【答案及解析】（1）計(jì)算受托安排勞動(dòng)力業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（50-40-2）×5%=0.4（萬元）營業(yè)額中需扣除代轉(zhuǎn)付的蛇報(bào)廢和住房公積金。（2）計(jì)算提供人力資源咨詢服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=40×5%=2（萬元）（3）計(jì)算提供會(huì)議服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）（4）計(jì)算接受境外企業(yè)遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)指導(dǎo)所付費(fèi)用應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）不論是否派人來華，接受勞務(wù)的單位在境內(nèi)，提供勞務(wù)的企業(yè)也應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。（5）計(jì)算收取的資金占用費(fèi)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）（6）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬元）。（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)【特別提示】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計(jì)稅。【例題·單選題】某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時(shí)作價(jià)400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動(dòng)應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。A.47.5B.37.5C.27.5D.17.5【答案】C【解析】轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)該全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按照差額計(jì)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）。要點(diǎn)應(yīng)注意問題計(jì)稅依據(jù)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額起，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅在5年以內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，按照銷售收入減去購買房屋價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅，非普通住宅5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，全額征收營業(yè)稅稅率5%（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)【例題·單選題】王先生因工作調(diào)動(dòng)原因，2010年3月將在A市的兩套住房銷售，一套為普通住房，一套為豪華別墅，這兩套房子均在2007年購入，原價(jià)分別為30萬元和150萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為50萬元和270萬元，則王先生應(yīng)納的營業(yè)稅是（）萬元。A.1B.13C.14.5D.14【答案】C【解析】（1）轉(zhuǎn)讓普通住房不足5年的差額征收營業(yè)稅=（50-30）×5%=1（萬元）；（2）轉(zhuǎn)讓豪華別墅不足5年的全額征收營業(yè)稅=270×5%=13.5（萬元）；（3）王先生共應(yīng)納營業(yè)稅=1+13.5=14.5（萬元）。【特別提示】以下幾個(gè)方面特別應(yīng)引起注意：（1）自建自用行為不納營業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。這兩道營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，建筑勞務(wù)的價(jià)格不等于建筑物的銷售價(jià)格。其中自建建筑業(yè)的營業(yè)稅一般在考試中使用組價(jià)的方法確定營業(yè)額；銷售不動(dòng)產(chǎn)按照建筑物的銷售額計(jì)稅。（2）轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓購置或抵債得來的不動(dòng)產(chǎn)，差額計(jì)稅。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房在不同時(shí)間、不同住房性質(zhì)的不同計(jì)稅依據(jù)。【例題·單選題】某單位2006年1月購買一座建筑物，原價(jià)200萬元，2010年2月將其售出，全部收入250萬元，該不動(dòng)產(chǎn)已提折舊20萬元，則該單位應(yīng)納營業(yè)稅（）。A.12.5萬元B.3.5萬元C.2.5萬元D.2萬元【答案】C【解析】單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅=（250-200）×5%=2.5（萬元）。【例題·單選題】2010年某建筑公司銷售已使用過的自建廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。A.20B.30C.32.50D.70【答案】D【解析】本題陷阱在于考核考生是否能辨析把握不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全額與差額的計(jì)價(jià)規(guī)定。銷售已使用過的自建廠房，應(yīng)該按照收入全額計(jì)算營業(yè)稅。只有購入或抵債得來的不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓才能差額計(jì)稅。該公司轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)納營業(yè)稅=1400×5%=70（萬元）。【例題·計(jì)算題】2008年11月，甲公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）對(duì)年初銷售并已經(jīng)交付使用的某軟件產(chǎn)品進(jìn)行維護(hù)，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)5萬元。（2）經(jīng)境外乙公司許可使用某項(xiàng)商標(biāo)，本月向乙公司支付商標(biāo)使用費(fèi)10萬元。（3）以某項(xiàng)專利技術(shù)投資入股，該專利技術(shù)的賬面原值為50萬元，評(píng)估價(jià)值為80萬元，雙方同意以75萬元的價(jià)值作價(jià)入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。（4）轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入600萬元。該宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵債時(shí)取得，抵債時(shí)該宗土地作價(jià)500萬元，2008年11月其賬面余值為490萬元。（5）本月1日起將承租后空置的一層辦公樓轉(zhuǎn)租給丁公司，收取轉(zhuǎn)租租金12萬元。甲公司承租此層辦公樓的月租金為10萬元。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）計(jì)算甲公司提供軟件維護(hù)服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2）計(jì)算甲公司被許可使用商標(biāo)應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。（3）計(jì)算甲公司以專利技術(shù)投資入股應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（4）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（5）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)租辦公樓本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2009年原制度）【答案及解析】（1）軟件維護(hù)服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=5×5%=0.25（萬元）（2）應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）（3）投資入股應(yīng)繳納的營業(yè)稅=0（萬元）將無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營業(yè)稅。（4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（600-500）×5%=5（萬元）（5）轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=12×5%=0.6（萬元）。四、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（掌握,能力等級(jí)2）（一）兼營的行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則【歸納】兼營行為的稅務(wù)處理原則：兼營同稅種不同稅目的應(yīng)稅行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高。兼營應(yīng)稅勞務(wù)與（不同稅種）貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，核定納稅。（二）混合銷售行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。混合銷售行為的特點(diǎn)是：貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系?；旌箱N售行為的一般處理規(guī)則（一般）——主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。混合銷售行為的特殊處理規(guī)則（列舉）——按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理（與兼營原則相同）。如：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為?！纠}·多選題】以下關(guān)于兼營和混合銷售行為稅務(wù)處理方法正確的是（）。A.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算各項(xiàng)銷售額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅B.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營業(yè)額都繳納營業(yè)稅C.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷售額的，全部收入均繳納營業(yè)稅D.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額【答案】AD（三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（能力等級(jí)2）1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。2.郵政電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅與增值稅的劃分3.其他規(guī)定（P136）4.納稅人自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題核心規(guī)則——符合規(guī)定的混合銷售按照兼營處理。具體規(guī)定——納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，要按如下規(guī)定執(zhí)行：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：①具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合上述條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（此規(guī)定與營業(yè)稅條例、細(xì)則存在矛盾，稅法條例和細(xì)則明確規(guī)定在這種情況下由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額）（2）自產(chǎn)貨物的范圍包括：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物?！纠}·計(jì)算題】地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一分包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。（3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬元有合法票據(jù)。（說明：上述業(yè)務(wù)全部完成，相關(guān)款項(xiàng)全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計(jì)算征收），則：①建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(9000-4000-3000)×3%=60(萬元)②分包工程的安裝公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅=1000×3%=30(萬元)③建筑工程公司應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)納增值稅=（6000-2000）÷（1+17%）×17%-（236+30×7%）=581.2-238.1=343.1（萬元）。5．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題以與銷售額、銷售量是否掛鉤、是否提供了勞務(wù)活動(dòng)為主要判別標(biāo)準(zhǔn)來判定是否繳納營業(yè)稅。第六節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)2）一、起征點(diǎn)營業(yè)稅細(xì)則將起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。【例題·多選題】以下關(guān)于營業(yè)稅起征點(diǎn)的表述錯(cuò)誤的是（）。A.營業(yè)稅對(duì)單位和個(gè)人規(guī)定了其征點(diǎn)B.營業(yè)稅法只對(duì)個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)C.沒有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)，就超過部分計(jì)稅D.沒有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)，全部營業(yè)額計(jì)稅【答案】BD二、營業(yè)稅暫行條例和國家政策性文件所規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。（3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（4）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（5）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。三、其他規(guī)定的減免稅項(xiàng)目（P138——P143）這一部分規(guī)定非常散亂，考生在復(fù)習(xí)時(shí)一要注意減免稅的層次；二要注意與企業(yè)有關(guān)、與其他稅種有關(guān)的減免項(xiàng)目。【例題·單選題】按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅的有（）。（1995年）A.科研單位從事技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)B.從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害