LG集團(tuán)成本管理的課程

成本管理報(bào)告LG科技集團(tuán)

芯片業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢二零零四年

目錄1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營性成本管理建議成本管理的理論探討1成本管理是一個(gè)組織用來計(jì)劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個(gè)層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r(jià)格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購？我們產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進(jìn)流程？我如何決定預(yù)算？我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？我要采用什么成本基準(zhǔn)來衡量目標(biāo)？我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經(jīng)營性信息是對我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營性的成本管理解決的商業(yè)問題變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內(nèi)部高高成本的變變動性對決策的的影響決策的頻頻率對業(yè)績的的影響專注性準(zhǔn)確性所需的成成本戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性不同層面面的成本本管理的的特性歸歸納典型的成成本管理理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)進(jìn)業(yè)績評估估產(chǎn)品周期期成本價(jià)值鏈分分析成本對象象盈虧平衡衡點(diǎn)分析析策略性經(jīng)營性成本動因因分析復(fù)雜性常用的成成本管理理框架目標(biāo)成本本價(jià)值鏈分分析－為了了解解成本的的特性和和導(dǎo)致差差異的根根源，將將價(jià)值鏈鏈從原材材了到最最終客戶戶分解為為與戰(zhàn)略略相關(guān)聯(lián)聯(lián)的各種種經(jīng)營活活動的方方法。目標(biāo)成本本－在設(shè)設(shè)計(jì)和開開發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品/服服務(wù)首先先要采用用的流程程。目的的是保證證產(chǎn)品和和服務(wù)在在成本上上的競爭爭力，在在其生命命周期中中達(dá)到預(yù)預(yù)期的利利潤。該該方法有有時(shí)也指指現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品和服服務(wù)的成成本降低低目標(biāo)。。產(chǎn)品周期期成本－確定一項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)品、、品牌或或服務(wù)從從新產(chǎn)品品開發(fā)到到退出市市場的整整個(gè)期間間那的總總成本和和盈利能能力。成本動因因分析－確定影響響作業(yè)成成本的因因素并將將進(jìn)行排排序的系系統(tǒng)方法法。該方方法可以以變化運(yùn)運(yùn)用于各各種層面面的成本本管理中中。成本復(fù)雜雜性－一組組隨著公公司的產(chǎn)產(chǎn)品和客客戶的設(shè)設(shè)計(jì)、組組合和范范圍的改改變而變變化的作作業(yè)成本本對象成本本－根據(jù)據(jù)作業(yè)清清單（或或流程清清單）計(jì)計(jì)算各““成本對對象”（（如品牌牌、產(chǎn)品品、客戶戶）的技技術(shù)基于作業(yè)業(yè)的管理理……成本管理理方法簡簡介卓越的作作業(yè)管理理有以下下一些原原則：1234567管理作業(yè)業(yè)而非資資源讓客戶決決定作業(yè)業(yè)在流程內(nèi)內(nèi)整合作作業(yè)程序序消除無價(jià)價(jià)值的作作業(yè)持續(xù)改進(jìn)進(jìn)作業(yè)保持作業(yè)業(yè)的一貫貫性確定產(chǎn)能能而改變變作業(yè)時(shí)時(shí)間客戶計(jì)劃并改改進(jìn)作業(yè)業(yè)管理尚未未利用的的產(chǎn)能減少作業(yè)業(yè)操作的的不一致致性面向變化化的管理理作業(yè)管理理的幾大大原則決策的性性質(zhì)決定定了對流流程分析析的深度度企業(yè)業(yè)務(wù)流程程子流程活動任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)控控（業(yè)績評估估，能力力分析））產(chǎn)品成本本/盈利利能力針對改進(jìn)進(jìn)得一次次性診斷斷關(guān)鍵績效效指標(biāo)提供服務(wù)務(wù)引進(jìn)新產(chǎn)產(chǎn)品贏得新業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)新產(chǎn)產(chǎn)品采購原材材料定義產(chǎn)品品規(guī)范編制銷售售計(jì)劃流程/作業(yè)的的層次舉舉例輸入數(shù)據(jù)據(jù)記錄客客戶來電電公司層面面管理決策策的層次次經(jīng)營性的的成本管管理建議議2具體方法法：產(chǎn)品品成本核核算評價(jià)價(jià)和選擇擇模板該模板的的優(yōu)勢在于其提提供了不不同完備備程度的的可選的的方案，，其用途途在于：：介紹先進(jìn)進(jìn)實(shí)踐；；可以評價(jià)價(jià)企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)在采用用的成本本核算方方法；顯示差距距；挑選更適適合及更更先進(jìn)的的方法我們將運(yùn)運(yùn)用該模模板在以以下幾個(gè)方面面進(jìn)行探探討：成本報(bào)告告和責(zé)任任；成本對象象的范圍圍和核算算方法；；成本中心心的范圍圍；主要成本本組成（（成本主主文件））及其核核算方法法－材料－輔助生生產(chǎn)部門門－設(shè)備利利用率及及折舊分析：產(chǎn)產(chǎn)品成本本在各責(zé)責(zé)任中心心的分布布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)算假設(shè)設(shè)如圖顯示的是是芯片產(chǎn)品成成本構(gòu)成的示示意圖。在各各部門的分布布不完全準(zhǔn)確確，我們基于于公司單位成成本的預(yù)算在在分?jǐn)傔^程中中做了一定的的假設(shè)：大部分機(jī)器設(shè)設(shè)備的折舊都都集中在生產(chǎn)產(chǎn)部門（未考考慮物控部可可能有的搬運(yùn)運(yùn)設(shè)備）；燃料動力、廠廠房折舊、土土地?cái)備N乃根根據(jù)某一廠房房布局設(shè)計(jì)方方案中各部門門的面積分?jǐn)倲傆?jì)算得出；；期間費(fèi)用包括括銷售費(fèi)用（（全部未營銷銷部負(fù)責(zé)）、、財(cái)務(wù)費(fèi)用（（歸由輔助管管理部門負(fù)責(zé)責(zé)）以及管理理費(fèi)用（根據(jù)據(jù)“定崗定員員”各管理部部門人數(shù)分?jǐn)倲偅煌耆珳?zhǔn)準(zhǔn)確）；對籌建期間費(fèi)費(fèi)用，由于非非經(jīng)營期可以以控制，而且且數(shù)字并不重重要，在此未未考慮。產(chǎn)品總成本的的構(gòu)成產(chǎn)品成本在各各部門的分布布成本報(bào)告和責(zé)責(zé)任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)產(chǎn)品的增值的的主要環(huán)節(jié)，，其無疑成為為成本管理的的首要對象，，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)，對于可變變成本，其控控制重點(diǎn)在于于“用量”，對于固定成成本，其控制制點(diǎn)為“產(chǎn)量”或“利用率”。從圖上看出，，物控部發(fā)生生的成本在產(chǎn)產(chǎn)品成本中占占的比重最小小，然而物控控部是生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)原材料的的內(nèi)部供應(yīng)者者，所有的原原材料的采購購成本和費(fèi)用用幾乎都由控控制者；加之之原材料的比比重占產(chǎn)品總總成本的大部部分，所以物物控部是對“價(jià)格”負(fù)主要責(zé)任的的部門；雖然我們在分分析產(chǎn)品成本本時(shí)同時(shí)包含含了期間費(fèi)用用，但是其中中的大部分是是無法直接同同產(chǎn)品掛鉤，，即使是變動動銷售費(fèi)用也也是如此（更更多地由渠道道和客戶的因因素驅(qū)動），，因此，對于于期間費(fèi)用，，考慮的是在在一定的范圍圍內(nèi)（成本中中心內(nèi)）控制制“總量”（金額）；建議綜上所述，我我們建議對價(jià)價(jià)值鏈的各個(gè)個(gè)大環(huán)節(jié)（部部門）設(shè)定成成本目標(biāo)，并并據(jù)此來進(jìn)行行與業(yè)績評估估相掛鉤的差差異分析和指指標(biāo)評估。分析：由公司司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決決定的多維的的收入和利潤潤組合從該圖可以看看出：LG芯片的各各個(gè)產(chǎn)品系列列在不同的渠渠道和客戶都都有較廣的分分布，因此渠渠道和客戶的的性質(zhì)是導(dǎo)致致產(chǎn)品附加值值差異、同時(shí)時(shí)也是決定利利潤差異的不不可忽視的因因素。因此，我們的的建議是在銷銷售費(fèi)用和直直接銷售人員員工資的核算算上，同時(shí)以以渠道和客戶戶為成本中心心以支持全方方位的盈利能能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經(jīng)銷商分析：產(chǎn)品的的種類及其與與生產(chǎn)過程的的關(guān)系對于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過程和產(chǎn)品品品種的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系可以看看出，從成本核算的角角度，我們的產(chǎn)品品可以根據(jù)成成型工藝的不不同，分兩大大產(chǎn)品系列。以下的不同同種類的產(chǎn)品品在生產(chǎn)過程上的差異主要要在于印刷和和包裝工序。。在同一產(chǎn)品品系列中，發(fā)發(fā)生的間接的的生產(chǎn)成本，，包括制造費(fèi)費(fèi)用可以統(tǒng)一一歸集后按一一定比例分?jǐn)倲?。從各生產(chǎn)過程程成本的發(fā)生生來看，成型型車間發(fā)生了了主要的成本本和費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)刷和包裝成成本較少，而而人工占的比比例相對大一一些。但無論論如何，對于于LG芯片這樣靠需需以成本優(yōu)勢勢作為競爭主主要砝碼的企企業(yè)，該三個(gè)個(gè)車間仍然要要作為獨(dú)立的的成本中心。。在生產(chǎn)過程中中還有一些輔輔助的車間/成本，其費(fèi)用需要在在基本的生產(chǎn)產(chǎn)車間和其他他部門之間進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)?，如如設(shè)備維修。。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┕┚S修服務(wù)的的次數(shù)或人工工數(shù)，工場面面積等。注：*在此品牌牌片是“LG”自有品牌牌產(chǎn)品和OEM客戶品牌牌產(chǎn)品的通稱稱不同顏色代表表不同的生產(chǎn)產(chǎn)流程包裝印刷成型＃白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車間成本中心建議在生產(chǎn)部，建建立成型車間間、印刷車間間、包裝車間間和設(shè)備維護(hù)護(hù)車間四個(gè)成成本中心；在營銷部按客客戶/渠道建建立成本中心心。設(shè)備維護(hù)屬于于輔助部門，，其成本按需需要（由管理理層視重要性性而定）在接接受設(shè)備維護(hù)護(hù)服務(wù)的其他他部門之間按按服務(wù)的量來來分?jǐn)?。成本對象的范范圍及其核算算方法建議對產(chǎn)品/客戶戶/渠道進(jìn)行行核算成本。。在成型車間就就兩大產(chǎn)品系系列進(jìn)行成本本歸集：普片片？？和異型片；印印刷車間僅品品牌片一個(gè)系系列；包裝車車間分散片和和盒片兩個(gè)系系列。在同一產(chǎn)品系系列中，采用用單一的人工工和設(shè)備折舊舊分?jǐn)偮?。主要成本組成成及其核算方方法建議綜合上述對于于產(chǎn)品生產(chǎn)過過程和產(chǎn)品盈盈利能力差異異來源的分析析，建議產(chǎn)品品成本核算中中的主要內(nèi)容容包括材料、、人工、制造造費(fèi)用等生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)項(xiàng)成本、采購購的成本、以以及渠道和客客戶成本。以上這些成本本的組成需要要根據(jù)一定的的驅(qū)動因素分分?jǐn)偟匠杀竞撕怂銓ο笾腥ト?，產(chǎn)品主文文件正是定義義和匯總這些些成本驅(qū)動因因素的文件。。對于可以直直接歸集到產(chǎn)產(chǎn)品的材料成成本，匯總列列示在材料清清單（BOM）中；而生生產(chǎn)工藝則定定義了各關(guān)鍵鍵成本驅(qū)動因因素（機(jī)器時(shí)時(shí)間，人工工工時(shí)等），用用來計(jì)算分?jǐn)倲偟闹苯雍烷g間接生產(chǎn)成本本。下頁顯示示了產(chǎn)品主文文件對于成本本組成核算的的作用。舉例：產(chǎn)品成成本模型－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成成直接歸集分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偮什牧蟽r(jià)格材料成本核算算方法建議作為產(chǎn)品成本本的大頭，材材料的采購成成本理應(yīng)成為為成本管理的的重點(diǎn)；材料的采購成成本的差異應(yīng)應(yīng)與生產(chǎn)過程程中的耗用差差異、產(chǎn)量差差異嚴(yán)格區(qū)分分，分別由相相關(guān)的責(zé)任中中心負(fù)責(zé)；材料的采購成成本應(yīng)包括：：－采購價(jià)格－運(yùn)費(fèi)－關(guān)稅考慮到公司的的進(jìn)出口模式式的特殊性，，由于在生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)料時(shí)，保保稅的材料和和已報(bào)關(guān)的材材料不能區(qū)分分，關(guān)稅可能能不能直接計(jì)計(jì)入材料成本本。如果實(shí)踐踐情況如此，，則材料成本本將不包括關(guān)關(guān)稅， 而應(yīng)應(yīng)該先將其總總額計(jì)入存貨貨，根據(jù)內(nèi)外外銷的銷售比比例直接分?jǐn)倲傊龄N售成本本。低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品品需用的最少少時(shí)間設(shè)備可被工人人操作的時(shí)間間損壞維護(hù)工人可以用來來操作機(jī)器的的時(shí)間節(jié)假日設(shè)備存在的時(shí)時(shí)間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)總時(shí)間設(shè)備真正生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間設(shè)備真正使用用時(shí)間無任務(wù)實(shí)際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成本本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的的含義將在分分?jǐn)偣潭ㄖ圃煸熨M(fèi)用中被用用到分析：兩種分分?jǐn)偣潭ㄖ圃煸熨M(fèi)用的方法法完全分?jǐn)偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法定義優(yōu)勢弱點(diǎn)將發(fā)生的固定定制造費(fèi)用按按實(shí)際的產(chǎn)量量完全分?jǐn)偟降疆a(chǎn)品成本中中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能能為計(jì)算分?jǐn)倲偮实幕A(chǔ)；；實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的的成本計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本，未未實(shí)現(xiàn)的為剩剩余產(chǎn)能成本本。固定制造費(fèi)用用隨著產(chǎn)量的的變化而波動動，產(chǎn)品單位位成本缺乏比比較性。符合法定報(bào)告告的要求使管理層直觀觀地了解產(chǎn)能能利用率對最最終利潤地直直接影響，特特別是在生產(chǎn)產(chǎn)不穩(wěn)定期間間顯得尤為重重要。法定定報(bào)報(bào)告告和和管管理理報(bào)報(bào)告告有有差差異異，，可可能能需需要要定定期期的的調(diào)調(diào)整整。。設(shè)備備利利用用率率及及折折舊舊建議議由于于公公司司的的產(chǎn)產(chǎn)能能在在公公司司營營運(yùn)運(yùn)的的前前期期可可能能有有較較大大的的波波動動，，我我們們建建議議公公司司采采用用剩剩余余產(chǎn)產(chǎn)能能法法分分?jǐn)倲偣坦潭ǘㄖ浦圃煸熨M(fèi)費(fèi)用用。。按按公公司司預(yù)預(yù)算算的的產(chǎn)產(chǎn)量量計(jì)計(jì)算算固固定定的的分分?jǐn)倲偮事剩?，將將?shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量對對應(yīng)應(yīng)的的部部分分計(jì)計(jì)入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，由由于于未未充充分分利利用用產(chǎn)產(chǎn)能能（（未未達(dá)達(dá)到到生生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)計(jì)劃劃））而而未未分分?jǐn)倲偟牡闹浦圃煸熨M(fèi)費(fèi)用用，，直直接接計(jì)計(jì)入入銷銷售售成成本本。?？偨Y(jié)結(jié)：：選選定定的的產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本核核算算方方案案在在模模板板上上的的位位置置總結(jié)結(jié)：：各各成成本本中中心心核核算算內(nèi)內(nèi)容容和和方方法法人力力資資源源部部物控控管管理理部部生產(chǎn)產(chǎn)管管理理部部營銷銷部部財(cái)務(wù)務(wù)部部行政政部部質(zhì)量量管管理理部部責(zé)任任中中心心下屬屬成成本本中中心心成型型車車間間印刷刷車車間間包裝裝車車間間設(shè)備備維維護(hù)護(hù)動力力車車間間通用用成成本本中中心心（市市場場））項(xiàng)項(xiàng)目目客戶戶客戶戶渠道道客戶戶客戶戶渠道道成本本歸歸集集范范圍圍本成成本本中中心心產(chǎn)品品系系列列本成成本本中中心心成本本分分?jǐn)倲倢ο笙蟊境沙杀颈局兄行男捻?xiàng)目目客戶戶本成成本本中中心心產(chǎn)品品本成成本本中中心心部門門部門門部門門客戶戶->渠渠道道核算算內(nèi)內(nèi)容容材料料直接接生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本制造造費(fèi)費(fèi)用用期間間費(fèi)費(fèi)用用材料差差異采購價(jià)價(jià)格差差異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗耗用差差異(MV)=(Ua-Ub)xPb單位材材料成成本差差異(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV總材料料成本本差異異(TCV)=UCVxVa產(chǎn)量差差異(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成成本差差異總總額=VV+TCV生產(chǎn)成成本差差異分?jǐn)偮事什町惍?RV)=(Ra-Rb)xAa效率差差異(EV)=(Aa-Ab)xRb制造費(fèi)費(fèi)用分分?jǐn)偛畈町愔圃熨M(fèi)費(fèi)用差差異(OV)=(ORa-ORb)xAa產(chǎn)能利利用差差異(不計(jì)入入單位位產(chǎn)品品成本本)=(Aa-Ab)xOrb注釋：：P:價(jià)格(CIF)U:用量(單單位產(chǎn)產(chǎn)成品品的原原材料料用量量)V:銷量(產(chǎn)產(chǎn)成品品銷量量)R:分?jǐn)偮事剩ǎ宽?xiàng)項(xiàng)作業(yè)業(yè)的分分?jǐn)偮事剩〢:作業(yè)（（成成本驅(qū)驅(qū)動因因素））OR:費(fèi)用分分?jǐn)偮事剩宽?xiàng)項(xiàng)作業(yè)業(yè)的分分?jǐn)偮事剩゛:實(shí)際b:預(yù)算總結(jié)：：成本本差異異的分分解方方法總結(jié)：：成本本差異異及其其責(zé)任任分析析材料差差異采購價(jià)價(jià)格差差異(PPV)材料耗耗用差差異(MV)單位材材料成成本差差異(UCV)總材料料成本本差異異(TCV)產(chǎn)量差差異(VV)材料成成本差差異總總額生產(chǎn)成成本差差異分?jǐn)偮事什町惍?RV)效率差差異(EV)制造費(fèi)費(fèi)用分分?jǐn)偛畈町愔圃熨M(fèi)費(fèi)用差差異(OV)產(chǎn)能利利用差差異(不計(jì)入入單位位產(chǎn)品品成本本)渠道和和客戶戶銷售售費(fèi)用用差異異市場費(fèi)費(fèi)用差差異一般銷銷售費(fèi)費(fèi)用差差異采購部部門差差異輔助管管理部部門的的管理理費(fèi)用用差異異財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用差差異相關(guān)責(zé)