MBA財(cái)務(wù)管理講義全集第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)

《會(huì)計(jì)學(xué)》教案

第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)

長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)的概念長(zhǎng)期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的組成：長(zhǎng)期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。第一節(jié)長(zhǎng)期投資

長(zhǎng)期投資的概念長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過購買股票以及簽訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法。㈠股票投資的核算股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。1、按成本法進(jìn)行股票投資的核算

成本法的適用范圍：企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足20%不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企業(yè)沒有重大影響(1)股票購入的核算。企業(yè)購入股票，一般應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購入股票實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，則股票實(shí)際成本應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利計(jì)算。企業(yè)購入股票后，應(yīng)按實(shí)際成本借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資”科目，按已宣告發(fā)放的股利借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”等科目。(2)股利收入的核算在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利，作為投資收益處理借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目?！纠?】某企業(yè)購入入A種股票票10000股，，實(shí)際支付付價(jià)款35000元，其中中含已宣告告發(fā)放但尚尚未支取的的股利5000元元。該企業(yè)業(yè)所購股票票數(shù)額在發(fā)發(fā)行股票企企業(yè)的全部部股本中的的比重較小小，不能控控制發(fā)行股股票企業(yè)，，因而采用用成本法進(jìn)進(jìn)行股票投投資的核算算。此后，，該企業(yè)收收到發(fā)放的的股利5000元元。要求：根據(jù)據(jù)上述業(yè)務(wù)務(wù)編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄。第一步判判斷采用什什么方法核核算該企業(yè)所購購股票數(shù)額額在發(fā)行股股票企業(yè)的的全部股本本中的比重重較小，不不能控制發(fā)發(fā)行股票企企業(yè)應(yīng)采用成本本法進(jìn)行股股票投資的的核算。第二步購購入股票票的賬務(wù)處處理借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資--股票投投資30000應(yīng)收股利5000貸：銀行存存款35000第三步收收到股利的的賬務(wù)處理理借：銀行存存款5000貸：應(yīng)收股股利5000【例2】某企業(yè)原持持有B種股股票20000股股，5月10日接受受投資企業(yè)業(yè)宣告B種種股票每股股發(fā)放股利利0.20元，企業(yè)業(yè)收到股利利后存入銀銀行。要求：根據(jù)據(jù)以上資料料，按成本本法編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄第一步(1)宣宣告發(fā)放股股利借：應(yīng)收股股利4000貸：投資收收益4000第二步(2)收收到股利借：銀行存存款4000貸：應(yīng)收股股利40002、按權(quán)益益法進(jìn)行股股票投資的的核算權(quán)益法的適適用范圍：：企業(yè)的股權(quán)權(quán)投資數(shù)額額在接受投投資企業(yè)股股本中的比比重超過20%上述比重雖雖不足20%但能夠夠?qū)邮芡锻顿Y企業(yè)控控制或具有有重大影響響采用權(quán)益法法進(jìn)行股票票投資核算算的科目設(shè)設(shè)置在“股票投投資”二級(jí)級(jí)科目下，，應(yīng)設(shè)置““投資成本本”、“股股權(quán)投資差差額”、““損益調(diào)整整”和“股股權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)備”三級(jí)級(jí)科目。“投資成本本”三級(jí)科科目反映股股票投資的的初始投資資成本在接接受投資企企業(yè)所有者者權(quán)益中所所占有的份份額“股權(quán)投資資差額”三三級(jí)科目反反映初始投投資成本與與在接受投投資企業(yè)所所有者權(quán)益益中所占有有份額的差差額“損益調(diào)整整”三級(jí)科科目反映投投資以后對(duì)對(duì)接受投資資企業(yè)凈利利潤(rùn)增減變變動(dòng)所享有有的份額“股權(quán)投資資準(zhǔn)備”三三級(jí)科目反反映投資以以后接受投投資企業(yè)資資本公積增增減變動(dòng)所所享有的份份額。(1)股票票購入的核核算應(yīng)根據(jù)在接接受投資企企業(yè)所有者者權(quán)益中占占有份額，，借記“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資--股股票投資(投資成本本)”科目目根據(jù)實(shí)際支支付存款與與占有份額額的差額借借記或貸記記“長(zhǎng)期股股權(quán)投資--股權(quán)投投資差額””科目根據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)際際支支付付的的價(jià)價(jià)款款，，貸貸記記““銀銀行行存存款款””科科目目。。上上述述實(shí)實(shí)際際支支付付的的價(jià)價(jià)款款中中不不包包括括已已宣宣告告發(fā)發(fā)放放但但尚尚未未支支取取的的股股利利。。(2)股股票票投投資資收收益益的的核核算算在接接受受投投資資企企業(yè)業(yè)取取得得凈凈收收益益以以后后，，投投資資企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)按按持持股股比比例例計(jì)計(jì)算算享享有有的的份份額額，，作作為為投投資資收收益益處處理理，，同同時(shí)時(shí)將將其其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為追追加加的的投投資資，，增增加加在在接接受受投投資資企企業(yè)業(yè)所所有有者者權(quán)權(quán)益益中中的的份份額額，，借借記記““長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資--股股票票投投資資(損損益益調(diào)調(diào)整整)””科科目目，，貸貸記記““投投資資收收益益””科科目目如果果接接受受投投資資企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生虧虧損損，，投投資資企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)按按持持股股比比例例計(jì)計(jì)算算承承擔(dān)擔(dān)的的份份額額，，作作為為投投資資損損失失處處理理，，同同時(shí)時(shí)作作為為減減少少的的投投資資，，減減少少在在接接受受投投資資企企業(yè)業(yè)所所有有者者權(quán)權(quán)益益中中的的份份額額，，借借記記““投投資資收收益益””科科目目，，貸貸記記““長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資--股股票票投投資資(損損益益調(diào)調(diào)整整)””科科目目。。(3)股股利利收收入入的的核核算算采用用權(quán)權(quán)益益法法進(jìn)進(jìn)行行股股票票投投資資的的核核算算，，投投資資收收益益是是按按持持股股比比例例和和接接受受投投資資企企業(yè)業(yè)的的凈凈收收益益確確定定的的，，因因而而，，收收取取接接受受投投資資企企業(yè)業(yè)派派發(fā)發(fā)的的股股利利，，不不應(yīng)應(yīng)再再作作投投資資收收益益處處理理，，而而應(yīng)應(yīng)視視為為投投資資返返還還，，在在增增加加貨貨幣幣或或債債權(quán)權(quán)資資產(chǎn)產(chǎn)的的同同時(shí)時(shí)，，減減少少長(zhǎng)長(zhǎng)期期投投資資。。在接接受受投投資資企企業(yè)業(yè)宣宣告告發(fā)發(fā)放放股股利利時(shí)時(shí)，，借借記記““應(yīng)應(yīng)收收股股利利””科科目目，，貸貸記記““長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資--股股票票投投資資(損損益益調(diào)調(diào)整整)””科科目目；；企業(yè)業(yè)在在實(shí)實(shí)際際收收到到分分得得的的股股利利時(shí)時(shí)，，借借記記““銀銀行行存存款款””科科目目，，貸貸記記““應(yīng)應(yīng)收收股股利利””科科目目。。(4)股股權(quán)權(quán)投投資資準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的核核算算采用用權(quán)權(quán)益益法法進(jìn)進(jìn)行行股股票票投投資資的的核核算算，，在在接接受受投投資資企企業(yè)業(yè)的的資資本本公公積積增增加加時(shí)時(shí)，，投投資資企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)按按持持股股比比例例計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)享享有有的的份份額額，，作作為為資資本本公公積積處處理理，，同同時(shí)時(shí)將將其其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為追追加加的的投投資資，，增增加加在在接接受受投投資資企企業(yè)業(yè)所所有有者者權(quán)權(quán)益益中中占占有有的的份份額額，，借借記記““長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資--股股票票投投資資(股股權(quán)權(quán)投投資資準(zhǔn)準(zhǔn)備備)””科科目目，，貸貸記記““資資本本公公積積--股股權(quán)權(quán)投投資資準(zhǔn)準(zhǔn)備備””科科目目。。(5)股權(quán)權(quán)投資資差額額攤銷銷的核核算采用權(quán)權(quán)益法法進(jìn)行行股票票投資資的核核算，，股權(quán)權(quán)投資資差額額應(yīng)在在一定定期間間內(nèi)（（不超超過10年年，含含10年））分期期平均均攤銷銷如為借借方差差額，，借記記“投投資收收益””科目目，貸貸記““長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資--股權(quán)權(quán)投資資差額額”科科目如為貸貸方差差額，，借記記“長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資--股股權(quán)投投資差差額””科目目，貸貸記““投資資收益益”科科目【例3】某企業(yè)業(yè)購入入股票票30000股，，占發(fā)發(fā)行股股票企企業(yè)股股本60%，發(fā)發(fā)行股股票企企業(yè)的的所有有者權(quán)權(quán)益為為150000元元，實(shí)實(shí)付價(jià)價(jià)款96000元元。爾爾后，，股票票發(fā)行行企業(yè)業(yè)取得得凈收收益30000元元元；；實(shí)際際收到到分得得的股股利14400元元；股股票發(fā)發(fā)行企企業(yè)接接受捐捐贈(zèng)增增加資資本公公積10000元元。股股權(quán)投投資差差額分分10年平平均攤攤銷。。要求：：根據(jù)據(jù)上述述業(yè)務(wù)務(wù)編制制會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄第一步步判判斷斷采用用什么么方法法核算算投資企企業(yè)購購入占占發(fā)行行股票票企業(yè)業(yè)股本本60%，，取得得了控控制權(quán)權(quán)應(yīng)采用用權(quán)益益法進(jìn)進(jìn)行股股票投投資的的核算算。第二步步購購入入股票票計(jì)算：：在接受受投資資企業(yè)業(yè)所有有者權(quán)權(quán)益所所占份份額＝＝150000×60%＝＝90000（（元））股權(quán)投投資差差額＝＝96000－－90000＝6000（元）借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資--股票投投資(投投資成本本)90000--股權(quán)權(quán)投資差差額6000貸：銀行行存款96000第三步在在股股票發(fā)行行企業(yè)取取得凈收收益時(shí)確確認(rèn)投資資收益計(jì)算：投資收益益＝30000××60%＝18000（元））借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資--股票投投資(損損益調(diào)整整)18000貸：投資資收益18000第四步宣宣告告分派股股利借：應(yīng)收收股利14400貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資--股票投投資(損損益調(diào)整整)14400第五步收收到股利利借：銀行行存款14400貸：應(yīng)收收股利14400第六步在在接接受投資資企業(yè)接接受捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)，確確認(rèn)資本本公積增增加計(jì)算：增加的資資本公積積＝10000××60%＝6000（（元）借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資--股票投投資(股股權(quán)投資資準(zhǔn)備)6000貸：資本本公積--股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)備6000第七步攤攤銷股權(quán)權(quán)投資差差額計(jì)算：股權(quán)投資資差額每每年攤銷銷額＝6000÷10＝600（元））借：投資資收益600貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資--股權(quán)投投資差額額600(二)其其他股權(quán)權(quán)投資的的核算其他股權(quán)權(quán)投資是是指企業(yè)業(yè)以購買買股票以以外的方方式，取取得接受受投資企企業(yè)股權(quán)權(quán)的投資資。企業(yè)用于于其他股股權(quán)投資資的資產(chǎn)產(chǎn)，可以以是貨幣幣資金，，也可以以是原材材料、固固定資產(chǎn)產(chǎn)等有形形資產(chǎn)，，還可以以是土地地使用權(quán)權(quán)等無形形資產(chǎn)。。其他股權(quán)權(quán)投資一一般是對(duì)對(duì)股份有有限公司司以外的的企業(yè)進(jìn)進(jìn)行的投投資。除了取得得投資時(shí)時(shí)初始投投資成本本的賬務(wù)務(wù)處理外外，企業(yè)業(yè)其他股股權(quán)投資資的核算算與股票票投資收收益的核核算完全全相同，，應(yīng)根據(jù)據(jù)投資額額在接受受投資企企業(yè)實(shí)收收資本中中所占比比重的大大小，分分別采用用成本法法或權(quán)益益法進(jìn)行行核算。。企業(yè)以貨貨幣資金金對(duì)其他他企業(yè)進(jìn)進(jìn)行投資資初始投資資成本的的賬務(wù)處處理:以貨幣資資金的實(shí)實(shí)際數(shù)額額作為投投資額，，借記““長(zhǎng)期股股權(quán)投資資”科目目，貸記記“銀行行存款””科目。。企業(yè)以原原材料對(duì)對(duì)其他企企業(yè)進(jìn)行行投資初始投資資成本的的賬務(wù)處處理:以投出原原材料賬賬面價(jià)值值與應(yīng)交交增值稅稅之和作作為投資資額，借借記“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資-其他股股權(quán)投資資”科目目按原材料料計(jì)提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備借記記“存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備”按原材料料的賬面面余額，，貸記““原材料料”等科科目同時(shí)按增增值稅額額，貸記記“應(yīng)交交稅金””科目。。企業(yè)以固固定資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)其他他企業(yè)進(jìn)進(jìn)行投資資初始投資資成本的的賬務(wù)處處理:以投出資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值作為投投資額，，借記““長(zhǎng)期股股權(quán)投資資-其他他股權(quán)投投資”科科目按計(jì)提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備借記記“固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備”按固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)，貸記記“固定定資產(chǎn)””科目按固定資資產(chǎn)已提提折舊，，借記““累計(jì)折折舊”科科目。企業(yè)以無無形資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)其他他企業(yè)進(jìn)進(jìn)行投資資初始投資資成本的的賬務(wù)處處理:以投出無無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值作作為投資資額，借借記“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資-其他股股權(quán)投資資”科目目按計(jì)提的的無形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備，，借記““無形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備””按無形資資產(chǎn)賬面面余額貸貸記“無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目。小結(jié)1：：長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的賬戶戶示意小結(jié)2：：按成本本法核算算的賬務(wù)務(wù)處理示示意購買股票票宣告派發(fā)發(fā)現(xiàn)金股股利銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資─股票應(yīng)收股利投資收益收到股利利宣告派發(fā)發(fā)尚未支支付的股股利投資成本本宣告派發(fā)發(fā)的股利利支付的全全部款項(xiàng)項(xiàng)收到的股股利小結(jié)3：：按權(quán)益益法核算算的賬務(wù)務(wù)處理示示意長(zhǎng)期股權(quán)投資─損益調(diào)整投資收益銀行存款應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資─投資成本購買股權(quán)權(quán)股權(quán)金額額成本高于于權(quán)益差差額成本低于于權(quán)益差差額被投資企企業(yè)凈收收益時(shí)被投資企企業(yè)凈虧虧損時(shí)宣告派發(fā)發(fā)現(xiàn)金股股利收到現(xiàn)金金股利攤銷股權(quán)權(quán)投資借借方差額額攤銷股權(quán)權(quán)投資貸貸方差額額享有凈收收益額享有凈虧虧損額長(zhǎng)期股權(quán)投資─

股權(quán)投資差額購買時(shí)的的股利小結(jié)4：：用各種種資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行其他他股權(quán)投投資初始始投資成成本的賬賬務(wù)處理理示意用貨幣資資金投資資用原材料料投資用固定資資產(chǎn)投資資用無形資資產(chǎn)投資資討論題1、長(zhǎng)期期股權(quán)投投資核算算的成本本法與權(quán)權(quán)益法有有哪些異異同？2、為什什么采用用權(quán)益法法核算長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資時(shí)時(shí)，對(duì)宣宣告派發(fā)發(fā)的股利利不作投投資收益益處理？？用貨幣資資金投資資銀行存款其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─投資成本實(shí)際付款款額按股權(quán)比比例占有有被投資資企業(yè)所所有者權(quán)權(quán)益份額額實(shí)際支付付存款額額小于占占有份額額的差額額實(shí)際支付付存款額額大于占占有份額額的差額額用原材料料投資原材料其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─投資成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按股權(quán)比比例占有有被投資資企業(yè)所所有者權(quán)權(quán)益份額額原材料賬賬面成本本原材料成成本小于于占有份份額的差差額計(jì)提的存存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備原材料成成本大于于占有份份額的差差額應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額用固定資資產(chǎn)投資資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他股權(quán)投資─投資成本其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額固定資產(chǎn)產(chǎn)原值計(jì)提的固固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備按股權(quán)比比例占有有被投資資企業(yè)所所有者權(quán)權(quán)益份額額固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值小小于占有有份額的的差額固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值大大于占有有份額的的差額累計(jì)折舊已提的固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊用無形資資產(chǎn)投資資無形資產(chǎn)其他股權(quán)投資─股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─投資成本無形資產(chǎn)產(chǎn)成本無形資產(chǎn)產(chǎn)成本大于占有有份額的的差額無形資產(chǎn)計(jì)提的無無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備無形資產(chǎn)產(chǎn)成本小于占有有份額的的差額按股權(quán)比比例占有有被投資資企業(yè)所所有者權(quán)權(quán)益份額額投資投資─企企業(yè)為通通過分配配來增加加財(cái)富，，將資產(chǎn)產(chǎn)讓渡給給其他企企業(yè)或單單位時(shí)所所獲得的的另一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)。。成本法股票投資資核算的的成本法法，就是是將企業(yè)業(yè)購買的的用于長(zhǎng)長(zhǎng)期投資資的股票票按實(shí)際際成本記記賬，一一般情況況下不予予變更；；所得股股利收入入，作為為企業(yè)當(dāng)當(dāng)期的投投資收益益處理。。成本法的的特征：：投資賬賬面價(jià)值值等于成成本權(quán)益法股權(quán)投資資核算的的權(quán)益法法，是指指企業(yè)的的股權(quán)投投資資產(chǎn)產(chǎn)數(shù)要反反映在接接受投資資企業(yè)所所有者權(quán)權(quán)益中所所占的份份額。接受投資資企業(yè)取取得凈收收益時(shí)，，投資企企業(yè)在接接受投資資企業(yè)的的權(quán)益應(yīng)應(yīng)同步增增長(zhǎng)，其其股權(quán)投投資資產(chǎn)產(chǎn)亦增長(zhǎng)長(zhǎng)；反之之，接受受投資企企業(yè)發(fā)生生虧損時(shí)時(shí)，投資資企業(yè)在在接受投投資企業(yè)業(yè)的權(quán)益益也應(yīng)同同步減少少，其股股權(quán)投資資資產(chǎn)亦亦減少。。應(yīng)收的股股利作為為投資返返還處理理。權(quán)益法的的特征：：投資賬賬面價(jià)值值等于在在接受投投資企業(yè)業(yè)所有者者權(quán)益中中所占的的份額二、長(zhǎng)期期債權(quán)投投資的核核算長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資主主要是指指通過購購買債券券方式，，取得接接受投資資企業(yè)債債權(quán)的投投資。按企業(yè)購購買債券券實(shí)際支支付的價(jià)價(jià)款（不不含為購購買債券券所支付付的手續(xù)續(xù)費(fèi)等相相關(guān)費(fèi)用用）與債債券的票票面價(jià)值值（債券券面值＋＋所含利利息的相相比分為為面值購購入債券券、溢價(jià)購入入債券、折價(jià)購入入債券。賬戶設(shè)置置長(zhǎng)期債券券投資債券面值值折溢價(jià)應(yīng)計(jì)利息息（一）債債券購入入的核算算①按面值購購入債券券的核算算企業(yè)按面面值購入入債券，，應(yīng)按債債券面值值，借記記“長(zhǎng)期期債權(quán)投投資--債券面面值”科科目；按按支付的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)，借記記“投資資收益””科目；；按實(shí)際際支付的的價(jià)款，，貸記““銀行存存款”科科目。債券購入入的核算算②溢價(jià)購入入債券的的核算企業(yè)溢價(jià)價(jià)購入債債券，實(shí)實(shí)際支付付價(jià)款扣扣除手續(xù)續(xù)費(fèi)后的的數(shù)額與與債券面面值的差差額為債債券溢價(jià)價(jià)差額。。企業(yè)應(yīng)按按債券面面值，借借記“長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資--債券券面值””科目；；按溢價(jià)價(jià)差額，，借記““長(zhǎng)期債債權(quán)投資資—折溢溢價(jià)”科科目；按按支付的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)，借記記“投資資收益””科目；；按實(shí)際際支付的的價(jià)款，，貸記““銀行存存款”科科目。債券購入入的核算算③折價(jià)購入入債券的的核算企業(yè)折價(jià)價(jià)購入債債券，實(shí)實(shí)際支付付價(jià)款扣扣除手續(xù)續(xù)費(fèi)后的的數(shù)額與與債券面面值的差差額為債債券折價(jià)價(jià)差額。。企業(yè)應(yīng)按按債券面面值，借借記“長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資--債券券面值””科目；；按債券券折價(jià)差差額，貸貸記“長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資——折溢價(jià)價(jià)”科目目；按支支付的手手續(xù)費(fèi)，，借記““投資收收益”科科目；按按實(shí)際支支付的價(jià)價(jià)款，貸貸記“銀銀行存款款”科目目。如果企業(yè)業(yè)購入債債券實(shí)際際支付的的價(jià)款中中含有債債券利息息，應(yīng)區(qū)區(qū)分情況況進(jìn)行處處理：如果債券券利息分分期支付付，應(yīng)在在“應(yīng)收收利息””科目進(jìn)進(jìn)行核算算，借記記“應(yīng)收收利息””科目；；如果債券券利息在在到期時(shí)時(shí)一次支支付，應(yīng)應(yīng)在“長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資””科目所所屬“應(yīng)應(yīng)計(jì)利息息”二級(jí)級(jí)科目中中進(jìn)行核核算，借借記“長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資--應(yīng)計(jì)計(jì)利息””科目；；實(shí)際支支付的價(jià)價(jià)款扣除除債券利利息后的的差額，，再根據(jù)據(jù)前述不不同情況況分別進(jìn)進(jìn)行處理理，借記記“長(zhǎng)期期債權(quán)投投資--債券面面值”科科目、““長(zhǎng)期債債權(quán)投資資—折溢溢價(jià)”(或貸記記“長(zhǎng)期期債權(quán)投投資—折折溢價(jià)””)科目目、“投投資收益益”科目目，貸記記“銀行行存款””科目。。（二）債債券投資資收益的的核算按面值購購入債券券的投資資收益核核算企業(yè)按面面值購入入債券，，當(dāng)期的的利息收收入可以以直接按按照債券券面值和和當(dāng)期票票面利率率計(jì)算，，借記““應(yīng)收利利息”或或“長(zhǎng)期期債權(quán)投投資--應(yīng)計(jì)利利息”科科目，貸貸記“投投資收益益”科目目。企業(yè)業(yè)收到分分期支付付的利息息時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記““銀行存存款”科科目，貸貸記“應(yīng)應(yīng)收利息息”科目目。溢價(jià)購入入債券的的投資收收益核算算：債券溢價(jià)價(jià)金額的的攤銷，，一般采采用直線線法，即即在債券券存續(xù)期期內(nèi)平均均攤銷。。企業(yè)結(jié)算算當(dāng)期債債券投資資收益時(shí)時(shí)，應(yīng)根根據(jù)當(dāng)期期的票面面利息額額，借記記“應(yīng)收收利息””或“長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資--應(yīng)計(jì)計(jì)利息””科目；；根據(jù)當(dāng)當(dāng)期應(yīng)攤攤銷的溢溢價(jià)金額額，貸記記“長(zhǎng)期期債權(quán)投投資—折折溢價(jià)””科目；；根據(jù)當(dāng)當(dāng)期票面面利息額額與當(dāng)期期溢價(jià)攤攤銷額的的差額，，貸記““投資收收益”科科目。企業(yè)收到到分期支支付的利利息時(shí)，，應(yīng)借記記“銀行行存款””科目，，貸記““應(yīng)收利利息”科科目。折價(jià)購入入債券的的投資收收益核算算：債券折價(jià)價(jià)金額的的轉(zhuǎn)銷，，一般也也采用直直線法，，即在債債券存續(xù)續(xù)期內(nèi)平平均轉(zhuǎn)銷銷。企業(yè)結(jié)算算當(dāng)期債債券投資資收益時(shí)時(shí)，應(yīng)根根據(jù)當(dāng)期期的票面面利息額額，借記記“應(yīng)收收利息””或“長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資--應(yīng)計(jì)計(jì)利息””科目；；根據(jù)當(dāng)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的折折價(jià)金額額，借記記“長(zhǎng)期期債權(quán)投投資—折折溢價(jià)””科目；；根據(jù)當(dāng)當(dāng)期票面面利息額額與當(dāng)期期轉(zhuǎn)銷折折價(jià)金額額之和，，貸記““投資收收益”科科目。企業(yè)收到到分期支支付的利利息時(shí)，，應(yīng)借記記“銀行行存款””科目，，貸記““應(yīng)收利利息”科科目。(三）債債券到期期收回本本息的核核算一般來說說，在債債券到期期時(shí)，““債券面面值”二二級(jí)科目目的余額額反映應(yīng)應(yīng)收回的的債券本本金(溢溢價(jià)或折折價(jià)的差差額已在在債券到到期前分分期攤銷銷或轉(zhuǎn)銷銷)，““應(yīng)計(jì)利利息”二二級(jí)科目目的余額額反映應(yīng)應(yīng)收回的的全部利利息。因此，不不論是按按面值購購入的債債券，還還是溢價(jià)價(jià)或折價(jià)價(jià)購入的的債券，，在到期期收回本本息時(shí)，，均應(yīng)按按實(shí)收的的本息之之和，借借記“銀銀行存款款”科目目；按債債券值，，貸記““長(zhǎng)期債債權(quán)投資資--債債券面值值”科目目；按債債券利息息，貸記記“長(zhǎng)期期債權(quán)投投資--應(yīng)計(jì)利利息”科科目?！纠?】】豐華公司司2000年1月1日日購入華華夏公司司發(fā)行的的3年期期債券，，面值100000元，年年利率10%，，實(shí)際支支付價(jià)款款(假定定無手費(fèi)費(fèi))103000元。。該債券券到期一一次還本本付息。。豐華公公司每半半年結(jié)息息一次。。根據(jù)以上資資料，編制制購入債券券、各期債債券投資收收益以及到到期收回本本息的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。第一步分分析比較實(shí)際支支付價(jià)款（（不含為購購買債券所所支付的手手續(xù)費(fèi)等））與（債券券面值＋所所含利息））的大小，，發(fā)現(xiàn)實(shí)際際支付價(jià)款款103000元高高于后者100000元，故故應(yīng)采用溢溢價(jià)購入債債券核算，，溢價(jià)金額額為3000元。第二步購購入債券券的核算2000年年1月1日日購入債券券。借：長(zhǎng)期債債權(quán)投資--債券面面值100000--折溢價(jià)價(jià)3000貸：銀行存存款103000第三步每每期結(jié)結(jié)息并計(jì)算算投資收益益計(jì)算各期票面利利息=100000×10%×12=5000(元元)各期溢價(jià)攤攤銷額=3000÷6=500(元元)各期投資收收益=5000-500=4500(元)借：長(zhǎng)期債債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利利息5000貸：長(zhǎng)期債債權(quán)投資——折溢價(jià)500投資收益45002000年年12月31日、2001年年6月30日、2001年12月31日、2002年6月30日日以及2002年12月31日會(huì)計(jì)分分錄與此相相同。第四步到到期收收回本息的的核算2003年年1月1日日債券到期期收回本息息。債券面值=100000(元)債券利息=100000××10%××3=30000(元)本息合計(jì)=100000+30000=130000(元元)借：銀行存存款130000貸：長(zhǎng)期債債權(quán)投資--債券面面值100000--應(yīng)計(jì)利利息30000【例6】光明公司2000年年7月1日日在金融市市場(chǎng)購進(jìn)環(huán)環(huán)球公司2000年年1月1日日發(fā)行的2年期債券券，面值200000元，，年利率8%，實(shí)際際支付價(jià)款款207200元元，其中手手續(xù)費(fèi)1000元元。該債券券到期一次次還本付息息。光明公公司每年年年末結(jié)息一一次。根據(jù)以上資資料，編制制購入債券券、各期債債券投資收收益以及到到期收回本本息的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。第一步分分析比較實(shí)際支支付價(jià)款（（不含為購購買債券所所支付的手手續(xù)費(fèi)等））與（債券券面值＋所所含利息)的大小其中價(jià)款中中所含應(yīng)計(jì)計(jì)利息＝200000×8％％×6÷12＝8000元故前者206200低于208000，所有應(yīng)應(yīng)采用折價(jià)價(jià)購入債券券核算，折折價(jià)金額為為1800元第二步購購入債債券的核算算2000年年7月1日日購入債券券。價(jià)款中所含含應(yīng)計(jì)利息息=200000×8%××12=8000(元)債券投資金金額=206200-8000=198200(元)借：長(zhǎng)期債債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利利息8000--債券面面值200000投資收益1000貸：長(zhǎng)期債債權(quán)投資——折溢價(jià)1800銀行存款207200第三步結(jié)結(jié)息息并計(jì)算投投資收益2000年年12月31日結(jié)息息并計(jì)算投投資收益。。票面利息=200000××8%×12=8000(元)折價(jià)轉(zhuǎn)銷額額=18003=600(元)投資收益=8000+600=8600(元)借：長(zhǎng)期債債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利利息8000--折溢價(jià)價(jià)600貸：投資收收益86002001年年12月31日結(jié)息息并計(jì)算投投資收益。。借：長(zhǎng)期債債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利利息16000--折溢價(jià)價(jià)1200貸：投資收收益17200第四步到到期期收回本息息2002年年1月1日日債券到期期收回本息息。債券面值=200000(元)債券利息=200000××8%×2=32000(元)本息合計(jì)＝＝200000+32000＝232000(元元)借：銀行存存款232000貸：長(zhǎng)期債債權(quán)投資--債券面面值200000--應(yīng)計(jì)利利息32000小結(jié)1債債券投資資帳務(wù)處理理示意圖銀行存款長(zhǎng)期債券投投資－債券券面值長(zhǎng)期債券投投資－應(yīng)計(jì)計(jì)利息投資收益支付價(jià)款每期結(jié)息到期的收回回本金到期的收回回利息1、面值購購入債券銀行存款長(zhǎng)期債券投投資－債券券面值長(zhǎng)期債券投投資－應(yīng)計(jì)計(jì)利息投資收益支付價(jià)款每期結(jié)息到期的收回回本金到期的收回回利息2、溢價(jià)購購入債券長(zhǎng)期債券投投資－折溢溢價(jià)支付溢價(jià)支付手續(xù)費(fèi)費(fèi)溢價(jià)攤銷銀行存款長(zhǎng)期債券投投資－債券券面值長(zhǎng)期債券投投資－應(yīng)計(jì)計(jì)利息投資收益每期結(jié)息到期的收回回本金到期的收回回利息3、折價(jià)購購入債券長(zhǎng)期債券投投資－折溢溢價(jià)支付手續(xù)費(fèi)費(fèi)折價(jià)攤銷折價(jià)少付款款購買面值款款小結(jié)2不不同購購入方式的的帳務(wù)處理理比較類別購入每期結(jié)息并計(jì)算收益到期收回本金面值購入借：長(zhǎng)期債券投資—債券面值—應(yīng)計(jì)利息投資收益（手續(xù)費(fèi)等）貸：銀行存款借：長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資—債券面值長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)購入借：長(zhǎng)期債券投資—債券面值—應(yīng)計(jì)利息投資收益（手續(xù)費(fèi)等）長(zhǎng)期債券投資—債券溢價(jià)貸：銀行存款借：長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益長(zhǎng)期債券投資—債券溢價(jià)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資—債券面值長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息折價(jià)購入借：長(zhǎng)期債券投資—債券面值—應(yīng)計(jì)利息投資收益（手續(xù)費(fèi)等）貸：銀行存款長(zhǎng)期債券投資—債券折價(jià)借：長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期債券投資—債券折價(jià)貸：投資收益借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資—債券面值長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息思考題1、長(zhǎng)期債債權(quán)投資溢溢價(jià)、折價(jià)價(jià)的核算內(nèi)內(nèi)容有什么么異同？溢價(jià)購入債債券債券的溢價(jià)價(jià)購買是指指購買債券券的價(jià)款高高于債券票票面價(jià)值。。這主要是是由于金融融市場(chǎng)利率率與債券票票面利率不不一致造成成的。當(dāng)債債券票面利利率高于于金融市場(chǎng)場(chǎng)利率時(shí)，，債券發(fā)行行者按債券券票面利率率會(huì)多付利利息，在這這種情況下下，可能會(huì)會(huì)導(dǎo)致債債券溢價(jià)價(jià)，這部分分溢價(jià)差額額，屬于債債券購買者者給予債券券發(fā)行者的的一種利利息返還。。折價(jià)價(jià)購購入入債債券券債券券的的折折價(jià)價(jià)購購買買是是指指購購買買債債券券的的價(jià)價(jià)款款低低于于債債券券票票面面價(jià)價(jià)值值。。這這也也是是由由