XXXX企業(yè)入賬票據(jù)審核管理與風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)運(yùn)營中發(fā)票處理技巧與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范許明信12第一節(jié)當(dāng)前稅收征管環(huán)境—以票控稅稅收增長如“脫韁野馬一日千里”2012年全國稅收收入總額11萬億稅務(wù)稽查正逐漸從“執(zhí)法督查”轉(zhuǎn)為“以抓收入為主”發(fā)票是稅務(wù)稽查突破口，也是企業(yè)稅收管理的重點(diǎn)難點(diǎn)查賬、查案、查稅必查票稅務(wù)局常常錯(cuò)誤執(zhí)法，納稅人往往無奈執(zhí)行世界上最痛苦的事就是：笑臉相迎你最討厭的人應(yīng)對稽查：七分靠業(yè)務(wù)，三分靠溝通3小沈陽的理論這稅務(wù)稽查啊，其實(shí)跟人生一樣一樣的，這稅務(wù)一來，一走，一年賠進(jìn)去了；這稅務(wù)一來，不走，一輩子賠進(jìn)去了。嚎。4做人難，做個(gè)會(huì)計(jì)更難！愚公都移不走的大山：稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查、審計(jì)機(jī)關(guān)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政機(jī)關(guān)、監(jiān)事會(huì)納稅評估+自查+重點(diǎn)稽查（要留下老鼠的尾巴）會(huì)計(jì)搬得動(dòng)的三座小山：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)（工程決算）三座小山怎么搬：先搞清幕后黑手是哪個(gè)部門或是誰？再付費(fèi)（或可商量）；搞掂項(xiàng)目組成員的工具：5被念歪了的《經(jīng)》——會(huì)計(jì)法、稅法從業(yè)資格證考試、繼續(xù)教育；職稱考試，收費(fèi)不說，讓你好多年考不過去-很受傷國家對會(huì)計(jì)人員四不管：崗位，自己去人才市場找；薪酬，跟單位老板要；失業(yè)，去街道辦登記；被打擊報(bào)復(fù)，責(zé)成所在單位糾正，未設(shè)置“難民營”，被整得里外不是人；領(lǐng)導(dǎo)不滿意，連賬都做不好；內(nèi)審，這兒不合法，那兒不合規(guī)；員工，怎么扣那么多的稅？6自從走上會(huì)計(jì)崗位，面對愚公都移不走的大山，會(huì)計(jì)人員就成了“與魔鬼打交道的人”，從此夜不成寐，惡夢總相隨；被學(xué)：抽煙喝酒、唱歌跳舞、撲克麻將……如何游戲：被動(dòng)地等待被貓吃？還是認(rèn)真研究貓捉老鼠的技術(shù)以靈活應(yīng)對？或者認(rèn)真研究貓的愛好，投其所好？惹不起、躲不起，被迫“愛”上貓；送條魚給貓？詢問被等同于審問、訊問（類似中紀(jì)委、公安、檢察院）7我國是人治還是法治？我國正在人治轉(zhuǎn)向法治的路上，轉(zhuǎn)型期決定了企業(yè)既要協(xié)調(diào)關(guān)系，更重要的是對稅法有深刻的了解。運(yùn)用之妙，存乎一心！

危機(jī)公關(guān)是個(gè)系統(tǒng)工程，要多管齊下，才能見到效果。8所得稅前扣除——以票控稅①關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)〔2008〕80號）對于開具及取得發(fā)票的要求做了明確：加強(qiáng)對納稅人開票管理。收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票；付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。9在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。10《發(fā)票票管理理辦法法》對對虛開開發(fā)票票的處處罰：：虛開發(fā)發(fā)票的的，由由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)沒收收違法法所得得；虛虛開金金額在在1萬萬元以以下的的，可可以并并處5萬元元以下下的罰罰款；；虛開開金額額超過過1萬萬元的的，并并處5萬元元以上上50萬元元以下下的罰罰款；；構(gòu)成成犯罪罪的，，依法法追究究刑事事責(zé)任任。刑法修修正案案（八八）發(fā)發(fā)票的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)增增加了了哪些些內(nèi)容容？第33條條、第35條：：“虛開開發(fā)票罪罪持有偽偽造的發(fā)發(fā)票罪處處二年以以下有期期徒刑、、拘役或或者管制制，并處處罰金；；情節(jié)特特別嚴(yán)重重的，處處二年以以上七年年以下有有期徒刑刑，并處處罰金。?！?1②《進(jìn)進(jìn)一步加加強(qiáng)稅收收征管若若干具體體措施的的通知》》（國稅稅發(fā)[2009]114號））第六條條：加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除項(xiàng)目管管理。未未按規(guī)定定取得的的合法有有效憑據(jù)據(jù)不得在在稅前扣扣除③《關(guān)于于開展打打擊制售售假發(fā)票票和非法法代開發(fā)發(fā)票專項(xiàng)項(xiàng)整治行行動(dòng)有關(guān)關(guān)問題的的通知》》(國稅稅發(fā)[2008]40號)第第三條條：整治治不合法法發(fā)票的的買方市市場，是是專項(xiàng)整整治行動(dòng)動(dòng)的重要要方面，，對于不不符合規(guī)規(guī)定的發(fā)發(fā)票和其其他憑證證，包括括虛假發(fā)發(fā)票和非非法代開開發(fā)票，，均不得得用以稅稅前扣除除、出口口退稅、、抵扣稅稅款。④《《關(guān)關(guān)于于加加強(qiáng)強(qiáng)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅管管理理的的意意見見》》（（國國稅稅發(fā)發(fā)[2008]88號號））：：加加強(qiáng)強(qiáng)發(fā)發(fā)票票核核實(shí)實(shí)工工作作，，不不符符合合規(guī)規(guī)定定的的發(fā)發(fā)票票不不得得作作為為稅稅前前扣扣除除憑憑據(jù)據(jù)⑤國國稅稅發(fā)發(fā)[2011]25號號：：查查賬賬、、查查案案、、查查稅稅必必查查票票12《國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于開開展展2013年年稅稅收收專專項(xiàng)項(xiàng)檢檢查查工工作作的的通通知知》》《國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于認(rèn)認(rèn)真真做做好好2013年年打打擊擊發(fā)發(fā)票票違違法法犯犯罪罪活活動(dòng)動(dòng)工工作作的的通通知知》：：對對檢檢查查發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的的虛虛假假發(fā)發(fā)票票，，一一律律不不得得用用以以稅稅前前扣扣除除、、抵抵扣扣稅稅款款、、辦辦理理出出口口退退稅稅(包包括括免免、、抵抵、、退退稅稅)和和財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)銷銷、、財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)核核算算對開開具具金金額額較較大大、、涉涉嫌嫌虛虛假假等等發(fā)發(fā)票票，，要要進(jìn)進(jìn)行行逐逐筆筆查查驗(yàn)驗(yàn)比比對對，，通通過過對對資資金金、、貨貨物物等等流流向向和和發(fā)發(fā)票票信信息息的的分分析析，，檢檢查查其其業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的真真實(shí)實(shí)性性1314二、、權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制的的運(yùn)運(yùn)用用與與以以票票控控稅稅之之爭爭實(shí)際際發(fā)發(fā)生生一一定定要要支支付付嗎嗎?實(shí)際際發(fā)發(fā)生生與與取取得得發(fā)發(fā)票票收付付權(quán)權(quán)利利/義義務(wù)務(wù)產(chǎn)產(chǎn)生生與與實(shí)實(shí)際際收收/付付款款15案例例：：跨跨年年度度取取得得的的成成本本費(fèi)費(fèi)用用發(fā)發(fā)票票如如何何處處理理某企企業(yè)業(yè)2010年年發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用支支出出，，截截止止年年度度所所得得稅稅匯匯算算清清繳繳結(jié)結(jié)束束前前仍仍未未取取得得合合法法有有效效憑憑證證，，于于匯匯繳繳結(jié)結(jié)束束之之后后方方取取得得發(fā)發(fā)票票，，應(yīng)應(yīng)如如何何進(jìn)進(jìn)行行會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)與與稅稅務(wù)務(wù)處處理理，，是是否否可可以以入入賬賬并并稅稅前前扣扣除除？？如如何何補(bǔ)補(bǔ)救救？？觀點(diǎn)點(diǎn)1：：權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制觀觀————追追溯溯（（總總局局2012年年15號號公公告告））觀點(diǎn)2：以票票管稅觀（收收付實(shí)現(xiàn)制））在取得發(fā)票年年度扣除，但但跨年度觀點(diǎn)3：不得得扣除觀-河河北地稅啟示:如何規(guī)避稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？16跨年取得成本本費(fèi)用發(fā)票，，如果是企業(yè)業(yè)所得稅匯算算清繳（納稅稅年度終了后后5個(gè)月內(nèi)））前取得發(fā)票票，成本費(fèi)用用可以在報(bào)告告年度稅前扣扣除；如果是是企業(yè)所得稅稅匯算清繳后后，原則上費(fèi)費(fèi)用只能在所所屬年度扣除除，不能提前前或結(jié)轉(zhuǎn)到以以后年度扣除除?？缒甓热〉冒l(fā)發(fā)票入賬是否否需要進(jìn)行所所得稅調(diào)整，，要根據(jù)具體體情況處理：：首先要看該該發(fā)票的開具具時(shí)間是否屬屬于報(bào)告年度度，如果存在在發(fā)票重開現(xiàn)現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)應(yīng)該提供原開開發(fā)票記錄，，證明原開票票屬于報(bào)告年年度；其次如如果是企業(yè)所所得稅匯算清清繳前取得發(fā)發(fā)票，成本費(fèi)費(fèi)用可以在報(bào)報(bào)告年度內(nèi)進(jìn)進(jìn)行稅前列支支，可以重新新辦理年度所所得稅申報(bào)和和匯算清繳，，調(diào)減應(yīng)納稅稅所得額。17企業(yè)以前年度度發(fā)生的成本本、費(fèi)用支出出其銷貨或提提供勞務(wù)方開開具發(fā)票的時(shí)時(shí)間應(yīng)該是當(dāng)當(dāng)年。如果當(dāng)當(dāng)年發(fā)生的成成本、費(fèi)用支支出取得的發(fā)發(fā)票不是當(dāng)年年，那么該發(fā)發(fā)票是未按照照規(guī)定的時(shí)限限開具發(fā)票，，應(yīng)視為不合合法憑證，不不能在稅前列列支。建議：“以票票控稅”的征征管環(huán)境，可可能會(huì)導(dǎo)致跨跨年度取得發(fā)發(fā)票的支出無無法稅前扣除除。年底結(jié)賬賬前，檢查是是否有當(dāng)年的的費(fèi)用支出還還沒有取得發(fā)發(fā)票的情況，，未取得發(fā)票票的要查明原原因并及時(shí)向向?qū)Ψ剿魅　！?81、權(quán)責(zé)發(fā)生生制/配比原原則/相關(guān)性性的理解與運(yùn)運(yùn)用①權(quán)責(zé)發(fā)生制制的例外規(guī)定定收入方面：利利息、租金、、特許權(quán)使用用費(fèi)、捐贈(zèng)、、股息紅利、、分期收款銷銷售扣除方面：福福利性支出、、保險(xiǎn)、維修修、廣告、一一般管理性費(fèi)費(fèi)用支出等②如何確定相相關(guān)性/合理理性？2、實(shí)際發(fā)生生/真實(shí)性的的運(yùn)用①實(shí)際發(fā)生/實(shí)際支付/取得發(fā)票如如何掌握?②稅務(wù)機(jī)關(guān)怎怎樣確定“真真實(shí)性”193、“當(dāng)期””的正確理解解取得發(fā)票的當(dāng)當(dāng)期？費(fèi)用發(fā)發(fā)生（支付義義務(wù)產(chǎn)生）的的當(dāng)期？與收收入配比的當(dāng)當(dāng)期？4、合法有效效扣除憑證一一定是發(fā)票嗎嗎？有效憑證檢查查：有沒有、真真不真（合規(guī)規(guī)）、實(shí)不實(shí)實(shí)（真票虛開開——長期未未支付）支付違約金、、接受房屋投投資、法院判判決書、調(diào)解解書202010年12月，企業(yè)業(yè)購進(jìn)原材料料未取得發(fā)票票，在結(jié)轉(zhuǎn)生生產(chǎn)成本時(shí)預(yù)預(yù)估該部分材材料的成本700萬元，，經(jīng)計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)成本中完工工產(chǎn)品占89.06％，，已銷產(chǎn)品占占完工產(chǎn)品的的比例為29.08％，，預(yù)估該部分分材料成本已已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成成本，影響當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅所所得額181萬元，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額181萬元。處理意見：根根據(jù)《稅收征征收管理法》》第63條第第一款規(guī)定，，對2010年度查增的的應(yīng)納稅所得得額先并入當(dāng)當(dāng)年度的所得得額（虧損）），剩余的部部分補(bǔ)繳企業(yè)業(yè)所得稅39.8萬元，，并處以所偷偷稅款一倍的的罰款39.8萬元，并并按規(guī)定加收收滯納金。稅稅務(wù)局的處理理正確嗎？21三、發(fā)票之重重要性發(fā)票是單位和和個(gè)人在購銷銷商品、提供供或者接受服服務(wù)以及從事事其他經(jīng)營活活動(dòng)中，開具具、收取的收收付款憑證。。是進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算必須有有的記錄經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)和明確確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的的書面證明。。發(fā)票管理是企企業(yè)稅務(wù)管理理的難點(diǎn)和重重點(diǎn)，也是稅稅務(wù)稽查的突突破口。22發(fā)票有什么作作用？1.發(fā)票是記記錄經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的一種原始始證明.2.發(fā)票是加加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)管理，保護(hù)護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安安全的重要手手段。3.發(fā)票是稅稅務(wù)稽查的重重要依據(jù).4.發(fā)票是維維護(hù)社會(huì)秩序序的重要工具具。發(fā)票具有有證明作用，，在一定條件件下有合同的的性質(zhì)。發(fā)票比現(xiàn)鈔更更重要！其一:發(fā)票額額比鈔票面額額更大；其二:發(fā)票會(huì)會(huì)過期失效!23如何區(qū)分發(fā)票票的種類?現(xiàn)行發(fā)票分為為增值稅專用用發(fā)票和普通通發(fā)票兩大類類1.增值稅專專用發(fā)票是只只有增值稅一一般納稅人和和稅務(wù)機(jī)關(guān)為為增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人代代開時(shí)才使用用的發(fā)票。企企業(yè)從事正常常的生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)，一方方面要向供應(yīng)應(yīng)商索取發(fā)票票，同時(shí)也要要向客戶開具具發(fā)票。增值值稅實(shí)行憑票票抵扣稅款，，發(fā)票已不僅僅僅是商事憑憑證，也是稅稅款繳納和抵抵扣的憑證。。2.普通發(fā)票票是除”增值值稅專用發(fā)票票”以外的,由稅務(wù)局機(jī)機(jī)關(guān)監(jiān)制的各各行業(yè)發(fā)票的的統(tǒng)稱,如:增值稅普通通發(fā)票(發(fā)票票樣式同增值值稅專用發(fā)票票,但名稱不不同,專用改改為普通兩字字,稅額不能能抵扣)﹑服服務(wù)行業(yè)發(fā)票票﹑出租汽車車發(fā)票﹑租賃賃發(fā)票﹑工程程發(fā)票﹑廣告告業(yè)發(fā)票等24國內(nèi)供供應(yīng)商商資格格審查查必備備資料料（開開具增增值稅稅發(fā)票票）A、營營業(yè)執(zhí)執(zhí)照副副本復(fù)復(fù)印件件B、稅稅務(wù)登登記證證副本本復(fù)印印件（（國稅稅）C、一一般納納稅人人資格格證明明D、開開戶許許可證證(基基本賬賬戶復(fù)復(fù)印件件)國內(nèi)供供應(yīng)商商資格格審查查注意意事項(xiàng)項(xiàng)對供應(yīng)應(yīng)商評評估應(yīng)應(yīng)進(jìn)行行實(shí)地地考察察，慎慎防代代開發(fā)發(fā)票。。凡提供供可抵抵扣的的專用用發(fā)票票的供供應(yīng)商商，一一律不不可以以委托托他人人收款款。對方的的所提提供的的所有有單據(jù)據(jù)（報(bào)報(bào)價(jià)單單/合合同/送貨貨單/委托托書等等），，必須須為同同一家家公司司名稱稱，以以免掉掉入?yún)f(xié)協(xié)助他他人逃逃稅的的圈套套，使使公司司陷入入困境境。25增值稅稅專用用發(fā)票票上主主要內(nèi)內(nèi)容有有哪些些？A、客客戶或或供應(yīng)應(yīng)商名名稱、、購銷銷雙方方納稅稅人識識別號號、密密碼區(qū)區(qū)、地地址及及電話話、開開戶行行及賬賬號（（注意意區(qū)分分納稅稅人識識別號號與銀銀行賬賬號））B、貨貨物或或接受受勞務(wù)務(wù)名稱稱、規(guī)規(guī)格型型號、、單位位、數(shù)數(shù)量、、單價(jià)價(jià)、金金額、、稅率率、稅稅額、、價(jià)稅稅合計(jì)計(jì)（區(qū)區(qū)分含含稅價(jià)價(jià)與不不含稅稅價(jià)））C、開開票日日期、、開票票人、、收款款人等等26增值稅稅專用用發(fā)票票要作作廢重重開的的條件件是?1)在在開票票的當(dāng)當(dāng)月退退回發(fā)發(fā)票且且銷貨貨方未未抄稅稅（所所開發(fā)發(fā)票的的信息息未抄抄送到到稅務(wù)務(wù)局，，即稅稅務(wù)局局未有有記錄錄）2)購購買方方未認(rèn)認(rèn)證；；3)退退回的的發(fā)票票聯(lián)次次齊全全注意:以上上條件件缺一一不可可27什么是是紅字字發(fā)票票，什什么情情況下下才能能開具具紅字字發(fā)票票？紅字發(fā)發(fā)票就就是負(fù)負(fù)數(shù)發(fā)發(fā)票，，不符符合作作廢條條件的的，可可根據(jù)據(jù)下列列要求求開具具紅字字增值值稅專專用發(fā)發(fā)票1、可可申請請開具具紅字字增值值稅專專用發(fā)發(fā)票的的范圍圍購買方方取得得專用用發(fā)票票后，，發(fā)生生以下下情況況,可可向向主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請請辦理理開具具紅字字增值值稅發(fā)發(fā)票的的有關(guān)關(guān)事宜宜：A、銷銷貨退退回、、開票票有誤誤等情情形但但不符符合作作廢條條件的的；B、銷銷售方方已抄抄稅的的發(fā)票票在當(dāng)當(dāng)月不不能按按作廢廢處理理的C、因因銷貨貨部分分退回回及發(fā)發(fā)生折折扣折折讓行行為的的；28銷售方方開具具紅字字增值值稅專專用發(fā)發(fā)票的的流程程A、填填報(bào)《《開具具紅字字增值值稅專專用發(fā)發(fā)票申申請單單》;B、主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行審審核后后，出出具《《開具具紅字字增值值稅專專用發(fā)發(fā)票通通知單單》;C、銷銷售方方憑《《通知知單》》方可可開具具紅字字專用用發(fā)票票。購買方方向主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申申請出出具《《通知知單》》時(shí)，，應(yīng)提提供：：（（1）《《申請請單》》（加加蓋發(fā)發(fā)票專專用章章）；；（（2）對對應(yīng)藍(lán)藍(lán)字（（原發(fā)發(fā)票））原件件及復(fù)復(fù)印件件（復(fù)復(fù)印件件上應(yīng)應(yīng)加蓋蓋發(fā)票票專用用章））；（3））涉及及退貨貨、索索取折折扣折折讓的的，應(yīng)應(yīng)提供供相關(guān)關(guān)合同同、協(xié)協(xié)議原原件及及復(fù)印印件（（復(fù)印印件上上應(yīng)加加蓋購購買方方公章章）；；（（4））主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求求報(bào)送送的其其他資資料。。29一般情情況下下，企企業(yè)常常收到到哪些些發(fā)票票？A、增增值稅稅發(fā)票票（增增值稅稅專用用/普普通發(fā)發(fā)票））B、國國稅通通用機(jī)機(jī)打/手工工/定定額發(fā)發(fā)票C、地地稅通通用機(jī)機(jī)打/手工工/定定額發(fā)發(fā)票D、公公路內(nèi)內(nèi)河貨貨物運(yùn)運(yùn)輸統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)發(fā)票E、、行行政政事事業(yè)業(yè)性性統(tǒng)統(tǒng)一一票票據(jù)據(jù)F、、報(bào)報(bào)關(guān)關(guān)有有關(guān)關(guān)發(fā)發(fā)票票（（海海關(guān)關(guān)專專用用繳繳款款書書、、出出口口發(fā)發(fā)票票））G、、機(jī)機(jī)動(dòng)動(dòng)車車統(tǒng)統(tǒng)一一發(fā)發(fā)票票30如何何索索取取發(fā)發(fā)票票?(1)簽簽訂訂購購銷銷合合同同時(shí)時(shí),要要取取得得對對方方營營業(yè)業(yè)執(zhí)執(zhí)照照和和稅稅務(wù)務(wù)登登記記證證復(fù)復(fù)印印件件,并并審審核核其其有有效效性性;(2)從從其其經(jīng)經(jīng)營營范范圍圍﹑﹑企企業(yè)業(yè)性性質(zhì)質(zhì)和和一一般般納納稅稅人人資資格格去去判判別別對對方方應(yīng)應(yīng)提提供供發(fā)發(fā)票票類類型型,如如增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票﹑﹑普普通通發(fā)發(fā)票票或或行行業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)票票(租租賃賃/廣廣告告/建建筑筑安安裝裝/運(yùn)運(yùn)輸輸?shù)鹊?(3)市市場場標(biāo)標(biāo)價(jià)價(jià)應(yīng)應(yīng)為為含含稅稅價(jià)價(jià),索索取取發(fā)發(fā)票票時(shí)時(shí)對對方方要要求求加加價(jià)價(jià)都都是是違違法法行行為為!31什么么交交易易才才能能使使用用INVOICE?（1））境境外外注注冊冊的的公公司司在在境境外外發(fā)發(fā)生生的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，如如在在德德國國參參展展；；（2））境境外外注注冊冊公公司司，，貨貨物物通通過過報(bào)報(bào)關(guān)關(guān)進(jìn)進(jìn)口口到到境境內(nèi)內(nèi)（（直直接接進(jìn)進(jìn)口口））（3））境境外外注注冊冊公公司司，，雖雖由由其其境境內(nèi)內(nèi)公公司司送送貨貨，，但但辦辦理理了了轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)廠廠進(jìn)進(jìn)口口報(bào)報(bào)關(guān)關(guān)手手續(xù)續(xù)（（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)廠廠進(jìn)進(jìn)口口））除以以上上三三種種情情況況外外，，其其余余經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)都都不不能能用用INVOICE代代替替發(fā)發(fā)票票！！若若第第三三種種情情況況供供應(yīng)應(yīng)商商未未辦辦理理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)廠廠報(bào)報(bào)關(guān)關(guān)手手續(xù)續(xù)，，實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)就就是是內(nèi)內(nèi)購購，，必必須須要要有有發(fā)發(fā)票票才才能能付付款款。。32第二二節(jié)節(jié)發(fā)發(fā)票票辨辨別別與與填填開開一、、收收到到發(fā)發(fā)票票后后要要注注意意要要哪哪些些事事項(xiàng)項(xiàng)?①真真?zhèn)蝹伪姹鎰e別；；②項(xiàng)項(xiàng)目目齊齊全全，，與與實(shí)實(shí)際際交交易易相相符符；；③字字跡跡清清楚楚，，不不壓壓線線、、錯(cuò)錯(cuò)格格；；④發(fā)發(fā)票票聯(lián)聯(lián)和和抵抵扣扣聯(lián)聯(lián)加加蓋蓋發(fā)發(fā)票票專專用用章章（（國國稅稅函函[2006]813號號：：機(jī)機(jī)動(dòng)動(dòng)車車銷銷售售統(tǒng)統(tǒng)一一發(fā)發(fā)票票抵抵扣扣聯(lián)聯(lián)和和報(bào)報(bào)稅稅聯(lián)聯(lián)不不得得加加蓋蓋印印章章；；國國稅稅函函[2006]67號號：：貨貨物物運(yùn)運(yùn)輸輸業(yè)業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一一發(fā)發(fā)票票抵抵扣扣聯(lián)聯(lián)一一律律不不加加蓋蓋印印章章））⑤因貨物物明細(xì)多多,將貨貨物名稱稱寫為一一個(gè)大類類的名稱稱，例文文具用品品，單位位開為批批,或是是直接寫寫詳見銷銷售清單單，需對對應(yīng)每張張發(fā)票提提供銷貨貨清單(抵扣聯(lián)聯(lián)與發(fā)票票聯(lián)各附附一份),銷貨貨清單即即將所有有的購貨貨明細(xì)列列出；33⑥購買且且未使用用(空白白的)增增值稅專專用發(fā)票票是不受受有效期期所限；；但從供供應(yīng)商取取得的增增值稅專專用發(fā)票票之認(rèn)證證抵扣期期限必須須在出票票日起180天天內(nèi),逾逾期不得得抵扣.過期發(fā)發(fā)票意味味著稅額額變?yōu)槌沙杀净蛸M(fèi)費(fèi)用,即即采購單單價(jià)抬高高了。若若有此事事發(fā)生,則需要要有“追追究責(zé)任任及主管管裁決””的處理理程序.⑦發(fā)票不不得涂改改，不得得有復(fù)寫寫字跡⑧發(fā)票安安全，有有效期保保管；工作交接接或轉(zhuǎn)移移時(shí)新增增此項(xiàng)。。由上級級主管負(fù)負(fù)責(zé)監(jiān)督督。交接接過程出出現(xiàn)遺漏漏，或是是日常工工作中失失誤直接接遺失，，導(dǎo)致需需重開發(fā)發(fā)票，發(fā)發(fā)票無效效或是過過期不能能抵扣的的現(xiàn)象，，造成的的經(jīng)濟(jì)損損失由經(jīng)經(jīng)辦人承承擔(dān)，相相關(guān)主管管負(fù)有連連帶責(zé)任任。34二、發(fā)票票遺失如如何處理理?1、無論論是發(fā)票票的哪一一聯(lián)次,已認(rèn)證證,未認(rèn)認(rèn)證,都都需登報(bào)報(bào)作遺失失申明.2、如果果是發(fā)票票聯(lián)和抵抵扣聯(lián)都都已丟失失,需要要向供應(yīng)應(yīng)商索取取《已抄抄稅證明明》.憑憑供應(yīng)商商記賬聯(lián)聯(lián)復(fù)印件件(加印印公章)作為抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅的憑憑證.3、如果果單獨(dú)丟丟失發(fā)票票聯(lián),只只需作登登報(bào)遺失失,用發(fā)發(fā)票的復(fù)復(fù)印件作作相應(yīng)作作用.補(bǔ)充:登登報(bào)事項(xiàng)項(xiàng)登登報(bào)報(bào):指定定《中國國稅務(wù)報(bào)報(bào)》費(fèi)用:遺遺失申明明登報(bào)費(fèi)費(fèi),另外外丟失發(fā)發(fā)票,需需接受罰罰款.故此費(fèi)用用需丟失失發(fā)票責(zé)責(zé)任方或或是責(zé)任任部門(人)承承擔(dān).35我是一家家機(jī)械的的售后服服務(wù)公司司，客戶戶遍及全全國，銷銷售零部部件和維維修費(fèi)用用，需要要開發(fā)票票，但是是接受發(fā)發(fā)票不一一定是該該公司的的財(cái)務(wù)部部，有可可能是采采購部或或者是生生產(chǎn)部，，由于路路途遙遠(yuǎn)遠(yuǎn)，很多多客戶是是用EMS寄發(fā)發(fā)票的，，可是往往往很多多情況下下，我司司去收款款，不是是說沒收收到就是是發(fā)票沒沒了，有有快遞回回單也沒沒用，不不承認(rèn)，，或者說說原來的的人不在在了、調(diào)調(diào)走了等等等，往往往都過過180天認(rèn)證證期了，，要求重重開，稅稅金都不不肯承擔(dān)擔(dān)。老板板不敢得得罪客戶戶，我們們怎么辦辦？361、在180天天之內(nèi)的的，可以以去國稅稅局開具具《丟失失增值稅稅專用發(fā)發(fā)票已報(bào)報(bào)稅證明明單》，，再加上上發(fā)票記記賬聯(lián)復(fù)復(fù)印件一一起交給給對方就就能認(rèn)證證抵扣了了。（最最好由對對方出具具遺失證證明，不不然屬于于你單位位責(zé)任，，國稅局局要罰款款200元/1份）。。2、超過過180天的，，只能貼貼稅金了了，但一一定不要要重開發(fā)發(fā)票，可可以與對對方協(xié)商商少付處處理。3、EMS寄發(fā)發(fā)票的可可以根據(jù)據(jù)客戶聯(lián)聯(lián)去上網(wǎng)網(wǎng)或郵局局查詢。。4、最好好先打?qū)Ψ诫娫捲拞柷宄Ψ截?cái)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)人，再再直接寄寄到他本本人，一一般不會(huì)會(huì)出錯(cuò)。。5、設(shè)計(jì)計(jì)一份““發(fā)票接接收回執(zhí)執(zhí)”，在在通過運(yùn)運(yùn)輸公司司或本單單位的人人交給對對方時(shí)要要對方簽簽字蓋章章。37三、哪些些進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)票不得得抵扣1、用于于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目購購進(jìn)貨物物,如:不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用的的貨物;2、用于于免稅項(xiàng)項(xiàng)目的購購進(jìn)貨物物,如享享受國家家優(yōu)惠政政策免稅稅進(jìn)口的的自用設(shè)設(shè)備;3、用于于集體福福利或者者個(gè)人消消費(fèi)的購購進(jìn)貨物物;4、非正正常損失失的購進(jìn)進(jìn)貨物,如材料料被盜;5、非正正常損失失的在產(chǎn)產(chǎn)品﹑產(chǎn)產(chǎn)成品所所耗用的的購進(jìn)貨貨物,如如存貨因因運(yùn)輸途途中損毀毀而報(bào)廢廢;6、未按按規(guī)定取取得并保保存增值值稅扣稅稅憑證,或者增增值稅扣扣稅憑證證沒按規(guī)規(guī)定注明明稅額和和其他事事項(xiàng);7、已超超過180天未未認(rèn)證的的增值稅稅扣稅憑憑證.38其他注意意事項(xiàng)普通發(fā)票票除農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品以外外,無論論稅率是是多少都都不能抵抵扣開票時(shí)注注意稅率率的選擇擇（轉(zhuǎn)售售自來水水、暖氣氣）供應(yīng)商提提交增值值稅發(fā)票票應(yīng)及時(shí)時(shí)，增值值稅發(fā)票票的有效效期從開開票日起起180日內(nèi).收款方與與提供發(fā)發(fā)票的公公司必須須一致39四、新發(fā)發(fā)票管理理辦法關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)解解析稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對外省省、自治治區(qū)、直直轄市來來本轄區(qū)區(qū)從事臨臨時(shí)經(jīng)營營活動(dòng)的的單位和和個(gè)人領(lǐng)領(lǐng)購發(fā)票票的，可可以要求求其提供供保證人人或者根根據(jù)所領(lǐng)領(lǐng)購發(fā)票票的票面面限額以以及數(shù)量量交納不不超過1萬元的的保證金金，并限限期繳銷銷發(fā)票。。開具發(fā)票票應(yīng)當(dāng)按按照規(guī)定定的時(shí)限限、順序序、欄目目，全部部聯(lián)次一一次性如如實(shí)開具具，并加加蓋發(fā)票專用用章。任何單單位和個(gè)個(gè)人不得得有下列列虛開發(fā)發(fā)票行為為：（（1）為為他人、、為自己己開具與與實(shí)際經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)情況不不符的發(fā)發(fā)票；（（2））讓他人人為自己己開具與與實(shí)際經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)情況不不符的發(fā)發(fā)票；（（3））介紹他他人開具具與實(shí)際際經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)情況況不符的的發(fā)票。。401、稅務(wù)務(wù)稽查中中發(fā)票的的檢查重重點(diǎn)—資資金流2、稅務(wù)務(wù)檢查時(shí)時(shí)查到假假發(fā)票如如何定性性處罰?3、善意意接受虛虛開的建建筑、廣廣告、貨貨物發(fā)票票如何處處理4、拆遷遷補(bǔ)償支支出是否否必須取取得發(fā)票票？5、納稅稅人當(dāng)年年發(fā)生支支出，但但取得發(fā)發(fā)票在第第二年，，所得稅稅和土地地增值稅稅如何扣扣除當(dāng)年:1月1日至至次年匯繳結(jié)結(jié)束前41營改增后銷售售結(jié)算中的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)現(xiàn)行政策下銷銷售貨物并運(yùn)運(yùn)輸如何征稅稅（1）混合銷銷售的運(yùn)費(fèi)（2）價(jià)外費(fèi)費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)（3）代墊運(yùn)運(yùn)費(fèi)（4）一般銷銷售費(fèi)用的運(yùn)運(yùn)費(fèi)42五、合法入賬賬憑證的種類類1、財(cái)政收據(jù)據(jù)（非稅收入入收據(jù)、捐贈(zèng)贈(zèng)收據(jù)、財(cái)政政監(jiān)制；不含含資金往來結(jié)結(jié)算收據(jù)）2、稅務(wù)監(jiān)制制發(fā)票3、自制原始始憑證4、合同+收收據(jù)+判決書書/調(diào)解書/公證書5、計(jì)提未實(shí)實(shí)際支付的利利息是否可以以扣除6、未按規(guī)定定取得發(fā)票如如何補(bǔ)救？43問1：合法憑憑證一定是發(fā)發(fā)票嗎，收據(jù)據(jù)是否可以稅稅前列支？（1）費(fèi)用合合法真實(shí)（2）費(fèi)用與與生產(chǎn)經(jīng)營有有關(guān)（3）符合有有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（4）費(fèi)用本本身不具“經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)”特特征（收款方方既不交增值值稅，也不交交營業(yè)稅，如如賠償款）。。問2：匯算清清繳結(jié)束后，，取得上年度度的發(fā)票，如如何處理，是是否可以稅前前扣除？44問3、哪些些支出必須須取得發(fā)票票才可稅前前列支？【案例】某某企業(yè)支付付給行政事事業(yè)單位的的咨詢服務(wù)務(wù)費(fèi)能否以以資金往來來結(jié)算票據(jù)據(jù)入帳？【案例】某某公司支付付給國外款款項(xiàng)，稅務(wù)務(wù)要求提供供境外公證證機(jī)構(gòu)確認(rèn)認(rèn)證明的處處理?！景咐磕衬彻九c軍軍隊(duì)的事業(yè)業(yè)單位有經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)往往來，應(yīng)取取得何種票票據(jù)？45政策：哪些些支出必須須取得發(fā)票票？（1）營業(yè)業(yè)稅暫行條條例第一條條：在境內(nèi)內(nèi)提供條例例規(guī)定的勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售售不動(dòng)產(chǎn)的的單位和個(gè)個(gè)人，為營營業(yè)稅的納納稅人。（2）增值值稅暫行條條例第一條條：在境內(nèi)內(nèi)銷售貨物物或者提供供加工、修修理修配勞勞務(wù)以及進(jìn)進(jìn)口貨物的的單位和個(gè)個(gè)人，為增增值稅的納納稅人。46（3）《營營業(yè)稅細(xì)則則》第19條：條條例第六條條所稱符合合國務(wù)院稅稅務(wù)主管部部門有關(guān)規(guī)規(guī)定的憑證證（合法有有效憑證）），是指：：①支付給境境內(nèi)單位或或者個(gè)人的的款項(xiàng)，且且該單位或或者個(gè)人發(fā)發(fā)生的行為為屬于營業(yè)業(yè)稅或者增增值稅征收收范圍的，，以該單位位或者個(gè)人人開具的發(fā)發(fā)票為合法法有效憑證證；②支付的行行政事業(yè)性性收費(fèi)或者者政府性基基金，以開開具的財(cái)政政票據(jù)為合合法有效憑憑證；③支付給境境外單位或或者個(gè)人的的款項(xiàng)，以以該單位或或者個(gè)人的的簽收單據(jù)據(jù)為合法有有效憑證，，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對簽收單單據(jù)有疑義義的，可以以要求其提提供境外公公證機(jī)構(gòu)的的確認(rèn)證明明；④國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定的其他合合法有效憑憑證。47【問題1】】某企業(yè)購購買二手設(shè)設(shè)備未取得得發(fā)票，能能否以評估估報(bào)告入帳帳提取折舊舊？（1）對銷銷售方如何何處罰？（2））對對購購買買方方如如何何處處罰罰？？（3））如如果果稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)對對提提取取的的設(shè)設(shè)備備折折舊舊調(diào)調(diào)增增所所得得，，補(bǔ)補(bǔ)所所得得稅稅并并罰罰款款50%，，是是否否還還可可以以按按照照發(fā)發(fā)票票管管理理辦辦法法進(jìn)進(jìn)行行處處罰罰？？【問問題題2】】某某公公司司暫暫估估入入庫庫的的原原材材料料，，在在下下一一年年匯匯算算清清繳繳前前取取得得發(fā)發(fā)票票是是否否可可以以？？【問問題題3】】公公司司租租用用他他人人車車輛輛，，支支付付的的過過路路過過橋橋費(fèi)費(fèi)、、加加油油費(fèi)費(fèi)、、修修理理費(fèi)費(fèi)、、保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)能能否否扣扣除除？？48合法法的的扣扣稅稅憑憑證證應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)如如何何把把握握？？發(fā)布布日日期期：：2010年年04月月06日日來源源:國稅稅總總局局納納稅稅服服務(wù)務(wù)司司答：：按按照照《《企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法》》的的相相關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定，，企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅前前扣扣除除的的憑憑證證必必須須合合法法、、有有效效，，發(fā)發(fā)票票是是企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅前前扣扣除除的的基基本本憑憑證證，，除除發(fā)發(fā)票票以以外外，，企企業(yè)業(yè)真真實(shí)實(shí)發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用，，不不需需要要取取得得發(fā)發(fā)票票的的，，如如折折舊舊、、工工資資等等費(fèi)費(fèi)用用可可以以憑憑自自制制憑憑證證扣扣除除。。企企業(yè)業(yè)無無法法取取得得發(fā)發(fā)票票的的，，需需要要提提供供能能夠夠證證明明和和企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營有有關(guān)關(guān)的的真真實(shí)實(shí)發(fā)發(fā)生生費(fèi)費(fèi)用用的的有有效效證證明明。。49【問問題題1】】某某公公司司支支付付水水電電費(fèi)費(fèi)只只取取得得收收款款收收據(jù)據(jù)，，能能否否稅稅前前列列支支？？我公公司司租租賃賃他他人人生生產(chǎn)產(chǎn)場場地地，，水水電電部部門門只只是是給給出出租租方方開開具具專專用用收收費(fèi)費(fèi)票票據(jù)據(jù)，，我我公公司司多多次次向向出出租租方方提提出出要要求求，，出出租租方方只只能能出出具具分分割割單單，，是是否否可可以以列列支支？？企便便函函[2009]33號號第第14項(xiàng)項(xiàng)：：企企業(yè)業(yè)與與其其他他企企業(yè)業(yè)或或個(gè)個(gè)人人共共用用水水、、電電，，無無法法取取得得水水、、電電發(fā)發(fā)票票的的，，應(yīng)應(yīng)以以雙雙方方的的租租用用合合同同、、電電力力和和供供水水公公司司出出具具給給出出租租方方的的原原始始水水、、電電發(fā)發(fā)票票或或復(fù)復(fù)印印件件、、經(jīng)經(jīng)雙雙方方確確認(rèn)認(rèn)的的用用水水、、電電量量分分割割單單等等憑憑證證，，據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)進(jìn)進(jìn)行行稅稅前前扣扣除除。?！締栴}2】公司司職工食食堂買菜菜、買肉肉無法取取得發(fā)票票，如何何入賬？？【問題3】統(tǒng)借借統(tǒng)還的的利息支支出取得得集團(tuán)公公司的收收據(jù)能否否列支？？50【問題4】沒有有取得發(fā)發(fā)票的房房屋、建建筑物可可以計(jì)提提折舊嗎嗎?【問題5】支付付給個(gè)人人的集資資利息是是否需要要發(fā)票？？哪些支出出無需取取得發(fā)票票即可稅稅前列支支？（1）所所得稅法法：收到到投資方方的資產(chǎn)產(chǎn)，要憑憑評估報(bào)報(bào)告及清清單入賬賬。（2）客客觀上無無法取得得：法院院的判決決書等（3）不不屬于發(fā)發(fā)票范圍圍的51【問題6】收到到投資方方的資產(chǎn)產(chǎn)，沒有有發(fā)票如如何處理理？【問題7】某公公司取得得抵債貨貨物沒有有發(fā)票，，銷售時(shí)時(shí)能否扣扣除貨物物成本？？【問題8】某公公司提前前終止購購銷合同同支付的的違約金金、賠償償金是否否需要取取得發(fā)票票？注意財(cái)稅稅[2003]16號號：單位位和個(gè)人人提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)和銷銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)時(shí)，，因受讓讓方違約約而從受受讓方取取得的賠賠償金收收入，應(yīng)應(yīng)并入營營業(yè)額中中征收營營業(yè)稅。。法院判決決支付賠賠償金無無法取得得發(fā)票？？52不符合規(guī)規(guī)定的發(fā)發(fā)票有哪哪些?辦法21條：不不符合規(guī)規(guī)定的發(fā)發(fā)票，不不得作為為財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)銷憑證證，任何何單位和和個(gè)人有有權(quán)拒收收。細(xì)則第28條單單位和和個(gè)人在在開具發(fā)發(fā)票時(shí)，，必須做做到按照照號碼順順序填開開，填寫寫項(xiàng)目齊齊全，內(nèi)內(nèi)容真實(shí)實(shí)，字跡跡清楚，，全部聯(lián)聯(lián)次一次次打印，，內(nèi)容完完全一致致，并在在發(fā)票聯(lián)聯(lián)和抵扣扣聯(lián)加蓋蓋發(fā)票專專用章。。問：某企企業(yè)取得得一張““會(huì)議費(fèi)費(fèi)”發(fā)票票，金額額20萬萬元，是是否可以以稅前扣扣除？53【問題1】某超超市從賣賣場里領(lǐng)領(lǐng)用辦公公用品，，能否自自己給自自己開發(fā)發(fā)票？購購買辦公公用品入入賬金額額過大，，是否需需要附清清單？【問題2】某超超市供貨貨商支付付聯(lián)營扣扣點(diǎn)費(fèi)、、場地租租賃費(fèi)，，取得食食品、辦辦公用品品發(fā)票問問題【案例】】某企業(yè)業(yè)支付零零工裝卸卸費(fèi)取得得加油費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸輸發(fā)票問問題【案例】】某企業(yè)業(yè)支付業(yè)業(yè)務(wù)員提提成，以以過路過過橋費(fèi)、、住宿費(fèi)費(fèi)等票據(jù)據(jù)報(bào)銷問問題54假發(fā)票如如何識別別？取得得假發(fā)票票如何補(bǔ)補(bǔ)救？【案例1】某公公司取得得虛假發(fā)發(fā)票的應(yīng)應(yīng)對案例例【案例2】某公公司取得得虛假運(yùn)運(yùn)輸發(fā)票票導(dǎo)致對對方少繳繳稅款的的稅務(wù)處處罰案例例合法票據(jù)據(jù)的正確確理解與與運(yùn)用討論：復(fù)印發(fā)發(fā)票的效效力———發(fā)票丟丟失，是是否可以以用復(fù)印印件入賬賬？增值稅專專用發(fā)票票（國稅稅發(fā)[2006]156號））※稅前扣扣除“以以票控稅稅”與實(shí)實(shí)際發(fā)生生的矛盾盾匯繳期結(jié)結(jié)束前匯繳期結(jié)結(jié)束后55六、財(cái)務(wù)務(wù)人員如如何規(guī)避避發(fā)票風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？票據(jù)審核核要點(diǎn)1、票據(jù)據(jù)種類是是否合規(guī)規(guī)（視收收款方應(yīng)應(yīng)交何種種稅而定定）普通發(fā)票票代碼第第一位，，根據(jù)收收款方經(jīng)經(jīng)營主業(yè)業(yè)來判斷斷2、票據(jù)據(jù)來源是是否合法法（發(fā)票票來源地地與開票票單位所所在地相相符）普普通發(fā)票票代碼第第2-5位3、發(fā)票票有效期期：發(fā)票票所屬年年份，普普通發(fā)票票第6-7位。。4、票據(jù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)是否相相符（交交易雙方方名稱、、勞務(wù)/貨物））565、票據(jù)據(jù)形式是是否合規(guī)規(guī)（抬頭頭、印章章）———匯總開開具發(fā)票票必須附附清單6、付款款方向與與支付方方式7、真?zhèn)蝹螜z查2012年度稅稅務(wù)檢查查發(fā)現(xiàn)某某企業(yè)有有200萬假發(fā)發(fā)票計(jì)入入生產(chǎn)成成本，應(yīng)應(yīng)該如何何定性處處罰？如如果是費(fèi)費(fèi)用發(fā)票票呢？57【問題1】某公公司出租租一套閑閑置房屋屋，雙方方合同約約定不開開發(fā)票，，是否有有效？【問題2】丟失失已經(jīng)開開具的發(fā)發(fā)票存根根聯(lián)，如如何處理理？【問題3】大頭頭小尾開開具發(fā)票票如何處處罰？【問題4】丟失失空白發(fā)發(fā)票如何何處理？？責(zé)令改改正，1萬以下下罰款，，情節(jié)嚴(yán)嚴(yán)重1-3萬罰罰款，沒沒收非法法所得【問題5】某公公司將自自己多余余的發(fā)票票開具給給無業(yè)務(wù)務(wù)的他人人，收取取2%的的好處費(fèi)費(fèi)，如何何處理？？【問題6】發(fā)票票涉稅問問題的追追溯期限限？稅款款追溯期期？58發(fā)票保管管的要求求有哪些些？辦法第29條：：開具發(fā)發(fā)票的單單位和個(gè)個(gè)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的規(guī)定定存放和和保管發(fā)發(fā)票，不不得擅自自損毀。。已經(jīng)開開具的發(fā)發(fā)票存根根聯(lián)和發(fā)發(fā)票登記記簿，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保存存5年。。保存期期滿，報(bào)報(bào)經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)查查驗(yàn)后銷銷毀。稅款追追溯期期限———征征管法法59【問題題7】】母子子公司司間提提供服服務(wù)支支付費(fèi)費(fèi)用，，是否否需要要開具具發(fā)票票？【問題題8】】開具具發(fā)票票后，，如發(fā)發(fā)生銷銷貨退退回、、發(fā)生生銷售售折讓讓如何何處理理？【問題題9】】公司司上月月提供供的勞勞務(wù)，，由于于服務(wù)務(wù)質(zhì)量量問題題，需需退款款給客客戶，，原開開出的的發(fā)票票如何何處理理？原原多交交的稅稅款又又如何何處理理？【問題題10】從從事超超出經(jīng)經(jīng)營范范圍內(nèi)內(nèi)的業(yè)業(yè)務(wù)，，可否否開具具相關(guān)關(guān)內(nèi)容容的發(fā)發(fā)票？？【問題題11】某某公司司在納納稅評評估中中因與與稅務(wù)務(wù)就是是否補(bǔ)補(bǔ)稅問問題產(chǎn)產(chǎn)生爭爭議，，未按按照稅稅務(wù)人人員要要求補(bǔ)補(bǔ)稅，，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)就收收繳其其發(fā)票票并停停止向向其發(fā)發(fā)售發(fā)發(fā)票，，該行行為是是否正正確？？如何何應(yīng)對對？60未按規(guī)規(guī)定使使用發(fā)發(fā)票的的行為為：任何單單位和和個(gè)人人應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照照發(fā)票票管理理規(guī)定定使用用發(fā)票票，不不得有有下列列行為為：（（1）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借、、轉(zhuǎn)讓讓、介介紹他他人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)發(fā)票、、發(fā)票票監(jiān)制制章和和發(fā)票票防偽偽專用用品；；（（2））知道道或者者應(yīng)當(dāng)當(dāng)知道道是私私自印印制、、偽造造、變變造、、非法法取得得或者者廢止止的發(fā)發(fā)票而而受讓讓、開開具、、存放放、攜攜帶、、郵寄寄、運(yùn)運(yùn)輸；；（（3））拆本本使用用發(fā)票票；（（4）擴(kuò)擴(kuò)大發(fā)發(fā)票使使用范范圍；；（（5））以其其他憑憑證代代替發(fā)發(fā)票使使用。。61第三節(jié)節(jié)增值稅稅發(fā)票票問題題分析析及處處理技技巧1、什什么是是三方方發(fā)票票？如如何規(guī)規(guī)避三三方發(fā)發(fā)票違違規(guī)？？2、黃黃某在在AB兩企企業(yè)之之間居居間代代理聯(lián)聯(lián)系業(yè)業(yè)務(wù)，，有時(shí)時(shí)代收收貨款款，代代轉(zhuǎn)交交發(fā)票票并收收取好好處費(fèi)費(fèi)，是是否構(gòu)構(gòu)成虛虛開代代開專專用發(fā)發(fā)票？？3、某某公司司取得得對方方虛開開發(fā)票票是善善意還還是惡惡意的的爭議議案例例624、銷銷售固固定資資產(chǎn)如如何發(fā)發(fā)票開開具？？5、買買一贈(zèng)贈(zèng)一如如何開開具發(fā)發(fā)票？？6、商商業(yè)企企業(yè)向向供貨貨方收收取的的返利利等各各種收收入，，能否否開具具增值值稅專專用發(fā)發(fā)票？？7、發(fā)發(fā)生銷銷貨退退回、、銷售售折讓讓以及及開票票有誤誤等如如何開開具紅紅字專專用發(fā)發(fā)票？？8、貨貨物采采購中中是要要低價(jià)價(jià)普通通票還還是取取得高高價(jià)專專用發(fā)發(fā)票？？9、一一般納納稅人人將外外購貨貨物做做為實(shí)實(shí)物投投資入入股是是否可可以開開具增增值稅稅專用用發(fā)票票？632009年年后取取得2009年年前取取得允許抵抵扣不允許許抵扣扣按適用用稅率率4%減減半征征稅擴(kuò)抵范范圍外外/擴(kuò)擴(kuò)抵前前購入入擴(kuò)抵范范圍擴(kuò)擴(kuò)抵后后購入入按適用用稅率率4%減減半征征稅64使用過過的物物品銷售舊舊貨取得時(shí)時(shí)為小小規(guī)模模,認(rèn)認(rèn)定一一般納納稅人人后銷銷售;或:簡簡易辦辦法征征稅,銷售售不得得抵扣扣且未未抵扣扣4%減減半征征稅按適用用稅率率4%減減半征征稅6510、、銷售售貨物物先開開具發(fā)發(fā)票的的如何何確定定納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時(shí)間間？11、、不在在同一一個(gè)縣縣市區(qū)區(qū)的總總分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)之間間的貨貨物轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，，受貨貨機(jī)構(gòu)構(gòu)不開開發(fā)票票不收收款，，是否否做視視同銷銷售處處理？？【案例例】貨貨物移移庫一一定做做視同同銷售售嗎12、、2010年5月B公司司虛開開專用用發(fā)票票被稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)查查處，，協(xié)查查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)2009年7月A公司司善意意取得得B公公司虛虛開的的專用用發(fā)票票并抵抵扣了了進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，，但是是A公公司已已經(jīng)于于2010年3月注注銷，，對此此該如如何處處理？？A公公司股股東是是否承承擔(dān)連連帶責(zé)責(zé)任？？13、、善意意取得得對方方虛開開的發(fā)發(fā)票是是否繳繳納稅稅收滯滯納金金？14、某公公司滯留票票補(bǔ)稅罰款款案例及正正確處理15、進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)留抵稅額額抵頂查補(bǔ)補(bǔ)欠稅，應(yīng)應(yīng)何時(shí)取得得發(fā)票？6616、丟失失增值稅專專用發(fā)票要要承擔(dān)什么么責(zé)任？丟丟失進(jìn)項(xiàng)抵抵扣發(fā)票如如何處理？？17、庫存存商品已過過保質(zhì)期、、商品滯銷銷或被淘汰汰等原因，，將庫存貨貨物報(bào)廢或或低價(jià)銷售售處理的，，當(dāng)初取得得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)票是否要要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出？18、確實(shí)實(shí)無法支付付的應(yīng)付款款項(xiàng)轉(zhuǎn)作收收入，當(dāng)初初取得的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是是否要做進(jìn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？？19、自建建房屋購買買的照明燈燈具的發(fā)票票是否可以以抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額？20、取得得對方公司司開具出數(shù)數(shù)量與事實(shí)實(shí)不符，稅稅價(jià)合計(jì)相相符的發(fā)票票如何處理理？67混合銷售與與兼營行為為的問題企業(yè)的“籌籌劃”態(tài)度地稅態(tài)度國稅賣產(chǎn)品10000加加免費(fèi)服務(wù)務(wù)，后變成成產(chǎn)品2000（增增票）+服服務(wù)8000（服務(wù)務(wù)業(yè)發(fā)票））行！以后就就這么做??！混合銷售，，一并征收收增值稅68例1：A銷銷售材料給給B，B經(jīng)經(jīng)加工后銷銷售給C，，由于B為為小規(guī)模納納稅人，A向C開具具增值稅專專用發(fā)票，，C付款給給B。上述述行為A屬屬于代開、、虛開發(fā)票票，C付款款方向不一一致，B涉涉嫌賬外經(jīng)經(jīng)營。應(yīng)如如何處理以以規(guī)避稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？例2：A銷銷售貨物并并開具發(fā)票票給B，但但要求B付付款給C，，是否有稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？？69（一）真票票真開不規(guī)規(guī)范：是否否允許稅前前扣除？1、抬頭不不符2、、蓋章不符符3、單聯(lián)填填開(未套套寫)4、變通開開票、籠統(tǒng)統(tǒng)發(fā)票5、增值稅稅/營業(yè)稅稅混開6、、缺欄少項(xiàng)項(xiàng)、涂改發(fā)發(fā)票7、大小寫寫不一致，，數(shù)量單價(jià)價(jià)乘積與金金額不符8、過期發(fā)發(fā)票（二）運(yùn)費(fèi)費(fèi)發(fā)票：國國稅發(fā)[2007]101號號，一項(xiàng)運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)無無法明確單單位運(yùn)價(jià)和和運(yùn)費(fèi)里程程時(shí)，““運(yùn)輸項(xiàng)目目及金額””欄的填開開內(nèi)容中，，“運(yùn)價(jià)””和“里程程”兩項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容可不填填列。準(zhǔn)予予計(jì)算增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額扣除的的貨運(yùn)發(fā)票票，發(fā)貨人人、收貨人人、起運(yùn)地地、到達(dá)地地、運(yùn)輸方方式、貨物物名稱、貨貨物數(shù)量、、運(yùn)費(fèi)金額額等項(xiàng)目填填寫必須齊齊全，與貨貨運(yùn)發(fā)票上上所列的有有關(guān)項(xiàng)目必必須相符，，否則，不不予抵扣。。70（三）匯總總開具發(fā)票票未附清單單1、增值稅稅專用發(fā)票票：一般納納稅人匯總總開具專用用發(fā)票的，，同時(shí)使用用防偽稅控控系統(tǒng)開具具《銷售貨貨物或者提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)清單》》，并加蓋蓋發(fā)票專用用章（國稅稅發(fā)[2006]156號））2、運(yùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票（國稅稅發(fā)[2005]165號））一般納稅人人取得的匯匯總開具的的運(yùn)輸發(fā)票票，凡附有有運(yùn)輸企業(yè)業(yè)開具并加加蓋財(cái)務(wù)專專用章或發(fā)發(fā)票專用章章的運(yùn)輸清清單，允許許計(jì)算抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。一般納納稅人取得得的項(xiàng)目填填寫不齊全全的運(yùn)輸發(fā)發(fā)票(附有有運(yùn)輸清單單的匯總開開具的運(yùn)輸輸發(fā)票除外外)不得計(jì)計(jì)算抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。。（四）發(fā)票票真不真、、業(yè)務(wù)實(shí)不不實(shí)？1、假發(fā)票票（純粹的的假發(fā)票））2、發(fā)票流流向查詢3、克隆發(fā)發(fā)票4、二傳發(fā)發(fā)票71（五）跨跨期發(fā)票的的扣除問題題？（一個(gè)個(gè)既簡單又又復(fù)雜的問問題，觸動(dòng)動(dòng)著“以票票控稅”的的神經(jīng)）財(cái)財(cái)稅[1996]79號文文件1、追溯調(diào)調(diào)整（吉林林觀點(diǎn)）2、在發(fā)票票取得年度度扣除（大大連觀點(diǎn)））3、不允許許扣除（河河北地稅觀觀點(diǎn)）以票控稅實(shí)實(shí)際上是““收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制”的理理念，而企企業(yè)所得稅稅又堅(jiān)持““權(quán)責(zé)發(fā)生生制”的理理念（六）稅務(wù)務(wù)稽查中大大額無發(fā)票票如何處理理？1、補(bǔ)開發(fā)發(fā)票2、對企業(yè)業(yè)核定征收收72討論：1、虛開增增值稅專用用發(fā)票善意意取得是否否屬于偷稅稅？應(yīng)如何何防范虛開開發(fā)票的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？2、善意取取得虛開的的專用發(fā)票票補(bǔ)稅后是是否加滯納納金/罰款款?是否允允許稅前扣扣除？3、如何防防范失控發(fā)發(fā)票與虛開開代開發(fā)票票4、當(dāng)銷貨貨單位委托托其他單位位收款，而而造成銷貨貨單位與收收款單位不不一致時(shí)，，如何處理理？5、對因相相互“抹賬賬”造成的的專用發(fā)票票開票單位位與收款單單位不一致致時(shí)，如何何處理？6、如何收收集和保全全善意從第第三方取得得虛開、代代開的增值值稅專用發(fā)發(fā)票的有利利證據(jù)？73國稅發(fā)[2000]187號號：購貨方方與銷售方方存在真實(shí)實(shí)的交易，，銷售方使使用的是其其所在省(自治區(qū)、、直轄市和和計(jì)劃單列列市)的專專用發(fā)票，，專用發(fā)票票注明的銷銷售方名稱稱、印章、、貨物數(shù)量量、金額及及稅額等全全部內(nèi)容與與實(shí)際相符符，且沒有有證據(jù)表明明購貨方知知道銷售方方提供的專專用發(fā)票是是以非法手手段獲得的的，對購貨貨方不以偷偷稅或者騙騙取出口退退稅論處。。但應(yīng)按有有關(guān)規(guī)定不不予抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅款或或者不予出出口退稅；；購貨方已已經(jīng)抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅款款或者取得得的出口退退稅，應(yīng)依依法追繳。。購購貨方能夠夠重新從銷銷售方取得得防偽稅控控系統(tǒng)開出出的合法、、有效專用用發(fā)票的，，或者取得得手工開出出的合法、、有效專用用發(fā)票且取取得了銷售售方所在地地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)已經(jīng)或者者正在依法法對銷售方方虛開專用用發(fā)票行為為進(jìn)行查處處證明的，，購貨方所所在地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依依法準(zhǔn)予抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅款或者出出口退稅。。74如有證據(jù)表表明購貨方方在進(jìn)項(xiàng)稅稅款得到抵抵扣、或者者獲得出口口退稅前知知道該專用用發(fā)票是銷銷售方以非非法手段獲獲得的，對對購貨方應(yīng)應(yīng)按國稅發(fā)發(fā)[1997]134號和國國稅發(fā)[2000]182號號的規(guī)定處處理。四流統(tǒng)一：：簽約方、、銷售方、、開票方、、收款方75國稅發(fā)[2000]182號號：有下下列情形之之一的，無無論購貨方方(受票方方)與銷售售方是否進(jìn)進(jìn)行了實(shí)際際的交易，，增值稅專專用發(fā)票所所注明的數(shù)數(shù)量、金額額與實(shí)際交交易是否相相符，購貨貨方向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請請抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅款或者者出口退稅稅的，對其其均應(yīng)按偷偷稅或者騙騙取出口退退稅處理。。一一、購貨方方取得的增增值稅專用用發(fā)票所注注明的銷售售方名稱、、印章與其其進(jìn)行實(shí)際際交易的銷銷售方不符符的，即134號文文件第二條條規(guī)定的““購貨方從從銷售方取取得第三方方開具的專專用發(fā)票””的情況。。二二、購貨方方取得的增增值稅專用用發(fā)票為銷銷售方所在在省(自治治區(qū)、直轄轄市和計(jì)劃劃單列市)以外地區(qū)區(qū)的，即134號文文件第二條條規(guī)定的““從銷貨地地以外的地地區(qū)取得專專用發(fā)票””的情況。。三三、其他有有證據(jù)表明明購貨方明明知取得的的增值稅專專用發(fā)票系系銷售方以以非法手段段獲得的，，即134號文件第第一條規(guī)定定的“受票票方利用他他人虛開的的專用發(fā)票票，向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)抵扣稅款款進(jìn)行偷稅稅”的情況況。76[討論]甲公司生產(chǎn)產(chǎn)某機(jī)器設(shè)設(shè)備，乙公公司與建設(shè)設(shè)單位A簽簽訂了總承承包合同，，為A公司司安裝甲公公司生產(chǎn)的的該種設(shè)備備，總包金金額900萬，其中中設(shè)備800萬，安安裝費(fèi)100萬，A公司將900萬款款項(xiàng)全部支支付乙公司司?，F(xiàn)在甲甲公司將設(shè)設(shè)備發(fā)票直直接開具給給A，乙公公司只按100萬安安裝費(fèi)開具具了發(fā)票，，以上各方方是否存在在稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，應(yīng)如何何補(bǔ)救？虛開與接收收虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票是納稅稅人遇到的的最大困擾擾！77增值稅發(fā)票票取得的問問題ABC小規(guī)模納稅稅人一般納稅人人一般納稅人人簽訂采購合合同開具普通發(fā)發(fā)票簽訂采購合合同78增值稅發(fā)票票取得的問問題ABC小規(guī)模納稅稅人一般納稅人人一般納稅人人簽訂加工合合同稅局代開專專用發(fā)票簽訂采購合合同開具專用發(fā)發(fā)票ABCAB79虛開發(fā)票企企業(yè)進(jìn)行虛虛開發(fā)票違違法活動(dòng)，，自身需要要解決的三三個(gè)問題：：第一，自身的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)問題；第二，資金流問題題；第三，生產(chǎn)能力；；虛開企業(yè)業(yè)需要解解決的難難題，就就是稽查局突突破的要要點(diǎn)。虛開發(fā)票問題題分析80如果虛開開企業(yè)不不能解決決其自身身的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額問問題，虛虛開企業(yè)業(yè)收取3-6%的手續(xù)續(xù)費(fèi)，卻卻要繳納納17%的全額額稅款，，是根本本不可能能的。其其解決途途徑有：：一、用假假專用發(fā)發(fā)票作為為進(jìn)項(xiàng)（2003年以以前常見見做法））國稅發(fā)【【2003】17號文文件，宣宣布假票票虛開已已經(jīng)過去去。而““雷霆一一號”打打破了這這個(gè)神話話：假票票虛開通通過防偽偽稅控認(rèn)認(rèn)證?？偟膩碚f說，假票票虛開的的現(xiàn)象已已經(jīng)基本本絕跡。。81二、票貨貨分離大量的增增值稅專專用發(fā)票票是票販販子以””票貨分分離“方方式虛開開的。即即票販子子（大部部分為從從事批發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)的的商貿(mào)企企業(yè)，其其下游客客戶多為為不需要要專用發(fā)發(fā)票的小小規(guī)模企企業(yè)和個(gè)個(gè)體戶））以需要要增值稅稅專用發(fā)發(fā)票的企企業(yè)（即即虛開增增值稅專專用發(fā)票票的受票票方）的的名義購購貨，由由受票企企業(yè)按照照票面金金額全部部向銷貨貨方付款款，受票企業(yè)業(yè)取得專專用發(fā)票票抵扣，票販子取取得貨物物進(jìn)行銷銷售。票販子將將受票企企業(yè)支付付的全額額貨款扣扣除開票票費(fèi)后的的余款付付給受票票企業(yè)或或受票企企業(yè)指定定企業(yè)。。思考：在在這項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)中，，對開票票企業(yè)外外調(diào)是否否能收到到良好效效果？（（不能））82“票貨分分離”示示意圖1（以銷銷售商為為主導(dǎo)））不要發(fā)票票的購貨