XXXX年企業(yè)匯算清繳檢查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略

2010年企業(yè)匯算清繳檢查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略授課目錄第一講企業(yè)所得稅的檢查重點(diǎn)及稅務(wù)處理第二講

個(gè)人所得稅涉稅問題檢查及稅務(wù)處理第三講增值稅涉稅問題檢查及稅務(wù)處理第四講營業(yè)稅涉稅問題檢查及稅務(wù)處理

第一講企業(yè)所得稅的檢查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略一、因企業(yè)員工非法挪用單位資金造成損失（該員工被判刑）的檢查及稅務(wù)處理（一）檢查方法主要檢查因企業(yè)員工非法挪用單位資金造成損失（該員工被判刑）沒有按照一定的法律程序在稅前進(jìn)行了扣除。（二）稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第十四條規(guī)定：“企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：一、因企業(yè)員工非法挪用單位資金造成損失（該員工被判刑）的檢查及稅務(wù)處理（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料?！痹撈髽I(yè)發(fā)生的因內(nèi)部職工挪用資金所造成的損失，符合以上政策規(guī)定，并能夠提供上述證據(jù)資料的，按照國稅發(fā)[2009]88號(hào)文規(guī)定的程序在企業(yè)所得稅前扣除。

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務(wù)處理

一、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付政策法律依據(jù)1、國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！必?cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！?/p>

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]837號(hào)）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。

凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務(wù)處理

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。”第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的檢查及稅務(wù)處理

2、地方政府的有關(guān)稅收政策規(guī)定《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于集團(tuán)公司借款利息稅前扣除問題的批復(fù)》（桂地稅字[2009]106號(hào)）規(guī)定：“廣西水利電業(yè)集團(tuán)有限公司在實(shí)行集團(tuán)化統(tǒng)一管理的模式下，由該公司統(tǒng)一向銀行申請(qǐng)項(xiàng)目貸款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。根據(jù)國稅函[2002]837號(hào)文規(guī)定，對(duì)其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。”

二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務(wù)務(wù)處理2、地方方政府的的有關(guān)稅稅收政策策規(guī)定《天津市市地稅國國稅關(guān)于于企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除有關(guān)問問題的通通知》（（津地稅企企所[2010]5號(hào)號(hào)）第六條條資金拆拆借利息息的稅前前扣除問問題規(guī)定定：“實(shí)行行統(tǒng)貸統(tǒng)統(tǒng)還辦法法的企業(yè)業(yè)，集團(tuán)團(tuán)公司與與所屬子子公司應(yīng)應(yīng)簽訂資資金使用用協(xié)議，，子公司司按照協(xié)協(xié)議實(shí)際際占用資資金支付付給集團(tuán)團(tuán)公司的的利息與與集團(tuán)公公司向金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)貸款利利率一致致的部分分，準(zhǔn)予予扣除。?！倍⒔y(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務(wù)務(wù)處理《遼寧省地地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于于印發(fā)企企業(yè)所得得稅若干干業(yè)務(wù)問問題的通通知》（遼地稅發(fā)發(fā)[2010]3號(hào)）文件第第二條關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)統(tǒng)一借借款轉(zhuǎn)借借集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部其他他企業(yè)單單位使用用稅前扣扣除問題題規(guī)定：：“企業(yè)集團(tuán)團(tuán)或其成成員企業(yè)業(yè)統(tǒng)一向向金融機(jī)機(jī)構(gòu)借款款，分?jǐn)倲偧瘓F(tuán)內(nèi)內(nèi)部其他他成員企企業(yè)使用用的，凡凡能出具具從金融融機(jī)構(gòu)取取得借款款的證明明文件，，并在使使用借款款的企業(yè)業(yè)間合理理分?jǐn)偫①M(fèi)用用的，使使用借款款的企業(yè)業(yè)分?jǐn)偟牡暮侠砝?zhǔn)予予在稅前前扣除。。但企業(yè)集集團(tuán)或其其成員企企業(yè)不得得重復(fù)扣扣除。””二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務(wù)務(wù)處理《河北省省地方稅稅務(wù)局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅稅若干業(yè)業(yè)務(wù)問題題的通知知》（冀地稅發(fā)發(fā)[2009]48號(hào)號(hào)）第八條條規(guī)定：：對(duì)集團(tuán)團(tuán)公司和和所屬企企業(yè)采取取“由集集團(tuán)公司司統(tǒng)一向向金融機(jī)機(jī)構(gòu)借款款，所屬屬企業(yè)按按一定程程序申請(qǐng)請(qǐng)使用，，并按同同期銀行行貸款利利率將利利息支付付給集團(tuán)團(tuán)公司，，由集團(tuán)團(tuán)公司統(tǒng)統(tǒng)一與金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)結(jié)算””的信貸貸資金管管理方式式的，不不屬于關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間借借款。凡集團(tuán)公公司能夠夠出具從從金融機(jī)機(jī)構(gòu)取得得貸款的的證明文文件，其其所屬企企業(yè)使用用集團(tuán)公公司轉(zhuǎn)貸貸的金融融機(jī)構(gòu)借借款支付付的利息息，不高高于貸款款銀行同同類同期期貸款利利率計(jì)算算數(shù)額的的部分，，允許在在企業(yè)所所得稅前前扣除。。二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務(wù)務(wù)處理二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的稅務(wù)務(wù)處理1、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的所得得稅處理理（1）可可以全額額稅前扣扣除按照上述述文件的的規(guī)定，，下屬各各公司向向集團(tuán)公公司拆借借統(tǒng)借來來的資金金并支付付利息，，滿足以下下3個(gè)條條件就可可全額扣扣除：一是不高高于金融融機(jī)構(gòu)同同類同期期貸款利利率計(jì)算算的數(shù)額額以內(nèi)的的部分；；二是集團(tuán)團(tuán)公司能能夠出具具從金融融機(jī)構(gòu)取取得貸款款的證明明文件；；三是借款款符合統(tǒng)統(tǒng)一借款款的概念念。也就是說說，不論論下屬公公司向集集團(tuán)公司司借款多多少，只只要滿足足以上3個(gè)條件件，支付付的利息息就可全全額扣除除，而不不被視為為關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間的借款款，不受受關(guān)聯(lián)債債資比例例的限制制。（2）統(tǒng)統(tǒng)借統(tǒng)貸貸不受財(cái)財(cái)稅[2008]121號(hào)文文件關(guān)于于關(guān)聯(lián)方方債資比比例的約約束。二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務(wù)務(wù)處理二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的稅務(wù)務(wù)處理2、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的營業(yè)業(yè)稅的處處理根據(jù)《財(cái)財(cái)政部、、國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于非非金融機(jī)機(jī)構(gòu)統(tǒng)借借統(tǒng)還業(yè)業(yè)務(wù)征收收營業(yè)稅稅問題的的通知》》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）的規(guī)定，，對(duì)企業(yè)業(yè)主管部部門或企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)中的核核心企業(yè)業(yè)等單位位向金融融機(jī)構(gòu)借借款后，，將所借借資金分分撥給下下屬單位位（包括括獨(dú)立核核算單位位和非獨(dú)獨(dú)立核算算單位）），并按按支付給給金融機(jī)機(jī)構(gòu)的借借款利率率水平向向下屬單單位收取取用于歸歸還金融融機(jī)構(gòu)的的利息不不征收營營業(yè)稅。。如果統(tǒng)借借方將資資金分撥撥給下屬屬單位，，不得按按高于支支付給金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的借款款利率水水平向下下屬單位位收取利利息，否否則，將將視為具具有從事事貸款業(yè)業(yè)務(wù)的性性質(zhì)，應(yīng)應(yīng)對(duì)其向向下屬單單位收取取的利息息全額征征收營業(yè)業(yè)稅。三、向退退休人員員發(fā)放補(bǔ)補(bǔ)助的檢檢查及稅稅務(wù)處理理（一）檢檢查方法法：主要檢查查向退休人人員發(fā)放放補(bǔ)助是是否在稅稅前進(jìn)行行了扣除除，對(duì)超超過2000元元標(biāo)準(zhǔn)部部分是是否給予予代扣代代繳餓人人所得稅稅。（二）稅稅務(wù)處理理國家稅務(wù)務(wù)總局大大企業(yè)稅稅收管理理司關(guān)于于2009年度度稅收自自查有關(guān)關(guān)政策問問題的函函（企便函[2009]33號(hào)）第一條條第（十十）項(xiàng)就就企業(yè)向向退休人人員發(fā)放放的補(bǔ)助助的稅前前扣除問問題規(guī)定定：“根根據(jù)新企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第三十十四條、、《國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于印發(fā)〈〈企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除辦法〉〉的通知知》（國國稅發(fā)[2000]84號(hào)））第十八八條規(guī)定定，企業(yè)向退退休人員員發(fā)放的的補(bǔ)助不不得稅前前扣除。?！比?、向退退休人員員發(fā)放補(bǔ)補(bǔ)助的檢檢查及稅稅務(wù)處理理根據(jù)《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于離退退休人員員取得單單位發(fā)放放離退休休工資以以外獎(jiǎng)金金補(bǔ)貼征征收個(gè)人人所得稅稅的批復(fù)復(fù)》（國稅函[2008]723號(hào)號(hào)）的規(guī)定定，離退退休人員員除按規(guī)規(guī)定領(lǐng)取取離退休休工資或或養(yǎng)老金金外，另另從原任任職單位位取得的的各類補(bǔ)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、實(shí)實(shí)物,不不屬于《《中華人人民共和和國個(gè)人人所得稅稅法》第第四條規(guī)規(guī)定可以以免稅的的退休工工資、離離休工資資、離休休生活補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)，，因此離退退休人員員從原任任職單位位取得的的這些收收入，應(yīng)應(yīng)在減除除費(fèi)用扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)后，按按“工資資、薪金金所得””應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目繳納納個(gè)人所所得稅。四、研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用加加計(jì)扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理（一））檢查查重點(diǎn)點(diǎn)1、主主要檢檢查研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用中中可以以享受受加計(jì)計(jì)扣除除的費(fèi)費(fèi)用種種類是是否正正確；；2、檢檢查企業(yè)研研發(fā)部部門的的差旅旅費(fèi)、、除工工資薪薪金支支出以以外的的應(yīng)付付職工工薪酬酬、兼兼職研研發(fā)人人員的的工資資薪金金等支支出是否進(jìn)進(jìn)行了了加計(jì)計(jì)扣除除；3、檢檢查在年度度中間間預(yù)繳繳所得得稅時(shí)時(shí)，是是否進(jìn)進(jìn)行了了加計(jì)計(jì)扣除除；四、研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用加加計(jì)扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理4、檢檢查政政府給給予的的財(cái)政政撥款款用于于研究究開發(fā)發(fā)，是是否進(jìn)進(jìn)行了了加計(jì)計(jì)扣除除；5、檢檢查企企業(yè)對(duì)對(duì)研發(fā)發(fā)費(fèi)用用是否否實(shí)行行專賬賬管理理；6、檢檢查企企業(yè)在在一個(gè)個(gè)納稅稅年度度內(nèi)進(jìn)進(jìn)行多多個(gè)研研發(fā)活活動(dòng)的的，是是否按照不不同開開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目分分別歸歸集可可加計(jì)計(jì)扣除除的研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用額額；7、企業(yè)未未設(shè)立立專門門的研研發(fā)機(jī)機(jī)構(gòu)或或企業(yè)業(yè)研發(fā)發(fā)機(jī)構(gòu)構(gòu)同時(shí)時(shí)承擔(dān)擔(dān)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營任務(wù)務(wù)的，，檢查查企業(yè)業(yè)對(duì)研發(fā)發(fā)費(fèi)用用和生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營費(fèi)費(fèi)用是是否進(jìn)進(jìn)行了了分開開核算算，是是否準(zhǔn)準(zhǔn)確、、合理理的計(jì)計(jì)算各各項(xiàng)研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用支支出。。8、檢檢查用干研研究開開發(fā)材材料的的增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額是是否按按照有有關(guān)規(guī)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行抵抵扣。。四、研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用加加計(jì)扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理（二））稅務(wù)務(wù)處理理根據(jù)《《國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于印發(fā)發(fā)〈企企業(yè)研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用稅稅前扣扣除管管理辦辦法（（試行行）〉〉的通通知》》（國稅稅發(fā)〔〔2008〕116號(hào)））規(guī)定定，企業(yè)業(yè)從事事《國國家重重點(diǎn)支支持的的高新新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域域》和和國家家發(fā)展展改革革委員員會(huì)等等部門門公布布的《《當(dāng)前前優(yōu)先先發(fā)展展的高高技術(shù)術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)化重重點(diǎn)領(lǐng)領(lǐng)域指指南（（2007年度度）》》規(guī)定定項(xiàng)目目的研研究開開發(fā)活活動(dòng)，，其在在一個(gè)個(gè)納稅稅年度度中實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生的的下列列費(fèi)用用支出出，允允許在在計(jì)算算應(yīng)納納稅所所得額額時(shí)按按照規(guī)規(guī)定實(shí)實(shí)行加加計(jì)扣扣除：：四、研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用加加計(jì)扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理（一））、新新產(chǎn)品品設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)、、新工工藝規(guī)規(guī)程制制定費(fèi)費(fèi)以及及與研研發(fā)活活動(dòng)直直接相相關(guān)的的技術(shù)術(shù)圖書書資料料費(fèi)、、資料料翻譯譯費(fèi)。。（二））、從從事研研發(fā)活活動(dòng)直直接消消耗的的材料料、燃燃料和和動(dòng)力力費(fèi)用用。（三））、在在職直直接從從事研研發(fā)活活動(dòng)人人員的的工資資、薪薪金、、獎(jiǎng)金金、津津貼、、補(bǔ)貼貼。（四））、專門用用于研研發(fā)活活動(dòng)的的儀器器、設(shè)設(shè)備的的折舊舊費(fèi)或或租賃賃費(fèi)四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理（五）、專專門用于研研發(fā)活動(dòng)的的軟件、專專利權(quán)、非非專利技術(shù)術(shù)等無形資資產(chǎn)的攤銷銷費(fèi)用。（六）、專專門用于中中間試驗(yàn)和和產(chǎn)品試制制的模具、、工藝裝備備開發(fā)及制制造費(fèi)。（七）、勘勘探開發(fā)技技術(shù)的現(xiàn)場場試驗(yàn)費(fèi)。。四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理（五）、專專門用于研研發(fā)活動(dòng)的的軟件、專專利權(quán)、非非專利技術(shù)術(shù)等無形資資產(chǎn)的攤銷銷費(fèi)用。（六）、專專門用于中中間試驗(yàn)和和產(chǎn)品試制制的模具、、工藝裝備備開發(fā)及制制造費(fèi)。（七）、勘勘探開發(fā)技技術(shù)的現(xiàn)場場試驗(yàn)費(fèi)。。四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理對(duì)下列按照照財(cái)務(wù)核算算口徑歸集集的研究開開發(fā)費(fèi)用不不得實(shí)行加加計(jì)扣除：：（1）、企企業(yè)在職研研發(fā)人員的的社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、住房房公積金等等人工費(fèi)用用以及外聘聘研發(fā)人員員的勞務(wù)費(fèi)費(fèi)用。（2）、用于研發(fā)活活動(dòng)的房屋屋的折舊費(fèi)費(fèi)或租賃費(fèi)費(fèi)，以及儀儀器、設(shè)備備、房屋等等相關(guān)固定定資產(chǎn)的運(yùn)運(yùn)行維護(hù)、、維修等費(fèi)費(fèi)用。專門門用于研發(fā)發(fā)活動(dòng)的設(shè)設(shè)備不含汽汽車等交通通運(yùn)輸工具具。四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理對(duì)下列按照照財(cái)務(wù)核算算口徑歸集集的研究開開發(fā)費(fèi)用不不得實(shí)行加加計(jì)扣除：：（3）、用用于中間試試驗(yàn)和產(chǎn)品品試制的設(shè)設(shè)備調(diào)整及及檢驗(yàn)費(fèi)，，樣品、樣樣機(jī)及一般般測試手段段購置費(fèi)，，試制產(chǎn)品品的檢驗(yàn)費(fèi)費(fèi)等。（4）、研發(fā)成果的的評(píng)估以及及知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)費(fèi)、代理費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理對(duì)下列按照照財(cái)務(wù)核算算口徑歸集集的研究開開發(fā)費(fèi)用不不得實(shí)行加加計(jì)扣除：：（5）、與研發(fā)活動(dòng)動(dòng)直接相關(guān)關(guān)的其他費(fèi)費(fèi)用，包括括會(huì)議費(fèi)、、差旅費(fèi)、、辦公費(fèi)、、外事費(fèi)、、研發(fā)人員員培訓(xùn)費(fèi)、、培養(yǎng)費(fèi)、、專家咨詢?cè)冑M(fèi)、高新新科技研發(fā)發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用用等。四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理對(duì)下列按照照財(cái)務(wù)核算算口徑歸集集的研究開開發(fā)費(fèi)用不不得實(shí)行加加計(jì)扣除：：（6）、在研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用加計(jì)計(jì)扣除時(shí)，，企業(yè)研發(fā)發(fā)人員指直直接從事研研究開發(fā)活活動(dòng)的在職職人員，不包括外聘聘的專業(yè)技技術(shù)人員以以及為研究究開發(fā)活動(dòng)動(dòng)提供直接接服務(wù)的管管理人員。。四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理《企業(yè)研究究開發(fā)費(fèi)用用稅前扣除除管理辦法法（試行））》的通知知（國稅發(fā)發(fā)（2008）116號(hào)）第第八條規(guī)定定：行政法規(guī)和和國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定不允許企企業(yè)所得稅稅前扣除的的費(fèi)用和支支出項(xiàng)目，，均不允許許計(jì)入研究究開發(fā)費(fèi)用用。四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理根據(jù)國稅發(fā)（2008））116號(hào)號(hào)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核核算和研發(fā)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)實(shí)際情況，，對(duì)發(fā)生的的研發(fā)費(fèi)用用進(jìn)行收益益化或資本本化處理的的，可按下下述規(guī)定計(jì)計(jì)算加計(jì)扣扣除：1、研發(fā)費(fèi)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益未未形成無形形資產(chǎn)的，，允許再按按其當(dāng)年研研發(fā)費(fèi)用實(shí)實(shí)際發(fā)生額額的50%，直接抵抵扣當(dāng)年的的應(yīng)納稅所所得額。2、研發(fā)費(fèi)費(fèi)用形成無無形資產(chǎn)的的，按照該該無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的150%在在稅前攤銷銷。除法律律另有規(guī)定定外，攤銷銷年限不得得低于10年。3、實(shí)際發(fā)生的的研發(fā)費(fèi)用用，在年度度中間預(yù)繳繳所得稅時(shí)時(shí)，允許據(jù)據(jù)實(shí)計(jì)算扣扣除，在年年度終了進(jìn)進(jìn)行所得稅稅年度申報(bào)報(bào)時(shí)，再依依照規(guī)定計(jì)計(jì)算加計(jì)扣扣除。四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理根據(jù)國稅發(fā)發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用的按照照以下規(guī)定定處理。企業(yè)集團(tuán)根根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營和科技技開發(fā)的實(shí)實(shí)際情況，，對(duì)技術(shù)要要求高、投投資數(shù)額大大，需要由由集團(tuán)公司司進(jìn)行集中中開發(fā)的研研究開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生生的研究開開發(fā)費(fèi)，可可以按照合合理的分?jǐn)倲偡椒ㄔ谑苁芤婕瘓F(tuán)成成員公司間間進(jìn)行分?jǐn)倲偂Ｆ髽I(yè)集團(tuán)采采取合理分分?jǐn)傃芯块_開發(fā)費(fèi)的，，企業(yè)集集團(tuán)應(yīng)提供集中中研究開發(fā)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)協(xié)議或合同同，該協(xié)議或或合同應(yīng)明明確規(guī)定參參與各方在在該研究開開發(fā)項(xiàng)目中中的權(quán)利和和義務(wù)、費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偡椒椒ǖ葍?nèi)容容。如不提供協(xié)協(xié)議或合同同，研究開開發(fā)費(fèi)不得得加計(jì)扣除除。四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理（三）結(jié)論論1、可以加加計(jì)扣除的的研發(fā)費(fèi)支支出必須是是上述文件件正列舉的的八大項(xiàng)目目，未列舉舉的研發(fā)費(fèi)費(fèi)支出不得得加計(jì)扣除除。企業(yè)研發(fā)部部門的差旅旅費(fèi)、除工工資薪金支支出以外的的應(yīng)付職工工薪酬、兼兼職研發(fā)人人員的工資資薪金等支支出均不得得加計(jì)扣除除。2、技術(shù)開開發(fā)費(fèi)中如如果包括財(cái)政撥款，，由于財(cái)政政撥款屬于于不征稅收收入，其相相應(yīng)的支出出也不得扣扣除，也不不得作為技技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)加計(jì)扣除除的計(jì)算基基數(shù)。四、研究開開發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除的的檢查及稅稅務(wù)處理（三）結(jié)論論3、只要是是符合政策策條件的研研發(fā)項(xiàng)目，，即使失敗也也可享受加加計(jì)扣除；；至于進(jìn)項(xiàng)稅稅的抵扣問問題，這里里只從理論論上分析如如下：企業(yè)從事研研究開發(fā)的的結(jié)果是為為了形成知知識(shí)產(chǎn)權(quán)如如專利權(quán)、、專有技術(shù)術(shù)等無形資資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是是計(jì)交營業(yè)業(yè)稅，為非非增值稅業(yè)業(yè)務(wù)，從這這個(gè)角度看看其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不可抵抵扣（類似似于工程建建設(shè)所用材材料的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不可可抵扣）；；當(dāng)然形成的的知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)若是企業(yè)業(yè)自用于生生產(chǎn)，從這這個(gè)角度看看又可抵扣扣。4、《國國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)所得稅稅若干稅務(wù)務(wù)事項(xiàng)銜接接問題的通通知》(國稅函[2009]98號(hào))第八條的的規(guī)定，企企業(yè)技術(shù)開開發(fā)費(fèi)加計(jì)計(jì)扣除部分分已形成企企業(yè)年度虧虧損，可以以用以后年年度所得彌彌補(bǔ)，但結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)年限最最長不得超超過5年。。五、向向個(gè)人人借款款利息息支出出的檢檢查及及稅務(wù)務(wù)處理理（一））檢查查方法法1、主主要檢檢查企企業(yè)向向個(gè)人人借款款支付付的利利息是是否超超過金金融企企業(yè)的的同期期貸款款利率率；2、檢檢查企企業(yè)是是否到到當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)務(wù)主管管部門門代開開發(fā)票票；3、檢檢查企企業(yè)向向股東東和投投資者者借款款的數(shù)數(shù)量是是否超超過其其在企企業(yè)內(nèi)內(nèi)的投投資額額的2培，，并在在稅前前扣除除了沒沒有超超過金金融企企業(yè)同同期貸貸款利利率的的超過過其在在企業(yè)業(yè)內(nèi)的的投資資額2培的的借款款；4、檢檢查非關(guān)聯(lián)聯(lián)無償償借款款是否否繳營營業(yè)稅稅和所所得稅稅；5、檢檢查與股東東借款款往來來是否否在納納稅申申報(bào)表表中填填列；；6、公司將將銀行行借款款無償償讓渡渡給另另外一一家公公司使使用，，所支支付的的利息息是否否在稅稅前進(jìn)進(jìn)行了了扣除除。五、向向個(gè)人人借款款利息息支出出的檢檢查及及稅務(wù)務(wù)處理理（二））稅務(wù)務(wù)處理理1、個(gè)個(gè)人借借款的的稅務(wù)務(wù)處理理國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于企企業(yè)向向自然然人借借款的的利息息支出出企業(yè)業(yè)所得得稅稅稅前扣扣除問問題的的通知知》（國稅函函[2009]777號(hào)）第一一條規(guī)規(guī)定：：“企企業(yè)向向股東東或其其他與與企業(yè)業(yè)有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的的自然然人借借款的的利息息支出出，應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)《中中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)所得得稅法法》（（以下下簡稱稱稅法法）第第四十十六條條及《《財(cái)政政部、、國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于企業(yè)業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)方利利息支支出稅稅前扣扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有有關(guān)稅稅收政政策問問題的的通知知》（（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)規(guī)定的的條件件，計(jì)計(jì)算企企業(yè)所所得稅稅扣除除額。。即企業(yè)業(yè)向股股東或或其他他與企企業(yè)有有關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系系的自自然人人借款款的借借款數(shù)數(shù)量不不能超超過其其在企企業(yè)的的投資資額的的2倍倍。五、向向個(gè)人人借款款利息息支出出的檢檢查及及稅務(wù)務(wù)處理理根據(jù)《國家家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)向自然人人借款的利利息支出企企業(yè)所得稅稅稅前扣除除問題的通通知》（國稅函[2009]777號(hào)號(hào)）第二條規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)向除第一一條規(guī)定以以外的內(nèi)部部職工或其其他人員借借款的利息息支出，其其借款情況況同時(shí)符合合以下條件件的，其利息支出出在不超過過按照金融融企業(yè)同期期同類貸款款利率計(jì)算算的數(shù)額的的部分，根根據(jù)《企業(yè)業(yè)所得稅法法》第八條條和《企業(yè)業(yè)所得稅法法實(shí)施條例例》第二十十七條規(guī)定定，準(zhǔn)予扣扣除：1.企業(yè)業(yè)與個(gè)人之之間的借貸貸是真實(shí)、、合法、有有效的，并并且不具有有非法集資資目的或其其他違反法法律、法規(guī)規(guī)的行為。。2.企業(yè)業(yè)與個(gè)人之之間簽訂了了借款合同同。企業(yè)向無關(guān)關(guān)聯(lián)的自然然人借款支支出應(yīng)真實(shí)實(shí)、合法、、有效，借借出方個(gè)人人應(yīng)按規(guī)定定繳納相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，并并開具相應(yīng)應(yīng)的發(fā)票，，支出利息息方應(yīng)取得得該發(fā)票才才可以在稅稅前扣除。。五、向個(gè)人人借款利息息支出的檢檢查及稅務(wù)務(wù)處理2、關(guān)聯(lián)借借款申報(bào)的的規(guī)定根據(jù)《國家家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)向自然人人借款的利利息支出企企業(yè)所得稅稅稅前扣除除問題的通通知》（國稅函[2009]777號(hào)號(hào)）規(guī)定，企企業(yè)向股東東或其他與與企業(yè)有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的的自然人借借款的利息息支出，應(yīng)應(yīng)根據(jù)《中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法》第四十十六條及《《財(cái)政部、、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)方利息支支出稅前扣扣除標(biāo)準(zhǔn)有有關(guān)稅收政政策問題的的通知》（（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條條件，計(jì)算算企業(yè)所得得稅扣除額額。因此，年度度企業(yè)所得得稅申報(bào)時(shí)時(shí)，借款需需要在《企企業(yè)年度關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往往來報(bào)告表表》融通資資金表中反反映。五、向個(gè)人人借款利息息支出的檢檢查及稅務(wù)務(wù)處理3、關(guān)于無無償將資金金讓渡給他他人使用的的涉稅問題題?！吨腥A人民民共和國營營業(yè)稅暫行行條例》（（國務(wù)院令令2008年第540號(hào)）第一條規(guī)定定，在中華華人民共和和國境內(nèi)提提供本條例例規(guī)定的勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售售不動(dòng)產(chǎn)的的單位和個(gè)個(gè)人，為營營業(yè)稅的納納稅人，應(yīng)應(yīng)當(dāng)依照本本條例繳納納營業(yè)稅。。五、向個(gè)人人借款利息息支出的檢檢查及稅務(wù)務(wù)處理《中華人民共共和國營業(yè)業(yè)稅暫行條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則》（財(cái)政部、、國家稅務(wù)務(wù)總局令2008年年第52號(hào)號(hào)）第三條規(guī)定定，條例第第一條所稱稱提供條例例規(guī)定的勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售售不動(dòng)產(chǎn)，，是指有償償提供條例例規(guī)定的勞勞務(wù)、有償償轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)或者者有償轉(zhuǎn)讓讓不動(dòng)產(chǎn)所所有權(quán)的行行為。前款款所稱有償償，是指取取得貨幣、、貨物或者者其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。因此，公司司之間或個(gè)個(gè)人與公司司之間發(fā)生生的資金往往來（無償償借款），，若沒有取取得貨幣、、貨物或者者其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，不不繳納營業(yè)業(yè)稅。由于于無償借款款無收入體體現(xiàn)，因此此也不涉及及企業(yè)所得得稅問題。。五、向個(gè)人人借款利息息支出的檢檢查及稅務(wù)務(wù)處理3、關(guān)于無償償將資金讓讓渡給他人人使用的涉涉稅問題?！吨腥A人民民共和國稅稅收征收管管理法》第三十六條條規(guī)定，企業(yè)或者外外國企業(yè)在在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的從從事生產(chǎn)、、經(jīng)營的機(jī)機(jī)構(gòu)、場所所與其關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往往來，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照獨(dú)立立企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往往來收取或或者支付價(jià)價(jià)款、費(fèi)用用；不按照照獨(dú)立企業(yè)業(yè)之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來收收取或者支支付價(jià)款、、費(fèi)用，而而減少其應(yīng)應(yīng)納稅的收收入或者所所得額的，，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)進(jìn)行行合理調(diào)整整。即若借貸雙雙方存在關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系，，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)核定定其利息收收入并繳納納營業(yè)稅和和企業(yè)所得得稅。五、向個(gè)人人借款利息息支出的檢檢查及稅務(wù)務(wù)處理4、關(guān)于將將銀行借款款無償讓渡渡他人使用用的涉稅問問題。企業(yè)將銀行行借款無償償轉(zhuǎn)借他人人，實(shí)質(zhì)上上是將企業(yè)業(yè)獲得的利利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他他人的一種種行業(yè)，因因此稅務(wù)部部門有權(quán)力力按銀行同同期借款利利率核定其其轉(zhuǎn)借收入入，并就其其適用營業(yè)業(yè)稅暫行條條例按金融融業(yè)稅目征征收營業(yè)稅稅?！吨腥A華人民共和和國企業(yè)所所得稅法》》第八條規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)生生的與取得得收入有關(guān)關(guān)的、合理理的支出，，包括成本本、費(fèi)用、、稅金、損損失和其他他支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)扣扣除。據(jù)此此，公司將銀行行借款無償償讓渡給另另外一家公公司使用，，所支付的的利息與取取得收入無無關(guān)，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)稅所所得額。六、與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關(guān)的支支出的檢查查及稅務(wù)處處理（一）檢查查方法1、企業(yè)無償借借出的固定定資產(chǎn)，該該項(xiàng)固定資資產(chǎn)所提取取的折舊是是否在稅前前扣除；2、檢查與與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)關(guān)的擔(dān)保支支出是否稅稅前進(jìn)行扣扣除；3、檢查集團(tuán)公司從從銀行貸款款再撥給下下屬公司無無償使用，，所發(fā)生的的利息費(fèi)用用，集團(tuán)公公司是否進(jìn)進(jìn)行稅前扣扣除；六、與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關(guān)的支支出的檢查查及稅務(wù)處處理（二）稅務(wù)務(wù)處理根據(jù)《中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅法》（中華人人民共和國國主席令2007年年第63號(hào)號(hào)）第八條條規(guī)定，企企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的與取取得收入有有關(guān)的、合合理的支出出，包括成成本、費(fèi)用用、稅金、、損失和其其他支出，，準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)扣除。企業(yè)無償借借出的固定定資產(chǎn)，相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益沒有有流入企業(yè)業(yè)，該項(xiàng)固固定資產(chǎn)所所計(jì)提的折折舊，不屬屬于與取得得應(yīng)稅收入入相關(guān)的支支出，不得得在企業(yè)所所得稅稅前前扣除。六、與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關(guān)的支支出的檢查查及稅務(wù)處處理（二）稅務(wù)務(wù)處理《企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅前前扣除管理理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)號(hào)）第四十一條條規(guī)定：““企業(yè)對(duì)對(duì)外提供與與本企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅收入入有關(guān)的擔(dān)擔(dān)保，因被被擔(dān)保人不不能按期償償還債務(wù)而而承擔(dān)連帶帶還款責(zé)任任，經(jīng)清查和追追索，被擔(dān)擔(dān)保人無償償還能力，對(duì)無法追追回的，比比照本辦法法應(yīng)收賬款款損失進(jìn)行行處理。與本企業(yè)應(yīng)納納稅收入有有關(guān)的擔(dān)保保是指企業(yè)對(duì)外外提供的與與本企業(yè)投投資、融資資、材料采采購、產(chǎn)品品銷售等主主要生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)密密切相關(guān)的的擔(dān)保。企業(yè)為其他他獨(dú)立納稅稅人提供的的與本企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅收收入無關(guān)的的貸款擔(dān)保保等，因被被擔(dān)保方還還不清貸款款而由該擔(dān)擔(dān)保人承擔(dān)擔(dān)的本息等等，不得申申報(bào)扣除。?！绷?、與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關(guān)的支支出的檢查查及稅務(wù)處處理（二）稅務(wù)務(wù)處理國家稅務(wù)總總局《關(guān)于于企業(yè)之間間相互提供供貸款擔(dān)保保發(fā)生擔(dān)保保損失稅前前扣除問題題的批復(fù)》》（國稅函〔2007〕〕1272號(hào)）規(guī)定，根根據(jù)合同雙雙方權(quán)利與與義務(wù)對(duì)等等和實(shí)質(zhì)重重于形式的的原則，企業(yè)之間簽簽訂貸款互互保合同，，相互提供供的貸款擔(dān)擔(dān)保，與企企業(yè)的融資資活動(dòng)密切切相關(guān)，因因此，簽訂訂貸款互保保合同的一一方（擔(dān)保保企業(yè)）為為另一方（（被擔(dān)保企企業(yè)）提供供的貸款擔(dān)擔(dān)保，在被擔(dān)保企企業(yè)為擔(dān)保保企業(yè)所提提供的貸款款擔(dān)?？傤~額之內(nèi)（含含）的部分分，應(yīng)認(rèn)為為與其本身身應(yīng)納稅收收入有關(guān)。。案例分析甲甲公司去去年發(fā)生了了兩筆擔(dān)保保業(yè)務(wù)，其其中一筆是是經(jīng)董事會(huì)會(huì)批準(zhǔn)，甲甲公司以機(jī)機(jī)器設(shè)備為為乙化工有有限公司提提供連帶責(zé)責(zé)任保證，，乙公司的的董事長和和甲公司的的董事長是是親戚。近近日，乙公司因銷銷售的商品品資金回收收慢，不能能按期足額額償還銀行行貸款，甲公司履行行擔(dān)保義務(wù)務(wù)，償還銀銀行本息21萬元。。請(qǐng)問這21萬元能能否在稅前前扣除？第第二二筆擔(dān)保業(yè)業(yè)務(wù)是甲公公司以一座座商品樓為為丙房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公司司提供連帶帶責(zé)任保證證，該商品品樓評(píng)估價(jià)價(jià)值為200萬元。。此前我公司司與丙公司司合同約定定貸款互保保，近日丙丙公司申申請(qǐng)破產(chǎn)產(chǎn)，貸款款銀行要要求甲公公司償還還丙公司司未還的的銀行貸貸款98萬元，，甲公司司已還款款。請(qǐng)問問這98萬元是是否可在在稅前扣扣除？案例分析析[分析]根據(jù)《企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅稅前扣除除管理辦辦法》（國稅發(fā)發(fā)[2009]88號(hào)號(hào)）第四十一一條規(guī)定定，甲公司的的擔(dān)保支支出在兩兩方面不不符合稅稅前扣除除條件，，一是乙公公司不能能按期償償還銀行行貸款，，可能是是暫時(shí)的的，未必必?zé)o償還還能力，，甲公司司無法追追回；二二是為乙乙公司提提供擔(dān)保保與本身身應(yīng)納稅稅收入無無關(guān)，故故不能稅稅前扣除除。案例分析析[分析]根據(jù)國家家稅務(wù)總總局《關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)之間相相互提供供貸款擔(dān)擔(dān)保發(fā)生生擔(dān)保損損失稅前前扣除問問題的批批復(fù)》（（國稅函函〔2007〕〕1272號(hào)））規(guī)定，，上述擔(dān)擔(dān)保企業(yè)業(yè)為被擔(dān)擔(dān)保企業(yè)業(yè)提供貸貸款擔(dān)保保，因承承擔(dān)擔(dān)保保連帶責(zé)責(zé)任所發(fā)發(fā)生的損損失，在在被擔(dān)保保企業(yè)為為擔(dān)保企企業(yè)所提提供的貸貸款擔(dān)保?？傤~之之內(nèi)（含含）的部部分，可可按照照《企業(yè)業(yè)資產(chǎn)損損失稅前前扣除管管理辦法法》（國稅發(fā)發(fā)[2009]88號(hào)號(hào)）第四十一一條規(guī)定定進(jìn)行稅稅前扣除除，超過過被擔(dān)保保企業(yè)為為擔(dān)保企企業(yè)所提提供的貸貸款擔(dān)保?？傤~的的部分，，不得扣扣除。因此，甲甲公司履履行擔(dān)保保責(zé)任代代替丙公公司償還還的銀行行貸款98萬元元，在為為丙公司司所提供供的貸款款擔(dān)?？偪傤~之內(nèi)內(nèi)，可以以稅前扣扣除，但是甲公公司應(yīng)將將這98萬元，，向丙公公司破產(chǎn)產(chǎn)案件的的管理人人申報(bào)債債權(quán)，對(duì)對(duì)破產(chǎn)財(cái)財(cái)產(chǎn)未受受清償?shù)牡牟糠?，，才可向向稅?wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)扣除。。案例分析析：企業(yè)購買買古董、、字畫、、狼狗的的稅務(wù)處處理《企業(yè)所所得稅法法》第八八條規(guī)定定，企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生生的與取取得收收入有關(guān)關(guān)的、合合理的支支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣扣除?！镀髽I(yè)所所得稅法法實(shí)施條條例》第第五十七七條規(guī)定定，《企業(yè)所所得稅法法》第十十一條所所稱固定資產(chǎn)產(chǎn)，是指指企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提提供勞務(wù)務(wù)、出租租或者經(jīng)經(jīng)營管理理而持有有的、使使用時(shí)間間超過12個(gè)月月的非貨貨幣性資資產(chǎn)，包包括房屋屋、建筑筑物、機(jī)機(jī)器、機(jī)機(jī)械、運(yùn)運(yùn)輸工具具以及其其他與生生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)有有關(guān)的設(shè)設(shè)備、器器具、工工具等。案例分析析：企業(yè)購買買古董、、字畫、、狼狗的的稅務(wù)處處理相關(guān)性原原則是判判定支出出項(xiàng)目能能否在稅稅前扣除除的基本本原則。。除一些些特殊的文文化企業(yè)業(yè)外，一一般生產(chǎn)產(chǎn)性企業(yè)業(yè)、商貿(mào)貿(mào)企業(yè)購購買的非非經(jīng)營性性的字畫畫等古董董，與取取得收入入沒有直直接相關(guān)關(guān)，不符符合相關(guān)關(guān)性原則則，也不不具有固固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)的的特征，，所發(fā)生生的折舊舊費(fèi)用不不能在稅稅前扣除除。最好的處處理辦法法是，企企業(yè)設(shè)立立“長期期待攤費(fèi)費(fèi)用”科科目處理理。攤銷銷時(shí)在““管理費(fèi)費(fèi)用-其其他/文文化建設(shè)設(shè)費(fèi)。購購買的狼狼狗可以以在“生生物性資資產(chǎn)”里里核算。。案例分析析：雇主責(zé)任任險(xiǎn)可否否在稅前前扣除？？根據(jù)《企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例》第三十六六條規(guī)定定，除企業(yè)依依照國家家有關(guān)規(guī)規(guī)定為特殊工種種職工支支付的人人身安全全保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和國務(wù)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門規(guī)定定可以扣扣除的其其他商業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)外，企企業(yè)為投投資者或或者職工工支付的的商業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)，，不得扣扣除。雇主責(zé)任任險(xiǎn)雖非非直接支支付給員員工，但但是屬于于為被保保險(xiǎn)人雇雇用的員員工在受受雇的過過程中，，從事與與被保險(xiǎn)險(xiǎn)人經(jīng)營營業(yè)務(wù)有有關(guān)的工工作而受受意外，，或與業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)關(guān)的國家家規(guī)定的的職業(yè)性性疾病所所致傷、、致殘或或死亡負(fù)負(fù)責(zé)賠償償?shù)囊环N種保險(xiǎn)，，因此該險(xiǎn)險(xiǎn)種應(yīng)屬屬于商業(yè)業(yè)保險(xiǎn)，，不能在在稅前扣扣除。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務(wù)處理理（一）檢檢查方法法1、檢查查是否有有不按照照有關(guān)規(guī)規(guī)定取得得的發(fā)票票入賬；；2、檢查查不需要要發(fā)票的的支出是是否按照照有關(guān)規(guī)規(guī)定的合合法憑證證進(jìn)行入入賬加以以稅前扣扣除；3、檢查查企業(yè)入入賬的辦辦公用品品發(fā)票、、勞保用用品發(fā)票票和禮品品發(fā)票是是否有購購買清單單作為附附件。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務(wù)處理理（二）稅稅務(wù)處理理國稅發(fā)[2008]40號(hào)文規(guī)定：：對(duì)于不符符合規(guī)定定的發(fā)票票和其他他憑證，包括虛虛假發(fā)票票和非法法代開發(fā)發(fā)票，均均不得用用以稅前前扣除、、出口退退稅、抵抵扣稅款款。國稅發(fā)[2008]80號(hào)規(guī)定：企業(yè)取得得的發(fā)票票沒有開開具支付付人全稱稱的，不得扣扣除，也也不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，，也不得得申請(qǐng)退退稅。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務(wù)處理理國稅發(fā)[2009]31第三十四四條規(guī)定定，企業(yè)在結(jié)結(jié)算計(jì)稅稅成本時(shí)時(shí)其實(shí)際際發(fā)生的的支出應(yīng)應(yīng)當(dāng)取得得但未取取得合法法憑據(jù)的的，不得得計(jì)入計(jì)計(jì)稅成本本，待實(shí)實(shí)際取得得合法憑憑據(jù)時(shí)，，再按規(guī)規(guī)定計(jì)入入計(jì)稅成成本?！蛾P(guān)于印印發(fā)進(jìn)一一步加強(qiáng)強(qiáng)稅收征征管若干干具體措措施的通通知》（（國稅發(fā)[2009]114號(hào)號(hào)）規(guī)定，，未按規(guī)定定取得的的合法有有效憑據(jù)據(jù)不得在在稅前扣扣除。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務(wù)處理理《營業(yè)稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則》》規(guī)定：：條例第第六條所所稱符合合國務(wù)院院稅務(wù)主主管部門門有關(guān)規(guī)規(guī)定的憑憑證（以以下統(tǒng)稱稱合法有效效憑證）），是指指：（一）支支付給境境內(nèi)單位位或者個(gè)個(gè)人的款款項(xiàng)，且且該單位位或者個(gè)個(gè)人發(fā)生生的行為為屬于營營業(yè)稅或或者增值值稅征收收范圍的的，以該單位位或者個(gè)個(gè)人開具具的發(fā)票票為合法法有效憑憑證；（二）支支付的行行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)費(fèi)或者政政府性基基金，以開具的的財(cái)政票票據(jù)為合合法有效效憑證；；（三）支支付給境境外單位位或者個(gè)個(gè)人的款款項(xiàng)，以該單位位或者個(gè)個(gè)人的簽簽收單據(jù)據(jù)為合法法有效憑憑證，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)簽收收單據(jù)有有疑義的的，可以以要求其其提供境境外公證證機(jī)構(gòu)的的確認(rèn)證證明；（四）國國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)規(guī)定的其其他合法法有效憑憑證。七、稅前前扣除憑憑證的檢檢查及稅稅務(wù)處理理上海市地地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于于印發(fā)本本市《營營業(yè)稅差差額征稅稅管理辦辦法》的的通知(滬地稅貨[2010]28號(hào))第五條(三)規(guī)定：對(duì)納稅人由于于破產(chǎn)、債務(wù)務(wù)、資金等原原因，法院或或其他執(zhí)法部部門對(duì)其不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或土地進(jìn)進(jìn)行強(qiáng)制裁定定抵償或法院院委托拍賣行行拍賣，且無無法開具發(fā)票票的，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)購入方可將將法院裁定書書、法院調(diào)解解書、契稅完完稅憑證以及及拍賣成交確確認(rèn)書視為合合法有效的憑憑證。七、稅前扣除除憑證的檢查查及稅務(wù)處理理例如，企業(yè)從從商家購進(jìn)辦辦公用品，取取得的發(fā)票只只有金額，沒沒有數(shù)量單價(jià)價(jià)，未附商品品明細(xì)，品名名只寫“辦公公用品”。其其在管理費(fèi)用用中列支辦公公用品支出，，可否在稅前前扣除？根根據(jù)稅稅法的相關(guān)規(guī)規(guī)定，凡購進(jìn)進(jìn)商品匯總開開具發(fā)票的，，應(yīng)當(dāng)附有銷銷貨方的銷貨貨清單，且清單上加蓋蓋銷貨放到財(cái)財(cái)務(wù)專用章或或發(fā)票專用章章，否則不得得稅前扣除。。案例分析：企企業(yè)賠償費(fèi)稅稅前扣除憑證證的問題某生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)銷售醫(yī)療設(shè)設(shè)備，在客戶戶那里發(fā)生事事故造成客戶戶工作人員受受傷。該企業(yè)業(yè)承諾負(fù)擔(dān)醫(yī)醫(yī)療費(fèi)并提供供額外的精神神賠償。請(qǐng)問：對(duì)方客客戶員工名字字的醫(yī)療發(fā)票票，是否可以以在該企業(yè)稅稅前扣除？如如果不可以，，什么資料可可以作為稅前前扣除憑證？？案例分析：企企業(yè)賠償費(fèi)稅稅前扣除憑證證的問題根據(jù)《中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法》（中華人民民共和國主席席令2007年第63號(hào)號(hào)）第八條規(guī)規(guī)定，企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生的與與取得收入有有關(guān)的、合理理的支出，包包括成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金、、損失和其他他支出，準(zhǔn)予予在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)扣除。所述生產(chǎn)性企企業(yè)在銷售醫(yī)醫(yī)療設(shè)備中發(fā)發(fā)生的事故賠賠償支出，減減除責(zé)任人賠賠償和保險(xiǎn)賠賠款后的余額額后，在合理理范圍內(nèi)可以以申報(bào)扣除。。案例分析：企企業(yè)賠償費(fèi)稅稅前扣除憑證證的問題對(duì)于事故賠償償支出的扣除除憑證，通常常應(yīng)為能證明明承擔(dān)該事故故責(zé)任的確屬屬企業(yè)應(yīng)承擔(dān)擔(dān)義務(wù)的合法法證據(jù)，包括括：具有法律效力力的外部證據(jù)據(jù)和特定事項(xiàng)項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部部證據(jù)。比如如司法機(jī)關(guān)、、行政機(jī)關(guān)、、專業(yè)技術(shù)鑒鑒定部門等依依法出具的具具有法律效力力的書面文件件，再比如雙方就就賠償事項(xiàng)達(dá)達(dá)成的書面協(xié)議，企企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)對(duì)特定事項(xiàng)真真實(shí)性承擔(dān)法法律責(zé)任的聲聲明等。所述對(duì)方客戶戶員工發(fā)生的的醫(yī)療費(fèi)用單單據(jù)不能單獨(dú)獨(dú)作為扣除憑憑證，只可以以作為其他符符合規(guī)定的證證據(jù)的附件或或佐證。八、旅游費(fèi)用列支支的檢查及稅稅務(wù)處理（一）檢查方方法1、檢查企業(yè)業(yè)股東或職工工及其家屬旅旅游費(fèi)用在公公司進(jìn)行報(bào)銷銷是否進(jìn)行稅稅前扣除，是是否代扣了個(gè)個(gè)人所得稅；；2、檢查企業(yè)業(yè)把旅游費(fèi)用用做考察費(fèi)用用在“管理費(fèi)用———其他”中列列支，并在稅前進(jìn)行行了扣除；3、檢查企業(yè)業(yè)是否把與企企業(yè)招待客人人無關(guān)的旅游游景點(diǎn)費(fèi)用做做“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用用”而申報(bào)稅前扣扣除。八、旅游費(fèi)用列支支的檢查及稅稅務(wù)處理（二）稅務(wù)處處理1、“管理費(fèi)費(fèi)用”中列支支的高管旅游費(fèi)，即使已按工資資、薪金項(xiàng)目目代扣代繳了了個(gè)人所得稅稅，也不得作作為工資、薪薪金在企業(yè)所所得稅前扣除除?！镀髽I(yè)所得稅法法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)發(fā)生的合理的的工資、薪金金支出，準(zhǔn)予予扣除?！秶叶悇?wù)總局局關(guān)于企業(yè)工工資薪金及職職工福利費(fèi)扣扣除問題的通通知》（國稅函[2009]3號(hào)）明確確，《企業(yè)所所得稅法實(shí)施施條例》第三三十四條所稱稱的“合理工資、、薪金”，是是指企業(yè)按照照股東大會(huì)、、董事會(huì)、薪薪酬委員會(huì)或或相關(guān)管理機(jī)機(jī)構(gòu)制訂的工工資、薪金制制度規(guī)定實(shí)際際發(fā)放給員工工的工資、薪薪金。八、旅游費(fèi)用列支支的檢查及稅稅務(wù)處理稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)對(duì)工資、薪金進(jìn)進(jìn)行合理性確確認(rèn)時(shí)，可按按以下原則掌掌握：（一）企業(yè)制制訂了較為規(guī)規(guī)范的員工工工資、薪金制制度；（二））企業(yè)所制訂訂的工資、薪薪金制度符合合行業(yè)及地區(qū)區(qū)水平；（三三）企業(yè)在一一定時(shí)期所發(fā)發(fā)放的工資、、薪金是相對(duì)對(duì)固定的，工工資、薪金的的調(diào)整是有序序進(jìn)行的；（（四）企業(yè)對(duì)對(duì)實(shí)際發(fā)放的的工資、薪金金，已依法履履行了代扣代代繳個(gè)人所得得稅義務(wù)；（（五）有關(guān)工工資、薪金的的安排，不以以減少或逃避避稅款為目的的。屬于國有有性質(zhì)的企業(yè)業(yè)，其工資、、薪金，不得得超過政府有有關(guān)部門給予予的限定數(shù)額額；超過部分分，不得計(jì)入入企業(yè)工資、、薪金總額，，也不得在計(jì)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)扣除。八、旅游費(fèi)用列支支的檢查及稅稅務(wù)處理企業(yè)“管理費(fèi)費(fèi)用”中列支支的旅游支出出不具有相對(duì)對(duì)的固定性，，是臨時(shí)決定，，沒有按照股股東大會(huì)、董董事會(huì)、薪酬酬委員會(huì)或相相關(guān)管理機(jī)構(gòu)構(gòu)制訂的工資資、薪金制度度執(zhí)行，沒有有按工資、薪薪金的調(diào)整有有序進(jìn)行。另外該企業(yè)是是國有企業(yè)，，工資、薪金金支出有政府府有關(guān)部門規(guī)規(guī)定的限額，，未經(jīng)批準(zhǔn)也也不能隨意突突破。所以，，高管旅游費(fèi)用用不能按合理理的工資、薪薪金支出扣除除。八、旅游費(fèi)用列支支的檢查及稅稅務(wù)處理2、“職工福利費(fèi)費(fèi)”項(xiàng)目列支支的旅游費(fèi)用用可以扣除。?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)工資薪金及及職工福利費(fèi)費(fèi)扣除問題的的通知》（國國稅函[2009]3號(hào)號(hào)）明確了職職工福利費(fèi)扣扣除范圍，包包括以下內(nèi)容容：（一）尚尚未實(shí)行分離離辦社會(huì)職能能的企業(yè)，其其內(nèi)設(shè)福利部部門所發(fā)生的的設(shè)備、設(shè)施施和人員費(fèi)用用，包括職工工食堂、職工工浴室、理發(fā)發(fā)室、醫(yī)務(wù)所所、托兒所、、療養(yǎng)院等集集體福利部門門的設(shè)備、設(shè)施及及維修保養(yǎng)費(fèi)費(fèi)用和福利部部門工作人員員的工資、薪薪金、社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)、住房房公積金、勞勞務(wù)費(fèi)等。八、旅游費(fèi)費(fèi)用列列支的的檢查查及稅稅務(wù)處處理（二））為職職工衛(wèi)衛(wèi)生保保健、、生活活、住住房、、交通通等所所發(fā)放放的各各項(xiàng)補(bǔ)補(bǔ)貼和和非貨幣幣性福福利，包括括企業(yè)業(yè)向職職工發(fā)發(fā)放的的因公公外地地就醫(yī)醫(yī)費(fèi)用用、未未實(shí)行行醫(yī)療療統(tǒng)籌籌企業(yè)業(yè)職工工醫(yī)療療費(fèi)用用、職職工供供養(yǎng)直直系親親屬醫(yī)醫(yī)療補(bǔ)補(bǔ)貼、、供暖暖費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼、、職工工防暑暑降溫溫費(fèi)、、職工工困難難補(bǔ)貼貼、救救濟(jì)費(fèi)費(fèi)、職職工食食堂經(jīng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼、、職工工交通通補(bǔ)貼貼等。。（三）按照照其他他規(guī)定定發(fā)生生的其其他職職工福福利費(fèi)費(fèi)，包包括喪喪葬補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)、撫撫恤費(fèi)費(fèi)、安安家費(fèi)費(fèi)、探探親假假路費(fèi)費(fèi)等。。很明顯顯，旅旅游費(fèi)費(fèi)用在在其中中。所所以，，節(jié)假假日職職工全全體到到市區(qū)區(qū)附近近景區(qū)區(qū)游玩玩的費(fèi)費(fèi)用可可以在在“職職工福福利費(fèi)費(fèi)”列列支。。八、旅游費(fèi)費(fèi)用列列支的的檢查查及稅稅務(wù)處處理3、““職工工教育經(jīng)費(fèi)””中列列支的的中層層人員員外出出培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)習(xí)習(xí)時(shí)參參觀當(dāng)當(dāng)?shù)氐牡木皡^(qū)區(qū)的費(fèi)費(fèi)用，，也不不能扣扣除。。財(cái)政部部聯(lián)合合11部委委下發(fā)發(fā)的《《關(guān)于印印發(fā)〈〈關(guān)于于企業(yè)業(yè)職工工教育育經(jīng)費(fèi)費(fèi)提取取與使使用管管理的的意見見〉的的通知知》（財(cái)建建[2006]317號(hào)號(hào)）明確確了職職工教教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)的的范圍圍，包包括：：1.上崗崗和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)崗培培訓(xùn)；；2.各類類崗位位適應(yīng)應(yīng)性培培訓(xùn)；；3.崗位位培訓(xùn)訓(xùn)、職職業(yè)技技術(shù)等等級(jí)培培訓(xùn)、、高技技能人人才培培訓(xùn)；；4.專業(yè)業(yè)技術(shù)術(shù)人員員繼續(xù)教教育；5.特種種作業(yè)業(yè)人員員培訓(xùn)訓(xùn)；6.企企業(yè)組組織的的職工工外送送培訓(xùn)訓(xùn)的經(jīng)經(jīng)費(fèi)支支出；；7.職工工參加加的職職業(yè)技技能鑒鑒定、、職業(yè)業(yè)資格格認(rèn)證證等經(jīng)經(jīng)費(fèi)支支出；；8.購置置教學(xué)學(xué)設(shè)備備與設(shè)設(shè)施；；9.職工工崗位位自學(xué)學(xué)成才才獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)用用；10.職工工教育育培訓(xùn)訓(xùn)管理理費(fèi)用用；11.有關(guān)關(guān)職工工教育育的其其他開開支。。很明顯顯，旅旅游費(fèi)費(fèi)用雖雖然是是在培培訓(xùn)學(xué)學(xué)習(xí)所所在地地景區(qū)區(qū)發(fā)生生的，，但不不屬于于培訓(xùn)訓(xùn)相關(guān)關(guān)的支支出，，也不不在列列支范范圍內(nèi)內(nèi)。所所以，，不能能按““職工工教育育經(jīng)費(fèi)費(fèi)”在在稅前前扣除除。八、旅游費(fèi)費(fèi)用列列支的的檢查查及稅稅務(wù)處處理4、“工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)”支支出的的旅游游費(fèi)用用與所所得稅稅稅前前扣除除無關(guān)關(guān)，只只要能能出具具工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥繳繳單，，不用用作納納稅調(diào)調(diào)整。?！镀髽I(yè)業(yè)所得得稅法法實(shí)施施條例例》第第四十十一條條規(guī)定定，企企業(yè)撥撥繳的的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)，不不超過過工資資、薪薪金總總額2%的的部分分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣扣除。。強(qiáng)調(diào)調(diào)稅前前扣除除的前前提是是撥繳繳，只只要能能夠出出具工工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)撥撥繳憑憑據(jù)，，就可可以扣扣除。。工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)來源源是建建立工工會(huì)組組織的的單位位依照照規(guī)定定向基基層工工會(huì)撥撥繳的的經(jīng)費(fèi)費(fèi)，或或上級(jí)級(jí)工會(huì)會(huì)委托托稅務(wù)務(wù)代收收后按按規(guī)定定比例例轉(zhuǎn)撥撥基層層工會(huì)會(huì)的經(jīng)經(jīng)費(fèi)。?！豆す?huì)法法》規(guī)規(guī)定，，工會(huì)會(huì)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)據(jù)經(jīng)費(fèi)費(fèi)獨(dú)立立原則則，建建立預(yù)預(yù)算、、決算算和經(jīng)經(jīng)費(fèi)審審查監(jiān)監(jiān)督制制度。。工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)支支出范范圍受受《工工會(huì)法法》調(diào)調(diào)整，，不受受稅法法約束束，稅稅法只只約束束企業(yè)業(yè)撥繳繳的工工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的的過程程，即即只要要撥繳繳，就就可以以扣除除。八、旅游費(fèi)費(fèi)用列列支的的檢查查及稅稅務(wù)處處理5、“業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)””中列列支的的外地地客商商到本本廠采采購產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)時(shí)參觀觀本地地景區(qū)區(qū)的旅旅游費(fèi)費(fèi)用可可以扣扣除。?！镀髽I(yè)業(yè)所得得稅法法實(shí)施施條例例》第第四十十三條條規(guī)定定，企企業(yè)發(fā)發(fā)生的的與生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活活動(dòng)有有關(guān)的的業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)支支出，，按照照發(fā)生生額的的60%扣扣除，，但最最高不不得超超過當(dāng)當(dāng)年銷銷售（（營業(yè)業(yè)）收收入的的0.5%八、旅游費(fèi)費(fèi)用列列支的的檢查查及稅稅務(wù)處處理5、“業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)””中列列支的的外地地客商商到本本廠采采購產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)時(shí)參觀觀本地地景區(qū)區(qū)的旅旅游費(fèi)費(fèi)用可可以扣扣除。。招待費(fèi)費(fèi)主要要包括括餐費(fèi)費(fèi)、接接待香香煙等等用品品、贈(zèng)贈(zèng)送的的禮品品、土土特產(chǎn)產(chǎn)品、、旅游游門票票、正正常的的娛樂樂活動(dòng)動(dòng)等項(xiàng)項(xiàng)目，，企業(yè)業(yè)應(yīng)準(zhǔn)準(zhǔn)備足足夠有有效的的材料料來證證明與與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營有關(guān)關(guān)，并并同時(shí)時(shí)保證證業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)用用的真真實(shí)性性，越越客觀觀的證證據(jù)（公司司關(guān)于于接待待外地地客商商的通通知，，接待待的行行程））越有效效。企業(yè)列列支的的招待待外地地客商商的旅旅游費(fèi)費(fèi)用，，屬于于與生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活活動(dòng)有有關(guān)的的費(fèi)用用，可可以作作為業(yè)業(yè)務(wù)招招待費(fèi)費(fèi)按稅稅法規(guī)規(guī)定的的比例例在稅稅前扣扣除。。八、旅游費(fèi)費(fèi)用列列支的的檢查查及稅稅務(wù)處處理5、“業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)””中列列支的的外地地客商商到本本廠采采購產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)時(shí)參觀觀本地地景區(qū)區(qū)的旅旅游費(fèi)費(fèi)用可可以扣扣除。。招待費(fèi)費(fèi)主要要包括括餐費(fèi)費(fèi)、接接待香香煙等等用品品、贈(zèng)贈(zèng)送的的禮品品、土土特產(chǎn)產(chǎn)品、、旅游游門票票、正正常的的娛樂樂活動(dòng)動(dòng)等項(xiàng)項(xiàng)目，，企業(yè)業(yè)應(yīng)準(zhǔn)準(zhǔn)備足足夠有有效的的材料料來證證明與與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營有關(guān)關(guān)，并并同時(shí)時(shí)保證證業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)用用的真真實(shí)性性，越越客觀觀的證證據(jù)（公司司關(guān)于于接待待外地地客商商的通通知，，接待待的行行程））越有有效效。。企業(yè)業(yè)列列支支的的招招待待外外地地客客商商的的旅旅游游費(fèi)費(fèi)用用，，屬屬于于與與生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動(dòng)動(dòng)有有關(guān)關(guān)的的費(fèi)費(fèi)用用，，可可以以作作為為業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)招招待待費(fèi)費(fèi)按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定的的比比例例在在稅稅前前扣扣除除。。八、、旅游游費(fèi)費(fèi)用用列列支支的的檢檢查查及及稅稅務(wù)務(wù)處處理理6、、因業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)需需要要,派派部部分分員員工工出出國國考考察察樓樓盤盤及及綠綠化化等等，，但但是是是是由由旅旅行行社社組組織織安安排排的的，，由由旅旅行行社社開開具具的的學(xué)學(xué)習(xí)習(xí)考考察察費(fèi)費(fèi)發(fā)發(fā)票票。。企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅前前如如何何處處理理？？涉涉及及個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅嗎嗎？？《中中華華人人民民共共和和國國企企業(yè)業(yè)所所得得稅法法實(shí)施施條條例例》》第第二二十十七七條條規(guī)規(guī)定定，，企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第八八條條所所稱稱有有關(guān)關(guān)的的支支出出，，是是指指與與取取得得收收入入直直接接相相關(guān)關(guān)的的支支出出。。企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第八八條條所所稱稱合合理理的的支支出出，，是是指指符符合合生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動(dòng)動(dòng)常常規(guī)規(guī)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益或或者者有有關(guān)關(guān)資資產(chǎn)產(chǎn)成成本本的的必必要要和和正正常常的的支支出出。。八、、旅游游費(fèi)費(fèi)用用列列支支的的檢檢查查及及稅稅務(wù)務(wù)處處理理6、、因業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)需需要要,派派部部分分員員工工出出國國考考察察樓樓盤盤及及綠綠化化等等，，但但是是是是由由旅旅行行社社組組織織安安排排的的，，由由旅旅行行社社開開具具的的學(xué)學(xué)習(xí)習(xí)考考察察費(fèi)費(fèi)發(fā)發(fā)票票。。企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅前前如如何何處處理理？？涉涉及及個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅嗎嗎？？根據(jù)據(jù)《《國國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)關(guān)于于印印發(fā)發(fā)〈〈企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅前前扣扣除除辦辦法法〉〉的的通通知知》》（（國國稅稅發(fā)發(fā)[2000]84號(hào)號(hào)））第第五五十十二二條條規(guī)規(guī)定定，，納稅稅人發(fā)發(fā)生生的的與與其其經(jīng)經(jīng)營營活活動(dòng)