高級財會01第一章 外幣業(yè)務(新)11第十一章 合并報表(一)課件

第十一章合并會計報表（一）重點應掌握以下內容：1、資產負債表的合并范圍；2、合并資產負債表的抵銷項目的抵銷處理；3、合并利潤表及合并利潤分配表的抵銷項目的抵銷處理。第一節(jié)合并會計報表概述一、合并報表的作用及特點（一）合并報表的作用1、合并報表概念它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現金流量的會計報表。2、作用（1）對外：提供反映母子公司集團全貌的整個情況（2）對內：避免利用控股關系，人為粉飾會計報表（二）合并會計報表特點1、反映的內容和對象是若干個法人組成的會計主體2、編制的企業(yè)是對其他企業(yè)有控制權的控股公司或母公司編制3、編制基礎是以個別會計報表為基礎4、報表編制方法是有其獨特的方法例如：H公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司權益性資本的比例分別為63%、32%、25%和30%。此外，甲公司擁有乙公司26%的權益性資本，丙公司擁有丁公司30%的權益性 資本。應納入H公司合并報表合并范圍的有：分析：甲公司、乙公司2、被母公司控制的其他企業(yè)(實質重于形式)①通過與其他投資者協議，持有半數以上表決權；②有權控制企業(yè)的財務和以營政策；③有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員；④在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。不納入合并報表范圍的子公司（既使超過50%表決權資本的也不能合并）的情況有：（6種情況）三、合并會計報表編制的前提及其準備1、統一報表結算日及會計期間；2、統一母子公司會計政策；3、對子公司采用權益法核算；4、對子公司外幣表示的會計報表進行折算。四、合并報表種類及其編制原則（一）合并報表種類1、合并資產負債表；2、合并利潤表；3、合并利潤分配表；4、合并現金流量表。（二）合并報表編制的原則1、以個別會計報表為基礎；2、一體性原則3、重要性原則（一）母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷例如：A公司對B公司的長期投資數額為180萬元，擁有B公司70%的股份。B公司所者權益總額為200萬元，其公允價值為250萬元。A公司對B公司的長期股權投資的商譽為：180－250×70%=5（萬元）借方注：（1）長期股權投資＞應享有子公司所有者權益公允價值的部分＝＞借記“商譽”（2）長期股權投資＜應享有子公司所有者權益公允價值的部分部分＝＞貸記“營業(yè)外收入”例：某股份有限公司擁有一非全資子公司，該股份有限公司在2000年12月31日對該公司長期股權投資賬面余額（即資產負債表賬面價值）為560萬元，擁有該子公司70%的股份。該子公司2000年12月31日的資產負債表中所有者權益各項目金額如下（帳面價值等于公允價值）：項目金額實收資本500資本公積100盈余公積160未分配利潤50所有者權益合計810要求：編制有關長期股權投資與所有者權益抵銷的會計分錄。解：（1）合并價差及少數股東權益的計算①母公司在子公司所有者權益中擁有的份額為：810×70%=567（萬元）②567-560=7（萬元）貸方③子公司少數股東權益=810-567=243（萬元）（2）長期股權投資與所有者權益抵銷分錄如下：借：實收資本500借：資本公積100借：盈余公積160借：未分配利潤50貸：長期股權投資560

貸：營業(yè)外收入7貸：少數股東權益243（4）長期債券投資與應付（5）應收股利與應付股利（6）其他應收款與其他應付款發(fā)行債券借：銀行存款1000貸：應付債券1000計提利息時借：財務費用借：在建工程50貸：應付債券－應計利息50購買債券借：長期債權投資1000貸：銀行存款1000計提利息時借：長期債權投資－應計利息50貸：投資收益50合并后的抵銷分錄為借：應付債券1050貸：長期債權投資1050借：投資收益50貸：在建工程50貸：財務費用解：內部債權債務抵銷的會計分錄為：（1）借：應付賬款240貸：應收賬款240同時抵銷計提的壞賬準備借：壞賬準備（240×5%）12貸：管理費用12（2）借：應付票據160貸：應收票據160（3）借：應付債券330貸：長期債權投資330同時抵銷內部投資收益借：年初未分配利潤15借：投資收益15貸：在建工程30（三）存貨價值中包含的未實現的內部銷售利潤的抵銷在本期內未實現對外銷售而形成的期末存貨時，其存貨價值中包括兩部分內容：（1）真正的存貨成本（2）銷售企業(yè)的毛利母公司的銷售借：銀行存款120貸：主營業(yè)務收入120結轉成本借：主營業(yè)務成本80貸：存貨80子公司購入借：存貨120

貸：銀行存款120合并后的抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入120貸：主營業(yè)務成本80貸：存貨40母公司的銷售借：銀行存款120貸：主營業(yè)務收入120結轉成本借：主營業(yè)務成本80貸：存貨80子公司購入借：固定資產120

貸：銀行存款120合并后抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入120貸：主營業(yè)務成本80貸：固定資產原價40（五）盈余公積的抵銷1、在納入范圍為全資子公司的情況下：2、在納入范圍為非全資子公司的情況下：例如：2000年5月31日，A公司以銀行存款60萬元購得B公司80%的股份，購買后兩公司分別編制的資產負債表的有關項目如下（單位：萬元）項目A公司B公司應收賬款-A公司10長期投資-B公司60固定資產180120應付賬款-B公司10負債合計20045所有者權益合計42075解：（1）少數股東權益數額=75×20%=15（萬元）（2）資產總額=620+120-60-10=670（萬元）（3）負債總額=200+45-10=235（萬元）（4）所有者權益總額=420+75-60-15=420（萬元）少數股東權益子公司所有者權益部分資產670

負債235所有者權益420少數股東權益15合計670

合計670第三節(jié)合并利潤表和合并利潤分配表一、合并利潤表和合并利潤分配表的抵銷１、合并利潤表和合并利潤分配表的編制基礎是子公司的個別利潤表和個別利潤分配表。２、合并利潤表和合并利潤分配表的抵銷項目有：（1）內部銷售收入和內部銷售成本項目；（2）內部投資收益項目；（3）管理費用項目（4）納入合并范圍的子公司利潤分配項目（一）內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷處理１、內部購進商品當期全部實現銷售借：主營業(yè)務收入(母公司的內部銷售收入80）貸：主營業(yè)務成本（子公司的銷售成本80）母公司－－子公司－－第三者608090２、內部購進商品當期全部未實現銷售借：主營業(yè)務收入80貸：主營業(yè)務成本60貸：存貨20（二）內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷１、抵銷內部應收應付賬款借：應付賬款貸：應收賬款２、抵銷計提的壞賬準備借：壞賬準備貸：管理費用（三）內部利息收入和利息支出的抵銷１、將內部債券投資與應付債券抵銷借：應付債券貸：長期債券投資２、將內部利息收入和利息支出抵銷借：投資收益貸：財務費用或在建工程例如：母公司本期計提從子公司購入的一次還本付息的債券利息２０萬元，年初母公司長期債券投資中有從子公司購入的債券２００萬元；要求編制抵銷分錄：解（１）將內部債券投資與應付債券抵銷借：應付債券２２０貸：長期債券投資２２０（２）將內部利息收入和利息支出抵銷借：投資收益２０貸：財務費用或在建工程２０全資子公司情況下內部投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄為：

例如：母公司Ａ公司擁有一子公司Ｂ。該子公司Ｂ為非全資子公司，母公司Ａ擁有80％的股份。子公司Ｂ本期凈利潤為10000元。子公司期初未分配利潤5000元；本期提取盈余公積1500元，分出利潤7500元，未分配利潤6000元。要求：編制抵銷分錄借：投資收益8000借：少數股東收益2000借：年初未分配利潤5000