高級財務會計第10章課件

第十三章債務重組會計

1.教學時間：4課時。2.教學目的與要求：了解債務重組的各種方式；掌握債務重組會計處理的一般原則；熟悉債務重組方式下的會計處理程序和方法。3.教學重點與難點：理解和掌握債務重組會計處理的一般原則；熟悉債務重組方式下的會計處理程序和方法。本章范圍4.教學方法：教師講授、學生參與、課堂討論、師生互動等。5.學生創(chuàng)新與實踐能力培養(yǎng)方法：課堂討論、課下模擬實踐練習。6教學過程與內(nèi)容：介紹了債務重組的含義和債務重組的各種方式，對于各種方式下的會計處理方法作了詳細的介紹，包括以不同資產(chǎn)清償債務的帳務處理。與此同時，介紹了債務人和債權人應當分別披露的與債務重組有關的信息。7.主要閱讀文獻資料：中國人民大學出版社《高級會計學》2007東北財經(jīng)大學出版社《高級會計學》2007會計具體準則《債務重組》2006注冊會計師考試教材《會計》2007第一節(jié)債務重組的含義及方式一、債務重組的含義

債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。

二、債務重組方式以資產(chǎn)清償債務債務轉(zhuǎn)為資本修改其他債務條件混合重組第二節(jié)債務重組的會計處理一、債務重組的一般處理原則無論是債權人還是債務人，債務重組損益應于債務重日確認和計量。債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務的處理債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的處理以債務轉(zhuǎn)為資本債務重組的處理修改其他債務條件進行債務重組的處理債務重組以混合重組方式進行的處理二、公允價值的計量

2006年新修訂后的企業(yè)會計準則明確規(guī)定債務人或債權人在債務重組中所換出或收到的資產(chǎn)或者資本使用公允價值計量。公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的計量原則在債務轉(zhuǎn)為資本的重組中，債權人因放棄債權而享有的股權，其公允價值的確認原則三、債務重組的賬務處理（一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益，沖減后減值準備仍有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。備）及相關的清理費用（扣除殘值收入）等之后的余額確認為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；重組債務賬面價值與固定資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為重組利得。

債權人受讓固定資產(chǎn)用于抵消債務的，應按固定資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關安裝成本等費用確認受讓資產(chǎn)的入賬價值。債權的賬面價值與固定資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費的差額確認為債務重組損失。以投資清償債務的，債務人應將投資的公允價值扣除投資賬面價值（如果計提了減值準備結(jié)轉(zhuǎn)相關的減值準備）及相關費用等之后的余額確認為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入投資收益；重組債務賬面價值與投資的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。債權人應按照投資的公允價值加上支付的相關稅費后的金額作為投資成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的壞賬準備。如果所接受的投資中含有已經(jīng)宣告但尚未離去的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，按投資的公允價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費后的金額，作為投資成本。（三）債務轉(zhuǎn)為資本債務轉(zhuǎn)為資本時，對債務人而言，股權的公允價值一定小于債務的賬面價值，兩者的差額為債務重組利得，計入當期損益。按股份的面值總額確認為實收資本或股本。股權的公允價值與股份面值的差額應當計入資本公積。

（四）修改其他債務條件以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額的現(xiàn)值，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額現(xiàn)值，減計的金額確認為當期收益；債權人應將（五）混合重組方式以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務的的處理以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項債務的處理以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務的一部分，并對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的處理四、

《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》的有關內(nèi)容第三節(jié)債務重組的披露一、債務人的披露

債務人在進行債務重組后應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：債務重組方式。確認的債務重組利得總額將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額?；蛴袘督痤~債務重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據(jù)。二、債權人的披露

債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：債務重組方式。確認