高級(jí)財(cái)會(huì)及練習(xí) 0001 第一章參考答案 (8)課件

第三章租賃會(huì)計(jì)租賃（CAS21）學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握承租人融資租賃會(huì)計(jì)處理和承租人經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理；掌握售后租回會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)租賃概述一、與租賃相關(guān)的定義1、租賃租賃是指，在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是：①轉(zhuǎn)讓的是資產(chǎn)的使用權(quán)。②轉(zhuǎn)讓以支付或收取租金為代價(jià)或酬金。判斷：賒銷、勞務(wù)合同、運(yùn)輸合同、保管合同、無償提供使用權(quán)的借用合同是否租賃？

一、與租賃相關(guān)的定義2、租賃期租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤消的租賃期間(租賃期開始日—租賃期屆滿日）。（1）在有優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)時(shí)，租賃期應(yīng)包括續(xù)租期。<=70％優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)日正常租金（2）在有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)，租賃期最長(zhǎng)不得超過租賃開始日至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日的期間。<=5％選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。一、與租賃相關(guān)的定義五）擔(dān)保余值：承租人：承租人或與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。出租人：就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。六）未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值后的資產(chǎn)余值。

資產(chǎn)余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值承租人：承租人或與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值出租人：就承租人而言的擔(dān)保余值加擔(dān)保公司擔(dān)保的余值一、與租賃相關(guān)的定義七）最低租賃付款額最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付的各種款項(xiàng)。(1)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)且沒有廉價(jià)選擇權(quán)，最低租賃付款額等于租賃期內(nèi)租金總額；（2）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)且有廉價(jià)選擇權(quán)，最低租賃付款額等于租賃期內(nèi)租金總額與期末購(gòu)買租賃資產(chǎn)價(jià)款之和；（3）不轉(zhuǎn)移租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，最低租賃付款額等于租賃期內(nèi)租金總額與承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值之和。一、與租賃相關(guān)的定義八）最低租賃收款額：最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃收款額最低租賃付款額擔(dān)保公司擔(dān)保的余值二、租賃的分類按風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否全部（或絕大部分）轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。2．融資租賃融資租賃是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部（或絕大部分）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。滿足以下任何一條:(1)租賃期滿，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，即購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值<=5％。

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。

75%.注意:尚可使用年限而非全新使用年限;成新度大于25%

3．經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其它租賃。第二節(jié)承租人會(huì)計(jì)處理

承租人會(huì)計(jì):承租人融資租賃會(huì)計(jì)承租人經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)承租人融資租賃會(huì)計(jì)涉及的問題有：租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理;未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；融資租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提；履約成本和或有租金的會(huì)計(jì)處理；租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理；相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露等。一、承租人融資租賃會(huì)計(jì)一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理借:固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)(公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

銀行存款（支付的初始直接費(fèi)用）租賃內(nèi)含利率指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。最低租賃收款額×PA(n,i)+未擔(dān)保余值×PV(n,i)＝租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傊Ц蹲饨鸾?長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款貸:銀行存款攤消未確認(rèn)融資費(fèi)用(無論是否達(dá)到使用狀態(tài))借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

承租人向出租人支付的租金包含本金、利息。此時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。應(yīng)按一定的方法確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)際利率法三）融資租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提折舊總額的確定

有擔(dān)保余值,折舊總額=入賬價(jià)值-擔(dān)保余值(不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）

未提供擔(dān)保余值,折舊總額=入賬價(jià)值折舊期間的確定能夠確定承租人會(huì)取得資產(chǎn)所有權(quán)的:全部尚可使用年限無法確定是否會(huì)取得資產(chǎn)所有權(quán)的:租賃期和尚可使用年限較短者(加速折舊）四）履約成本和或有租金履約成本是指，租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。或有租金是指，承租人支付的，金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本:制造費(fèi)用管理費(fèi)用或有租金:銷售費(fèi)用(銷售百分比)財(cái)務(wù)費(fèi)用(物價(jià)指數(shù))3、留購(gòu)支付購(gòu)買價(jià)款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借:固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貸:固定資產(chǎn)-融資租入六）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露（略）二、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理原則：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)不予資本化經(jīng)營(yíng)租賃不涉及履約成本與融資租賃相同的是：或有租金的會(huì)計(jì)處理與融資租賃不同的是：租金、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

第三節(jié)售后租回會(huì)計(jì)一、售后回租及其意義先將資產(chǎn)出售，然后租回銷貨方（兼承租人）在保留資產(chǎn)使用權(quán)的前提下獲得了現(xiàn)金流入

購(gòu)貨方（兼出租人）獲得有利可圖的投資機(jī)會(huì)資產(chǎn)的出售和租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)，出售資產(chǎn)的損益在會(huì)計(jì)上并未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)予遞延，按資產(chǎn)的租期分期攤銷，不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。(出售方、出租方）對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。

二、出售資產(chǎn)損益的核算三、售后回租融資租賃

購(gòu)入的資產(chǎn)用做融資租賃的，需借記融資租賃固定資產(chǎn)，用做經(jīng)營(yíng)租賃的，需借記固定資產(chǎn)。售后回租業(yè)務(wù)與其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同承租人出租人將回租業(yè)務(wù)確認(rèn)為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃正確核算出售資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損益：作為租賃資產(chǎn)回租期內(nèi)的折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整?！斑f延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”“固定資產(chǎn)清理”售后回租銷貨方的會(huì)計(jì)處理舉例①結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值②收款并反映出售資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益（同固定資產(chǎn)清理）

借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理