項目六企業(yè)所得稅課件

項目六企業(yè)所得稅計算與申報學習目標1.能夠正確辦理的納稅人身份認定。2.能夠正確計算企業(yè)所得稅月（季）度預繳稅款。3.能夠正確計算年終匯算清繳應納稅額。4.會填制企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表。5.會填制年度納稅申報表及相關附表。

一、合并兩稅1、現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為24.53%，外資企業(yè)平均實際稅負為14.89%，不利于公平競爭。2005年外資企業(yè)銷售收入達77024億元，占全國銷售收入總量的37.5%；繳納各類稅款6391億元，占全國稅收總量的20.7%。2、現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。3、是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。

二、稅率調(diào)整現(xiàn)行：多種稅率——企業(yè)所得稅稅率、地方所得稅稅率、預提稅率、照顧性稅率。法定過高、地方失效。選25％的理由：發(fā)展中國家的一般水平，同周邊國家相當。一般稅率：25％非居民：20％小型微利企業(yè)：20％高新技術企業(yè)：15％

任務一納稅人身份的認定任務案例根據(jù)資料確定美國大華娛樂公司、北京新時代文化產(chǎn)業(yè)公司的身份、應稅所得、鑒定所得稅征收方式。資料：美國大華娛樂公司2000年在北京設立辦事處，2005年直接投資設立北京新時代文化產(chǎn)業(yè)公司。2008年北京新時代文化產(chǎn)業(yè)公司由于資金不足從美國母公司貸入100000美元。2008年末該公司向母公司支付利息人民幣32000元。一、企業(yè)所得稅的概念1.概念2.特點根據(jù)《民法通則》第37條規(guī)定，法人必須同時具備四個條件，缺一不可。(一)依法成立。即法人必須是經(jīng)國家認可的社會組織。在我國，成立法人主要有兩種方式：一是根據(jù)法律法規(guī)或行政審批而成立。如機關法人一般都是由法律法規(guī)或行政審批而成立的。二是經(jīng)過核準登記而成立。如工商企業(yè)、公司等經(jīng)工商行政管理部門核準登記后，成為企業(yè)法人。(二)有必要的財產(chǎn)和經(jīng)費。法人必須擁有獨立的財產(chǎn)，作為其獨立參加民事活動的物質基礎。(三)有自己的名稱、組織機構和場所。法人的組織機構即辦理法人一切事務的組織，被稱作法人的機關，由自然人組成。法人的場所是指從事生產(chǎn)經(jīng)營或社會活動的固定地點。法人的主要辦事機構所在地為法人的住所。(四)能夠獨立承擔民事責任。在我國，根據(jù)《民法通則》的規(guī)定，法人主要被區(qū)分為企業(yè)法人與非企業(yè)法人兩大類。（一）企業(yè)法人（二）非企業(yè)法人非企業(yè)法人是指依法設立，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動之外的其他社會活動的法人。1．機關法人2．事業(yè)單位法人3．社會團體法人1、“企業(yè)和其他取得收入的組織”具體包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事營利性活動并且有經(jīng)營所得的其他組織。注意：個體工商戶－－個人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅；一人有限公司－－企業(yè)所得稅。3.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分直接與稅收管轄權相關。在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權：屬地主義原則和屬人主義原則。屬地主義原則是指以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動所在地為標準確定國家行使稅收管轄權的范圍，這是各國行使稅收管轄權的最基本原則。屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權范圍的原則。即對該國的居民（包括自然人和法人）行使課稅權力的原則。多數(shù)國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權，并將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。登記注冊地在中國：在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。實際管理機構：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。（在其他國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構在我國境內(nèi)）注冊地或實際管理機構其一在中國——單一具備。(2)非居民企業(yè)

依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業(yè)）

機構、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：（1）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。美國大華娛樂公司2000年在北京設立辦事處，2005年直接投資設立北京新時代文化產(chǎn)業(yè)公司。2008年北京新時代文化產(chǎn)業(yè)公司由于資金不足從美國母公司貸入100000美元。2008年末該公司向母公司支付利息人民幣32000元。身份？三、征稅對象（一）征稅對象的規(guī)定企業(yè)所得稅以納稅人取得的各項所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）納稅義務1.“居民企業(yè)”承擔全面納稅義務就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅

（屬人主義管轄權、稅率為25%）

2.“非居民企業(yè)”承擔有限納稅義務非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。①非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（屬人主義管轄權、稅率為25%）（三）所得來源地的確定原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（3）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他所得，由國務院、財政部、稅務主管部門確定。美國大華娛樂公司2000年在北京設立辦事處，2005年直接投資設立北京新時代文化產(chǎn)業(yè)公司。2008年北京新時代文化產(chǎn)業(yè)公司由于資金不足從美國母公司貸入100000美元。2008年末該公司向母公司支付利息人民幣32000元。納稅義務？任務二企業(yè)所得稅稅款的計算一、企業(yè)所得稅稅率1.法定稅率為25％2.照顧性稅率——20％P186對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20％的照顧性稅率。小型微利企業(yè)的認定標準——從事國家非限制和禁止行業(yè)，并同時符合以下條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其它企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

3.預提所得稅稅率——20％預提所得稅：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。減按10％稅率征收企業(yè)所得稅。4、國家重點扶持的高新技術企業(yè)：減按l5%納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權，就其世界范圍所得征稅。居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)a.在我國境內(nèi)設立機構場所取得所得與設立機構場所有聯(lián)系的地域管轄權，僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅。取得所得與設立機構場所沒有實際聯(lián)系的來源于我國的所得低稅率20%

（實際減按10%的稅率征收）b.未在我國境內(nèi)設立機構場所，卻有來源于我國的所得。任務二企業(yè)所得稅稅款的計算二、應納稅所得額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損三、收入總額1.對收入總額內(nèi)涵的界定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

以非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。2.收入范圍銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產(chǎn)收入利息收入租金收入特許權使用費收入股息、紅利等權益性投資收益接受捐贈收入其他收入其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。股息、紅利等權益性投資收益

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。3.收入的確認例：假設2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。甲企業(yè)就應該于2008年底：借：長期股權投資240貸：投資收益2402009年2月份的時候，甲企業(yè)做帳借：應收股利160貸：長期股權投資160因為2009年2月按照權益性投資收益的投資收益的確認時間，稅法上面應該是確認160萬的收益，而會計只是沖減長期股權投資成本，這時候相應在2008年做納稅調(diào)減基礎之上，2009年就要做納稅調(diào)增或者說確認股權投資收益160萬元。3.收入的確認利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入，應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

特許權使用費收入

應當按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。注意:以上已經(jīng)偏離權責發(fā)生制,更接近收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。以發(fā)票確認收入改為以合同確認收入。接受捐贈收入

應當在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（接近收付實現(xiàn)制）3.收入的確認

以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。鏈接借：長期應收款10000貸：主營業(yè)務收入8000未確認融資收益2000稅法上面規(guī)定要將10000萬元分五年分期確認的。企業(yè)受托加工制造大型機械、設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。關注點：對跨年度勞務合同，新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日結果能夠合理估計按完工百分比法，不能估計的，根據(jù)能夠補償?shù)慕痤~按補償金額確認收入或不確認收入，與稅法規(guī)定的按完工百分比確認不同。

舉例：某企業(yè)于2008年11月接受一項安裝任務，安裝期為3個月，持續(xù)時間不超過12個月但是跨納稅年度。按照此條款的規(guī)定的理解，因為持續(xù)時間不超過12個月，應該是在2009年1月份，就是這一項安裝任務都完成時確認收入，這時候與會計上也有差異，會計上需要在2008年年末按照完工進度來確認一部分收入。

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。注：強調(diào)視同銷售范圍要包括財產(chǎn)和勞務。對于貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉移，比如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構，不作為視同銷售處理了。注意：所得稅的視同銷售規(guī)則與增值稅、消費稅等流轉稅的視同銷售規(guī)則不一樣。視同銷售范圍發(fā)生變化四、不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入包括財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金及其他。

（1）財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。必須要具備三個條件，第一必須撥款主體是各級人民政府。第二條撥款對象必須是納入預算管理的事業(yè)單位，社會團體等組織，第三條撥款的對象是財政資金，必須納入預算支出。

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。我國政府性收費種類主要包括：管理性收費，如企業(yè)注冊登記費、個體工商戶管理費等；資源性收費，如城市水資源費、礦產(chǎn)資源補償費等；證照性收費，如戶籍管理證件、居民身份證件工本費、車輛牌照費等；檢驗檢疫收費，如國境衛(wèi)生檢疫費、進出境動植物檢疫費、進出口商品檢驗鑒定費等。政府性基金是指教育費附加、農(nóng)業(yè)稅附加等；附加在價格上征收的基金，如電力建設基金、三峽工程建設基金、郵電附加等；以銷售（營業(yè)）收入為對象征收的基金，如文化事業(yè)建設費、碘鹽基金等。

（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。2.免稅收入“免稅收入”本身已構成應稅收入但予以免除。P181

五、扣除項目

1.一般扣除規(guī)則：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。成本

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。費用

費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。稅金

企業(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當期扣除通過計入營業(yè)稅金及附加在當期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費用在當期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在發(fā)生當期計入相關資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、購置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅等損失

企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。

稅前允許扣除的損失是凈損失，即資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應計入當期收入。其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。

2.稅前扣除應遵循的原則

權責發(fā)生制原則

納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除配比原則

納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。確定性原則

納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

*會計-----推定義務（合理估計）相關性原則

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

例：企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算折舊扣除。（P181）

合理性原則

合理的支出是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應計入資產(chǎn)成本或當期損益的必要與正常的支出。

3.部分準予扣除的項目及標準

發(fā)生的費用低于稅法規(guī)定標準的據(jù)實扣除；超過標準的按標準扣除，超過標準的部分，不得扣除。工資、薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5％的部分準予在以后納稅年度結轉扣除【例題·單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，福利費本期發(fā)生15萬元，撥繳的工會經(jīng)費為2萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費3萬元，該企業(yè)2008年計算應納稅所得額時，應調(diào)增應納稅所得額為（）萬元。

A.2B.1.5C.0D.2.5

【答案】B

業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。-----孰低原則【例】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務招待費為40萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？答案：業(yè)務招待費發(fā)生額的60％為24萬元。稅前扣除限額＝5000×5‰＝25萬元。由于業(yè)務招待費發(fā)生額的60％小于當年銷售收入的5‰，因此按照24萬元扣除。【例】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務招待費為50萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？答案：業(yè)務招待費發(fā)生額的60％為30萬元。稅前扣除限額＝5000×5‰＝25萬元。由于業(yè)務招待費發(fā)生額的60％大于當年銷售收入的5‰，因此按照25萬元扣除

廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。某電信企業(yè)2008年實現(xiàn)主營業(yè)務收入1600萬元，本年度發(fā)生廣告費144萬元，業(yè)務宣傳費36萬元，下列有關廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)所得稅稅前扣除的說法中，正確的是（）。

A.廣告費可在稅前扣除128萬元

B.業(yè)務宣傳費不得在稅前扣除

C.廣告費、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除164萬元

D.廣告費、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除180萬元

【答案】D

公益性捐贈

公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12％以內(nèi)（含）的，年度利潤是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。納稅人向受贈人的直接捐贈不允許扣除。

借款費用總的原則：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。不需要資本化的借款費用金融企業(yè)的各項存款利息利息支出和同業(yè)拆借利息支出、經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出和經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。借款費用資本化企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。社會保險費和住房公積金企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

-----五險一金企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。--------5%除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。資產(chǎn)損失保險費用

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣除。

租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。合理的勞動保護支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。手續(xù)費及傭金支出有關資產(chǎn)的費用匯兌損失

除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除?？倷C構管理費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。其他六、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金(不相關)罰金、罰款和被沒收財物的損失(不相關)超標的捐贈支出（不合理）贊助支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出（不相關）未經(jīng)核定的準備金支出：不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。----特指金融企業(yè)（未發(fā)生）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無關的其他支出。七、虧損1.虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數(shù)額?！纠磕称髽I(yè)2007年收入總額為1600萬元，其中營業(yè)收入為1500萬元，免于補稅的投資收益為100萬元，稅前可以扣除的銷售成本為1200萬元，期間費用為200萬元，營業(yè)稅金及附加為50萬元。該企業(yè)2006年度發(fā)生的虧損為100萬元。假設無納稅調(diào)整項目，請說明該企業(yè)如何納稅？

新稅法：

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損=（1600－100）－1450－100=－50（萬元）。剩余的50萬元虧損留待以后年度彌補，此時免稅所得真正享受了免稅待遇。2.虧損結轉（1）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬，03年虧損30萬，04盈利20萬，05盈利70萬，06年盈利40萬，07年虧損10萬元，08年盈利55萬。

2.虧損結轉（2）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。--目的：保護國內(nèi)稅基（3）企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補：同一個國家內(nèi)的盈虧可以互相彌補，不同國家的盈虧不能互相彌補。（分國不分項）例如：某中國企業(yè)（居民企業(yè)，即登記注冊地在中國境內(nèi)或實際管理機構所得地在中國）在A、B兩個國家設有分支機構，其應納稅所得額情況如下表所示：年度境內(nèi)應納稅所得額A國應納稅所得額B國應納稅所得額2008年度1500萬元－300萬元500萬元2009年度2000萬元500萬元300萬元分析：按照規(guī)定，2008年該公司在A國分支機構的虧損300萬元不得用境內(nèi)應納稅所得額1500萬元彌補，也不得用該公司在B國分支機構的應納稅所得額彌補，只能用該公司在A國分支機構以后年度的盈利彌補。原理----分國不分項八、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠九、資產(chǎn)的稅務處理----“計稅基礎”十、應納稅額的計算

（查賬征收）1．平時預繳所得稅額的計算P195（1）據(jù)實預繳本月（季）應繳所得稅額=實際利潤累計額×稅率-減免所得稅額-已累計預繳的所得稅額稅率統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25％計算應納所得稅額。（2）按照上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳2．應納所得稅額的年終匯算年終匯算清繳，多退少補實際應納所得稅額＝應納稅所得額×稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額本年應補（退）的所得稅額=實際應納所得稅額-本年累計實際已預繳的所得稅額應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損-彌補以前年度虧損應納稅所得額=(會計收入-不征稅收入-免稅收入+視同銷售收入)-（會計費用-不得扣除-超過標準的部分+加計扣除）=會計收入-不征稅收入-免稅收入+視同銷售收入-會計費用+不得扣除+超過標準的部分-加計扣除=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額利潤總額的計算：利潤總額？P193A.納稅調(diào)整1）收入類納稅調(diào)整（1）收入類納稅調(diào)整增加的項目①視同銷售收入②接受捐贈收入③不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓④不允許扣除的境外投資損失P178確定調(diào)整項目（2）收入類納稅調(diào)整減少的項目①權益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益借：長期股權投資——成本貸：銀行存款

營業(yè)外收入（2）收入類納稅調(diào)整減少的項目②境外應稅所得③不征稅收入④免稅收入⑤減計收入⑥減、免稅項目所得⑦抵扣應納稅所得額（3）收入類納稅調(diào)整視情況增減的項目①未按權責發(fā)生制原則確認的收入②按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益例：假設2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。甲企業(yè)就應該于2008年底：借：長期股權投資240貸：投資收益2402009年2月份的時候，甲企業(yè)做帳借：應收股利160貸：長期股權投資160因為2009年2月按照權益性投資收益的投資收益的確認時間，稅法上面應該是確認160萬的收益，而會計只是沖減長期股權投資成本，這時候相應在2008年做納稅調(diào)減基礎之上，2009年就要做納稅調(diào)增或者說確認股權投資收益160萬元。（3）收入類納稅調(diào)整視情況增減的項目③特殊重組和一般重組④公允價值變動凈收益⑤確認為遞延收益的政府補助

2）扣除類調(diào)整項目（1）扣除類納稅調(diào)整增加的項目①超過標準列支的項目②與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用③與收入無關的支出④不征稅收入用于支出所形成的費用⑤其他調(diào)增項目（2）扣除類納稅調(diào)整減少的項目①視同銷售成本②本年扣除的以前年度結轉額廣告宣傳費、職工教育經(jīng)費③未列入當期費用的各類保險基金、統(tǒng)籌基金④加計扣除⑤其他調(diào)減項目3）資產(chǎn)類調(diào)整項目4）準備金調(diào)整項目P178確定調(diào)整項目（1）抵免范圍

①居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得；B.抵免稅額③居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。(2)抵免限額的計算我國對居民企業(yè)來源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負擔的所得稅稅款實行限額抵免。抵免限額是企業(yè)來源于中國境外的所得，依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算。(3)抵免限額的計算抵免限額的計算公式為：境外所得稅稅額的抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額。超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。---多不退，少要補五個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。例如：某企業(yè)2008年境內(nèi)所得500萬元人民幣，來自甲國經(jīng)營所得折合人民幣26萬元（稅后）、特許權使用費所得折合人民幣10萬元（稅前）。甲國政府對其經(jīng)營所得征稅折合人民幣14萬元，對其特許權征稅折合人民幣2萬元。該企業(yè)2009年境內(nèi)所得400萬元，來自甲國特許權所得折合人民幣40萬元（稅后），甲國政府對其使用20%稅率征稅。

解析：

2008年境內(nèi)外所得總額＝500＋26＋14＋10＝550（萬元）（注意還原為稅前所得）

2008年境內(nèi)外所得應納稅總額＝550×25%＝137.5（萬元）

2008年境外已納稅款扣除限額＝137.5×（26＋14＋10）/550＝12.5（萬元）

2008年在我國匯總繳納所得稅＝137.5－12.5＝125（萬元）

實際已繳16萬元，超過扣除限額3.5萬元，可以結轉下年抵免。

2009年境內(nèi)外所得總額＝400＋40÷（1－20%）＝450（萬元）

2009年境外已納稅款扣除限額＝450×25%×40÷（1－20%）/450＝12.5（萬元）

實際已繳40÷（1－20%）×20%＝10（萬元）

應扣除10萬元，低于扣除限額12.5萬元，差額部分可扣除上年超限額的部分，合計扣除12.5萬元。2008年超限額的部分剩余3.5－2.5＝1（萬元），可結轉到2010年再抵免。

2009年在我國匯總繳納所得稅＝450×25%－12.5＝100（萬元）企業(yè)所得稅稅稅款計算步驟：計算利潤總額計算納稅調(diào)整額計算應納稅所得額計算減免稅額、抵免稅額計算應納稅額【例題·單選題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務機關申報收入150萬元，成本、費用及銷售稅金共計160萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)審核，成本、費用真實，收入無法核準。當?shù)囟悇諜C關確定的應稅所得率為20%，該小型企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。

A.8B.10C.37.5D.40

【答案】B

【解析】應納稅額＝160÷（1－20%）×20%×25%＝10（萬元）

【例題·2008年考題綜合題】市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2008年度有關經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）銷售采取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉讓技術所有權取得收入700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元；

（3）出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；

（4）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；

（5）銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元；

（6）管理費用850萬元，其中業(yè)務招待費90萬元；

（7）財務費用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（8）計入成本、費用中的實發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費82萬元、職工教育經(jīng)費18萬元；

（9）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。

（其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用；②取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證。）要求：根據(jù)上述資料，按下列計算回答總問題，每問需計算出合計數(shù)：

（1）企業(yè)2008年應繳納的增值稅；

（2）企業(yè)2008年應繳納的營業(yè)稅；

（3）企業(yè)2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；

（4）企業(yè)2008年實現(xiàn)的會計利潤；

（5）廣告費用應調(diào)整的應納稅所得額；

（6）業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額；

（7）財務費用應調(diào)整的應納稅所得額；

（8）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額；

（9）公益性捐贈應調(diào)整的應納稅所得額；

（10）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額；

（11）企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅。

[答疑編號911120605]

【答案】

（1）應繳納的增值稅＝8