項(xiàng)目六企業(yè)所得稅課件

項(xiàng)目六企業(yè)所得稅計(jì)算與申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.能夠正確辦理的納稅人身份認(rèn)定。2.能夠正確計(jì)算企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳稅款。3.能夠正確計(jì)算年終匯算清繳應(yīng)納稅額。4.會(huì)填制企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表。5.會(huì)填制年度納稅申報(bào)表及相關(guān)附表。

一、合并兩稅1、現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。2005年外資企業(yè)銷(xiāo)售收入達(dá)77024億元，占全國(guó)銷(xiāo)售收入總量的37.5%；繳納各類(lèi)稅款6391億元，占全國(guó)稅收總量的20.7%。2、現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。3、是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。

二、稅率調(diào)整現(xiàn)行：多種稅率——企業(yè)所得稅稅率、地方所得稅稅率、預(yù)提稅率、照顧性稅率。法定過(guò)高、地方失效。選25％的理由：發(fā)展中國(guó)家的一般水平，同周邊國(guó)家相當(dāng)。一般稅率：25％非居民：20％小型微利企業(yè)：20％高新技術(shù)企業(yè)：15％

任務(wù)一納稅人身份的認(rèn)定任務(wù)案例根據(jù)資料確定美國(guó)大華娛樂(lè)公司、北京新時(shí)代文化產(chǎn)業(yè)公司的身份、應(yīng)稅所得、鑒定所得稅征收方式。資料：美國(guó)大華娛樂(lè)公司2000年在北京設(shè)立辦事處，2005年直接投資設(shè)立北京新時(shí)代文化產(chǎn)業(yè)公司。2008年北京新時(shí)代文化產(chǎn)業(yè)公司由于資金不足從美國(guó)母公司貸入100000美元。2008年末該公司向母公司支付利息人民幣32000元。一、企業(yè)所得稅的概念1.概念2.特點(diǎn)根據(jù)《民法通則》第37條規(guī)定，法人必須同時(shí)具備四個(gè)條件，缺一不可。(一)依法成立。即法人必須是經(jīng)國(guó)家認(rèn)可的社會(huì)組織。在我國(guó)，成立法人主要有兩種方式：一是根據(jù)法律法規(guī)或行政審批而成立。如機(jī)關(guān)法人一般都是由法律法規(guī)或行政審批而成立的。二是經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)登記而成立。如工商企業(yè)、公司等經(jīng)工商行政管理部門(mén)核準(zhǔn)登記后，成為企業(yè)法人。(二)有必要的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)。法人必須擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，作為其獨(dú)立參加民事活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。(三)有自己的名稱(chēng)、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所。法人的組織機(jī)構(gòu)即辦理法人一切事務(wù)的組織，被稱(chēng)作法人的機(jī)關(guān)，由自然人組成。法人的場(chǎng)所是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或社會(huì)活動(dòng)的固定地點(diǎn)。法人的主要辦事機(jī)構(gòu)所在地為法人的住所。(四)能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。在我國(guó)，根據(jù)《民法通則》的規(guī)定，法人主要被區(qū)分為企業(yè)法人與非企業(yè)法人兩大類(lèi)。（一）企業(yè)法人（二）非企業(yè)法人非企業(yè)法人是指依法設(shè)立，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的其他社會(huì)活動(dòng)的法人。1．機(jī)關(guān)法人2．事業(yè)單位法人3．社會(huì)團(tuán)體法人1、“企業(yè)和其他取得收入的組織”具體包括:國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)并且有經(jīng)營(yíng)所得的其他組織。注意：個(gè)體工商戶－－個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅；一人有限公司－－企業(yè)所得稅。3.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分直接與稅收管轄權(quán)相關(guān)。在國(guó)際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權(quán)：屬地主義原則和屬人主義原則。屬地主義原則是指以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。屬人主義原則是以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對(duì)該國(guó)的居民（包括自然人和法人）行使課稅權(quán)力的原則。多數(shù)國(guó)家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類(lèi)稅收管轄權(quán)，并將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。登記注冊(cè)地在中國(guó)：在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（在其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)）注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國(guó)——單一具備。(2)非居民企業(yè)

依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)）

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。美國(guó)大華娛樂(lè)公司2000年在北京設(shè)立辦事處，2005年直接投資設(shè)立北京新時(shí)代文化產(chǎn)業(yè)公司。2008年北京新時(shí)代文化產(chǎn)業(yè)公司由于資金不足從美國(guó)母公司貸入100000美元。2008年末該公司向母公司支付利息人民幣32000元。身份？三、征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象的規(guī)定企業(yè)所得稅以納稅人取得的各項(xiàng)所得作為征稅對(duì)象，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（二）納稅義務(wù)1.“居民企業(yè)”承擔(dān)全面納稅義務(wù)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅

（屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%）

2.“非居民企業(yè)”承擔(dān)有限納稅義務(wù)非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。①非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%）（三）所得來(lái)源地的確定原則來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)主管部門(mén)確定。美國(guó)大華娛樂(lè)公司2000年在北京設(shè)立辦事處，2005年直接投資設(shè)立北京新時(shí)代文化產(chǎn)業(yè)公司。2008年北京新時(shí)代文化產(chǎn)業(yè)公司由于資金不足從美國(guó)母公司貸入100000美元。2008年末該公司向母公司支付利息人民幣32000元。納稅義務(wù)？任務(wù)二企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算一、企業(yè)所得稅稅率1.法定稅率為25％2.照顧性稅率——20％P186對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率。小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)——從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其它企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

3.預(yù)提所得稅稅率——20％預(yù)提所得稅：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。減按10％稅率征收企業(yè)所得稅。4、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)a.在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于我國(guó)的所得低稅率20%

（實(shí)際減按10%的稅率征收）b.未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得。任務(wù)二企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算二、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損三、收入總額1.對(duì)收入總額內(nèi)涵的界定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。2.收入范圍銷(xiāo)售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益接受捐贈(zèng)收入其他收入其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。股息、紅利等權(quán)益性投資收益

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.收入的確認(rèn)例：假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬(wàn)元。甲企業(yè)就應(yīng)該于2008年底：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240貸：投資收益2402009年2月份的時(shí)候，甲企業(yè)做帳借：應(yīng)收股利160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資160因?yàn)?009年2月按照權(quán)益性投資收益的投資收益的確認(rèn)時(shí)間，稅法上面應(yīng)該是確認(rèn)160萬(wàn)的收益，而會(huì)計(jì)只是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，這時(shí)候相應(yīng)在2008年做納稅調(diào)減基礎(chǔ)之上，2009年就要做納稅調(diào)增或者說(shuō)確認(rèn)股權(quán)投資收益160萬(wàn)元。3.收入的確認(rèn)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

特許權(quán)使用費(fèi)收入

應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注意:以上已經(jīng)偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制,更接近收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。以發(fā)票確認(rèn)收入改為以合同確認(rèn)收入。接受捐贈(zèng)收入

應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（接近收付實(shí)現(xiàn)制）3.收入的確認(rèn)

以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。鏈接借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未確認(rèn)融資收益2000稅法上面規(guī)定要將10000萬(wàn)元分五年分期確認(rèn)的。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械、設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)注點(diǎn)：對(duì)跨年度勞務(wù)合同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)果能夠合理估計(jì)按完工百分比法，不能估計(jì)的，根據(jù)能夠補(bǔ)償?shù)慕痤~按補(bǔ)償金額確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入，與稅法規(guī)定的按完工百分比確認(rèn)不同。

舉例：某企業(yè)于2008年11月接受一項(xiàng)安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，持續(xù)時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月但是跨納稅年度。按照此條款的規(guī)定的理解，因?yàn)槌掷m(xù)時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月，應(yīng)該是在2009年1月份，就是這一項(xiàng)安裝任務(wù)都完成時(shí)確認(rèn)收入，這時(shí)候與會(huì)計(jì)上也有差異，會(huì)計(jì)上需要在2008年年末按照完工進(jìn)度來(lái)確認(rèn)一部分收入。

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。注：強(qiáng)調(diào)視同銷(xiāo)售范圍要包括財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)。對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不作為視同銷(xiāo)售處理了。注意：所得稅的視同銷(xiāo)售規(guī)則與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷(xiāo)售規(guī)則不一樣。視同銷(xiāo)售范圍發(fā)生變化四、不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入包括財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金及其他。

（1）財(cái)政撥款

財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。必須要具備三個(gè)條件，第一必須撥款主體是各級(jí)人民政府。第二條撥款對(duì)象必須是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等組織，第三條撥款的對(duì)象是財(cái)政資金，必須納入預(yù)算支出。

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。我國(guó)政府性收費(fèi)種類(lèi)主要包括：管理性收費(fèi)，如企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、個(gè)體工商戶管理費(fèi)等；資源性收費(fèi)，如城市水資源費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等；證照性收費(fèi)，如戶籍管理證件、居民身份證件工本費(fèi)、車(chē)輛牌照費(fèi)等；檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)，如國(guó)境衛(wèi)生檢疫費(fèi)、進(jìn)出境動(dòng)植物檢疫費(fèi)、進(jìn)出口商品檢驗(yàn)鑒定費(fèi)等。政府性基金是指教育費(fèi)附加、農(nóng)業(yè)稅附加等；附加在價(jià)格上征收的基金，如電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、郵電附加等；以銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為對(duì)象征收的基金，如文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、碘鹽基金等。

（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。2.免稅收入“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除。P181

五、扣除項(xiàng)目

1.一般扣除規(guī)則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。成本

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過(guò)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷(xiāo)售稅金及附加通過(guò)計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?chē)輛購(gòu)置稅、購(gòu)置固定資產(chǎn)不得抵扣的增值稅等損失

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。

稅前允許扣除的損失是凈損失，即資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。其他支出

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

2.稅前扣除應(yīng)遵循的原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除配比原則

納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。確定性原則

納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

*會(huì)計(jì)-----推定義務(wù)（合理估計(jì)）相關(guān)性原則

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

例：企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算折舊扣除。（P181）

合理性原則

合理的支出是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。

3.部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

發(fā)生的費(fèi)用低于稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。工資、薪金支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14％的部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【例題·單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬(wàn)元，福利費(fèi)本期發(fā)生15萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為2萬(wàn)元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。

A.2B.1.5C.0D.2.5

【答案】B

業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。-----孰低原則【例】某企業(yè)2008年的銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？答案：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為24萬(wàn)元。稅前扣除限額＝5000×5‰＝25萬(wàn)元。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％小于當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，因此按照24萬(wàn)元扣除?！纠磕称髽I(yè)2008年的銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？答案：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為30萬(wàn)元。稅前扣除限額＝5000×5‰＝25萬(wàn)元。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％大于當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，因此按照25萬(wàn)元扣除

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。某電信企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600萬(wàn)元，本年度發(fā)生廣告費(fèi)144萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)36萬(wàn)元，下列有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.廣告費(fèi)可在稅前扣除128萬(wàn)元

B.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除

C.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除164萬(wàn)元

D.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除180萬(wàn)元

【答案】D

公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)（含）的，年度利潤(rùn)是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不允許扣除。

借款費(fèi)用總的原則：企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。不需要資本化的借款費(fèi)用金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息利息支出和同業(yè)拆借利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。借款費(fèi)用資本化企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

-----五險(xiǎn)一金企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。--------5%除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。資產(chǎn)損失保險(xiǎn)費(fèi)用

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

租賃費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。手續(xù)費(fèi)及傭金支出有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用匯兌損失

除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

專(zhuān)項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。其他六、不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金(不相關(guān))罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失(不相關(guān))超標(biāo)的捐贈(zèng)支出（不合理）贊助支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出（不相關(guān)）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。----特指金融企業(yè)（未發(fā)生）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。七、虧損1.虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額?！纠磕称髽I(yè)2007年收入總額為1600萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)收入為1500萬(wàn)元，免于補(bǔ)稅的投資收益為100萬(wàn)元，稅前可以扣除的銷(xiāo)售成本為1200萬(wàn)元，期間費(fèi)用為200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加為50萬(wàn)元。該企業(yè)2006年度發(fā)生的虧損為100萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目，請(qǐng)說(shuō)明該企業(yè)如何納稅？

新稅法：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損=（1600－100）－1450－100=－50（萬(wàn)元）。剩余的50萬(wàn)元虧損留待以后年度彌補(bǔ)，此時(shí)免稅所得真正享受了免稅待遇。2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)（1）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營(yíng)情況是02年虧損150萬(wàn)，03年虧損30萬(wàn)，04盈利20萬(wàn)，05盈利70萬(wàn)，06年盈利40萬(wàn)，07年虧損10萬(wàn)元，08年盈利55萬(wàn)。

2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)（2）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。--目的：保護(hù)國(guó)內(nèi)稅基（3）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)：同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的盈虧可以互相彌補(bǔ)，不同國(guó)家的盈虧不能互相彌補(bǔ)。（分國(guó)不分項(xiàng)）例如：某中國(guó)企業(yè)（居民企業(yè)，即登記注冊(cè)地在中國(guó)境內(nèi)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所得地在中國(guó)）在A、B兩個(gè)國(guó)家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，其應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額A國(guó)應(yīng)納稅所得額B國(guó)應(yīng)納稅所得額2008年度1500萬(wàn)元－300萬(wàn)元500萬(wàn)元2009年度2000萬(wàn)元500萬(wàn)元300萬(wàn)元分析：按照規(guī)定，2008年該公司在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的虧損300萬(wàn)元不得用境內(nèi)應(yīng)納稅所得額1500萬(wàn)元彌補(bǔ)，也不得用該公司在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，只能用該公司在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)。原理----分國(guó)不分項(xiàng)八、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠九、資產(chǎn)的稅務(wù)處理----“計(jì)稅基礎(chǔ)”十、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（查賬征收）1．平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算P195（1）據(jù)實(shí)預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)額×稅率-減免所得稅額-已累計(jì)預(yù)繳的所得稅額稅率統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25％計(jì)算應(yīng)納所得稅額。（2）按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳2．應(yīng)納所得稅額的年終匯算年終匯算清繳，多退少補(bǔ)實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=(會(huì)計(jì)收入-不征稅收入-免稅收入+視同銷(xiāo)售收入)-（會(huì)計(jì)費(fèi)用-不得扣除-超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分+加計(jì)扣除）=會(huì)計(jì)收入-不征稅收入-免稅收入+視同銷(xiāo)售收入-會(huì)計(jì)費(fèi)用+不得扣除+超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分-加計(jì)扣除=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額利潤(rùn)總額的計(jì)算：利潤(rùn)總額？P193A.納稅調(diào)整1）收入類(lèi)納稅調(diào)整（1）收入類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目①視同銷(xiāo)售收入②接受捐贈(zèng)收入③不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓④不允許扣除的境外投資損失P178確定調(diào)整項(xiàng)目（2）收入類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目①權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入（2）收入類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目②境外應(yīng)稅所得③不征稅收入④免稅收入⑤減計(jì)收入⑥減、免稅項(xiàng)目所得⑦抵扣應(yīng)納稅所得額（3）收入類(lèi)納稅調(diào)整視情況增減的項(xiàng)目①未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入②按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益例：假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬(wàn)元。甲企業(yè)就應(yīng)該于2008年底：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240貸：投資收益2402009年2月份的時(shí)候，甲企業(yè)做帳借：應(yīng)收股利160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資160因?yàn)?009年2月按照權(quán)益性投資收益的投資收益的確認(rèn)時(shí)間，稅法上面應(yīng)該是確認(rèn)160萬(wàn)的收益，而會(huì)計(jì)只是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，這時(shí)候相應(yīng)在2008年做納稅調(diào)減基礎(chǔ)之上，2009年就要做納稅調(diào)增或者說(shuō)確認(rèn)股權(quán)投資收益160萬(wàn)元。（3）收入類(lèi)納稅調(diào)整視情況增減的項(xiàng)目③特殊重組和一般重組④公允價(jià)值變動(dòng)凈收益⑤確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助

2）扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目（1）扣除類(lèi)納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目①超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)列支的項(xiàng)目②與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用③與收入無(wú)關(guān)的支出④不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用⑤其他調(diào)增項(xiàng)目（2）扣除類(lèi)納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目①視同銷(xiāo)售成本②本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額廣告宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)③未列入當(dāng)期費(fèi)用的各類(lèi)保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金④加計(jì)扣除⑤其他調(diào)減項(xiàng)目3）資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目P178確定調(diào)整項(xiàng)目（1）抵免范圍

①居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得；B.抵免稅額③居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。(2)抵免限額的計(jì)算我國(guó)對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅款實(shí)行限額抵免。抵免限額是企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。(3)抵免限額的計(jì)算抵免限額的計(jì)算公式為：境外所得稅稅額的抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。---多不退，少要補(bǔ)五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。例如：某企業(yè)2008年境內(nèi)所得500萬(wàn)元人民幣，來(lái)自甲國(guó)經(jīng)營(yíng)所得折合人民幣26萬(wàn)元（稅后）、特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣10萬(wàn)元（稅前）。甲國(guó)政府對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得征稅折合人民幣14萬(wàn)元，對(duì)其特許權(quán)征稅折合人民幣2萬(wàn)元。該企業(yè)2009年境內(nèi)所得400萬(wàn)元，來(lái)自甲國(guó)特許權(quán)所得折合人民幣40萬(wàn)元（稅后），甲國(guó)政府對(duì)其使用20%稅率征稅。

解析：

2008年境內(nèi)外所得總額＝500＋26＋14＋10＝550（萬(wàn)元）（注意還原為稅前所得）

2008年境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額＝550×25%＝137.5（萬(wàn)元）

2008年境外已納稅款扣除限額＝137.5×（26＋14＋10）/550＝12.5（萬(wàn)元）

2008年在我國(guó)匯總繳納所得稅＝137.5－12.5＝125（萬(wàn)元）

實(shí)際已繳16萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額3.5萬(wàn)元，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年抵免。

2009年境內(nèi)外所得總額＝400＋40÷（1－20%）＝450（萬(wàn)元）

2009年境外已納稅款扣除限額＝450×25%×40÷（1－20%）/450＝12.5（萬(wàn)元）

實(shí)際已繳40÷（1－20%）×20%＝10（萬(wàn)元）

應(yīng)扣除10萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，差額部分可扣除上年超限額的部分，合計(jì)扣除12.5萬(wàn)元。2008年超限額的部分剩余3.5－2.5＝1（萬(wàn)元），可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年再抵免。

2009年在我國(guó)匯總繳納所得稅＝450×25%－12.5＝100（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅稅稅款計(jì)算步驟：計(jì)算利潤(rùn)總額計(jì)算納稅調(diào)整額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算減免稅額、抵免稅額計(jì)算應(yīng)納稅額【例題·單選題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入150萬(wàn)元，成本、費(fèi)用及銷(xiāo)售稅金共計(jì)160萬(wàn)元，全年虧損10萬(wàn)元。經(jīng)審核，成本、費(fèi)用真實(shí)，收入無(wú)法核準(zhǔn)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%，該小型企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。

A.8B.10C.37.5D.40

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅額＝160÷（1－20%）×20%×25%＝10（萬(wàn)元）

【例題·2008年考題綜合題】市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷(xiāo)售采取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷(xiāo)售成本5660萬(wàn)元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；

（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；

（5）銷(xiāo)售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元；

（6）管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元；

（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的年利息40萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元；

（9）營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：①上述銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）要求：根據(jù)上述資料，按下列計(jì)算回答總問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；

（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；

（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；

（4）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；

（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（8）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（9）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（10）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；

（11）企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

[答疑編號(hào)911120605]

【答案】

（1）應(yīng)繳納的增值稅＝8