XXXX稅收新政及年終決算風險防范

2012年稅收新政解析部分稅收新政及年終決算稅收風險防范營改增專題應(yīng)稅服務(wù)范圍：是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。1．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客運輸服務(wù)。（3）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。營改增未來展望分稅制的未來稅控設(shè)備與維護費增值稅與會計處理

一般納稅人會計處理財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。小規(guī)模納稅人會計處理企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

賣礦要交營業(yè)稅問題財稅〔2012〕6號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。搬遷補償款企稅專題 A公司2012年因市政府整體搬遷計劃由市內(nèi)遷至城郊，2012年取得搬遷補償款3000萬元，拆遷的固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊560萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬元，2012年10月A公司在城效租賃廠房經(jīng)營并重置機器設(shè)備支出1200萬元，2013年末搬遷改造項目完畢。（假設(shè)A公司執(zhí)行新會計準則，機器設(shè)備按10年計提折舊，不考慮殘值）核定與查帳可否兼容？

總局2012年27號公告依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

冀地地稅稅發(fā)發(fā)（（2009））48號號對核核定定征征收收企企業(yè)業(yè)取取得得的的偶偶然然性性收收入入所所得得稅稅處處理理問問題題對實實行行核核定定應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得率率方方式式征征收收企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅的的納納稅稅人人所所取取得得的的正正常常生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營之之外外的的偶偶然然收收入入，，如如土土地地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓收收入入、、股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓收收入入、、資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓收收入入、、應(yīng)應(yīng)稅稅的的財財政政性性資資金金等等，，應(yīng)應(yīng)將將扣扣除除取取得得收收入入對對應(yīng)應(yīng)的的成成本本費費用用后后的的所所得得，，并并入入按按企企業(yè)業(yè)正正常常生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營收收入入和和應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得率率計計算算出出的的應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額，，計計算算繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。。重要要的的15號號公公告告若若干干重重大大問問題題企業(yè)業(yè)因因雇雇用用季季節(jié)節(jié)工工、、臨臨時時工工、、實實習習生生、、返返聘聘離離退退休休人人員員以以及及接接受受外外部部勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣用用工工所所實實際際發(fā)發(fā)生生的的費費用用，，應(yīng)應(yīng)區(qū)區(qū)分分為為工工資資薪薪金金支支出出和和職職工工福福利利費費支支出出，，并并按按《《企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法》》規(guī)規(guī)定定在在企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅前前扣扣除除。。其其中中屬屬于于工工資資薪薪金金支支出出的的，，準準予予計計入入企企業(yè)業(yè)工工資資薪薪金金總總額額的的基基數(shù)數(shù)，，作作為為計計算算其其他他各各項項相相關(guān)關(guān)費費用用扣扣除除的的依依據(jù)據(jù)。。15號公公告根據(jù)《中中華人民民共和國國稅收征征收管理理法》的的有關(guān)規(guī)規(guī)定，對對企業(yè)發(fā)發(fā)現(xiàn)以前前年度實實際發(fā)生生的、按按照稅收收規(guī)定應(yīng)應(yīng)在企業(yè)業(yè)所得稅稅前扣除除而未扣扣除或者者少扣除除的支出出，企業(yè)業(yè)做出專項申報報及說明明后，準予予追補至至該項目目發(fā)生年年度計算算扣除，，但追補補確認期期限不得得超過5年。企業(yè)由于于上述原原因多繳繳的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款，，可以在在追補確確認年度度企業(yè)所所得稅應(yīng)應(yīng)納稅款款中抵扣扣，不足足抵扣的的，可以以向以后后年度遞遞延抵扣扣或申請請退稅。。虧損企業(yè)業(yè)追補確確認以前前年度未未在企業(yè)業(yè)所得稅稅前扣除除的支出出，或盈盈利企業(yè)業(yè)經(jīng)過追追補確認認后出現(xiàn)現(xiàn)虧損的的，應(yīng)首首先調(diào)整整該項支支出所屬屬年度的的虧損額額，然后后再按照照彌補虧虧損的原原則計算算以后年年度多繳繳的企業(yè)業(yè)所得稅稅款，并并按前款款規(guī)定處處理。15號公公告企業(yè)在籌籌建期間間，發(fā)生生的與籌籌辦活動動有關(guān)的的業(yè)務(wù)招招待費支支出，可可按實際際發(fā)生額額的60%計入入企業(yè)籌籌辦費，，并按有有關(guān)規(guī)定定在稅前前扣除；；發(fā)生的的廣告費費和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費費，可按按實際發(fā)發(fā)生額計計入企業(yè)業(yè)籌辦費費，并按按有關(guān)規(guī)規(guī)定在稅稅前扣除除。證券經(jīng)濟濟人之45號公公告二、證券券經(jīng)紀人人傭金收收入由展展業(yè)成本本和勞務(wù)務(wù)報酬構(gòu)構(gòu)成，對對展業(yè)成成本部分分不征收收個人所所得稅。。根據(jù)目目前實際際情況，，證券經(jīng)經(jīng)紀人展展業(yè)成本本的比例例暫定為為每次收收入額的的40%。三、證券券經(jīng)紀人人以一個個月內(nèi)取取得的傭傭金收入入為一次次收入，，其每次次收入先先減去實實際繳納納的營業(yè)業(yè)稅及附附加，再再減去本本公告第第二條規(guī)規(guī)定的展展業(yè)成本本，余額額按個人人所得稅稅法規(guī)定定計算繳繳納個人人所得稅稅。年終結(jié)帳帳之企業(yè)業(yè)所得稅稅專題年終結(jié)帳帳發(fā)票問問題假業(yè)務(wù)假假票真業(yè)務(wù)假假票假業(yè)務(wù)真真票真業(yè)務(wù)真真票1、自查查發(fā)現(xiàn)假假發(fā)票如如何補救救2、當年年票據(jù)的的入賬時時效3、企業(yè)業(yè)匯算清清繳結(jié)束束之后取取得以前前年度發(fā)發(fā)票的稅稅務(wù)處理理4、入賬賬票據(jù)的的自查重重點5、在審審核入賬賬發(fā)票時時應(yīng)注意意的關(guān)鍵鍵點6、如何何防止取取得虛開開或代開開的發(fā)票票7、如何何應(yīng)對客客戶異常常開票要要求企業(yè)所得得稅有哪哪些收付付實現(xiàn)制制項目工資福利費職工教育育經(jīng)費工會經(jīng)費費。。。河北地稅稅2011年1號公告告企業(yè)各項項法定應(yīng)應(yīng)付未付付事項的的稅前扣扣除問題題。企業(yè)計提提而未實實際繳納納的養(yǎng)老老保險、、住房公公積金、、應(yīng)付工工資等各各項法定定應(yīng)付未未付事項項，如在在匯算清清繳期前前繳納或或支付的的，據(jù)實實扣除；；如未能能在匯繳繳前繳納納或支付付，按有有關(guān)規(guī)定定在繳納納或支付付時調(diào)整整相應(yīng)的的應(yīng)繳應(yīng)應(yīng)付所屬屬年度的的應(yīng)納稅稅所得額額。冀地稅發(fā)發(fā)（2009））48號號關(guān)于納稅稅人以前前年度發(fā)發(fā)生的成成本和費費用的扣扣除問題題對納稅人人發(fā)生的的年度成成本或費費用，如如果在次次年5月月31日日以前取取得了相相關(guān)合法法票據(jù)的，允許許在企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算清清繳期間間進行相相應(yīng)的納納稅調(diào)整整。相關(guān)關(guān)票據(jù)在在次年5月31日以后后取得的的，在計計征企業(yè)業(yè)所得稅稅時一律律不得扣扣除。業(yè)務(wù)招待待費和廣廣告宣傳傳費司長答疑疑：房地地產(chǎn)當年年預(yù)售收收入是否否可以作作為招待待費、廣廣告費的的依據(jù)？？答：按照照國稅發(fā)發(fā)[2009]31號號文件規(guī)規(guī)定，企企業(yè)與客客戶簽訂訂房地產(chǎn)產(chǎn)銷售合合同（包包括預(yù)售售合同）），應(yīng)為為企業(yè)銷銷售收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。企業(yè)業(yè)取得銷銷售收入入前所發(fā)發(fā)生的招招待費、、廣告費費應(yīng)該累累計，待待企業(yè)取取得銷售售收入年年度起，，按照稅稅法規(guī)定定計算招招待費、、廣告費費扣除比比例。河北國稅稅地稅2012年第1號查補的收收入可否否作為業(yè)業(yè)務(wù)招待待費、廣廣告費和和業(yè)務(wù)宣宣傳費的的計算基基數(shù)問題題對納稅人人在稽查查、檢查查過程中中查補的的收入，，可以作作為所屬屬年度企企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)招待費費、廣告告費和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費的計計算基數(shù)數(shù)。買一贈一一會計與與稅收處處理冀國稅函[2009]247號號:二、、企業(yè)在在促銷中中，以““買一贈贈一”、、購物返返券、購購物積分分等方式式組合銷銷售貨物物的，對對于主貨貨物和贈贈品（返返券商品品、積分分商品，，下同））不開發(fā)發(fā)票的，，就其實際收到到的貨款款征收增值值稅。對對于主貨貨物與贈贈品開在在同一張張發(fā)票的的，或者者分別開開具發(fā)票票的，應(yīng)應(yīng)按發(fā)票票注明的的合計金金額征收收增值稅稅。納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間間均為收收到貨款款的當天天。企業(yè)業(yè)應(yīng)將總總的銷售售金額按按各項商商品的公公允價值值的比例例來分攤攤確認各各項的銷銷售收入入。三三、對對于企業(yè)業(yè)采取進店有禮禮等活動動無償贈贈送的禮品，，應(yīng)按《《中華人人民共和和國增值值稅暫行行條例實實施細則則》第四四條的規(guī)規(guī)定，視視同銷售售貨物，，繳納增增值稅。。舉例購買商品品成本100元元，收取取234元，并并附贈117元元積分券券，（實實質(zhì)是234元元包含了了贈券價價值）借借銀行存存款234貸主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入100，，應(yīng)交增增值稅銷銷項34，遞延延收益100，，借主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本100，貸庫庫存商品品100持券消費費時，借借遞延收收益100，貸貸主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入100，借主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本貸貸庫存商商品；實質(zhì)：以以實際收收到款200元元確認收收入，確確認銷項項稅34，200元收收入對應(yīng)應(yīng)商品與與贈品財政撥款款等不征征稅收入入的處理理財稅(2011)70號文：：企業(yè)從從縣級以以上各級級人民政政府財政政部門及及其他部部門取得得的應(yīng)計計入收入入總額的的財政性性資金，，凡同時時符合以以下條件件的，可可以作為為不征稅稅收入，，在計算算應(yīng)納稅稅所得額額時從收收入總額額中減除除：（（一））企業(yè)能能夠提供供資mf金撥撥付文件件，且文文件中規(guī)規(guī)定該資資金的專專項用途途；（（二）財財政部門門或其他他撥付資資金的政政府部門門對該資資金有專專門的資資金管理理辦法或或具體管管理要求求；（三三）企業(yè)業(yè)對該資資金以及及以該資資金發(fā)生生的支出出單獨進進行核算算。冀地稅發(fā)發(fā)（2009））48號號企業(yè)因債債權(quán)人原原因確實實無法支支付的應(yīng)應(yīng)付款項項，包括括超過三三年未支支付的應(yīng)應(yīng)付賬款款以及清清算期間間未支付付的應(yīng)付付賬款，，應(yīng)并入入當期應(yīng)應(yīng)納稅所所得額繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。企業(yè)業(yè)若能夠夠提供確確鑿證據(jù)據(jù)（指債債權(quán)人承承擔法律律責任的的書面聲聲明或債債權(quán)人主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)的的證明等等，能夠夠證明債債權(quán)人沒沒有按規(guī)規(guī)定確認認損失并并在稅前前扣除的的有效證證據(jù)以及及法律訴訴訟文書書）證明明債權(quán)人人沒有確確認損失失并在稅稅前扣除除的，可可以不并并入當期期應(yīng)納稅稅所得額額。已并并入當期期應(yīng)納稅稅所得額額的應(yīng)付付賬款在在以后年年度支付付的，在在支付年年度允許許稅前扣扣除?；綖楣P(guān)于企業(yè)業(yè)租用個個人汽車車發(fā)生修修車費的的扣除問問題對以個人人名義貸貸款購買買但使用用權(quán)歸企企業(yè)的汽汽車，企企業(yè)與個個人之間間有租賃賃合同或或協(xié)議的的，企業(yè)業(yè)按租賃賃合同或或協(xié)議支支付的租租賃費允允許扣除除。如果果在租賃賃合同或或協(xié)議中中約定修修車費由由企業(yè)負負擔的，，對個人人發(fā)生的的修車費費允許在在計征企企業(yè)所得得稅時扣扣除。河北省地地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于于企業(yè)所所得稅若若干業(yè)務(wù)務(wù)問題的的通知文文號：冀冀地稅發(fā)發(fā)〔2009〕〕48號號通訊補貼貼問題五、關(guān)于于通訊補補貼的扣扣除問題題企業(yè)發(fā)放放的通訊訊補貼應(yīng)應(yīng)計入職職工福利利費，按按規(guī)定比比例在稅稅前扣除除。河北省地地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于于企業(yè)所所得稅若若干業(yè)務(wù)務(wù)問題的的通知（（冀地稅稅發(fā)〔2009〕48號）河北省地地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于于個人所所得稅若若干業(yè)務(wù)務(wù)問題的的通知冀冀地稅發(fā)發(fā)〔2009〕46號各單位向向職工個個人發(fā)放放的交通通補貼（（包括報報銷、現(xiàn)現(xiàn)金等形形式），，按交通通補貼全全額的30%作作為個人人收入并并入當月月工資薪薪金所得得征收個個人所得得稅。各級行政政事業(yè)單單位按照照當?shù)卣h縣以上））規(guī)定標標準向職職工個人人發(fā)放的的通訊補補貼（包包括報銷銷、現(xiàn)金金等形式式）暫免免征收個個人所得得稅，超超過標準準部分并并入當月月工資薪薪金所得得計算征征收個人人所得稅稅；各類類企業(yè)單單位，參參照當?shù)氐匦姓率聵I(yè)單位位標準執(zhí)執(zhí)行，但但企業(yè)職職工個人人取得通通訊補貼貼的標準準最高不不得超過過每人每每月500元，，在標準準內(nèi)據(jù)實實扣除，，超過當當?shù)卣?guī)定的的標準或或超過每每人每月月500元最高高限額的的，并入入當月工工資薪金金所得計計算征收收個人所所得稅；；當?shù)卣匆?guī)規(guī)定具體體標準的的，按通通訊補貼貼（包括括報銷、、現(xiàn)金等等形式））全額的的20%并入當當月工資資薪金所所得計算算征收個個人所得得稅。差旅費補補貼問題題關(guān)于差旅旅費補貼貼的扣除除問題納稅人支支付的差差旅費補補貼，同同時符合合下列條條件的，，準予扣扣除。（一）有有嚴格的的內(nèi)部財財務(wù)管理理制度；；（二）有有明確的的差旅費費補貼標標準；（三）有有合法有有效憑證證（包括括企業(yè)內(nèi)內(nèi)部票據(jù)據(jù)）。河北省地地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于于企業(yè)所所得稅若若干業(yè)務(wù)務(wù)問題的的通知（（冀地稅稅發(fā)〔2009〕48號））河北省地地稅局2011年1號號公告十四、關(guān)關(guān)于會議議費的扣扣除問題題對納稅人人年度內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的會議費費，同時時具備以以下條件件的，在在計征企企業(yè)所得得稅時準準予扣除除。（一）會會議名稱稱、時間間、地點點、目的的及參加加會議人人員花名名冊；（二）會會議材料料（會議議議程、、討論專專件、領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)講話話）；（三）會會議召開開地酒店店（飯店店、招待待處）出出具的服服務(wù)業(yè)專專用發(fā)票票。企業(yè)不能能提供上上述資料料的，其其發(fā)生的的會議費費一律不不得扣除除。關(guān)聯(lián)方利利息處理問題題《財政部部、國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于企業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)方利利息支出出稅前扣扣除標準準有關(guān)稅稅收政策策問題的的通知》》（財稅稅〔2008〕〕121號）第第二條規(guī)規(guī)定：““企業(yè)如如果能夠夠按照稅稅法及其其實施條條例的有有關(guān)規(guī)定定提供相相關(guān)資料料，并證證明相關(guān)關(guān)交易活活動符合合獨立交交易原則則的；或或者該企企業(yè)的實際稅負負不高于于境內(nèi)關(guān)關(guān)聯(lián)方的，其實實際支付付給境內(nèi)內(nèi)關(guān)聯(lián)方方的利息息支出，，在計算算應(yīng)納稅稅所得額額時準予予扣除。?！薄秶叶惗悇?wù)總局局關(guān)于印印發(fā)〈特特別納稅稅調(diào)整實實施辦法法（試行行）〉的的通知》》（國稅稅發(fā)〔2009〕2號號）第三三十條規(guī)規(guī)定：““實際稅負負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間的交交易，只只要該交交易沒有有直接或或間接導(dǎo)導(dǎo)致國家家總體稅稅收收入入的減少少，原則則上不做做轉(zhuǎn)讓定定價調(diào)查查、調(diào)整整?！逼髽I(yè)以明明顯不合合理低價價銷售產(chǎn)產(chǎn)品給境境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方方，在企業(yè)業(yè)所得稅稅的處理理上，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)可否按按照公允允價值調(diào)調(diào)增其銷銷售（營營業(yè)）收收入，補補繳企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：雙方方非關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系，，企業(yè)以以低價銷銷售不具具備避稅稅意圖，，屬于企企業(yè)正常常定價，，不需要要納稅調(diào)調(diào)整。世上沒沒有無無緣無無故的的愛也也沒有有無緣緣無故故的恨恨捐贈專專題企業(yè)向向股東東借款款，做做“其其他應(yīng)應(yīng)付款款”處處理，，后股股東會會做決決議無無需償償還借借款，，將““其他他應(yīng)付付款””轉(zhuǎn)為為“資資本公公積””是否否要交交企業(yè)業(yè)所得得稅？？答：根根據(jù)《《企業(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例》（（國務(wù)務(wù)院令令第512號））第二二十六六條規(guī)規(guī)定企企業(yè)所所得稅稅法第第六條條（九九項））所稱稱其他他收入入包括括確實實無法法償付付的應(yīng)應(yīng)付款款項。。企業(yè)的的其他他應(yīng)付付款無無需支支付，，即意意味著著企業(yè)業(yè)取得得了一一筆應(yīng)應(yīng)稅收收入，，相當當于股股東對對企業(yè)業(yè)的一一筆捐捐贈，，應(yīng)當當申報報繳納納企業(yè)業(yè)所得得稅，，如果果企業(yè)業(yè)將股股東借借款作作增加加實收收資本本和資資本公公積-溢價價處理理，則則不需需要申申報繳繳納企企業(yè)所所得稅稅。因因為實實質(zhì)上上就是是股東東將借借款增增資。。會計利利潤的的理解解舉例：：會計計利潤潤100萬萬，捐捐贈13萬萬，年年終將將本應(yīng)應(yīng)資本本化的的利息息直接接費用用化50萬萬元買一贈贈一不不是捐捐贈國稅函函（2008））875號號文第第三條條規(guī)定定：企企業(yè)以以買一一贈一一等方方式組組合銷銷售本本企業(yè)業(yè)商品品的，，不屬屬于捐捐贈，，應(yīng)將將總的的銷售售金額額按各各項商商品的的公允允價值值的比比例來來分攤攤確認認各項項的銷銷售收收入。。公益事事業(yè)捐捐贈法法第四四條：：捐捐贈應(yīng)應(yīng)當是是自愿和和無償償?shù)?，，禁止強強行攤攤派或或者變變相攤攤派，，不得得以捐捐贈為為名從從事營營利活活動。。改建支支出資資本化化問題題《企業(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例》第第六十十八條條規(guī)定定：““企業(yè)業(yè)所得得稅法法第十十三條條第一一項和和第二二項所所稱固定資資產(chǎn)改改建支出，，是指指改變變房屋或或者建建筑物物結(jié)構(gòu)構(gòu)，延延長使使用年年限等發(fā)生生的支支出。。”固定資資產(chǎn)（（不含含房屋屋建筑筑物））的大大修理理支出出，是是指同時符符合下列條條件的的支出出：（一））修理理支出出達到到取得得固定定資產(chǎn)產(chǎn)時的的計稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)50%以以上；；（二））修理理后固固定資資產(chǎn)的的使用用年限限延長長2年年以上上。視同銷銷售專專題第二十十五條條企業(yè)業(yè)發(fā)生生非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)交換換，以以及將將貨物物、財財產(chǎn)、、勞務(wù)務(wù)用于于捐贈贈、償償債、、贊助助、集集資、、廣告告、樣樣品、、職工工福利利或者者利潤潤分配配等用用途的的，應(yīng)應(yīng)當視視同銷銷售貨貨物、、轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)產(chǎn)或者者提供供勞務(wù)務(wù)，但但國務(wù)務(wù)院財財政、、稅務(wù)務(wù)主管管部門門另有有規(guī)定定的除除外。。稅收優(yōu)優(yōu)惠專專題某企業(yè)業(yè)從事事公共共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施施建設(shè)設(shè),享享受第第一筆筆生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營收入入所屬屬年度度起企企業(yè)所所得稅稅三免免三減減半,但其其第一一年未未按規(guī)規(guī)定進進行減減免稅稅備案案,則則當年年及以以后五五年是是否還還可以以享受受稅收收優(yōu)惠惠?《國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于企業(yè)業(yè)所得得稅減減免稅稅管理理問題題的通通知》》（國國稅發(fā)發(fā)〔2008〕〕111號號）文文件第第三條條規(guī)定定：““企業(yè)業(yè)所得得稅減減免稅稅期限限超過過一個個納稅稅年度度的，，主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)可以進行一一次性性確認認，但但每年年必須須對相相關(guān)減減免稅稅條件件進行行審核核，對對情況況變化化導(dǎo)致致不符符合減減免稅稅條件件的，，應(yīng)停停止享享受減減免稅稅政策策。””冀地稅稅發(fā)（（2009）048號關(guān)于稅稅收優(yōu)優(yōu)惠事事項備備案管管理問問題企業(yè)所所得稅稅稅收收優(yōu)惠惠事項項管理理的具具體方方式分分為事事先備備案和和事后后報送送相關(guān)關(guān)資料料兩種種。（一））事先先備案案事項項的范范圍1.免免稅收收入符合條條件的的非營營利組組織收收入。。2.可可以免免征、、減征征企業(yè)業(yè)所得得稅的的項目目所得得（1））從事事農(nóng)、、林、、牧、、漁業(yè)業(yè)項目目的所所得；；（2））從事事國家家重點點扶持持的公公共基基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施項項目投投資經(jīng)經(jīng)營的的所得得；（3））符合合條件件的環(huán)環(huán)境保保護、、節(jié)能能節(jié)水水項目目的所所得；；（4））符合合條件件的技技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得。。3.小小型微微利企企業(yè)稅稅收優(yōu)優(yōu)惠。。4.高高新技技術(shù)企企業(yè)稅稅收優(yōu)優(yōu)惠。。5.研研究開開發(fā)費費的加加計扣扣除。。6.安安置殘殘疾人人員和和國家家鼓勵勵安置置的其其他就就業(yè)人人員所所支付付工資資的加加計扣扣除。。7.創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投投資企企業(yè)的的投資資額抵抵扣應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額。。8.固固定資資產(chǎn)加加速折折舊。。9.資資源綜綜合利利用企企業(yè)減減計收收入。。10.購置置用于于環(huán)境境保護護、節(jié)節(jié)能節(jié)節(jié)水、、安全全生產(chǎn)產(chǎn)的專專用設(shè)設(shè)備的的投資資額抵抵免企企業(yè)所所得稅稅。11.軟件件、集集成電電路企企業(yè)的的稅收收優(yōu)惠惠。12.文化化體制制改革革中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制的的經(jīng)營營性文文化事事業(yè)單單位稅稅收優(yōu)優(yōu)惠。。13.其他他實行行事先先備案案的企企業(yè)所所得稅稅優(yōu)惠惠政策策。列入事事先備備案管管理的的企業(yè)業(yè)所得得稅優(yōu)優(yōu)惠事事項，，納稅稅人應(yīng)應(yīng)于納納稅申申報之之前，，在規(guī)規(guī)定的的時間間內(nèi)向向稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)報送送相關(guān)關(guān)資料料，提提請備備案，，經(jīng)稅稅務(wù)機機關(guān)登登記備備案后后執(zhí)行行。對對需要要事先先向稅稅務(wù)機機關(guān)備備案而而未按按規(guī)定定備案案的，，或者者經(jīng)稅稅務(wù)機機關(guān)審審核后后不予予備案案的，，納稅稅人不不得享享受相相應(yīng)的的企業(yè)業(yè)所得得稅優(yōu)優(yōu)惠政政策。。（二）事后后報送相關(guān)關(guān)資料的范范圍1.國債利利息收入；；2.符合條條件的居民民企業(yè)之間間的股息、、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益；3.在中國國境內(nèi)設(shè)立立機構(gòu)、場場所的非居居民企業(yè)從從居民企業(yè)業(yè)取得與該該機構(gòu)、場場所有實際際聯(lián)系的股股息、紅利利等權(quán)益性性投資收益益；4.證券投投資基金從從證券市場場中取得的的收入，投投資者從證證券投資基基金分配中中取得的收收入，證券券投資基金金管理人運運用基金買買賣股票、、債券的差差價收入。。5.其他實實行事后報報送相關(guān)資資料備案的的企業(yè)所得得稅優(yōu)惠政政策。列入事后報報送相關(guān)資資料管理的的企業(yè)所得得稅優(yōu)惠事事項，納稅稅人可按照照《中華人人民共和國國企業(yè)所得得稅法》及及其《實施施條例》和和其他有關(guān)關(guān)稅收規(guī)定定，自行享享受稅收優(yōu)優(yōu)惠，在年年度納稅申申報時，將將相關(guān)資料料報主管地地稅機關(guān)備備案。主管管地稅機關(guān)關(guān)審核后如如發(fā)現(xiàn)其不不符合享受受稅收優(yōu)惠惠政策的條條件，應(yīng)取取消其自行行享受的稅稅收優(yōu)惠，，并相應(yīng)追追繳稅款。。冀國稅發(fā)（（2012）25號號凡是納稅人人有關(guān)備案案類項目未未按規(guī)定履履行備案手手續(xù)的，主主管稅務(wù)機機關(guān)應(yīng)書面面告誡納稅稅人，責令令其限期改改正；逾期期不改的，，不得享受受有關(guān)優(yōu)惠惠政策規(guī)定定，并書面面告知該納納稅人。企企業(yè)重組業(yè)業(yè)務(wù)符合特特殊性稅務(wù)務(wù)處理條件件且重組雙雙方選擇特特殊性稅務(wù)務(wù)處理的，，應(yīng)按照稅稅收規(guī)定進進行備案或或確認，企企業(yè)重組業(yè)業(yè)務(wù)未經(jīng)主主管稅務(wù)機機關(guān)備案的的，不得選選擇特殊性性稅務(wù)處理理方法，并并書面告知知該納稅人人。凡是自行申申報類稅收收優(yōu)惠項目目，主管稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)應(yīng)在企業(yè)年年度納稅申申報時做好好相關(guān)資料料的審核工工作。年終結(jié)算之之個人所得得稅部分單位發(fā)給員員工的福利利是否都要要納入當月月薪酬計算算個稅？盧云表示，，根據(jù)個人人所得稅法法的規(guī)定原原則，對于于發(fā)給個人人的福利，，不論是現(xiàn)現(xiàn)金還是實實物，均應(yīng)應(yīng)繳納個人人所得稅。。但目前我我國對于集集體享受的的、不可分分割的、非非現(xiàn)金方式式的福利，，原則上不不征收個稅稅。企稅工資不不含辭退福福利國家稅務(wù)總總局關(guān)于個個人提前退退休取得補補貼收入個個人所得稅稅問題的公公告公告2011年年第6號個人因辦理理提前退休休手續(xù)而取取得的一次次性補貼收收入，應(yīng)按按照辦理提提前退休手手續(xù)至法定定退休年齡齡之間所屬屬月份平均均分攤計算算個人所得得稅。計稅稅公式：應(yīng)應(yīng)納稅額={〔（一一次性補貼貼收入÷辦辦理提前退退休手續(xù)至至法定退休休年齡的實實際月份數(shù)數(shù)）－費用用扣除標準準〕×適用用稅率－速速算扣除數(shù)數(shù)}×提前前辦理退休休手續(xù)至法法定退休年年齡的實際際月份數(shù)因為上述相相當于辭退退福利；條條例34條條：工資薪薪金，是指指企業(yè)每一一納稅年度度支付給在在本企業(yè)任任職或者受受雇的員工工的所有現(xiàn)現(xiàn)金形式或或者非現(xiàn)金金形式的勞勞動報酬，，包括基本本工資、獎獎金、津貼貼、補貼、、年終加薪薪、加班工工資，以及及與員工任任職或者受受雇有關(guān)的的其他支出出。因此不不能作為三三項費用計計提基數(shù)。。什么么樣樣禮禮品品要要征征個個稅稅《財財政政部部、、國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于企企業(yè)業(yè)促促銷銷展展品品贈贈送送禮禮品品有有關(guān)關(guān)個個人人所所得得稅稅問問題題的的通通知知》》（（財財稅稅〔〔2011〕〕50號號））一一、、企企業(yè)業(yè)在在銷銷售售商商品品（（產(chǎn)產(chǎn)品品））和和提提供供服服務(wù)務(wù)過過程程中中向向個個人人贈贈送送禮禮品品，，屬屬于于下下列列情情形形之之一一的的，，不不征征收收個個人人所所得得稅稅：：1.企企業(yè)業(yè)通通過過價價格格折折扣扣、、折折讓讓方方式式向向個個人人銷銷售售商商品品（（產(chǎn)產(chǎn)品品））和和提提供供服服務(wù)務(wù)；；2.企企業(yè)業(yè)在在向向個個人人銷銷售售商商品品（（產(chǎn)產(chǎn)品品））和和提提供供服服務(wù)務(wù)的的同同時時給給予予贈贈品品，，如如通通信信企企業(yè)業(yè)對對個個人人購購買買手手機機贈贈話話費費、、入入網(wǎng)網(wǎng)費費，，或或者者購購話話費費贈贈手手機機等等；；3.企企業(yè)業(yè)對對累累積積消消費費達達到到一一定定額額度度的的個個人人按按消消費費積積分分反反饋饋禮禮品品。。二、、企企業(yè)業(yè)向向個個人人贈贈送送禮禮品品，，屬屬于于下下列列情情形形之之一一的的，，取取得得該該項項所所得得的的個個人人應(yīng)應(yīng)依依法法繳繳納納個個人人所所得得稅稅，，稅稅款款由由贈贈送送禮禮品品的的企企業(yè)業(yè)代代扣扣代代繳繳：：1.企企業(yè)業(yè)在在業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)宣宣傳傳、、廣廣告告等等活活動動中中，，隨機機向本本單單位位以以外外的的個個人人贈贈送送禮禮品品，，對對個個人人取取得得的的禮禮品品所所得得，，按按照照““其其他他所所得得””項項目目，，全全額額適適用用20%的的稅稅率率繳繳納納個個人人所所得得稅稅。。2.企企業(yè)業(yè)在在年年會會、、座座談?wù)剷?、、慶慶典典以以及及其其他他活活動動中中向向本本單單位位以以外外的的個個人人贈贈送送禮禮品品，，對對個個人人取取得得的的禮禮品品所所得得，，按按照照““其其他他所所得得””項項目目，，全全額額適適用用20%的的稅稅率率繳繳納納個個人人所所得得稅稅。。3.企企業(yè)業(yè)對對累累積積消消費費達達到到一一定定額額度度的的顧顧客客，，給給予予額額外外抽抽獎獎機機會會，，個個人人的的獲獲獎獎所所得得，，按按照照““偶偶然然所所得得””項項目目，，全全額額適適用用20%的的稅稅率率繳繳納納個個人人所所得得稅稅。。三、、企企業(yè)業(yè)贈贈送送的的禮禮品品是是自自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品（（服服務(wù)務(wù)））的的，，按按該該產(chǎn)產(chǎn)品品（（服服務(wù)務(wù)））的的市市場場銷銷售售價價格格確確定定個個人人的的應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得；；是是外外購購商商品品（（服服務(wù)務(wù)））的的，，按按該該商商品品（（服服務(wù)務(wù)））的的實實際際購購置置價價格格確確定定個個人人的的應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得。。捐現(xiàn)現(xiàn)金金與與捐捐實實物物《財財政政部部、、國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于個個人人無無償償受受贈贈房房屋屋有有關(guān)關(guān)個個人人所所得得稅稅問問題題的的通通知知》》（（財財稅稅〔〔2009〕〕78號號））文文件件第第三三條條規(guī)規(guī)定定：：““除除本本通通知知第第一一條條規(guī)規(guī)定定情情形形以以外外，，房房屋屋產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)所所有有人人將將房房屋屋產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)無無償償贈贈與與他他人人的的，，受受贈贈人人因因無無償償受受贈贈房房屋屋取取得得的的受受贈贈所所得得，，按按照照經(jīng)經(jīng)國國務(wù)務(wù)院院財財政政部部門門確確定定征征稅稅的的其他所得項目繳納個人人所得稅，稅稅率為20%?！弊兺ǎ寒a(chǎn)權(quán)所所有人將房屋屋產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓后取得現(xiàn)現(xiàn)金，直接捐捐贈現(xiàn)金給個個人，不需要要扣繳個稅。。股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅稅與企稅交稅稅地點注意《國家稅務(wù)總總局關(guān)于加強強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得征收個人人所得稅管理理的通知》（（國稅函〔2009〕285號）文文件第三條規(guī)規(guī)定：“個人人股東股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人人所得稅以發(fā)發(fā)生股權(quán)變更更企業(yè)所在地地地稅機關(guān)為為主管稅務(wù)機機關(guān)，納稅人人或扣繳義務(wù)務(wù)人應(yīng)到主管管稅務(wù)機關(guān)辦辦理納稅申報報和稅款入庫庫手續(xù)?！边@這一點是與《《個人所得稅稅法》關(guān)于扣扣繳義務(wù)人扣扣繳稅款入庫庫地點是不一一致的，一般般而言扣繳義義務(wù)人扣繳的的個稅是在扣扣繳義務(wù)人主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)入庫的機構(gòu)所在地納納稅《國家稅務(wù)總總局關(guān)于廣西西中金礦業(yè)有有限公司轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)企業(yè)所所得稅收入確確認問題的批批復(fù)》（國稅稅函〔2010〕150號）文件第第二條規(guī)定：：“廣西中金金礦業(yè)有限公公司和福建省省泉州市豐源源房地產(chǎn)有限限公司各自轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓武宣縣盤盤龍鉛鋅礦有有限公司的相相關(guān)股權(quán)所取取得的所得，，應(yīng)在各自企企業(yè)登記注冊冊地申報繳納納企業(yè)所得稅稅。”扣繳義務(wù)人所所在地非居民企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，同同樣首先確定定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得來源地，，其次根據(jù)《《企業(yè)所得稅稅法》第四十十條規(guī)定：““扣繳義務(wù)人人每次扣繳的的稅款，應(yīng)當當自代扣之日日起七日內(nèi)繳繳入國庫，并并向所在地的的稅務(wù)機關(guān)報報送扣繳企業(yè)業(yè)所得稅報告告表?！倍丁秶叶悇?wù)總總局關(guān)于印發(fā)發(fā)〈非居民企企業(yè)所得稅源源泉扣繳管理理暫行辦法〉〉的通知》（（國稅發(fā)〔2009〕3號）文件第第七條也規(guī)定定：“扣繳義義務(wù)人每次代代扣代交稅款款時，應(yīng)當向向其主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)報送《《中華人民共共和國扣繳企企業(yè)所得稅報報告表》及相相關(guān)資料，并并自代扣之日日起七日內(nèi)繳繳入國庫。如如某外國企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓淮安有有限公司股權(quán)權(quán)與上海某公公司，則此筆筆稅款由上海海某公司扣繳繳在上海入庫庫。房產(chǎn)稅《財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于房產(chǎn)稅稅城鎮(zhèn)土地使使用稅有關(guān)問問題的通知》》（財稅〔2009〕128號）文文件第一條規(guī)規(guī)定：“無租租使用其它單單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，，依照房產(chǎn)余余值代繳納房房產(chǎn)稅?！奔{稅人無租使使用稅務(wù)局的的房產(chǎn)，由納納稅人代繳納納房產(chǎn)稅．稅務(wù)局無租使使用納稅人的的房產(chǎn)，由納納稅人交稅（（國稅發(fā)（２２００３）８８９號：出租租