XX科技集團(tuán)成本管理報(bào)告

成本管理報(bào)告LG科技集團(tuán)

芯片業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢二零零四年

目錄1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營(yíng)性成本管理建議成本管理的理論探討1成本管理是一個(gè)組織用來計(jì)劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績(jī)效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營(yíng)性的幾個(gè)層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場(chǎng)和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈?jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格？我們和競(jìng)爭(zhēng)者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場(chǎng)組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購(gòu)？我們產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進(jìn)流程？我如何決定預(yù)算？我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？我要采用什么成本基準(zhǔn)來衡量目標(biāo)？我們的績(jī)效系統(tǒng)如何影響業(yè)績(jī)？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經(jīng)營(yíng)性信息是對(duì)我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營(yíng)性的成本管理解決的商業(yè)問題變動(dòng)長(zhǎng)期低有效性性外部低低固定短期高高效性性內(nèi)部高高成本的的變動(dòng)動(dòng)性對(duì)決策策的影影響決策的的頻率率對(duì)業(yè)績(jī)績(jī)的影影響專注性性準(zhǔn)確性性所需的的成本本戰(zhàn)略性性策略性性經(jīng)營(yíng)性性不同層層面的的成本本管理理的特特性歸歸納典型的的成本本管理理方法法戰(zhàn)略性性基于作作業(yè)的預(yù)算算持續(xù)改改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)估產(chǎn)品周周期成成本價(jià)值鏈鏈分析析成本對(duì)對(duì)象盈虧平平衡點(diǎn)點(diǎn)分析析策略性性經(jīng)營(yíng)性性成本動(dòng)動(dòng)因分分析復(fù)雜性性常用的的成本本管理理框架架目標(biāo)成成本價(jià)值鏈鏈分析析－為了了了解成成本的的特性性和導(dǎo)導(dǎo)致差差異的的根源源，將將價(jià)值值鏈從從原材材了到到最終終客戶戶分解解為與與戰(zhàn)略略相關(guān)關(guān)聯(lián)的的各種種經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的方方法。。目標(biāo)成成本－在在設(shè)計(jì)計(jì)和開開發(fā)新新產(chǎn)品品/服服務(wù)首首先要要采用用的流流程。。目的的是保保證產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)在成成本上上的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力力，在在其生生命周周期中中達(dá)到到預(yù)期期的利利潤(rùn)。。該方方法有有時(shí)也也指現(xiàn)現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品和和服務(wù)務(wù)的成成本降降低目目標(biāo)。。產(chǎn)品周周期成成本－確定一一項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)品、、品牌牌或服服務(wù)從從新產(chǎn)產(chǎn)品開開發(fā)到到退出出市場(chǎng)場(chǎng)的整整個(gè)期期間那那的總總成本本和盈盈利能能力。。成本動(dòng)動(dòng)因分分析－確定影影響作作業(yè)成成本的的因素素并將將進(jìn)行行排序序的系系統(tǒng)方方法。。該方方法可可以變變化運(yùn)運(yùn)用于于各種種層面面的成成本管管理中中。成本復(fù)復(fù)雜性性－一一組隨隨著公公司的的產(chǎn)品品和客客戶的的設(shè)計(jì)計(jì)、組組合和和范圍圍的改改變而而變化化的作作業(yè)成成本對(duì)象成成本－根根據(jù)作作業(yè)清清單（（或流流程清清單））計(jì)算算各““成本本對(duì)象象”（（如品品牌、、產(chǎn)品品、客客戶））的技技術(shù)基于作作業(yè)的的管理理………成本管管理方方法簡(jiǎn)簡(jiǎn)介卓越的的作業(yè)業(yè)管理理有以以下一一些原原則：：1234567管理作作業(yè)而而非資資源讓客戶戶決定定作業(yè)業(yè)在流程程內(nèi)整整合作作業(yè)程程序消除無無價(jià)值值的作作業(yè)持續(xù)改改進(jìn)作作業(yè)保持作作業(yè)的的一貫貫性確定產(chǎn)產(chǎn)能而而改變變作業(yè)業(yè)時(shí)間間客戶計(jì)劃并并改進(jìn)進(jìn)作業(yè)業(yè)管理尚尚未利利用的的產(chǎn)能能減少作作業(yè)操操作的的不一一致性性面向變變化的的管理理作業(yè)管管理的的幾大大原則則決策的的性質(zhì)質(zhì)決定定了對(duì)對(duì)流程程分析析的深深度企業(yè)業(yè)務(wù)流流程子流程程活動(dòng)任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)監(jiān)控（業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)估，，能力力分析析）產(chǎn)品成成本/盈利利能力力針對(duì)改改進(jìn)得得一次次性診診斷關(guān)鍵績(jī)績(jī)效指指標(biāo)提供服服務(wù)引進(jìn)新新產(chǎn)品品贏得新新業(yè)務(wù)務(wù)設(shè)計(jì)新新產(chǎn)品品采購(gòu)原原材料料定義產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)規(guī)范編制銷銷售計(jì)計(jì)劃流程/作業(yè)的的層次次舉例例輸入數(shù)數(shù)據(jù)記記錄客客戶來來電公司層面面管理決策策的層次次經(jīng)營(yíng)性的的成本管管理建議議2具體方法法：產(chǎn)品品成本核核算評(píng)價(jià)價(jià)和選擇擇模板該模板的的優(yōu)勢(shì)在于其提提供了不不同完備備程度的的可選的的方案，，其用途途在于：：介紹先進(jìn)進(jìn)實(shí)踐；；可以評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)在采用用的成本本核算方方法；顯示差距距；挑選更適適合及更更先進(jìn)的的方法我們將運(yùn)運(yùn)用該模模板在以以下幾個(gè)方面面進(jìn)行探探討：成本報(bào)告告和責(zé)任任；成本對(duì)象象的范圍圍和核算算方法；；成本中心心的范圍圍；主要成本本組成（（成本主主文件））及其核核算方法法－材料－輔助生生產(chǎn)部門門－設(shè)備利利用率及及折舊分析：產(chǎn)產(chǎn)品成本本在各責(zé)責(zé)任中心心的分布布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動(dòng)力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)算假設(shè)設(shè)如圖顯示示的是芯芯片產(chǎn)品品成本構(gòu)構(gòu)成的示示意圖。。在各部部門的分分布不完完全準(zhǔn)確確，我們們基于公公司單位位成本的的預(yù)算在在分?jǐn)傔^過程中做做了一定定的假設(shè)設(shè)：大部分機(jī)機(jī)器設(shè)備備的折舊舊都集中中在生產(chǎn)產(chǎn)部門（（未考慮慮物控部部可能有有的搬運(yùn)運(yùn)設(shè)備））；燃料動(dòng)力力、廠房房折舊、、土地?cái)倲備N乃根根據(jù)某一一廠房布布局設(shè)計(jì)計(jì)方案中中各部門門的面積積分?jǐn)傆?jì)計(jì)算得出出；期間費(fèi)用用包括銷銷售費(fèi)用用（全部部未營(yíng)銷銷部負(fù)責(zé)責(zé)）、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用（歸由由輔助管管理部門門負(fù)責(zé)））以及管管理費(fèi)用用（根據(jù)據(jù)“定崗崗定員””各管理理部門人人數(shù)分?jǐn)倲?，不完完全?zhǔn)確確）；對(duì)籌建期期間費(fèi)用用，由于于非經(jīng)營(yíng)營(yíng)期可以以控制，，而且數(shù)數(shù)字并不不重要，，在此未未考慮。。產(chǎn)品總成成本的構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品成本本在各部部門的分分布成本報(bào)告告和責(zé)任任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)是產(chǎn)品品的增值值的主要要環(huán)節(jié)，，其無疑疑成為成成本管理理的首要要對(duì)象，，在生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)，，對(duì)于可可變成本本，其控控制重點(diǎn)點(diǎn)在于“用量””，對(duì)于固固定成本本，其控控制點(diǎn)為為“產(chǎn)量””或“利用率率”。從圖上看看出，物物控部發(fā)發(fā)生的成成本在產(chǎn)產(chǎn)品成本本中占的的比重最最小，然然而物控控部是生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)原材料料的內(nèi)部部供應(yīng)者者，所有有的原材材料的采采購(gòu)成本本和費(fèi)用用幾乎都都由控制制者；加加之原材材料的比比重占產(chǎn)產(chǎn)品總成成本的大大部分，，所以物物控部是是對(duì)“價(jià)格””負(fù)主要責(zé)責(zé)任的部部門；雖然我們們?cè)诜治鑫霎a(chǎn)品成成本時(shí)同同時(shí)包含含了期間間費(fèi)用，，但是其其中的大大部分是是無法直直接同產(chǎn)產(chǎn)品掛鉤鉤，即使使是變動(dòng)動(dòng)銷售費(fèi)費(fèi)用也是是如此（（更多地地由渠道道和客戶戶的因素素驅(qū)動(dòng)）），因此此，對(duì)于于期間費(fèi)費(fèi)用，考考慮的是是在一定定的范圍圍內(nèi)（成成本中心心內(nèi)）控控制“總量””（金額））；建議綜上所述述，我們們建議對(duì)對(duì)價(jià)值鏈鏈的各個(gè)個(gè)大環(huán)節(jié)節(jié)（部門門）設(shè)定定成本目目標(biāo)，并并據(jù)此來來進(jìn)行與與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)估相掛掛鉤的差差異分析析和指標(biāo)標(biāo)評(píng)估。。分析：由由公司業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)點(diǎn)決定的的多維的的收入和和利潤(rùn)組組合從該圖可可以看出出：LG芯片片的各個(gè)個(gè)產(chǎn)品系系列在不不同的渠渠道和客客戶都有有較廣的的分布，，因此渠渠道和客客戶的性性質(zhì)是導(dǎo)導(dǎo)致產(chǎn)品品附加值值差異、、同時(shí)也也是決定定利潤(rùn)差差異的不不可忽視視的因素素。因此，我我們的建建議是在在銷售費(fèi)費(fèi)用和直直接銷售售人員工工資的核核算上，，同時(shí)以以渠道和和客戶為為成本中中心以支支持全方方位的盈盈利能力力分析。。白片散片片品牌散片片品牌盒片片品牌散片片品牌盒片片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國(guó)外國(guó)內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理理經(jīng)銷商分析：產(chǎn)產(chǎn)品的種種類及其其與生產(chǎn)產(chǎn)過程的的關(guān)系對(duì)于產(chǎn)品品生產(chǎn)過過程和產(chǎn)產(chǎn)品品種種的對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系可可以看出出，從成本核算算的角度度，我們的的產(chǎn)品可可以根據(jù)據(jù)成型工工藝的不不同，分分兩大產(chǎn)品系列列。以下的的不同種種類的產(chǎn)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程程上的差異異主要在在于印刷刷和包裝裝工序。。在同一一產(chǎn)品系系列中，，發(fā)生的的間接的的生產(chǎn)成成本，包包括制造造費(fèi)用可可以統(tǒng)一一歸集后后按一定定比例分分?jǐn)?。從各生產(chǎn)產(chǎn)過程成成本的發(fā)發(fā)生來看看，成型型車間發(fā)發(fā)生了主主要的成成本和費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)刷和包包裝成本本較少，，而人工工占的比比例相對(duì)對(duì)大一些些。但無無論如何何，對(duì)于于LG芯片這樣樣靠需以以成本優(yōu)優(yōu)勢(shì)作為為競(jìng)爭(zhēng)主主要砝碼碼的企業(yè)業(yè)，該三三個(gè)車間間仍然要要作為獨(dú)獨(dú)立的成成本中心心。在生產(chǎn)過過程中還還有一些些輔助的的車間/成本，其費(fèi)用需需要在基基本的生生產(chǎn)車間間和其他他部門之之間進(jìn)行行分?jǐn)?，，如設(shè)備備維修。。分?jǐn)偟牡谋壤煽梢允翘崽峁┚S修修服務(wù)的的次數(shù)或或人工數(shù)數(shù)，工場(chǎng)場(chǎng)面積等等。注：*在此此品牌片片是“LG”自自有品牌牌產(chǎn)品和和OEM客戶品品牌產(chǎn)品品的通稱稱不同顏色色代表不不同的生生產(chǎn)流程程包裝印刷成型＃白片散片片品牌*散散片品牌盒片片普通片品牌*散散片品牌盒片片異型片車間成本中心心建議在生產(chǎn)部部，建立立成型車車間、印印刷車間間、包裝裝車間和和設(shè)備維維護(hù)車間間四個(gè)成成本中心心；在營(yíng)銷部部按客戶戶/渠道道建立成成本中心心。設(shè)備維護(hù)護(hù)屬于輔輔助部門門，其成成本按需需要（由由管理層層視重要要性而定定）在接接受設(shè)備備維護(hù)服服務(wù)的其其他部門門之間按按服務(wù)的的量來分分?jǐn)?。成本?duì)象的范范圍及其核算算方法建議對(duì)產(chǎn)品/客戶戶/渠道進(jìn)行行核算成本。。在成型車間就就兩大產(chǎn)品系系列進(jìn)行成本本歸集：普片片？？和異型片；印印刷車間僅品品牌片一個(gè)系系列；包裝車車間分散片和和盒片兩個(gè)系系列。在同一產(chǎn)品系系列中，采用用單一的人工工和設(shè)備折舊舊分?jǐn)偮省Ｖ饕杀窘M成成及其核算方方法建議綜合上述對(duì)于于產(chǎn)品生產(chǎn)過過程和產(chǎn)品盈盈利能力差異異來源的分析析，建議產(chǎn)品品成本核算中中的主要內(nèi)容容包括材料、、人工、制造造費(fèi)用等生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)項(xiàng)成本、采購(gòu)購(gòu)的成本、以以及渠道和客客戶成本。以上這些成本本的組成需要要根據(jù)一定的的驅(qū)動(dòng)因素分分?jǐn)偟匠杀竞撕怂銓?duì)象中去去，產(chǎn)品主文文件正是定義義和匯總這些些成本驅(qū)動(dòng)因因素的文件。。對(duì)于可以直直接歸集到產(chǎn)產(chǎn)品的材料成成本，匯總列列示在材料清清單（BOM）中；而生生產(chǎn)工藝則定定義了各關(guān)鍵鍵成本驅(qū)動(dòng)因因素（機(jī)器時(shí)時(shí)間，人工工工時(shí)等），用用來計(jì)算分?jǐn)倲偟闹苯雍烷g間接生產(chǎn)成本本。下頁顯示示了產(chǎn)品主文文件對(duì)于成本本組成核算的的作用。舉例：產(chǎn)品成成本模型－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成成直接歸集分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偮什牧蟽r(jià)格材料成本核算算方法建議作為產(chǎn)品成本本的大頭，材材料的采購(gòu)成成本理應(yīng)成為為成本管理的的重點(diǎn)；材料的采購(gòu)成成本的差異應(yīng)應(yīng)與生產(chǎn)過程程中的耗用差差異、產(chǎn)量差差異嚴(yán)格區(qū)分分，分別由相相關(guān)的責(zé)任中中心負(fù)責(zé)；材料的采購(gòu)成成本應(yīng)包括：：－采購(gòu)價(jià)格－運(yùn)費(fèi)－關(guān)稅考慮到公司的的進(jìn)出口模式式的特殊性，，由于在生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)料時(shí)，保保稅的材料和和已報(bào)關(guān)的材材料不能區(qū)分分，關(guān)稅可能能不能直接計(jì)計(jì)入材料成本本。如果實(shí)踐踐情況如此，，則材料成本本將不包括關(guān)關(guān)稅， 而應(yīng)應(yīng)該先將其總總額計(jì)入存貨貨，根據(jù)內(nèi)外外銷的銷售比比例直接分?jǐn)倲傊龄N售成本本。低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品品需用的最少少時(shí)間設(shè)備可被工人人操作的時(shí)間間損壞維護(hù)工人可以用來來操作機(jī)器的的時(shí)間節(jié)假日設(shè)備存在的時(shí)時(shí)間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)總時(shí)間設(shè)備真正生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間設(shè)備真正使用用時(shí)間無任務(wù)實(shí)際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成本本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的的含義將在分分?jǐn)偣潭ㄖ圃煸熨M(fèi)用中被用用到分析：兩種分分?jǐn)偣潭ㄖ圃煸熨M(fèi)用的方法法完全分?jǐn)偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法定義優(yōu)勢(shì)弱點(diǎn)將發(fā)生的固定定制造費(fèi)用按按實(shí)際的產(chǎn)量量完全分?jǐn)偟降疆a(chǎn)品成本中中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能能為計(jì)算分?jǐn)倲偮实幕A(chǔ)；；實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的的成本計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本，未未實(shí)現(xiàn)的為剩剩余產(chǎn)能成本本。固定制造費(fèi)用用隨著產(chǎn)量的的變化而波動(dòng)動(dòng)，產(chǎn)品單位位成本缺乏比比較性。符合法定報(bào)告告的要求使管理層直觀觀地了解產(chǎn)能能利用率對(duì)最最終利潤(rùn)地直直接影響，特特別是在生產(chǎn)產(chǎn)不穩(wěn)定期間間顯得尤為重重要。法定報(bào)告和管管理報(bào)告有差差異，可能需需要定期的調(diào)調(diào)整。設(shè)備利用率及及折舊建議由于公司的產(chǎn)產(chǎn)能在公司營(yíng)營(yíng)運(yùn)的前期可可能有較大的的波動(dòng)，我們們建議公司采采用剩余產(chǎn)能能法分?jǐn)偣潭ǘㄖ圃熨M(fèi)用。。按公司預(yù)算算的產(chǎn)量計(jì)算算固定的分?jǐn)倲偮?，將?shí)際際產(chǎn)量對(duì)應(yīng)的的部分計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本，由由于未充分利利用產(chǎn)能（未未達(dá)到生產(chǎn)計(jì)計(jì)劃）而未分分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)費(fèi)用，直接計(jì)計(jì)入銷售成本本?？偨Y(jié)：選定的的產(chǎn)品成本核核算方案在模模板上的位置置總結(jié)：各成本本中心核算內(nèi)內(nèi)容和方法人力資源部物控管理部生產(chǎn)管理部營(yíng)銷部財(cái)務(wù)部行政部質(zhì)量管理部責(zé)任中心下屬成本中心心成型車間印刷車間包裝車間設(shè)備維護(hù)動(dòng)力車間通用成本中心心（市場(chǎng)）項(xiàng)目目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集范圍圍本成本中心產(chǎn)品系列本成本中心成本分?jǐn)倢?duì)象象本成本中心心項(xiàng)目客戶本成本中心心產(chǎn)品本成本中心心部門部門部門客戶->渠渠道核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成成本制造費(fèi)用期間費(fèi)用材料差異采購(gòu)價(jià)格差差異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用差差異(MV)= (Ua-Ub)xPb單位材料成成本差異(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV總材料成本本差異(TCV)=UCVxVa產(chǎn)量差異(VV)= (Va-Vb)xPbUb材料成本差差異總額=VV+TCV生產(chǎn)成本差差異分?jǐn)偮什町惍?RV)= (Ra-Rb)xAa效率差異(EV)=(Aa-Ab)xRb制造造費(fèi)費(fèi)用用分分?jǐn)倲偛畈町惍愔圃煸熨M(fèi)費(fèi)用用差差異異(OV)=(ORa-ORb)xAa產(chǎn)能能利利用用差差異異(不計(jì)計(jì)入入單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本)=(Aa-Ab)xOrb注釋釋：：P:價(jià)格格(CIF)U:用量量(單單位位產(chǎn)產(chǎn)成成品品的的原原材材料料用用量量)V:銷量量(產(chǎn)產(chǎn)成成品品銷銷量量)R:分?jǐn)倲偮事剩ǎ棵宽?xiàng)項(xiàng)作作業(yè)業(yè)的的分分?jǐn)倲偮事剩〢:作業(yè)業(yè)（（成成本本驅(qū)驅(qū)動(dòng)動(dòng)因因素素））OR:費(fèi)用用分分?jǐn)倲偮事剩棵宽?xiàng)項(xiàng)作作業(yè)業(yè)的的分分?jǐn)倲偮事剩゛:實(shí)際際b:預(yù)算算總結(jié)結(jié)：：成成本本差差異異的的分分解解方方法法總結(jié)結(jié)：：成成本本差差異異及及其其責(zé)責(zé)任任分分析析材料料差差異異采購(gòu)購(gòu)價(jià)價(jià)格格差差異異(PPV)材料料耗耗用用差差異異(MV)單位位材材料料成成本本差差異異(UCV)總材材料料成成本本差差異異(TCV)產(chǎn)量量差差異異(VV)材料料成成本本差差異異總總額額生產(chǎn)產(chǎn)成成本本差差異異分?jǐn)倲偮事什畈町惍?RV)效率率差差異異(EV)制造造費(fèi)費(fèi)用用分分?jǐn)倲偛畈町惍愔圃煸熨M(fèi)費(fèi)用用差差異異(OV)產(chǎn)能能利利用用差差異異(不計(jì)計(jì)入入單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本)渠道道和和客客戶戶銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用差差異異市場(chǎng)場(chǎng)費(fèi)費(fèi)用用差差異異一般般銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用差差異異采購(gòu)購(gòu)部部門門差差異異輔助助管管理理部部門門的的管管理理費(fèi)費(fèi)用用差差異異財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用差差異異相關(guān)關(guān)責(zé)責(zé)任任中中心心物控控部部生產(chǎn)產(chǎn)部部生產(chǎn)產(chǎn)部部、、物物控控部部生產(chǎn)產(chǎn)部部生產(chǎn)產(chǎn)部部生產(chǎn)產(chǎn)部部生產(chǎn)產(chǎn)部部、、物物控控部部營(yíng)銷銷部部營(yíng)銷銷部部營(yíng)銷銷部部物控控部部各輔輔助助管管理理部部門門財(cái)務(wù)務(wù)部部考核核內(nèi)內(nèi)容容實(shí)際際原原材材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本（（包包含含運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)））與與目目標(biāo)標(biāo)成成本本的的差差異異；；材料料的的耗耗用用，，由由工工藝藝、、技技術(shù)術(shù)和和工工場(chǎng)場(chǎng)管管理理導(dǎo)導(dǎo)致致的的浪浪費(fèi)費(fèi)和和廢廢品品；；實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量和和預(yù)預(yù)算算產(chǎn)產(chǎn)量量的的差差異異，，反反應(yīng)應(yīng)了了未未按按計(jì)計(jì)劃劃生生產(chǎn)產(chǎn)的的影影響響，，或或緊緊急