增值稅疑難問題解析

增值稅疑難問題解析區(qū)別增值稅納稅人與企業(yè)所得稅納稅人問題：某企業(yè)在南昌市解放路設(shè)立一集團(tuán)公司，在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)設(shè)立一子公司甲（將部分產(chǎn)品進(jìn)行簡單的安裝等工序），廣場南路設(shè)一銷售子公司乙。為了便于占領(lǐng)市場份額，銷售公司在全省各地市設(shè)立分公司共11個(gè)，南昌銷售公司乙除對各分公司進(jìn)行管理外，也負(fù)責(zé)南昌地區(qū)的銷售，財(cái)務(wù)由南昌銷售分公司統(tǒng)一核算，各地市分公司實(shí)行報(bào)帳制。問：該企業(yè)有多少個(gè)增值稅納稅人？（屬地）有多少個(gè)企業(yè)所得稅納稅人？(有三個(gè)、集團(tuán)、甲和乙）增值稅匯總納稅的文件規(guī)定，如何辦理？第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。一、交際應(yīng)酬費(fèi)問題條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。細(xì)則：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)交際應(yīng)酬費(fèi)是否視同銷售交易應(yīng)酬費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅交際應(yīng)酬費(fèi)在所得稅上如何處理

國稅函[2008]828號(hào)

關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

這個(gè)文件規(guī)定的很明確，判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”，不改變的——不視同銷售；改變的——視同銷售。二、轉(zhuǎn)售原材料的增值稅處理企業(yè)有時(shí)由于規(guī)格型號(hào)不對應(yīng)或者壓縮庫存的需要，也會(huì)直接對外出售。問題：1、轉(zhuǎn)售原材料要不要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？（要

2、轉(zhuǎn)售的原材料如果屬于低稅率貨物，而用于生產(chǎn)的貨物不屬于低稅率，轉(zhuǎn)售原材料應(yīng)該選擇何種增值稅稅率？（從高適用稅率）如購進(jìn)面粉生產(chǎn)掛面；購進(jìn)鮮奶生產(chǎn)奶制品？3、如果轉(zhuǎn)售的原材料價(jià)格明顯低于成本價(jià)，是否要核定征收？（征管法第三十五條第六條）增值稅條例有一條規(guī)定低于成本價(jià)第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用、憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。征管法核定應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)售原材料的增值稅處理例：某食品廠出于生產(chǎn)需要購入面粉1000袋，不含稅購買價(jià)為每袋50元。由于生產(chǎn)情況不理想，面粉擠壓嚴(yán)重，臨近保質(zhì)期，決定將其中的300袋對外轉(zhuǎn)售，不含稅單價(jià)為40元每袋，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：（1）購買原材料面粉時(shí)借：原材料——面粉50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500

貸：銀行存款56500

（2）出售面粉時(shí)借：銀行存款13560

貸：其他業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1560（按低于成本價(jià)）（3）結(jié)轉(zhuǎn)面粉銷售成本時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本15000

貸：原材料15000轉(zhuǎn)售原材料的增值稅處理思考：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)認(rèn)為面粉售價(jià)明顯偏低？

2、出售面粉造成的損失是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批再稅前扣除？轉(zhuǎn)售原材料的增值稅處理思考：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)認(rèn)為面粉售價(jià)明顯偏低？（屬于有正當(dāng)理由）

2、出售面粉造成的損失是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批再稅前扣除？（不需要審批）由此引出的一些案例分析一個(gè)真實(shí)的補(bǔ)稅案例江蘇省某紙業(yè)有限公司，系港澳臺(tái)商法人獨(dú)資企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要從事造紙、紙制品加工及銷售，現(xiàn)有員工500人。2006年度賬面實(shí)現(xiàn)銷售收入155,926,456.36元，實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅3,930,093.96元，已經(jīng)全部繳清。該公司2006年5月份外購原材料（碳黑）587噸，實(shí)際采購成本2,634,939.14元，取得的專用發(fā)票上列明進(jìn)項(xiàng)稅447,939.65元；當(dāng)月該公司將該批原材料以2,332,233.28元的低價(jià)銷售給其關(guān)聯(lián)單位某集團(tuán)有限公司，并在開具專用發(fā)票的同時(shí)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。分錄為：借：銀行存款2,728,712.94

貸：其他業(yè)務(wù)收入2,332,233.28

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）396,479.66一個(gè)真實(shí)的補(bǔ)稅案例案件處理（也少交所得稅）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第（三）款之規(guī)定，該公司2006年5月份向其關(guān)聯(lián)單位某集團(tuán)有限公司銷售原材料587噸，實(shí)際采購成本2,634,939.14元，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)計(jì)其他業(yè)務(wù)收入2,898,433.05元，已計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入2,332,233.28元，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入566,199.77元，少計(jì)提銷項(xiàng)稅額96,253.96元，應(yīng)予補(bǔ)繳。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定，對該公司的上述偷稅行為處以罰款100,000.00元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，對該公司上述應(yīng)補(bǔ)繳稅款，從滯納稅款之日起，到滯納稅款入庫止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，分為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。三、預(yù)收賬款方式銷售貨物的增值稅處理你到商場買過購貨券嗎？你想過商場是如何賬務(wù)處理的嗎？借：銀行存款貸：預(yù)收賬款這樣處理正確嗎、預(yù)收賬款方式銷售貨物的增值稅處理你到商場買過購貨券嗎？你想過商場是如何賬務(wù)處理的嗎？借：銀行存款貸：預(yù)收賬款這樣處理正確嗎？（還要交增值稅）增值稅條例中關(guān)于預(yù)收帳款方式下銷售貨物的納稅義務(wù)19發(fā)生時(shí)間的規(guī)定38（實(shí)施條例）先開發(fā)票的交增值稅思考：在企業(yè)所得稅上是否確認(rèn)銷售收入？預(yù)收賬款方式銷售貨物的增值稅處理實(shí)際操作上的認(rèn)定困難：直接收款方式銷售貨物與預(yù)收貨款方式銷售貨物的判定標(biāo)準(zhǔn)某水泥熟料（水泥的半成品）生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)組織形式為股份有限公司，香港發(fā)行H股，注冊地在江西省南昌市?？蛻舯容^固定，貨物銷售簽訂合同，客戶躉交大額貨款，給予一定優(yōu)惠。收到貨款，該企業(yè)為客戶制作IC電子提貨卡，交客戶自帶，提貨卡內(nèi)容包括貨物名稱、貨物數(shù)量等基本內(nèi)容，合同約定非產(chǎn)品質(zhì)量一般不予退貨。每次提貨，劃卡提貨，劃完為止。例四、銷售下腳料收入確認(rèn)問題稽查案例：根據(jù)CTAIS系統(tǒng)提示，某化工廠三年的增值稅平均稅務(wù)率偏低，市局決定派出檢查小組進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查小組進(jìn)駐企業(yè)后對其賬務(wù)進(jìn)行了仔細(xì)的檢查，該化工廠生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種為免稅產(chǎn)品，另一種為應(yīng)稅產(chǎn)品，檢查小組從材料的入庫、領(lǐng)料、產(chǎn)成品入庫、銷售各項(xiàng)指標(biāo)和賬務(wù)分析，均沒有發(fā)現(xiàn)什么問題，于是組長王某在江西師范大學(xué)化學(xué)系主任關(guān)于化學(xué)反應(yīng)的公程式的指點(diǎn)下，直達(dá)車間進(jìn)行了下腳料出處的調(diào)查，果然，該化工廠存在應(yīng)稅產(chǎn)品下腳料冒名免稅產(chǎn)品下腳料的事實(shí)，當(dāng)即查查實(shí)下腳料銷售收入2760萬元，補(bǔ)征增值稅469.2萬元，（2760*17%）增值稅稅負(fù)率回升到3.2%中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS：ChinaTaxationAdministrationInformationSystem）

第一、處理下腳料必須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。原因是處理的下腳料已經(jīng)游離出企業(yè)，屬于對外處置，并且具有商業(yè)性質(zhì)，因此需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第二、如果生產(chǎn)的產(chǎn)品與耗用的原材料適用不同的增值稅稅率，應(yīng)從高適用增值稅稅率，不考慮處理的下腳料是處于原材料階段還是處于產(chǎn)成品階段，原因是無法核算清楚。第三、如果生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，并且處理的下腳料屬于產(chǎn)成品階段，即具有應(yīng)稅消費(fèi)而的使用價(jià)值，那么處理下腳料在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，還必須計(jì)算消費(fèi)稅。第四、處理下腳料的收入應(yīng)直接申報(bào)為收入，而不應(yīng)該追溯調(diào)減產(chǎn)成品的入賬成本。第五、處置下腳料不屬于銷售舊貨或者舊固定資產(chǎn)，不能適用4%的征收率減半征收。五、銷售返利的增值稅處理銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。關(guān)于銷售返利的增值稅規(guī)定（回扣支出、返點(diǎn)支出所得稅不得扣除）國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)[1997]167號(hào)）銷售返利的增值稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)

）區(qū)別的標(biāo)志：是否與銷售數(shù)量掛購一個(gè)類似問題的思考：違約金是否征收增值稅？（開房地產(chǎn)銷售發(fā)票或服務(wù)發(fā)票）或開增值稅普通發(fā)票，無法取得發(fā)票時(shí)，把相關(guān)合同，適當(dāng)憑證按真實(shí)性原則銷售返利的增值稅處理日常實(shí)務(wù)中讓利的處理：一種方法：銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)（或以同品名商品或明示返利）作銷售費(fèi)用的處理這種方法的不利之處：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅；銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅；生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除，造成魚目混珠的事實(shí)，如以汽油票等充實(shí)；交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定銷售返利的增值稅處理【案例】某生產(chǎn)企業(yè)上海海陽公司日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用物資，于是與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該公司的倉庫里。等到動(dòng)用這些物資時(shí)，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購進(jìn)金額1%的比例向供貨商收取倉儲(chǔ)費(fèi)，由上海海陽公司從應(yīng)付供貨商的貨款金額中扣收。上海海陽公司企業(yè)共收取倉儲(chǔ)費(fèi)300萬元，繳納營業(yè)稅15萬元（300×5%）。主管國稅局在對上海海陽公司公司進(jìn)行檢查時(shí)，卻要求企業(yè)將倉儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營業(yè)稅。思考：稅局做法正確嗎？（按購進(jìn)金額1%與銷售數(shù)量有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是正確的）不按購進(jìn)金額的比例收，而按固定租賃費(fèi)收取則交營業(yè)稅BACK銷售返利的正確處理方式《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函【2006】1279號(hào)）六、固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)的定義：舊細(xì)則第十九條條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。

新細(xì)則第二十一條使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。與會(huì)計(jì)制度一致與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理2.固定資產(chǎn)抵扣的范圍

《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》

（財(cái)稅[2008]170號(hào)）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理

3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)新條例第十條下列項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；新細(xì)則第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理

新細(xì)則第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。新細(xì)則第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。新細(xì)則第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》

（財(cái)稅[2009]113號(hào)）

建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；（01、02、03找不到的就可以抵扣）

構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；

其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論會(huì)計(jì)上是否單獨(dú)記賬與核算，均作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理問題一：混用的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以抵扣？問題二：2009年某商場購入大客車一輛，用于接送職工上下班，為了充分利用企業(yè)資源，該客車在白天其余時(shí)間用于接送購物人員的專線車職能。問該客車是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？憑什么抵扣？問題三：同理，某生產(chǎn)企業(yè)購入商務(wù)車一輛，價(jià)值33.4萬元，用時(shí)接送部門經(jīng)理上下班使用，其余時(shí)間則用于接送客戶接洽業(yè)務(wù)。問該商務(wù)車的進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以抵扣？固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理問題四：公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要和改善員工提供舒適的工作環(huán)境，在生產(chǎn)車間購入分體式空調(diào)5臺(tái)，不含稅價(jià)3萬元，取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣？問題五：企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，搬遷廠房，共發(fā)生搬運(yùn)費(fèi)10萬元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，問是否可以抵扣？問題六：某生產(chǎn)企業(yè)（有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部外銷）外購設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，是否可以抵扣？固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理問題一：混用的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以抵扣？（是可以抵扣的分不清的）問題二：2009年某商場購入大客車一輛，用于接送職工上下班，為了充分利用企業(yè)資源，該客車在白天其余時(shí)間用于接送購物人員的專線車職能。問該客車是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？憑什么抵扣？（是可以抵扣，汽車銷售發(fā)票抵扣）問題三：同理，某生產(chǎn)企業(yè)購入商務(wù)車一輛，價(jià)值33.4萬元，用時(shí)接送部門經(jīng)理上下班使用，其余時(shí)間則用于接送客戶接洽業(yè)務(wù)。問該商務(wù)車的進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以抵扣？（不能、商務(wù)車要交消費(fèi)稅不可以抵扣）固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理問題四：公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要和改善員工提供舒適的工作環(huán)境，在生產(chǎn)車間購入分體式空調(diào)5臺(tái)，不含稅價(jià)3萬元，取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣？（可以抵扣）問題五：企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，搬遷廠房，共發(fā)生搬運(yùn)費(fèi)10萬元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，問是否可以抵扣？（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)不可以抵扣）按實(shí)施條例來可以扣，有爭議問題六：某生產(chǎn)企業(yè)（有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部外銷）外購設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，是否可以抵扣？固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理

思考：新條例實(shí)施后，某企業(yè)購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，后來改變用途，專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？財(cái)稅[2008]170號(hào)：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)凈值：按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后的凈值。固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理

思考：新條例實(shí)施后，某企業(yè)購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，后來改變用途，專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？財(cái)稅[2008]170號(hào)：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)凈值：按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后的凈值。

例：某企業(yè)2009年1月16日購進(jìn)車床用于車間，不含稅價(jià)240萬元，專用發(fā)票上增值稅額40.8萬元，企業(yè)按10年提折舊，企業(yè)于3月起將該固定資產(chǎn)專用于出租。購進(jìn)時(shí)借：固定資產(chǎn)240

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40.8

貸：銀行存款280.8

計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用4

貸：累計(jì)折舊4專門出租借：固定資產(chǎn)40.46

（240-4）×17%=40.12萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）40.12固定資產(chǎn)購進(jìn)與稅務(wù)處理關(guān)注一：銷售何時(shí)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)是否已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅？

財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定,自2009年1月1日起增值稅一般納稅人：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。固定資產(chǎn)的銷售與稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的銷售與稅務(wù)處理

關(guān)注二：誰在銷售？銷售主體是一般納稅人、小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人有何不同？

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%關(guān)注三：如何開具發(fā)票？能否開具增值稅專用發(fā)票？90號(hào)

思考：A企業(yè)地處南昌，系增值稅一般納稅人，2009年3月銷售自己使用過的2006年度購進(jìn)的機(jī)器給B企業(yè)，B企業(yè)使用該機(jī)器設(shè)備一段時(shí)間后又將該機(jī)器賣出。

1.A企業(yè)出售該機(jī)器時(shí)應(yīng)如何納稅？（4%減半征）

2.B企業(yè)再銷售該機(jī)器時(shí)如何納稅？17%固定資產(chǎn)的銷售與稅務(wù)處理

需要區(qū)別的問題：

銷售舊貨：財(cái)稅[2009]9號(hào)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（不經(jīng)常發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)要交增值稅，比如說金融業(yè)等交營業(yè)稅的企業(yè)）

個(gè)人銷售自己使用過的物品：新條例：個(gè)人銷售自己使用過的物品，包括游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，均不納稅。舊條例：個(gè)人銷售除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物免稅固定資產(chǎn)的銷售與稅務(wù)處理與原規(guī)定相同新舊條例不同

情形稅率

公式

發(fā)票

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（包括試點(diǎn)前）4%征收率減半征收銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2普通發(fā)票一般納稅人試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)17%

銷售額=含稅銷售額/(1+17%)應(yīng)納稅額=銷售額×17%

普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票小規(guī)模納稅人

2%銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%

普通發(fā)票固定資產(chǎn)的銷售與稅務(wù)處理問題一：非增值稅業(yè)務(wù)單位銷售固定資產(chǎn)？問題二：舊貨市場經(jīng)營舊貨適用稅率？固定資產(chǎn)的銷售與稅務(wù)處理友情鏈接：家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼實(shí)務(wù)收購資格銷售資格拆解資格三類資格問題：具有銷售資格或收購資格的企業(yè)銷售舊家電時(shí)適用多少稅率？87號(hào)文再生資源思考：舊家電部分的企業(yè)所得稅成本如何列支？七、非正常損失的稅務(wù)處理原條例:第二十