財務(wù)會計第九章流動負(fù)債

會計學(xué)1財務(wù)會計第九章流動負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債概述一、流動負(fù)債的性質(zhì)及分類（一）性質(zhì)流動負(fù)債是反映企業(yè)在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)。第1頁/共81頁（二）分類1、償付手段分類

貨幣性流動負(fù)債非貨幣性流動負(fù)債第2頁/共81頁

流動負(fù)債依據(jù)未來償付金額的確定程度，分為：2、按償付金額是否確定分類金額可確定的：應(yīng)付賬款/票據(jù)金額視經(jīng)營情況而定的：應(yīng)交稅費金額需予估計的：應(yīng)付股利按應(yīng)付金額可確定的程度分第3頁/共81頁3、按形成方式分類融資活動形成的流動負(fù)債營業(yè)活動形成的流動負(fù)債收益分配形成的流動負(fù)債第4頁/共81頁二、流動負(fù)債的計價從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值計價。按照重要性原則，流動負(fù)債一般按業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價。流動負(fù)債的償付時間一般不超過一年，未來應(yīng)付金額與貼現(xiàn)值相差不多，其差額往往忽略不計第5頁/共81頁第二節(jié)應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的入賬時間l

應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間第6頁/共81頁2、應(yīng)付賬款的入賬金額l

一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付金額入賬。l

如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，總價法凈價法第7頁/共81頁l

總價法的特點是購進(jìn)貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價格入賬。第8頁/共81頁l

凈價法的特點是購進(jìn)貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。第9頁/共81頁總價法借：材料采購10000應(yīng)交稅費——增(進(jìn))1700貸：應(yīng)付賬款11700第10頁/共81頁2、若10天內(nèi)付款總價法借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11500財務(wù)費用200第11頁/共81頁3、若20天內(nèi)付款總價法借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11600財務(wù)費用100第12頁/共81頁4、若超過20天仍未付款總價法凈價法不作賬務(wù)處理借：財務(wù)費用200貸：應(yīng)付賬款200第13頁/共81頁4、待付款時總價法借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11700第14頁/共81頁應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購買商品、材料等物資的交易過程中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）而形成的一種負(fù)債。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為：二、應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)第15頁/共81頁（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的核算帶息應(yīng)付票據(jù)的核算包括簽發(fā)票據(jù)、結(jié)計票據(jù)利息、票據(jù)到期付款的核算。由于我國商業(yè)匯票期限最長6個月，因此實務(wù)中通常在中期期末和年終對外提供財務(wù)會計報告時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，記入當(dāng)期“財務(wù)費用”，并增加“應(yīng)付票據(jù)”賬面價值。

第16頁/共81頁舉例說明賬務(wù)處理例1：某企業(yè)2000年10月1日購入價值為60000元的材料，增值稅額10200，同時出具了一張期限為4個月的帶息商業(yè)承兌票據(jù)，票面利率為5%。1）10月1日購入商品時：借：材料采購60000應(yīng)交稅費——增（進(jìn)項）10200貸：應(yīng)付票據(jù)70200第17頁/共81頁2）12月31日，計算3個月的應(yīng)付利息

=70200×5%÷12×3=877.50借：財務(wù)費用877.50貸：應(yīng)付票據(jù)877.503）2001年2月1日到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)71077.5（=70200+877.5）財務(wù)費用（1個月的未計利息）292.5貸：銀行存款71370第18頁/共81頁4)若2001年2月1日到期未付款時：借：財務(wù)費用292.5貸：應(yīng)付票據(jù)292.5借：應(yīng)付票據(jù)71370

(70200+292.5+877.5）貸：應(yīng)付賬款71370第19頁/共81頁（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算包括簽發(fā)票據(jù)、票據(jù)到期支付票據(jù)款的核算。第20頁/共81頁

商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，則將“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的賬面余額(包括帶息票據(jù)已入賬利息)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。帶息票據(jù)自此不再計提利息。（三）逾期應(yīng)付票據(jù)的核算第21頁/共81頁銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行墊支后對付款人的應(yīng)付票據(jù)金額作逾期貸款處理，并按每天0.05%計收罰息，企業(yè)應(yīng)按未付票款借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，支付的利息費用在財務(wù)費用中列支。第22頁/共81頁商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款若應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)無款支付，那怎么辦呢？第23頁/共81頁（三）到期支付票據(jù)款1、若不帶息借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款2、若帶息借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用貸：銀行存款第24頁/共81頁（四）若到期不能支付票據(jù)款1、若不帶息借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款/短期借款第25頁/共81頁2、若帶息借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用貸：應(yīng)付賬款/短期借款第26頁/共81頁第三節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)設(shè)置的科目應(yīng)交稅費：本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。第27頁/共81頁一、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅企業(yè)的會計處理（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理第28頁/共81頁（一）一般納稅企業(yè)的會計處理1、應(yīng)設(shè)置的科目

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第29頁/共81頁2、賬務(wù)處理（1）采購商品借：材料采購/庫存商品應(yīng)交稅費——增（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款第30頁/共81頁（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)借：委托加工物資/制造費用/生產(chǎn)成本/管理費用應(yīng)交稅費——增（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等第31頁/共81頁（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購{買價×（1－13%）}

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)項稅額）（買價×13%）貸：銀行存款等第32頁/共81頁（4）接受投資借：原材料應(yīng)交稅費——增（進(jìn)項稅額）貸：實收資本第33頁/共81頁（5）銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）第34頁/共81頁（6）視同銷售視同銷售包括①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；④將自產(chǎn)、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第35頁/共81頁（8）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出a、外購貨物改變用途借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第36頁/共81頁

b、購入貨物發(fā)生非正常損失借：待處理財產(chǎn)損益貸：原材料應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第37頁/共81頁（9）本月交納本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費—增（已交稅金）貸：銀行存款第38頁/共81頁（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理1、應(yīng)設(shè)置的科目應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅第39頁/共81頁例.某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元。材料已驗收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產(chǎn)品一批，含稅價格159000元，設(shè)征收率6%，貨款未收。

159000/(1+6%)=150000150000X6%=9000第40頁/共81頁(1)購入材料時

借：原材料117000

貸：應(yīng)付賬款117000(2)銷售產(chǎn)品時

借：應(yīng)收賬款159000

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費—增9000第41頁/共81頁3、交納稅金時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅9000貸：銀行存款9000第42頁/共81頁二、應(yīng)交消費稅的核算為了引導(dǎo)消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。凡是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位及個人都是消費稅的納稅人。設(shè)置帳戶“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”第43頁/共81頁（一）生產(chǎn)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品a、借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）b、借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品c、借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——消費稅第44頁/共81頁（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）應(yīng)交稅費——消費稅第45頁/共81頁三、應(yīng)交營業(yè)稅凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人均為營業(yè)稅的納稅人。第46頁/共81頁（一）提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理某公司主要對外提供運輸勞務(wù)，同時兼營娛樂業(yè)，2001年8月運輸勞務(wù)收入1000000元，娛樂收入300000元，營業(yè)稅率分別為3%和20%。借：營業(yè)稅金及附加90000

貸：應(yīng)交稅費—營業(yè)稅90000第47頁/共81頁（二）銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅第48頁/共81頁（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)a、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）時借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——營業(yè)稅營業(yè)外收入第49頁/共81頁或借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

第50頁/共81頁b、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅第51頁/共81頁四、應(yīng)交資源稅的核算a、借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）b、借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品c、借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——資源稅第52頁/共81頁五、應(yīng)交城建稅的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——城建稅第53頁/共81頁

六、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅的核算借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——土地使用稅

——車船使用稅第54頁/共81頁七、應(yīng)交印花稅印花稅是對書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證（合同性憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利或許可證照等）所征收的一種稅。企業(yè)購買印花稅票（或以繳款單代替印花稅票）借：管理費用***貸：銀行存款***第55頁/共81頁印花稅昨日黃花第56頁/共81頁八、應(yīng)交的教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加第57頁/共81頁九、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費a、借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）b、借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品c、借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——資源稅D、借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費第58頁/共81頁應(yīng)交稅金核算中應(yīng)注意的問題答：房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅問：哪些稅金記入企業(yè)的“管理費用”？第59頁/共81頁小結(jié)價外稅：增值稅價內(nèi)稅消費稅、營業(yè)稅、 資源稅、土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅耕地占用稅第60頁/共81頁第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。第61頁/共81頁包括：1、構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致2、職工福利費3、“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金4、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費5、非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工6、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利第62頁/共81頁（二）范圍1.職工的范圍（1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；（3）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。第63頁/共81頁2.職工薪酬的范圍（1）在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；（2）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。（3）以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。第64頁/共81頁二、應(yīng)設(shè)置的會計科目“應(yīng)付職工薪酬”科目：本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

第65頁/共81頁三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容主要包括向銀行提取現(xiàn)金、代扣款項、發(fā)放現(xiàn)金、分配職工薪酬等，因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總分類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬總額。實付職工薪酬=應(yīng)付薪酬－待扣、待墊款項其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款第66頁/共81頁部門

應(yīng)付薪酬

代扣實付薪酬工資職工福利津貼...合計個人所得稅醫(yī)療保險生產(chǎn)工人.........20000080005000187000車間管理.........1000005000250092500行政管理.........15000065003000140500銷售.........22000090006000205000合計.........6700002850016500625000第67頁/共81頁

（一）月末結(jié)算借：生產(chǎn)成本200000

制造費用100000

管理費用150000

銷售費用220000

貸：應(yīng)付職工薪酬670000（二）出納提現(xiàn)，備發(fā)工資（實發(fā)工資數(shù)）借：現(xiàn)金625000

貸：銀行存款625000發(fā)放:借：應(yīng)付職工薪酬625000

貸：現(xiàn)金/銀行存款625000應(yīng)付職工薪酬的核算第68頁/共81頁

實際交納時：借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交個人所得稅28500其他應(yīng)付款16500貸：銀行存款45000（三）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款（如個人所得稅、醫(yī)療保險等）借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅28500其他應(yīng)付款16500

第69頁/共81頁

如果事先企