財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章流動(dòng)負(fù)債

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)及分類（一）性質(zhì)流動(dòng)負(fù)債是反映企業(yè)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)。第1頁(yè)/共81頁(yè)（二）分類1、償付手段分類

貨幣性流動(dòng)負(fù)債非貨幣性流動(dòng)負(fù)債第2頁(yè)/共81頁(yè)

流動(dòng)負(fù)債依據(jù)未來(lái)償付金額的確定程度，分為：2、按償付金額是否確定分類金額可確定的：應(yīng)付賬款/票據(jù)金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的：應(yīng)交稅費(fèi)金額需予估計(jì)的：應(yīng)付股利按應(yīng)付金額可確定的程度分第3頁(yè)/共81頁(yè)3、按形成方式分類融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債第4頁(yè)/共81頁(yè)二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)從理論上講，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值計(jì)價(jià)。按照重要性原則，流動(dòng)負(fù)債一般按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò)一年，未來(lái)應(yīng)付金額與貼現(xiàn)值相差不多，其差額往往忽略不計(jì)第5頁(yè)/共81頁(yè)第二節(jié)應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間l

應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間第6頁(yè)/共81頁(yè)2、應(yīng)付賬款的入賬金額l

一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來(lái)應(yīng)付金額入賬。l

如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，總價(jià)法凈價(jià)法第7頁(yè)/共81頁(yè)l

總價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格入賬。第8頁(yè)/共81頁(yè)l

凈價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。第9頁(yè)/共81頁(yè)總價(jià)法借：材料采購(gòu)10000應(yīng)交稅費(fèi)——增(進(jìn))1700貸：應(yīng)付賬款11700第10頁(yè)/共81頁(yè)2、若10天內(nèi)付款總價(jià)法借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200第11頁(yè)/共81頁(yè)3、若20天內(nèi)付款總價(jià)法借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100第12頁(yè)/共81頁(yè)4、若超過(guò)20天仍未付款總價(jià)法凈價(jià)法不作賬務(wù)處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)付賬款200第13頁(yè)/共81頁(yè)4、待付款時(shí)總價(jià)法借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11700第14頁(yè)/共81頁(yè)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購(gòu)買商品、材料等物資的交易過(guò)程中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）而形成的一種負(fù)債。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為：二、應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)第15頁(yè)/共81頁(yè)（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的核算帶息應(yīng)付票據(jù)的核算包括簽發(fā)票據(jù)、結(jié)計(jì)票據(jù)利息、票據(jù)到期付款的核算。由于我國(guó)商業(yè)匯票期限最長(zhǎng)6個(gè)月，因此實(shí)務(wù)中通常在中期期末和年終對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，記入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，并增加“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值。

第16頁(yè)/共81頁(yè)舉例說(shuō)明賬務(wù)處理例1：某企業(yè)2000年10月1日購(gòu)入價(jià)值為60000元的材料，增值稅額10200，同時(shí)出具了一張期限為4個(gè)月的帶息商業(yè)承兌票據(jù)，票面利率為5%。1）10月1日購(gòu)入商品時(shí)：借：材料采購(gòu)60000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)）10200貸：應(yīng)付票據(jù)70200第17頁(yè)/共81頁(yè)2）12月31日，計(jì)算3個(gè)月的應(yīng)付利息

=70200×5%÷12×3=877.50借：財(cái)務(wù)費(fèi)用877.50貸：應(yīng)付票據(jù)877.503）2001年2月1日到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)71077.5（=70200+877.5）財(cái)務(wù)費(fèi)用（1個(gè)月的未計(jì)利息）292.5貸：銀行存款71370第18頁(yè)/共81頁(yè)4)若2001年2月1日到期未付款時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用292.5貸：應(yīng)付票據(jù)292.5借：應(yīng)付票據(jù)71370

(70200+292.5+877.5）貸：應(yīng)付賬款71370第19頁(yè)/共81頁(yè)（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算包括簽發(fā)票據(jù)、票據(jù)到期支付票據(jù)款的核算。第20頁(yè)/共81頁(yè)

商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無(wú)力支付到期票款，則將“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的賬面余額(包括帶息票據(jù)已入賬利息)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。帶息票據(jù)自此不再計(jì)提利息。（三）逾期應(yīng)付票據(jù)的核算第21頁(yè)/共81頁(yè)銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無(wú)力支付到期票款，承兌銀行墊支后對(duì)付款人的應(yīng)付票據(jù)金額作逾期貸款處理，并按每天0.05%計(jì)收罰息，企業(yè)應(yīng)按未付票款借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，支付的利息費(fèi)用在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支。第22頁(yè)/共81頁(yè)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款若應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)無(wú)款支付，那怎么辦呢？第23頁(yè)/共81頁(yè)（三）到期支付票據(jù)款1、若不帶息借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款2、若帶息借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第24頁(yè)/共81頁(yè)（四）若到期不能支付票據(jù)款1、若不帶息借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款/短期借款第25頁(yè)/共81頁(yè)2、若帶息借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款/短期借款第26頁(yè)/共81頁(yè)第三節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)設(shè)置的科目應(yīng)交稅費(fèi)：本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。第27頁(yè)/共81頁(yè)一、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理第28頁(yè)/共81頁(yè)（一）一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)設(shè)置的科目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第29頁(yè)/共81頁(yè)2、賬務(wù)處理（1）采購(gòu)商品借：材料采購(gòu)/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款第30頁(yè)/共81頁(yè)（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)借：委托加工物資/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等第31頁(yè)/共81頁(yè)（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購(gòu){買價(jià)×（1－13%）}

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×13%）貸：銀行存款等第32頁(yè)/共81頁(yè)（4）接受投資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本第33頁(yè)/共81頁(yè)（5）銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）第34頁(yè)/共81頁(yè)（6）視同銷售視同銷售包括①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；④將自產(chǎn)、委托或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。第35頁(yè)/共81頁(yè)（8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出a、外購(gòu)貨物改變用途借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第36頁(yè)/共81頁(yè)

b、購(gòu)入貨物發(fā)生非正常損失借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第37頁(yè)/共81頁(yè)（9）本月交納本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（已交稅金）貸：銀行存款第38頁(yè)/共81頁(yè)（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理1、應(yīng)設(shè)置的科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第39頁(yè)/共81頁(yè)例.某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅額17000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格159000元，設(shè)征收率6%，貨款未收。

159000/(1+6%)=150000150000X6%=9000第40頁(yè)/共81頁(yè)(1)購(gòu)入材料時(shí)

借：原材料117000

貸：應(yīng)付賬款117000(2)銷售產(chǎn)品時(shí)

借：應(yīng)收賬款159000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)—增9000第41頁(yè)/共81頁(yè)3、交納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅9000貸：銀行存款9000第42頁(yè)/共81頁(yè)二、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。凡是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位及個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅人。設(shè)置帳戶“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”第43頁(yè)/共81頁(yè)（一）生產(chǎn)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品a、借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）b、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品c、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——消費(fèi)稅第44頁(yè)/共81頁(yè)（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——消費(fèi)稅第45頁(yè)/共81頁(yè)三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。第46頁(yè)/共81頁(yè)（一）提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理某公司主要對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，2001年8月運(yùn)輸勞務(wù)收入1000000元，娛樂(lè)收入300000元，營(yíng)業(yè)稅率分別為3%和20%。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅90000第47頁(yè)/共81頁(yè)（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅第48頁(yè)/共81頁(yè)（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)a、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）時(shí)借：銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入第49頁(yè)/共81頁(yè)或借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅

第50頁(yè)/共81頁(yè)b、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅第51頁(yè)/共81頁(yè)四、應(yīng)交資源稅的核算a、借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）b、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品c、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——資源稅第52頁(yè)/共81頁(yè)五、應(yīng)交城建稅的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅第53頁(yè)/共81頁(yè)

六、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅的核算借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——土地使用稅

——車船使用稅第54頁(yè)/共81頁(yè)七、應(yīng)交印花稅印花稅是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證（合同性憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利或許可證照等）所征收的一種稅。企業(yè)購(gòu)買印花稅票（或以繳款單代替印花稅票）借：管理費(fèi)用***貸：銀行存款***第55頁(yè)/共81頁(yè)印花稅昨日黃花第56頁(yè)/共81頁(yè)八、應(yīng)交的教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加第57頁(yè)/共81頁(yè)九、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)a、借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）b、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品c、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——資源稅D、借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)第58頁(yè)/共81頁(yè)應(yīng)交稅金核算中應(yīng)注意的問(wèn)題答：房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅問(wèn)：哪些稅金記入企業(yè)的“管理費(fèi)用”？第59頁(yè)/共81頁(yè)小結(jié)價(jià)外稅：增值稅價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、 資源稅、土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅耕地占用稅第60頁(yè)/共81頁(yè)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。第61頁(yè)/共81頁(yè)包括：1、構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致2、職工福利費(fèi)3、“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5、非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工6、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利第62頁(yè)/共81頁(yè)（二）范圍1.職工的范圍（1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；（3）雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。第63頁(yè)/共81頁(yè)2.職工薪酬的范圍（1）在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；（2）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。（3）以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。第64頁(yè)/共81頁(yè)二、應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付職工薪酬”科目：本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

第65頁(yè)/共81頁(yè)三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容主要包括向銀行提取現(xiàn)金、代扣款項(xiàng)、發(fā)放現(xiàn)金、分配職工薪酬等，因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總分類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬總額。實(shí)付職工薪酬=應(yīng)付薪酬－待扣、待墊款項(xiàng)其他應(yīng)付款其他應(yīng)收款第66頁(yè)/共81頁(yè)部門

應(yīng)付薪酬

代扣實(shí)付薪酬工資職工福利津貼...合計(jì)個(gè)人所得稅醫(yī)療保險(xiǎn)生產(chǎn)工人.........20000080005000187000車間管理.........1000005000250092500行政管理.........15000065003000140500銷售.........22000090006000205000合計(jì).........6700002850016500625000第67頁(yè)/共81頁(yè)

（一）月末結(jié)算借：生產(chǎn)成本200000

制造費(fèi)用100000

管理費(fèi)用150000

銷售費(fèi)用220000

貸：應(yīng)付職工薪酬670000（二）出納提現(xiàn)，備發(fā)工資（實(shí)發(fā)工資數(shù)）借：現(xiàn)金625000

貸：銀行存款625000發(fā)放:借：應(yīng)付職工薪酬625000

貸：現(xiàn)金/銀行存款625000應(yīng)付職工薪酬的核算第68頁(yè)/共81頁(yè)

實(shí)際交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交個(gè)人所得稅28500其他應(yīng)付款16500貸：銀行存款45000（三）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款（如個(gè)人所得稅、醫(yī)療保險(xiǎn)等）借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅28500其他應(yīng)付款16500

第69頁(yè)/共81頁(yè)

如果事先企