財務(wù)會計長期負(fù)債培訓(xùn)講義

會計學(xué)1財務(wù)會計長期負(fù)債培訓(xùn)講義第一節(jié)長期負(fù)債及計理原理

一、長期負(fù)債的概念

二、長期負(fù)債的分類三、長期負(fù)債的計量原理

第1頁/共63頁長期負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。第2頁/共63頁根據(jù)籌措的方式不同，可分為以下幾類：

㈠長期借款

㈡應(yīng)付債券

㈢長期應(yīng)付款

㈣專項應(yīng)付款第3頁/共63頁長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生額入賬。同時，應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，并按規(guī)定，分別計入工程成本或當(dāng)期財務(wù)費用。第4頁/共63頁第二節(jié)長期借款

一、長期借款概述

二、長期借款的核算

第5頁/共63頁長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。第6頁/共63頁㈠長期借款應(yīng)按實際發(fā)生額記賬㈡企業(yè)發(fā)生的借款費用的核算

㈢劃撥長期借款，或者無須償還的長期借款

第7頁/共63頁借入長期借款時：

借：銀行存款/在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期借款

歸還借款本息時：

借：長期借款

貸：銀行存款第8頁/共63頁1、屬于籌建期間且不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的：

借：長期待攤費用

貸：長期借款

于生產(chǎn)經(jīng)營開始當(dāng)月一次轉(zhuǎn)入損益

2、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的：

借：財務(wù)費用

貸：長期借款

第9頁/共63頁3、屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的：

借：在建工程

貸：長期借款

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用：

借：財務(wù)費用

貸：長期借款第10頁/共63頁借：長期借款

貸：資本公積

——其他資本公積第11頁/共63頁第三節(jié)應(yīng)付債券

一、應(yīng)付債券概述

二、應(yīng)付債券的核算

第12頁/共63頁㈠債券的性質(zhì)

㈡?zhèn)姆诸?/p>

㈢債券的發(fā)行第13頁/共63頁債券是指發(fā)行企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。

第14頁/共63頁1、按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類：

⑴有擔(dān)保債券、⑵無擔(dān)保債券

2、按付息方式分類：

⑴普通債券、⑵收益?zhèn)?/p>

3、按記名與否分類：

⑴記名債券、⑵無記名債券

4、按還本方式分類：

⑴一次還本債券、⑵分期還本債券

5、按特殊償還方式分類：

⑴可贖回債券、⑵可轉(zhuǎn)換債券第15頁/共63頁1、面值發(fā)行

2、溢價發(fā)行

3、折價發(fā)行

第16頁/共63頁應(yīng)付債券——債券面值

——債券溢價

——債券折價

——應(yīng)計利息

㈠企業(yè)發(fā)行債券實際收到款項時

㈡企業(yè)債券應(yīng)按期計提利息

㈢債券到期

㈣企業(yè)發(fā)行債券時的發(fā)行費用的處理第17頁/共63頁借：銀行存款/現(xiàn)金等

貸：應(yīng)付債券——債券面值

應(yīng)付債券——債券溢價或

（借：應(yīng)付債券——債券折價）

（舉例說明）第18頁/共63頁

[例1]某企業(yè)于20×1年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時，市場利率恰好等于票面利率10%，則該企業(yè)按面值發(fā)行債券。

發(fā)行債券時應(yīng)作會計分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

第19頁/共63頁

[例2]某企業(yè)于20×1年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時，市場利率為8%，根據(jù)計算，債券的發(fā)行價格為105244元，則該企業(yè)溢價發(fā)行債券。發(fā)行債券時應(yīng)作會計分錄如下：

借：銀行存款105244

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

應(yīng)付債券——債券溢價5244

第20頁/共63頁

[例3]某企業(yè)于20×1年1月1日發(fā)行三年期債券100張，每張面值1000元，票面利率10%，每年6月30日及12月31日各計息一次，到期一次還本付息。該公司發(fā)行債券時，市場利率為12%，根據(jù)計算，債券的發(fā)行價格為95086元，則該企業(yè)折價發(fā)行債券。發(fā)行債券時應(yīng)作會計分錄如下：

借：銀行存款95086

應(yīng)付債券——債券折價4914

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000第21頁/共63頁1、溢折價的攤銷方法

2、計提利息、攤銷債券溢價或折價的賬務(wù)處理

第22頁/共63頁⑴直線法

⑵實際利率法

第23頁/共63頁面值發(fā)行債券：

借：在建工程/財務(wù)費用

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

第24頁/共63頁溢價發(fā)行債券：

借：應(yīng)付債券——債券溢價

（應(yīng)攤銷的溢價金額）

在建工程/財務(wù)費用

（應(yīng)計利息-應(yīng)攤銷的溢價金額）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

（應(yīng)計利息）

（舉例說明）第25頁/共63頁折價發(fā)行債券：

借：在建工程/財務(wù)費用

（應(yīng)攤銷的折價金額+應(yīng)計利息）

貸：應(yīng)付債券——債券折價

（應(yīng)攤銷的折價金額）

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

（應(yīng)計利息）

（舉例說明）第26頁/共63頁[例4]續(xù)例2溢價發(fā)行債券為例。若按直線法攤銷債券溢價時，該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：

每半年計息時

借：財務(wù)費用等4126

應(yīng)付債券——債券溢價874

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息5000第27頁/共63頁[例5]續(xù)例3折價發(fā)行債券為例。若按直線法攤銷債券折價時，該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：

每半年計息時

借：財務(wù)費用等5819

貸：應(yīng)付債券——債券折價819

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息5000第28頁/共63頁1、一次還本付息方式的債券

2、一次還本、分期付息方式的債券

第29頁/共63頁借：應(yīng)付債券——債券面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

貸：銀行存款

第30頁/共63頁在每期支付利息時：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

債券到期償還本金時：

借：應(yīng)付債券——債券面值

貸：銀行存款

第31頁/共63頁

1、發(fā)行費用>發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入

2、發(fā)行費用<發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入

第32頁/共63頁

用于固定資產(chǎn)項目：

差額按照借款費用

資本化的處理原則處理

用于其他用途的：

差額計入當(dāng)期財務(wù)費用

第33頁/共63頁

差額視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。第34頁/共63頁第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券一、可轉(zhuǎn)換債券概述

二、可轉(zhuǎn)換債券的核算

第35頁/共63頁㈠可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)

㈡可轉(zhuǎn)換債券售價的確定及發(fā)行第36頁/共63頁可轉(zhuǎn)換債券是按發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。

可轉(zhuǎn)換債券既有債券的性質(zhì)，又有股票的性質(zhì)。

第37頁/共63頁第一種方法：將全部售價作為債券本身的售價，不必單獨確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值。

第二種方法：發(fā)行時，應(yīng)根據(jù)債券本身及轉(zhuǎn)換權(quán)的價值而分別入賬。

在我國，目前采用的是第一種會計處理方法。

第38頁/共63頁

㈠發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前：

與一般債券相同

㈡到期末未轉(zhuǎn)換為股份的，償還債券本息：

與一般債券相同

㈢持券人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利：

賬面價值法、市價法第39頁/共63頁按股票的面值計入“股本”科目，超額部分全部計入“資本公積”科目。在我國，目前采用的是賬面價值法。

（舉例說明）

第40頁/共63頁按股票的面值計入“股本”科目，轉(zhuǎn)換日股票市價或被轉(zhuǎn)換債券的市價中較為可靠的金額與股票面值的差額計入“資本公積”科目，其余差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益。

第41頁/共63頁

[例6]某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于1999年1月1日發(fā)行5年期150000000元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面利率6%，按面值發(fā)行（不考慮發(fā)行費用）。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)換普通股4股，股票面值1元，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值159000000元。假如債券持有者全部將債券轉(zhuǎn)換為股份。

第42頁/共63頁

該股份有限公司應(yīng)作如下會計處理：

⑴收到發(fā)行收入

借：銀行存款150000000

貸：應(yīng)付債券

——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）

150000000

⑵計提一年的利息

=150000000×6%=9000000（元）

借：在建工程（或財務(wù)費用）9000000

貸：應(yīng)付債券

——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）

9000000第43頁/共63頁⑶轉(zhuǎn)換為股份

轉(zhuǎn)換為股票數(shù)

=150000000÷100×4=6000000（股）

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）

150000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）

9000000

貸：股本6000000

資本公積——股本溢價153000000第44頁/共63頁第五節(jié)其他長期負(fù)債一、長期應(yīng)付款二、專項應(yīng)付款

第45頁/共63頁

長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他長期應(yīng)付款。

包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

長期應(yīng)付款可在“長期應(yīng)付款”科目核算。

第46頁/共63頁專項應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。

專項應(yīng)付款在“專項應(yīng)付款”科目中核算。

第47頁/共63頁第六節(jié)債務(wù)重組

一、債務(wù)重組定義二、債務(wù)重組方式三、債務(wù)重組日

第48頁/共63頁債務(wù)重組，指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。

債務(wù)重組包括債權(quán)人的“債權(quán)重組”和債務(wù)人的“債務(wù)重組”。

第49頁/共63頁㈠以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。

㈡以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

㈢債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

㈣修改其他債務(wù)條件。

㈤混合重組。第50頁/共63頁債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。第51頁/共63頁【本章測試】

1、判斷題（對的打“√”，錯的打“”）

2、單選題

3、多選題第52頁/共63頁1、判斷題（對的打“√”，錯的打“”）

⑴“長期借款”賬戶的月末余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期借款的本金。（）

⑵溢價或折價發(fā)行債券是在存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整，因此，在攤銷債券溢價時應(yīng)減少財務(wù)費用，在攤銷債券折價時應(yīng)增加當(dāng)期的財務(wù)費用。（）

⑶在債券發(fā)行初期，按實際利率法攤銷的溢價比按直線法攤銷的溢價少。（）

第53頁/共63頁

⑷以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的賬面價值占股權(quán)賬面價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。

（）

⑸在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

（）

⑹若本期按債券票面利率計算的利息為10萬元，折價攤銷數(shù)為2萬元，則本期應(yīng)計入財務(wù)費用或在建工程的金額為12萬元。（）第54頁/共63頁⑺若本期按債券票面利率計算的利息為10萬元，溢價攤銷數(shù)為2萬元，則本期應(yīng)計入財務(wù)費用或在建工程的金額為12萬元。（）

⑻如果修改其他債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，則在債務(wù)重組時債權(quán)人一定不需進行賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進行登記。（）

⑼當(dāng)債券的票面利率高于銀行利率時，債券可折價發(fā)行。（）

⑽對債務(wù)重組業(yè)務(wù)，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。（）

第55頁/共63頁2、單選題

⑴某企業(yè)于1995年7月1日發(fā)行5年期面值總額為240萬元的債券，債券票面年利率為10%，發(fā)行價格總額為280萬元（債券發(fā)行費用略）。1996年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元。

A、240B、276C、280D、304

⑵補償貿(mào)易引進設(shè)備所形成的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列入（）項目。

A、應(yīng)付帳款B、其他應(yīng)付款

C、長期借款D、長期應(yīng)付款第56頁/共63頁⑶某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為8％，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款（發(fā)行費用略）976萬元。該企業(yè)對債券溢折價采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時計提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值為（）萬元。

A、1000B、1080C、1105D、1120

⑷某企業(yè)進行債務(wù)重組時，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運雜費、保險費等相關(guān)費用，應(yīng)計入（）。

A、管理費用B、其他業(yè)務(wù)支出

C、營業(yè)外支出D、接受資產(chǎn)的價值

第57頁/共63頁⑸某股份有限公司1999年7月1日，同意某債券持有人將其持有的6000萬元本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為300萬股普通股（每股面值1元）。該可轉(zhuǎn)換債券系1998年7月1日按面值發(fā)行的三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬元，票面年利率為10％。該公司對于此項債券轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A、6600B、6300C、6000D、5700

⑹就發(fā)行債券的企業(yè)而言，所獲債券溢價收入實質(zhì)是（）。

A、為以后少付利息而付出的代價

B、為以后多付利息而得到的補償

C、本期利息收入D、以后期間的利息收入第58頁/共63頁⑺分期計提債券利息的攤銷折價時，應(yīng)按（）借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目。

A、應(yīng)計利息B、應(yīng)計利息與折價攤銷額的差額

C、折價攤銷額D、應(yīng)計利息與折價攤銷之