財(cái)政學(xué)財(cái)政收入與稅收

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政學(xué)財(cái)政收入與稅收預(yù)算資金：由國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一集中和管理的財(cái)政資金部分。預(yù)算外資金：不納入國(guó)家預(yù)算，由地方各部門各企事業(yè)單位自收自支的資金。行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金收入鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌、統(tǒng)籌資金國(guó)有企業(yè)和主管部門收入其他收入（彩票公益金、中央電視臺(tái)廣告收入）第1頁(yè)/共73頁(yè)財(cái)政收入形式財(cái)政收入形式：政府取得財(cái)政收入的具體方式。稅收收入公債收入國(guó)有資產(chǎn)收益公共收費(fèi)其他收入第2頁(yè)/共73頁(yè)公債收入國(guó)庫(kù)券建設(shè)債券向外國(guó)政府、國(guó)際組織和商業(yè)銀行的借款等第3頁(yè)/共73頁(yè)國(guó)有資產(chǎn)收益國(guó)有企業(yè)上繳的利潤(rùn)、租金、股利、資產(chǎn)占用費(fèi)國(guó)有土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，資源開(kāi)采權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，山林草地、河流開(kāi)發(fā)權(quán)使用收益，森林采伐權(quán)收益第4頁(yè)/共73頁(yè)公共收費(fèi)收入（1）規(guī)費(fèi)①行政規(guī)費(fèi)：戶籍費(fèi)，護(hù)照費(fèi)，工商登記費(fèi)，商標(biāo)登記費(fèi)，商品檢驗(yàn)費(fèi)，畢業(yè)證書(shū)費(fèi)，會(huì)計(jì)師、律師、醫(yī)師等的執(zhí)照費(fèi)②司法規(guī)費(fèi)-訴訟規(guī)費(fèi)：民事訴訟費(fèi)、刑事訴訟費(fèi)-非訴訟規(guī)費(fèi)：結(jié)婚登記費(fèi)、出生登記費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓登記費(fèi)、繼承登記費(fèi)、遺產(chǎn)管理登記費(fèi)第5頁(yè)/共73頁(yè)中國(guó)人一生需要多少個(gè)證書(shū)？2009年8月，一篇《中國(guó)人一生需要多少個(gè)證書(shū)？》的帖子在網(wǎng)絡(luò)上走紅，帖子分門別類列舉出中國(guó)人一生需要辦80個(gè)證件，所有證件被分為家庭婚姻類、身份類、學(xué)習(xí)工作類、遷徙旅行類、財(cái)產(chǎn)相關(guān)類及其他。準(zhǔn)生證、初婚初育證、計(jì)劃生育證、獨(dú)生子女證、節(jié)育證、預(yù)防接種證、健康證、結(jié)婚證、身份證、戶口本、英語(yǔ)四六級(jí)證、從業(yè)資格證、社保證、煤氣證、下崗證、上崗培訓(xùn)證、無(wú)犯罪證明、土地使用證、房產(chǎn)證、經(jīng)營(yíng)許可證、稅務(wù)登記證……每一個(gè)證件都是為了有關(guān)部門方便“管理”老百姓，每一個(gè)證件都是權(quán)力對(duì)公民進(jìn)行分類的標(biāo)簽，成為“是非黑白”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。更重要的是，每一個(gè)證件的背后都有一個(gè)關(guān)于收費(fèi)的故事，證件成了政府部門斂財(cái)?shù)暮脦褪帧５?頁(yè)/共73頁(yè)武漢市江岸區(qū)房產(chǎn)局復(fù)印8張材料收119元2009年8月6日，武漢市民姚先生到江岸區(qū)房產(chǎn)局檔案室查詢自己的購(gòu)房評(píng)估報(bào)告，因?yàn)橐獜?fù)印其中幾份文件，對(duì)方讓其交納119塊錢。復(fù)印房屋檔案收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：1元/平方米。檔案維護(hù)成本高，適當(dāng)收取一些咨詢服務(wù)費(fèi)，姚先生的房子有119平方米，按標(biāo)準(zhǔn)收取119元。這個(gè)檔案維護(hù)成本如此之高，恐怕可以申請(qǐng)吉尼斯世界記錄了，有網(wǎng)友幽默地稱“幸好復(fù)印的不是世界地圖”。第7頁(yè)/共73頁(yè)（2）使用費(fèi)水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)、公立大學(xué)學(xué)費(fèi)、公立醫(yī)院收費(fèi)、停車費(fèi)、公園門票、高速公路收費(fèi)、特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)等首都機(jī)場(chǎng)高速公路總投資11億6500萬(wàn)元,于1993年9月建成通車并開(kāi)始收費(fèi),收費(fèi)年限截止到2026年。據(jù)相關(guān)部門公布的數(shù)據(jù),2004年到2007年,機(jī)場(chǎng)高速的通行費(fèi)收入超過(guò)18億元.第8頁(yè)/共73頁(yè)

其他收入：罰沒(méi)收入、對(duì)政府的捐贈(zèng)等

貧困縣檢察院用罰沒(méi)款蓋豪華大樓

渾源縣檢察院新大樓位于縣城迎賓大街上，是一座以黑色為基調(diào)的5層建筑，與周圍的其他建筑相比，顯得氣派、莊嚴(yán)。渾源縣是國(guó)家級(jí)貧困縣，2006年的財(cái)政預(yù)算收入不到1億元，縣檢察院何以有能力建造如此豪華的大樓？關(guān)于資金來(lái)源，檢察院工作人員張獻(xiàn)偉說(shuō)共有三塊：賣舊辦公樓130萬(wàn)元，國(guó)債專項(xiàng)資金70萬(wàn)元，還有就是財(cái)政撥款。檢察院的另外一位領(lǐng)導(dǎo)承認(rèn)，縣財(cái)政撥款中包含有檢察院參與治超的“返還款”。問(wèn)及檢察院是否可以參與公路治超，張獻(xiàn)偉說(shuō)：“主動(dòng)監(jiān)督、防止職能部門工作人員職務(wù)犯罪是我們的職責(zé)。治超，檢察院是在監(jiān)督執(zhí)法，2800萬(wàn)元罰款全部按程序交到縣財(cái)政了，我們蓋樓時(shí)縣財(cái)政給的錢不到罰款的三分之一?！钡?頁(yè)/共73頁(yè)稅收收入稅收收入：財(cái)政預(yù)算收入的主要形式，是政府憑借政治權(quán)力，依照法律、條例規(guī)定通過(guò)征稅取得的收入。自1980年至今，中國(guó)只有個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅是由立法機(jī)關(guān)規(guī)定的，其它稅收都是國(guó)務(wù)院制定的。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)稅收的暫行條例有30多個(gè)。第10頁(yè)/共73頁(yè)各國(guó)憲法中體現(xiàn)稅收法定主義的條款

法國(guó)憲法第34條規(guī)定：“各種性質(zhì)的賦稅的征稅基礎(chǔ)、稅率和征收方式必須以法律規(guī)定”；意大利憲法第23條規(guī)定：“不根據(jù)法律，不得征收任何個(gè)人稅或財(cái)產(chǎn)稅”；日本憲法第84條規(guī)定：“新課租稅或變更現(xiàn)行租稅，必須有法律或法律規(guī)定的條件為依據(jù)”；芬蘭憲法第61條規(guī)定：“稅收，包括關(guān)稅在內(nèi)，不論是否規(guī)定期限，均應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定。取消或變更原有稅制或納稅義務(wù)也應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定”。第11頁(yè)/共73頁(yè)稅收的特點(diǎn)強(qiáng)制性：政府憑借政治權(quán)力取得，無(wú)論被征收對(duì)象是否愿意都要收取。無(wú)償性：征收不需要償還。固定性：按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取，不能隨意變動(dòng)。自愿性：人民自愿地讓出自己的一部分財(cái)產(chǎn)給予政府，為的是換取政府向他提供一些必要的公共服務(wù)和公共品。在英格蘭的法律文書(shū)中，不是說(shuō)國(guó)王“征收”稅，而是說(shuō)議會(huì)“授予”（grant，give）國(guó)王以稅。也就是說(shuō)，臣民通過(guò)議會(huì)主動(dòng)地“給予”國(guó)王一筆稅款，而不是“國(guó)王”自己伸手從臣民那里拿（take）走一筆錢。

有償性第12頁(yè)/共73頁(yè)

“無(wú)代表權(quán)不納稅”——美國(guó)傾茶運(yùn)動(dòng)

1764年和1765年，英法戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后，英國(guó)政府苦于無(wú)力承擔(dān)駐北美殖民地軍隊(duì)的開(kāi)支，分別在北美殖民地強(qiáng)制征收砂糖稅和印花稅。激起了北美人民的反抗，他們組成“自由之子”等組織開(kāi)展轟轟烈烈的抵制運(yùn)動(dòng)。1765年10月，馬薩諸塞等9個(gè)殖民地的代表舉行了針對(duì)《印花稅法》的會(huì)議，并通過(guò)決議要求“非經(jīng)他們自己親口同意，或者有他們的代表表示同意，是不能向他們課稅的……”在殖民地的強(qiáng)大壓力下，英國(guó)議會(huì)當(dāng)時(shí)雖然采取了妥協(xié)態(tài)度，撤銷了《印花稅法》，但1767年又故伎重演，試圖對(duì)殖民地的玻璃、鉛、茶葉、紙張等開(kāi)征一系列的稅收，使得其與殖民地的關(guān)系越來(lái)越緊張。隨后，英國(guó)為了幫助陷入困境的東印度公司起死回生頒布了《茶稅法》，向殖民地征收進(jìn)口茶葉稅，引起了殖民地人民的強(qiáng)烈不滿，從而爆發(fā)了波士頓茶葉事件，并導(dǎo)致1774年獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)，最終結(jié)束了英國(guó)在北美的統(tǒng)治。第13頁(yè)/共73頁(yè)在《福布斯》公布的2009年“全球稅收痛苦指數(shù)排行榜”上，中國(guó)居亞洲第一，世界第二。近幾年，中國(guó)也連年位居前列——2004年排第四，2005年排第二，2006年排第二，2007年排第三，2008年排第五。近年來(lái)中國(guó)宏觀稅負(fù)（稅收/GDP）在17%左右，而世界上其他發(fā)展中國(guó)家基本在21％以上，發(fā)達(dá)國(guó)家則普遍高于30％凈稅=明稅＋暗稅－社會(huì)公共開(kāi)支=政府服務(wù)報(bào)酬=民眾真實(shí)負(fù)擔(dān)第14頁(yè)/共73頁(yè)任何一樣消費(fèi)，不管是在超級(jí)市場(chǎng)買東西，還是用電交電費(fèi)，打電話交話費(fèi)，里面統(tǒng)統(tǒng)都有稅。只不過(guò)你不知道而已。國(guó)外一般把價(jià)和稅分開(kāi)，居民花的錢里多少是價(jià)，多少是稅，都很清楚。而在我國(guó)，有意無(wú)意地把價(jià)和稅混在一起，所以大家搞不清自己交了多少稅?！┯谳Y《我們到底交了多少稅》

第15頁(yè)/共73頁(yè)一袋價(jià)格為2元的鹽，包含大約0.29元的增值稅和0.03元的城建稅。你去餐館吃飯，最后結(jié)賬時(shí)不論多少，餐費(fèi)的5.5％是營(yíng)業(yè)稅及城建稅。每瓶3元的啤酒包含大約0.44元的增值稅、0.12元的消費(fèi)稅和0.06元的城建稅。如果你吸煙，每包煙8元，其中大約4.70元是消費(fèi)稅、增值稅和城建稅。你去理發(fā)店理發(fā)，費(fèi)用的5.5％是營(yíng)業(yè)稅及城建稅。你花100元買了一件衣服，其中包含14.53元的增值稅和1.45元的城建稅。如果花100元買一瓶化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費(fèi)稅和4.02元的城建稅。第16頁(yè)/共73頁(yè)到目前為止，中國(guó)共有20多種稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、契稅、印花稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等

第17頁(yè)/共73頁(yè)

增值稅

1、含義以商品或勞務(wù)價(jià)值的增值額為征稅對(duì)象所征收的一種稅。增值額的理解

理論增值額從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值構(gòu)成中的V+M。從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位看，增值額是該單位商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品額后的余額，即：增值額=銷售額-購(gòu)入商品金額就商品生產(chǎn)流通的全過(guò)程看，一個(gè)商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品的最終銷售額，即：商品最終銷售價(jià)格=∑各環(huán)節(jié)增值額主要是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方法不同。不一致

法定增值額增值稅制度中人為確定的增值額，即：增值額=銷售額－法定扣除項(xiàng)目金額第18頁(yè)/共73頁(yè)

貨物在各環(huán)節(jié)的增值額和銷售額的數(shù)量及關(guān)系

環(huán)節(jié)

購(gòu)入品金額

銷售額

增值額原材料生產(chǎn)0200200半成品生產(chǎn)200500300產(chǎn)成品生產(chǎn)500850350商品批發(fā)85090050商品零售9001000100

合計(jì)1000第19頁(yè)/共73頁(yè)

2、增值稅的類型類型

特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)生產(chǎn)型①不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款；②稅基大體相當(dāng)于GNP的統(tǒng)計(jì)口徑；③法定增值額﹥理論增值額限制固定資產(chǎn)投資膨脹，擴(kuò)大了稅基，保證財(cái)政收入固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，不利于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備的更新?lián)Q代，同時(shí)會(huì)妨礙出口產(chǎn)品的升級(jí)收入型①對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分；②稅基相當(dāng)于國(guó)民收入部分；③法定增值額=理論增值額從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅不利于實(shí)行規(guī)范化的發(fā)票扣稅制度，實(shí)務(wù)操作困難消費(fèi)型①允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除；②稅基只相當(dāng)于消費(fèi)資料價(jià)值部分；③法定增值額﹤理論增值額有利于鼓勵(lì)投資，便于實(shí)行發(fā)票扣稅，簡(jiǎn)化征納計(jì)算，提高征管效率稅基最小，減少了財(cái)政收入第20頁(yè)/共73頁(yè)生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅

某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值10000元的生產(chǎn)設(shè)備（不含增值稅），支付增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值為11700元。該生產(chǎn)設(shè)備的使用期限為5年，每年生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品中所包含的固定資產(chǎn)價(jià)值為2340元（假設(shè)產(chǎn)銷平衡），對(duì)這部分價(jià)值征收的銷項(xiàng)稅額為397.8元，5年合計(jì)為1989元。第21頁(yè)/共73頁(yè)

生產(chǎn)型增值稅增值額＝銷售收入－外購(gòu)中間性產(chǎn)品及勞務(wù)支出＝折舊+工資、薪金+租金+利息+利潤(rùn)收入型增值稅增值額＝銷售收入－外購(gòu)中間性產(chǎn)品和勞務(wù)支出－固定資產(chǎn)折舊＝工資、薪金+租金+利息+利潤(rùn)消費(fèi)型增值稅增值額＝銷售收入－外購(gòu)中間性產(chǎn)品和勞務(wù)支出－當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)額第22頁(yè)/共73頁(yè)3、增值稅的計(jì)稅方法（1）直接計(jì)算法：先計(jì)算出增值額，再乘以稅率，求出應(yīng)納稅額加法增值額＝工資、薪金+租金+利息+利潤(rùn)+其他增值項(xiàng)目減法增值額＝銷售收入－法定外購(gòu)扣除項(xiàng)目（2）間接計(jì)算法（扣稅法）應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅率-本期購(gòu)進(jìn)已納稅額憑發(fā)票所列已納稅額為抵扣的依據(jù)第23頁(yè)/共73頁(yè)4、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度（1）征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，以及加工和修理修配勞務(wù)。（2）納稅人在中國(guó)境內(nèi)從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。納稅人又進(jìn)一步分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第24頁(yè)/共73頁(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分核定標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人(1)S<50萬(wàn)(2)會(huì)計(jì)核算不健全（1）S<80萬(wàn)（2）會(huì)計(jì)核算不健全一般納稅人(1)S≥50萬(wàn)(2)會(huì)計(jì)核算健全（1）S≥80萬(wàn)（2）會(huì)計(jì)核算健全第25頁(yè)/共73頁(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理一般納稅人(1)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；(2)購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；(3)計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人(1)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；(2)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；(3)簡(jiǎn)易征稅第26頁(yè)/共73頁(yè)

（3）稅率

基本稅率，即大部分稅目適用的稅率，規(guī)定為17%；低稅率，即政府為了更好地貫徹效率和公平原則所選擇的一些稅目，如糧食等生活必需品，規(guī)定為13%；零稅率，對(duì)稅目規(guī)定的出口貨物規(guī)定為零稅率。不同于免稅，要對(duì)出口貨物在報(bào)關(guān)出口以前繳納的增值稅退稅。小規(guī)模納稅人的增值稅征收率：3%。第27頁(yè)/共73頁(yè)

稅率

類別

貨物及應(yīng)稅勞務(wù)低稅率

13%

貨物

1、糧食、食用植物油2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志4、飼料化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他產(chǎn)品：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚基本稅率17%

貨物應(yīng)稅勞務(wù)1、除上述列舉以外的其他貨物2、加工、修理修配零稅率

貨物出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）征收率

3%

貨物應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人

增值稅稅率表第28頁(yè)/共73頁(yè)

（4）計(jì)稅方法

對(duì)一般納稅人，采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，實(shí)行價(jià)外稅（以不含稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)）應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額①銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式為：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率購(gòu)買方支付給銷售方的價(jià)款分兩部分：銷售額和銷項(xiàng)稅額銷售額指不包含增值稅的銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率）第29頁(yè)/共73頁(yè)②進(jìn)項(xiàng)稅額指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：憑票抵扣計(jì)算抵扣①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）②支付的運(yùn)輸費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）賣方的銷項(xiàng)稅額買方的進(jìn)項(xiàng)稅額第30頁(yè)/共73頁(yè)例1：設(shè)楚北棉紡廠2006年7月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買價(jià)30000元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額30元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)，價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額17000元。（為生產(chǎn)型增值稅）銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷項(xiàng)稅額34000元；銷售印染布，價(jià)稅合并收取70200元。試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠7月份應(yīng)納增值稅額。第31頁(yè)/共73頁(yè)【答案】（1）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額①進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×13%＝3900(元)②進(jìn)項(xiàng)稅額＝7800元③進(jìn)項(xiàng)稅額＝30元④進(jìn)項(xiàng)稅額＝1300元⑤進(jìn)項(xiàng)稅額=800×7%＝56(元)⑥進(jìn)項(xiàng)稅額＝3060元⑦購(gòu)織布機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額17000元不得抵扣（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝34000元銷項(xiàng)稅額＝70200÷（1＋17%）×17%＝10200（元）（3）計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝34000＋10200－3900－7800－30－1300－56－3060＝28054（元）第32頁(yè)/共73頁(yè)對(duì)小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)不得使用專用發(fā)票，即使確需開(kāi)具專用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采取價(jià)稅合并收取方式時(shí)，其銷售額要換算為不含稅銷售額，換算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第33頁(yè)/共73頁(yè)例2：李先生創(chuàng)辦了一家小飾品銷售企業(yè)，該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年3月取得零售收入總額154500元，計(jì)算該企業(yè)2009年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額?！敬鸢浮坑?jì)稅銷售額＝154500÷(1＋3％)＝150000(元)應(yīng)納稅額＝150000×3％＝4500(元)第34頁(yè)/共73頁(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人一樣，必須按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率其中的組成計(jì)稅價(jià)格，如果是不征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，則組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：第35頁(yè)/共73頁(yè)例3：聚龍進(jìn)出口公司2008年3月進(jìn)口商品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，當(dāng)月在國(guó)內(nèi)銷售，取得不含稅銷售額1400萬(wàn)元。該商品的關(guān)稅稅率為10％，增值稅稅率為17％。要求：計(jì)算聚龍進(jìn)出口公司2008年3月應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅。

【答案】關(guān)稅＝500×10％＝50(萬(wàn)元)應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝(500＋50)×17％＝93.5(萬(wàn)元)應(yīng)納國(guó)內(nèi)銷售增值稅＝1400×17％－93.5＝144.5(萬(wàn)元)第36頁(yè)/共73頁(yè)

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法一覽表

方法

適用范圍

計(jì)算公式

稅額抵扣情況一般計(jì)算方法一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易征收計(jì)算方法小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額=銷售額×征收率不許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口貨物計(jì)算方法進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率不許抵扣任何稅額第37頁(yè)/共73頁(yè)消費(fèi)稅1、含義消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而課征的一種稅。2、特點(diǎn)（1）征稅范圍----選擇性（2）征稅環(huán)節(jié)----單一性（3）稅負(fù)----較強(qiáng)的調(diào)節(jié)性（4）稅率----多樣性第38頁(yè)/共73頁(yè)3、我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制（1）征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。我國(guó)選擇5類14種消費(fèi)品列入消費(fèi)稅的征收范圍：①過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮和焰火；②奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具；③高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車④不可再生和替代的資源消費(fèi)品，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板⑤具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎第39頁(yè)/共73頁(yè)?

消費(fèi)稅的稅目1.煙

2.酒及酒精

3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石

5.鞭炮、焰火

6.成品油

7.汽車輪胎

8.摩托車

9.小汽車

10.高爾夫球及球具

11.高檔手表13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板12.游艇第40頁(yè)/共73頁(yè)（2）納稅人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人?！皢挝弧敝钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。“個(gè)人”指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。第41頁(yè)/共73頁(yè)（3）稅率比例稅率:包括煙稅目中的雪茄煙和煙絲、酒及酒精稅目中的其他酒和酒精、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、化妝品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等定額稅率:包括成品油、酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒比例稅率加定額稅率：煙稅目中的卷煙、酒與酒精稅目中的白酒第42頁(yè)/共73頁(yè)消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

商業(yè)批發(fā)

2.雪茄煙

3.煙絲

56%加0.003元/支

36%加0.003元/支5%

36%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒[每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸10%5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%第43頁(yè)/共73頁(yè)五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無(wú)鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油

1.40元/升

1.00元/升

0.80元/升

0.80元/升

1.00元/升

1.00元/升

1.00元/升

0.80元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%第44頁(yè)/共73頁(yè)九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%第45頁(yè)/共73頁(yè)（4）計(jì)稅方法①?gòu)膬r(jià)計(jì)征計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×稅率這里的銷售額是指：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅款。如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為含增值稅的銷售額，需換算為不含增值稅的銷售額，計(jì)算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)第46頁(yè)/共73頁(yè)例：一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為多少元？【答案】計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅。應(yīng)稅銷售額＝（250800＋30000）÷（1＋17％）＝240000（元）第47頁(yè)/共73頁(yè)三種具體情況第一種情況：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的--不納稅例如：將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則煙絲不納消費(fèi)稅。將自產(chǎn)的酒精用于連續(xù)生產(chǎn)糧食白酒，則酒精不納消費(fèi)稅。第48頁(yè)/共73頁(yè)（2）用于其他方面的--移送使用時(shí)納稅納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)消費(fèi)，饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。汽車廠把自產(chǎn)的小汽車提供給上級(jí)主管部門使用。摩托車廠把自產(chǎn)摩托車贈(zèng)送或贊助給摩托車?yán)愘愂质褂茫孀魃唐窂V告等。第49頁(yè)/共73頁(yè)①按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月無(wú)銷售，應(yīng)按上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。如果銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。第50頁(yè)/共73頁(yè)例：某日化公司將5箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知在當(dāng)月銷售的200箱化妝品中，第一次70箱，單價(jià)200元，銷售價(jià)格14000元；第二次銷售50箱，單價(jià)240元，銷售價(jià)格12000元；第三次銷售20箱，單價(jià)100元，銷售價(jià)格2000元；第四次銷售60箱，單價(jià)215元，銷售價(jià)格12900元。化妝品的消費(fèi)稅率為30%，計(jì)算贈(zèng)送這5箱化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。第三次價(jià)格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。加權(quán)平均銷售價(jià)格=（14000+12000+12900）/（70+50+60）=216（元）應(yīng)納稅額=216×5×30%=324（元）第51頁(yè)/共73頁(yè)②沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅消費(fèi)稅＝價(jià)格×稅率價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋價(jià)格×稅率價(jià)格－價(jià)格×稅率＝成本＋利潤(rùn)價(jià)格×（1－稅率）＝成本＋利潤(rùn)價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－稅率）第52頁(yè)/共73頁(yè)93年國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率1、甲類卷煙10%11、貴重首飾及珠寶玉石6%2、乙類卷煙5%12、汽車輪胎5%3、雪茄煙5%13、摩托車6%4、煙絲5%14、高爾夫球及球具10%5、糧食白酒10%15、高檔手表20%6、薯類白酒5%16、游艇10%7、其他酒5%17、木制一次性筷子5%8、酒精5%18、實(shí)木地板5%9、化妝品5%19、乘用車8%10、鞭炮、焰火5%20、中輕型商用客車5%第53頁(yè)/共73頁(yè)例：語(yǔ)?；瘖y品廠在“三八”婦女節(jié)將新研制的香水贈(zèng)送給女職工，該香水無(wú)同類的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為5000元，成本利潤(rùn)率為5％，適用消費(fèi)稅稅率30％。請(qǐng)問(wèn)該香水是否需要繳納消費(fèi)稅，如需繳納，計(jì)算香水的計(jì)稅銷售額及應(yīng)納消費(fèi)稅額?！敬鸢浮堪凑障M(fèi)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)的，在移送使用時(shí)納稅。應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，依組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組價(jià)＝5000×(1＋5％)÷(1－30％)＝7500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=7500×30%＝2250（元）第54頁(yè)/共73頁(yè)第二種情況：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（1）按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。（2）沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第55頁(yè)/共73頁(yè)例：泰格高爾夫球具廠接受舞姿俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具，俱樂(lè)部提供主要材料的成本12000元，球具廠收取的不含稅的加工費(fèi)為4012元、代墊輔料費(fèi)188元。球具廠沒(méi)有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為10％，請(qǐng)問(wèn)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，誰(shuí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅銷售額是多少？【答案】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，委托方按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝(12000＋4012＋188)÷(1－10％）＝18000（元）第56頁(yè)/共73頁(yè)對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅①委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。②委托方收回后自用的，按以下辦法處理：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售，要征收消費(fèi)稅，同時(shí)準(zhǔn)予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅。用于其他方面：不征收消費(fèi)稅。第57頁(yè)/共73頁(yè)第三種情況：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的組成計(jì)稅價(jià)格。第58頁(yè)/共73頁(yè)例：凱達(dá)商貿(mào)公司2010年12月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知關(guān)稅完稅價(jià)格為150000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅30000元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品適用的消費(fèi)稅稅率為10％。請(qǐng)計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格。【答案】組成計(jì)稅價(jià)格＝(150000＋30000)÷(1－10％)＝200000(元)第59頁(yè)/共73頁(yè)②從量計(jì)征現(xiàn)行只有啤酒、黃酒、成品油采用從量計(jì)征方法。計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額③復(fù)合計(jì)征現(xiàn)行只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額+

應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×稅率第60頁(yè)/共73頁(yè)例：星月啤酒屋2008年3月銷售乙類啤酒50噸，每噸出廠價(jià)格2600元。計(jì)算3月啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。已知：乙類啤酒適用單位稅額220元/噸。【答案】應(yīng)納稅額＝50×220＝11000(元)第61頁(yè)/共73頁(yè)例：純糧酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬(wàn)元。計(jì)算純糧酒業(yè)公司8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。已知白酒稅率：20%加0.5元/500克。【答案】應(yīng)納稅額＝50×2000×0.00005＋150×20％＝35（萬(wàn)元）第62頁(yè)/共73頁(yè)消費(fèi)稅的三種計(jì)稅方法

計(jì)稅方法

適用范圍

計(jì)稅公式1．從價(jià)計(jì)征除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2．從量計(jì)征啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3．復(fù)合計(jì)征

卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額第63頁(yè)/共73頁(yè)營(yíng)業(yè)稅1、含義營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。2、特點(diǎn)（1）稅源普遍，征收面廣（2）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率（3）一般以營(yíng)業(yè)收入總額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收管理第64頁(yè)/共73頁(yè)3、我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅制度（1）征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)。但加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)（非應(yīng)稅勞務(wù)）。（2）納稅人在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。第65頁(yè)/共73頁(yè)

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別和聯(lián)系

區(qū)別營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配勞務(wù)以外的所有勞務(wù)；