生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

第五節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一、在產(chǎn)品概述在產(chǎn)品也稱“在制品”:是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。

正在車間加工中的產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品半成品尚未驗收入庫的產(chǎn)成品正在返修和等待返修的廢品等狹義在產(chǎn)品:正在車間或生產(chǎn)步驟加工中的那部分產(chǎn)品在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算：

通常通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進行的。在產(chǎn)品清查的核算:月末結(jié)賬前一般應(yīng)對在產(chǎn)品進行全面清查。清查結(jié)果根據(jù)實際盤點數(shù)和賬面資料編制在產(chǎn)品盤存表。在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本影響劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的因素有：企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量的多少；各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大??；項目費用比重的大??；定額管理基礎(chǔ)的好壞等因素。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費用的合理分配，直接關(guān)系到完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品計價的正確性。正在加工中的產(chǎn)品自制半成品己完成全部生產(chǎn)過程的產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義產(chǎn)成品廣義在產(chǎn)品狹義產(chǎn)成品產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的理解（一）在產(chǎn)品不計算成本法在產(chǎn)品不計算成本法：是指月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價值很低，對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種方法，即將某成本計算對象的所有生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)。采用這種方法是因為各月月末在產(chǎn)品成本很低，對完工產(chǎn)品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計算月末在產(chǎn)品成本。自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法在產(chǎn)品按固定成本計價法：是指對各月月末(年末除外)的在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本固定計價的一種方法。每月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和就是完工產(chǎn)品成本。適用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法在產(chǎn)品按所耗直接材料計價：是指月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的直接材料費用，不計算工資等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，而且直接材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。碾米、釀酒、造紙等企業(yè)。（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法：是指將在產(chǎn)品視為完工產(chǎn)品來計算、分配生產(chǎn)費用。即按兩者的數(shù)量比例分配直接材料費用和加工費用。適用：月末在產(chǎn)品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫。（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法：指將生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量：是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照其完工程度或投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。適用：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料費用和加工費用的比重相差不多的產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量×在產(chǎn)品完工百分比費用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用(約當(dāng)產(chǎn)量單位成本)完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率按在產(chǎn)品加加工程度計計算約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量，分配配加工費用用（1）各工序加加工量不均均衡，在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量不不均衡，分分工序測定定完工程度度。某道工序在在產(chǎn)品的完工程度（（完工率））=前面各道工工序的累計計工時定額額+本工序工時時定額×50%完工產(chǎn)品工工時定額（2）各工序在在產(chǎn)品數(shù)量量和單位產(chǎn)產(chǎn)品在各工工序的加工工量都均衡的情況下，，在產(chǎn)品的的完工程度度可按50%平均計算。?！纠?-16】】某企業(yè)A產(chǎn)品的工時時定額為40小時，需要要經(jīng)過三道道工序加工工制成。其其各工序工工時定額分分別為16小時、12小時和12小時。3月末三道工工序分別有有在產(chǎn)品500件、400件、800件；完工產(chǎn)產(chǎn)品2000件，月初和和本月發(fā)生生的工資費費用總計為為48000元，制造費費用總計為為66000元。。A產(chǎn)品品各各工工序序的的加加工工程程度度和和約約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量量的的計計算算如如表表3-31所示示。。直接接人人工工分分配配率率=48000=162000+1000完工工產(chǎn)產(chǎn)品品直直接接人人工工成成本本=2000××16=32000(元)月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品直直接接人人工工成成本本=1000××16=16000(元)制造費費用分分配率率=66000=222000+1000完工產(chǎn)產(chǎn)品制制造費費用成成本=2000××22=44000(元)月末在在產(chǎn)品品制造造費用用成本本=1000××22=22000(元)解題過過程：：按在產(chǎn)產(chǎn)品投投料程程度計計算約約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量，，分配配材料料費用用單件完完工產(chǎn)產(chǎn)品與與在產(chǎn)產(chǎn)品的的投料料程度度不一一定相相同，，所以以應(yīng)將將月末末在產(chǎn)產(chǎn)品按按其投投料程程度（1）直接材材料在在生產(chǎn)產(chǎn)開始始時一一次投投入，，在產(chǎn)品品所耗耗直接接材料料與完完工產(chǎn)產(chǎn)品相相同，，所以以直接接材料料費用用應(yīng)按按兩者者的數(shù)數(shù)量比比例進進行分分配。?！纠?-17】】假定例例3-16中A產(chǎn)品直直接材材料是是在生生產(chǎn)開開始時時一次次投入入。月月初在在產(chǎn)品品的直直接材材料費費用和和本月月發(fā)生生的直直接材材料費費用分分別為為24821元和98500元。直接材材料分分配率率=24821+98500=33.332000+1700完工產(chǎn)產(chǎn)品直直接材材料成成本=2000××33.33=66660(元)月末在在產(chǎn)品品直接接材料料成本本=1700××33.33=56661(元)解題過過程：：（2）直接材材料分分工序序在每每道工工序開開始時時一次次投入入，單件在在產(chǎn)品品所耗耗直接接材料料與完完工產(chǎn)產(chǎn)品不不相同同，應(yīng)應(yīng)按投投料程程度計計算在在產(chǎn)品品的約約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量，，分配配直接接材料料費用用。【例3-18】】假定例例3-17中A產(chǎn)品直直接材材料分分工序序在每每道工工序開開始時時一次次投入入，該該產(chǎn)品品在三三道工工序上上的直直接材材料消消耗定定額分分別為為第一一工序序80元，第第二工工序70元，第第三工工序50元。A產(chǎn)品各各工序序的投投料程程度和和約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量量的計計算如如表3-32所示。。直接材材料分分配率率=24821+98500=37.372000+1300完工產(chǎn)產(chǎn)品直直接材材料成成本=2000××37.37=74740(元)月末在在產(chǎn)品品直接接材料料成本本=1300××37.37=48581(元)解題過過程：：（3）直接材材料分分工序序在每每道工工序陸陸續(xù)投投入，，單件在在產(chǎn)品品所耗耗直接接材料料與完完工產(chǎn)產(chǎn)品不不相同同，應(yīng)應(yīng)按每每一工工序直直接材材料的的消耗耗定額額測算算投料料程度度，然然后按按投料料程度度計算算在產(chǎn)產(chǎn)品的的約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量量，分分配直直接材材料費費用。?！纠?-19】】假定例例3-18中A產(chǎn)品直直接材材料分分工序序在三直接材材料分分配率率=24821+98500=40.72000+1030完工產(chǎn)產(chǎn)品直直接材材料成成本=2000××40.7=81400(元)月末在在產(chǎn)品品直接接材料料成本本=1030××40.7=41921(元)解題過過程：：（4）直接材材料分分工序序陸續(xù)續(xù)投入入，直直接材材料的的投入入程度度與產(chǎn)產(chǎn)品的的加工工程度度完全全一致致或基基本一一致，，則單件件在產(chǎn)產(chǎn)品所所耗直直接材材料與與完工工產(chǎn)品品也不不相同同，需需要計計算約約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量分分配直直接材材料費費用。。【例3-20】】假定例例3-16中A產(chǎn)品直直接材材料隨隨加工工程度度陸續(xù)續(xù)投入入，即即三道道工序序月末末在產(chǎn)產(chǎn)品直直接材材料的的投料料程度度與各各道工工序月月末在在產(chǎn)品品的加加工程程度相相同，，分別別為20%、55%、85%，則月末末在產(chǎn)品品直接材材料的約約當(dāng)產(chǎn)量量同樣為為1000。直接材料料分配率率=24821+98500=41.1072000+1000完工產(chǎn)品品直接材材料成本本=2000××41.107=82214(元)月末在產(chǎn)產(chǎn)品直接接材料成成本=1000××41.107=41107(元)解題過程程：【例3-21】某企業(yè)生生產(chǎn)B產(chǎn)品，3月初結(jié)存存在產(chǎn)品品500件，加工工程度為為60%；本月投投產(chǎn)3500件；本月月完工3200件，月末末結(jié)存在在產(chǎn)品800件，加工工程度50%。B產(chǎn)品在生生產(chǎn)開始始時投入入全部所所耗直接接材料的的80%，當(dāng)產(chǎn)品品加工到到60%時，再投投入剩余余的20%的直接材材料。B產(chǎn)品3月份成本本費用資資料如表表3-34所示。解題過程程：產(chǎn)品成本本明細(xì)賬賬產(chǎn)品名稱稱：B產(chǎn)品20×××年3月日期憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)耗費費用合計

30402000023040

900990010800

1140125401368050804244047520約當(dāng)產(chǎn)量費用分配率

38406

36003

36003.8完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本192003840

96001200121601520409606560解題過程程：（六）在在產(chǎn)品按按定額成成本計價價法在產(chǎn)品按按定額成成本計價價法：是指根據(jù)據(jù)各月月月末在產(chǎn)產(chǎn)品實際際結(jié)存的的數(shù)量和和單位產(chǎn)產(chǎn)品成本本定額計計算出月月末在產(chǎn)產(chǎn)品的定定額成本本，并以以該定額額成本作作為月末末在產(chǎn)品品的實際際成本的的一種方方法。月初在產(chǎn)產(chǎn)品的定定額成本本加上本本月生產(chǎn)產(chǎn)費用，，再減去去按定額額成本計計算的月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本，其余余額即為為完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本。每月月實際生生產(chǎn)費用用脫離費費用定額額的差異異全部計計入當(dāng)月月完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本?！纠?-22】】某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)C產(chǎn)品，3月份完工C產(chǎn)品1500件，月末結(jié)結(jié)存在產(chǎn)品品500件，加工程程度為60%。單位產(chǎn)品品材料的消消耗定額為為4公斤，每公公斤材料的的計劃單價價為30元；單位產(chǎn)產(chǎn)品工時定定額為4小時，每工工時定額直直接人工計計劃數(shù)為15元，每工時時定額制造造費用計劃劃數(shù)為22元。月初在在產(chǎn)品和本本月生產(chǎn)耗耗費總計為為：直接材材料252000元，直接人人工115200元，制造費費用151200元。材料系系生產(chǎn)開始始一次投入解題過程：：產(chǎn)品成本計計算單產(chǎn)品名稱：：C產(chǎn)品201×年3月成本項目生產(chǎn)費用合計月末在產(chǎn)品成本(定額成本)完工產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用合計252000115200151200518400500×4×30=60000500×4×60%×15=18000500×4×60%×22=2640010440019200097200124800414000適用：定額管理基基礎(chǔ)好，各各項消耗定定額或費用用定額比較較準(zhǔn)確、穩(wěn)穩(wěn)定，而且且各月末在在產(chǎn)品數(shù)量量變動不大大的產(chǎn)品。。(七)定額額比比例例法法定額額比比例例法法：：指按照完工產(chǎn)產(chǎn)品與月末在在產(chǎn)品的定額額消耗量或定定額費用比例例來分配計算算完工產(chǎn)品成成本和月末在在產(chǎn)品成本的的方法。適用：定額管理基礎(chǔ)礎(chǔ)較好，各項項消耗定額或或費用定額比比較準(zhǔn)確、穩(wěn)穩(wěn)定，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變化比較較大的產(chǎn)品。。【例3-23】假定例3-22中某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的C產(chǎn)品采用定額額比例法分配配完工產(chǎn)品和和月末在產(chǎn)品品成本。根據(jù)據(jù)上述資料計計算如下：產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)賬產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品20××年3月日期憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計生產(chǎn)費用合計252000115200151200518400完工產(chǎn)品定額月末在產(chǎn)品定額小計

18000060000240000

600012007200

600012007200分配率

1.05

16

21完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品成本

189000126630009600064192001260008425200411000274107400解題過程：三、投入產(chǎn)出出數(shù)量不一致致時完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品成成本劃分發(fā)生不可修復(fù)復(fù)廢品、在產(chǎn)產(chǎn)品毀損、在在產(chǎn)品盤虧等等原因造成的的產(chǎn)品數(shù)量短短缺，是由于于企業(yè)的主觀觀原因造成的的，為了引起起企業(yè)有關(guān)方方面的重視和和注意，對這這些短缺數(shù)量量，在完工產(chǎn)產(chǎn)品和月末在在產(chǎn)品成本劃劃分時就應(yīng)考考慮進去，即即要對這些生生產(chǎn)損失進行行計算。【例3-24】某企業(yè)生產(chǎn)D產(chǎn)品，3月份有關(guān)的產(chǎn)產(chǎn)量資料與成成本資料如表表所示。D產(chǎn)品3月份產(chǎn)量記錄錄數(shù)量投料程度加工程度月初在產(chǎn)品本月投入小計本月完工本月發(fā)生不可修復(fù)廢品本月在產(chǎn)品盤虧月末結(jié)存在產(chǎn)品

2008001000700201027080%60%100%80%60%50%80%60%D產(chǎn)品3月份成本資料料直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)耗費120000583500

28800182400166800879900產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)賬產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)品20××年3月摘要直接材料直接人工制造費用廢品損失合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)耗費120000583500

28800182400166800879900合計7035001320002112001046700約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量單位成本

938750

880150

880240結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本結(jié)轉(zhuǎn)盤虧在產(chǎn)品成本

-9000-7500

-1500-1200

-2400-192012900

-10620完工產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本525000162000105000243001680003888012900

810900225180直接材料約當(dāng)當(dāng)總產(chǎn)量=700+20××60%+10×100%+270××80%=938(件)直接人工約當(dāng)當(dāng)總產(chǎn)量=700+20××50%+10×80%+270×60%=880(件)解題過程：生產(chǎn)工藝過程程中由于客觀觀原因發(fā)生的的合理損耗，，一般劃分完完工