基礎(chǔ)會計之財產(chǎn)清查會計證考試

第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念與意義（一）財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的意義

1.保證賬實相符，提高會計資料的準確性；2.切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；3.加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。（三）造成賬實不符的原因

1.在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準確造成的數(shù)量、品種及質(zhì)量上的差錯；

2.在會計憑證及賬簿中出現(xiàn)漏記、重記、錯記和計量上的錯誤；

3.財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生了自然損耗及非正常損失；

4.由于結(jié)算憑證傳遞的時間差造成的未達賬項；

5.由于管理不善造成的財產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)以及被偷盜等財產(chǎn)物資的損失?！祭}-多選〗在財產(chǎn)清查過程中，造成賬實不符的原因有（）。A.在收發(fā)財產(chǎn)物資時，計量、檢驗不準確造成的數(shù)量、品種及質(zhì)量上的差錯B.在會計憑證及賬簿中出現(xiàn)漏記、重記、錯記和計算上的錯誤C.財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的合理損耗及自然損耗D.由于管理不善造成財產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)以及被偷盜答案：ABD三、財產(chǎn)清查的種類按清查范圍分類全面清查指對企業(yè)的全部財產(chǎn)進行盤點和核對。包括屬于本單位和存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)債務(wù)全面清查適用以下幾種情況：年終決算前（或編制年度財務(wù)會計報告前）；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、股份改制前；開展全面清查核資、資產(chǎn)評估等活動；單位主要負責人調(diào)離工作前局部清查指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進行的清查。一般包括：庫存現(xiàn)金（日清月結(jié)）；銀行存款（每月至少與銀行核對一次）；庫存商品、原材料等實物資產(chǎn)每月應(yīng)盤點一次按清查的時間分類定期清查指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間對財產(chǎn)所進行的盤點和核對。如：年末、季末、月末結(jié)賬前定期進行的財產(chǎn)清查不定期清查指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)特殊需要所進行的臨時性清查一般適用于以下幾種情況：更換財產(chǎn)保管員、出納員時；發(fā)生自燃災(zāi)害或意外損失時；有關(guān)財政部門、審計部門、銀行等對本單位進行檢查時；進行臨時性清產(chǎn)核資時按清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類內(nèi)部清查指由本單位內(nèi)部自行組織清查小組所進行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查外部清查指由上級主管部門、審計機關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。一般來講，進行外部請查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加?！祭}-多選〗下列事項中，需要對財產(chǎn)物資進行不定期局部清查的有（）。A.企業(yè)改變隸屬關(guān)系前B.發(fā)生非常災(zāi)害造成財產(chǎn)物資損失時C.企業(yè)更換現(xiàn)金出納人員時D.企業(yè)進行清產(chǎn)核資時答案：BC解析：選項AD應(yīng)進行不定期全面清查。

第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查清查過程注意幾點：1.庫存現(xiàn)金清查方法采用“實地盤點法”；2.清查庫存現(xiàn)金時出納人員必須在場；3.“庫存現(xiàn)金盤點報告表”是原始憑證，可用于調(diào)整“庫存現(xiàn)金”賬簿記錄；4.不能白條充抵庫存現(xiàn)金。根據(jù)經(jīng)批準的“借據(jù)”登記庫存現(xiàn)金日記賬和總分帳，報銷時不得返還原“借據(jù)”。（二）銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單不是原始憑證，屬于其他會計資料，應(yīng)當保存5年。銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因：1.二者記賬錯誤2.未達賬項：銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬的款項企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬的款項銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬的款項企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬的款項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：〖例題-業(yè)務(wù)〗某企業(yè)2013年12月31日，銀行存款日記賬余額為38000元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額為53000元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）銀行于12月29日代企業(yè)支付電話費1200元，但銀行尚未通知企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬。（2）企業(yè)于12月29日開出轉(zhuǎn)賬支票1800元購買辦公用品已登記入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（3）銀行于12月30日收回托收承付款19000元，而企業(yè)尚未接到收款通知。（4）企業(yè)于12月30日收到銷售方開出的轉(zhuǎn)賬支票4600元，銀行尚未辦妥劃款手續(xù)。要求：根據(jù)以上未達賬項，計算調(diào)節(jié)后的余額。答案：調(diào)節(jié)后的余額：38000+19000-1200=55800或53000+4600-1800=55800銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對賬作用，不能作為調(diào)整銀行存款賬面記錄的原始憑證。2.調(diào)整后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。3.調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需要進一步追查，查明原因后予以更正和處理。二、實物資產(chǎn)的清查方法1.實地盤點法2.技術(shù)推算法三、往來款項的清查方法往來款項主要包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。清查方法：一般采用“發(fā)函詢證”的方法進行核對〖例題-多選〗下列各項財產(chǎn)物資，應(yīng)當采用“實地盤點法”進行清查的有（）。A.固定資產(chǎn)B.低值易耗品C.應(yīng)收賬款D.露天存放的煤答案：AB解析：選項C應(yīng)采用技術(shù)推算法進行清查。第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（重點）

賬實相符（不需調(diào)賬）

清查的結(jié)果實有數(shù)額<賬簿記錄（短缺），需要調(diào)賬實有數(shù)額>賬簿記錄（溢余），需要調(diào)賬

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

借方待處理財產(chǎn)損溢貸方

1.登記盤虧1.登記盤盈

2.登記經(jīng)批準核2.登記經(jīng)批準核

銷的盤盈銷的盤虧

（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理〖例題-業(yè)務(wù)題〗庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬面余額100元。編制會計分錄如下：（1）調(diào)賬時：借：庫存現(xiàn)金100貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100（2）經(jīng)查，如有明確的支付對象通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算，同時核銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：其他應(yīng)付款——XX100（3）實際支付款項時：沖平“其他應(yīng)付款”賬戶。借：其他應(yīng)付款——XX100貸：庫存現(xiàn)金100（4）如果庫存現(xiàn)金長款無法查明原因，經(jīng)批準后作為“營業(yè)外收入”處理。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入100（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理〖例題-業(yè)務(wù)題〗企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價20元。編制相關(guān)會計分錄：（1）發(fā)現(xiàn)盤盈甲商品時：借：庫存商品——甲商品1000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000（2）審批后作出處理時：盤盈的甲商品確認為計量差錯，應(yīng)沖減管理費用（貸記：管理費用），同時沖平“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000貸：管理費用1000（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理〖例題—業(yè)務(wù)題〗2012年1月20日M公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)2011年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本30000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定M公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。M公司應(yīng)編制的會計分錄如下：（1）清查中發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）期末結(jié)賬前，將盤盈的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)至盈余公積和未分配利潤。借：以前年度損益調(diào)整30000貸：盈余公積——法定盈余公積300利潤分配——未分配利潤27000（五）結(jié)算往來款項盤存的賬務(wù)處理符合下列條件之一的應(yīng)收款項應(yīng)確認為“壞賬”：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收款項；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收款項（3）