中國注冊會計師審計程序報告書

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營第一章

總

則第一條

為了規(guī)范注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

其次條

本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

第三條

本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會連續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月。

第四條

在方案和實施審計程序以及評價其結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。其次章

管理層的責(zé)任第五條

依據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營力量是管理層的責(zé)任。

第六條

管理層對持續(xù)經(jīng)營力量的評估涉及在特定時點對事項或狀況的將來結(jié)果作出推斷，這些事項或狀況的將來結(jié)果具有固有的不確定性。

第七條

被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或狀況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或狀況單獨或連同其他事項或狀況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。

第八條

被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況主要包括：

（一）無法償還到期債務(wù)；

（二）無法償還即將到期且難以展期的借款；

（三）無法連續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；

（四）存在大額的逾期未繳稅金；

（五）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；

（六）過度依靠短期借款籌資；

（七）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；

（八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；

（九）資不抵債；

（十）營運(yùn)資金消滅負(fù)數(shù)；

（十一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；

（十二）大股東長期占用巨額資金；

（十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；

（十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；

（十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債。

第九條

被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況主要包括：

（一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；

（二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；

（三）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；

（四）人力資源或重要原材料短缺。

第十條

被審計單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況主要包括：

（一）嚴(yán)峻違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；

（二）特別緣由導(dǎo)致停工、停產(chǎn)；

（三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；

（四）經(jīng)營期限即將到期且無意連續(xù)經(jīng)營；

（五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；

（六）因自然災(zāi)難、戰(zhàn)斗等不行抗力因素患病嚴(yán)峻損失。第三章

注冊會計師的責(zé)任第十一條

注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營力量的重大不確定性。第四章

方案審計工作與實施風(fēng)險評估程序第十二條

在了解被審計單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。

第十三條

在整個審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終關(guān)注可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。

假如識別出這些事項或狀況，除實施本準(zhǔn)則其次十六條規(guī)定的程序外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮其是否影響評估的重大錯報風(fēng)險。

第十四條

在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項或狀況，以便準(zhǔn)時與管理層爭辯并復(fù)核其針對已識別的持續(xù)經(jīng)營問題制定的應(yīng)對方案。

第十五條

假如管理層已對持續(xù)經(jīng)營力量作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核該初步評估，以確定管理層是否識別出本準(zhǔn)則第八條至第十條所述的事項或狀況，并復(fù)核管理層提出的應(yīng)對方案。

第十六條

假如管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營力量作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層爭辯運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在本準(zhǔn)則第八條至第十條所述的事項或狀況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營力量作出評估。

第十七條

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在實施風(fēng)險評估程序時識別出的事項或狀況對重大錯報風(fēng)險評估的影響，及其對進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。第五章

評價管理層對持續(xù)經(jīng)營力量作出的評估第十八條

管理層對持續(xù)經(jīng)營力量的評估是注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個重要組成部分。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營力量作出的評估。

第十九條

注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營力量涵蓋的期間是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

假如管理層評估持續(xù)經(jīng)營力量涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其延長至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月。

其次十條

在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對方案。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮全部相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獵取的信息。

其次十一條

假如被審計單位具有良好的盈利記錄并很簡潔獲得外部資金支持，管理層可能無需具體分析就能對持續(xù)經(jīng)營力量作出評估。在此狀況下，注冊會計師通常無需實施具體的審計程序，就可對管理層作出評估的適當(dāng)性得出結(jié)論。第六章

超出管理層評估期間的事項或狀況其次十二條

注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。

其次十三條

注冊會計師應(yīng)當(dāng)留意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或狀況，這些事項或狀況可能對注冊會計師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。

其次十四條

在考慮超出管理層評估期間的事項或狀況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些事項或狀況對持續(xù)經(jīng)營力量的影響。假如影響重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實行進(jìn)一步措施。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層確定這些事項或狀況對評估持續(xù)經(jīng)營力量的潛在影響。

其次十五條

除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況。第七章

進(jìn)一步審計程序其次十六條

當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列進(jìn)一步審計程序：

（一）復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營力量評估結(jié)果提出的應(yīng)對方案；

（二）通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對方案和其他緩解措施的效果，獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)是否存在與此類事項或狀況相關(guān)的重大不確定性；

（三）向管理層獵取有關(guān)應(yīng)對方案的書面聲明。

其次十七條

注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層的應(yīng)對方案，包括是否預(yù)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。

注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對管理層作出持續(xù)經(jīng)營力量評估后發(fā)生的事實或可獲得的信息予以考慮。

其次十八條

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以推斷管理層提出的應(yīng)對方案是否可行，以及應(yīng)對方案的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營力量。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施的相關(guān)審計程序主要包括：

（一）與管理層分析和爭辯現(xiàn)金流量猜測、盈利猜測以及其他相關(guān)猜測；

（二）與管理層分析和爭辯最近的中期財務(wù)報表；

（三）復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約狀況；

（四）閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)逆境的記錄；

（五）向被審計單位的律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的估量是否合理；

（六）確認(rèn)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對供應(yīng)財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)力量作出評價；

（七）考慮被審計單位預(yù)備如何處理尚未履行的客戶訂單；

（八）復(fù)核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營力量。

其次十九條

假如現(xiàn)金流量分析對考慮事項或狀況的將來結(jié)果是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

（一）考慮被審計單位生成相關(guān)信息的信息系統(tǒng)的牢靠性；

（二）考慮管理層作消滅金流量猜測所依靠的假設(shè)是否存在充分的依據(jù)；

（三）將最近若干期間的猜測性財務(wù)信息與實際結(jié)果進(jìn)行比較；

（四）將本期的猜測性財務(wù)信息與截至目前的實際結(jié)果進(jìn)行比較。第八章

審計結(jié)論與報告第三十條

注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)獵取的審計證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況是否存在重大不確定性。

第三十一條

假如認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

（一）財務(wù)報表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或狀況，以及管理層針對這些事項或狀況提出的應(yīng)對方案；

（二）財務(wù)報表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

第三十二條

假如財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確定性的事實，并提示財務(wù)報表使用者留意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。

在極端狀況下，猶如時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。

第三十三條

假如財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

審計報告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營力量產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確定性的事實，并指明財務(wù)報表未對該事實作出披露。

第三十四條

假如推斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍舊依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

第三十五條

假如管理層認(rèn)為編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。在這種狀況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施補(bǔ)充的審計程序。

假如認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，提示財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

第三十六條

假如被審計單位存在本準(zhǔn)則第十六條、第十九條或其次十四條所述的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層對持續(xù)經(jīng)營力量作出評估，或?qū)⒃u估期間延長至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個