第七章審計(jì)人員的法律責(zé)任

第七章審計(jì)人員的法律責(zé)任

本章主要內(nèi)容一覽審計(jì)責(zé)任概述審計(jì)的法律責(zé)任審計(jì)法律訴訟的避免1第一節(jié)審計(jì)責(zé)任概述一、審計(jì)責(zé)任的涵義審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)履行的職業(yè)義務(wù)和職責(zé)，以及因履行職責(zé)不當(dāng)可能會(huì)承擔(dān)的法律、行政、工作甚至道德壓力等方面的責(zé)任。2二、審計(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容（一）民間審計(jì)人員的工作責(zé)任1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)形成的審計(jì)結(jié)論和整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果及質(zhì)量控制制度負(fù)有最終責(zé)任；2簽章的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)確定審計(jì)項(xiàng)目，制訂審計(jì)工作計(jì)劃、確定審計(jì)工作程序和形成審計(jì)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任，并對(duì)配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員、其他專業(yè)人員和聘用專家工作結(jié)果負(fù)責(zé)；3所有現(xiàn)場(chǎng)工作人員都應(yīng)對(duì)自己負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)區(qū)域的工作質(zhì)量負(fù)有相應(yīng)的工作責(zé)任。3（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表編制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生存鏈上的兩個(gè)不同環(huán)節(jié)，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是不能相互取代的，必須各司其職。按照《審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第三條規(guī)定，在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是民間審計(jì)人員的責(zé)任。41會(huì)計(jì)責(zé)任(1)選用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度(2)選用會(huì)計(jì)政策（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)（4）設(shè)計(jì)、實(shí)施、維護(hù)與財(cái)報(bào)相關(guān)的內(nèi)控2審計(jì)責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是民間審計(jì)人員的責(zé)任。5三、審計(jì)責(zé)任對(duì)審計(jì)職業(yè)的重要性1審計(jì)責(zé)任決定審計(jì)職業(yè)地位

2審計(jì)責(zé)任促進(jìn)審計(jì)職業(yè)發(fā)展3審計(jì)責(zé)任保證審計(jì)職業(yè)的工作質(zhì)量

4審計(jì)責(zé)任不可避免帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗6第二節(jié)審計(jì)的法律責(zé)任一、民間審計(jì)人員法律責(zé)任的成因1審計(jì)期望差距存在。2政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大。3由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。4“深口袋”理論和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”理論的盛行。75民間審計(jì)人員敗訴的案例日益增多。民事法庭在審理起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴的案例日益增多。6許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費(fèi)用和精神的負(fù)面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題。7審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性與證據(jù)復(fù)雜性，法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。8二、被審計(jì)單位方面的責(zé)任（一）錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為——會(huì)計(jì)失敗

1錯(cuò)誤是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

2舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為：（1）侵占資產(chǎn)。（2）對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告。3違反法規(guī)行為是指被審計(jì)單位有意或無意地違反除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的法律法規(guī)的行為。違反法規(guī)行為具體涉及下列三個(gè)方面9(二)經(jīng)營失敗1．經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（教材P173）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)現(xiàn)不了經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的可能性，它源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。2、經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于各種原因，而無法滿足投資者的預(yù)期。（極端情況是破產(chǎn)倒閉）10三、民間審計(jì)人員方面責(zé)任（一）國外民間審計(jì)人員的法律責(zé)任1民間審計(jì)人員被指控時(shí)可以抗辯的理由2習(xí)慣法下民間審計(jì)人員對(duì)第三者的責(zé)任3成文法下民間審計(jì)人員對(duì)第三者的責(zé)任11(二)中國民間審計(jì)人員的法律責(zé)任

1、對(duì)民間審計(jì)人員法律責(zé)任的認(rèn)定——成因（1）違約（2）過失①普通過失②重大過失（3）欺詐①推定欺詐②實(shí)際欺詐122.中國民間審計(jì)人員法律責(zé)任的處罰——后果（1）行政責(zé)任（2）民事責(zé)任（3）刑事責(zé)任13漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)沒有查出重大嗎沒有過失內(nèi)控失效了嗎控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎普通過失運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序了嗎是否有欺騙動(dòng)機(jī)重大過失欺詐否否否否是是是是否是143重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)中對(duì)法律責(zé)任條款的規(guī)定目前涉及民間審計(jì)人員法律責(zé)任條款的，其中比較重要的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)有：《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國刑法》等。15

相關(guān)司法解釋（1）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定

《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告,應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告?！?/p>

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二、相關(guān)司法解釋（2）訴訟當(dāng)事人的列置

《司法解釋》第三條規(guī)定：“利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。”

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二、相關(guān)司法解釋（3）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定

《司法解釋》第四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等?！?/p>

18二、相關(guān)司法解釋（4）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任

《司法解釋》第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：（一）與被審計(jì)單位惡意串通；（二）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。

對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。19

二、相關(guān)司法解釋（5）關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

《司法解釋》第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（八）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。”

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。

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二、相關(guān)司法解釋（6）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

（7）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。”

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二、相關(guān)司法解釋（8）關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

《司法解釋》第九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由?！?/p>

（9）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：（一）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（二）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限?！?/p>

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二、相關(guān)司法解釋（10）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定

《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！?/p>

（11）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定

《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。23維護(hù)公眾中性保證師1侵權(quán)責(zé)任原因P99四點(diǎn)1歸責(zé)原則—過錯(cuò)認(rèn)定P991訴訟當(dāng)事人列置的規(guī)定---共同被告P992利害關(guān)系人范圍不實(shí)報(bào)告P99六點(diǎn)2舉證責(zé)任分配—因果關(guān)系P992抗辯事由----免責(zé)P1003過失責(zé)任與指引P100十條3減責(zé)事由P1014所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任P99-1004賠償順位&最高限額P101①被②出③所5所與分所連帶責(zé)任P1015禁止擅自追加被執(zhí)行人P1016無效免責(zé)P10124第三節(jié)審計(jì)法律訴訟避免

一注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施（基本要求）

1．增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

2．保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎

3．強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督（強(qiáng)化對(duì)助理人員和聘請(qǐng)專家的監(jiān)督）二注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任訴訟的對(duì)策（具體措施）

1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。

2．建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；

3(4)．審慎選擇被審計(jì)單位；（一是要選擇正直的被審單位；二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的要尤為注意）

4(3)．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書；

5．深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；