高校新個稅中“個稅臨界點”狀況和規(guī)避策略,財政稅收論文

高校新個稅中“個稅臨界點〞狀況和規(guī)避策略,財政稅收論文摘要：2022年新個人所得稅法的施行，降低了中低收入者的稅負，同時設立專項附加扣除，有效地調節(jié)收入分配，給全國人民降費減稅的紅利共享。但與此同時，對代扣代繳單位的稅收管理水平和納稅人的個稅信息管理都有了更高層次的要求。在這里基礎上，本文全方位透視高校年終津貼發(fā)放中個稅臨界點所面臨的應用狀態(tài)以及根本源頭探究，怎樣在具體表現出稅收公平要義的同時實現高校教職工的利益優(yōu)化，是高校各個不同責任主體難以抉擇的問題。本文關鍵詞語:個人所得稅;個稅臨界點;利益優(yōu)化;一、引言2022年1月1日起，新個人所得稅法開場施行。高校年終津貼發(fā)放適用新稅法規(guī)定的全年一次性獎金優(yōu)惠政策：即年終津貼除以12的數額找對應的稅率檔次，計稅基礎是全部年終獎，計稅方式實行自行申報系統(tǒng)累計扣除方式。因而在稅率換檔時出現稅負陡增，六檔稅率都有個稅臨界點負效應區(qū)間。多發(fā)1元到手少拿幾千元甚至幾萬元現象時有發(fā)生。高校在年終津貼發(fā)放時如何應對個稅臨界點的負效應區(qū)間，怎樣在實務中合理合規(guī)合法使用稅收優(yōu)惠政策，具體表現出責任主體權責透明并實現各方利益優(yōu)化呢？基于此，本文從高校財務個稅政策落地執(zhí)行實務視角，全方位透視新個稅中個稅臨界點所面臨的應用狀態(tài)以及根本源頭探究，以期為合理避開負效應區(qū)間提供實務參考。二、高校新個稅中個稅臨界點現在狀況1.背景(1〕納稅人信息精準覆蓋率。新稅法施行后，稅務機關建立多部門信息分享的自然人稅收征管系統(tǒng)，將所有納稅人信息進行全面聯網核查，納稅人信息完備程度史無前例，十分是高校這樣的納稅主體，納稅人信息采集能夠到達100%精準全覆蓋。(2〕納稅人繳稅方式。高校個稅實行系統(tǒng)申報自動累計扣稅單位集中代扣代繳方式。高校大多實行財務網上綜合系統(tǒng)，且信息化程度較高。除高校人員工資由專人負責清算個稅匯繳，其他日常牽涉?zhèn)€稅的業(yè)務均由納稅人在財務系統(tǒng)自行申報，系統(tǒng)自動累計扣稅并生成納稅扣繳信息，財務人員進行賬務處理后，再由專人處理代扣代繳事宜。個稅扣繳流程透明化信息化分享化。2.個稅臨界點負效應區(qū)間全年一次性獎金個稅臨界點負效應第一區(qū)間(36000.0138566.67〕。表1部分老師年終獎應納稅額從表1能夠看出，A教授和C教授相比，C教授比A教授年終獎多發(fā)了1元，稅后金額C教授反比A教授少得2309.10元〔3492032610.9=2309.10〕。在第一二檔稅率換檔階段，出現了多發(fā)1元到手少拿2309元，即多發(fā)1元到手少拿幾千元的狀況。比擬A和G不難發(fā)現，在A教授年終獎為36001元和G教授年終獎為38566.67時，他們的稅后金額一樣；直到H教授年終獎為36586.68元時，稅后金額才超過年終獎為36000元的A教授，成正比例增長，即發(fā)得越多，稅后金額越多；而在這里區(qū)間的B教授、C教授、D教授、E教授和F教授,年終獎發(fā)得越多，稅后金額越少，成反比例增長，即出現個稅臨界點負效應的第一區(qū)間：36000.01―38566.67。個稅臨界點負效應第二區(qū)間：144000.01―160500；在第二三檔稅率換檔階段，出現了多發(fā)1元到手少拿13199.20元，即多發(fā)1元到手少拿幾萬元的狀況。以此類推：個稅臨界點負效應第三區(qū)間：300000.01―318333；個稅臨界點負效應第四區(qū)間：420000.01―447500；個稅臨界點負效應第五區(qū)間為660000.01―706538；個稅臨界點負效應第六區(qū)間為960000.01―1120000。3.高校年終津貼發(fā)放個稅臨界點實例經大數據綜合統(tǒng)計分析：高校個稅臨界點負效應區(qū)間人數牽涉比例為總人數的8.67%；第一區(qū)間為7.13%，第二第三區(qū)間為1.54%。詳細到各學院和行政科室又有所差異。高校負效應區(qū)間大多牽涉在第一區(qū)間36000.01―38567和第二區(qū)間144000.01―160500。高校年終津貼發(fā)放事關每一位教職工的親身利益，因而備受關注。年終津貼的發(fā)放有一系列的政策和流程。在這個流程中，財務處是執(zhí)行和發(fā)放部門，也是稅務機關委托的個人所得稅代扣代繳部門。年終津貼是通過財務系統(tǒng)申報發(fā)放的，其代扣代繳個人所得稅也是系統(tǒng)自動累計結算的，財務部門在審核發(fā)放做賬時，系統(tǒng)會自動生成計稅憑證，同時財務部門也要求審核會計將計稅憑證打印給學院津貼發(fā)放經辦人員，給教職工個人所得稅代扣代繳以知情權。此時，年終津貼發(fā)放中個人所得稅的個稅臨界點負效應區(qū)間開場顯現。表2年終獎收入領取表對于個人所得稅中個稅臨界點負效應區(qū)間的問題，稅法沒有給出明確的處理方式。北京國家會計學院財稅政策與應用研究所專家給出的建議是：大家應根據自個的實際情況來選擇年終獎計稅方式，扣繳單位在發(fā)放年終獎時注意把握，以便于納稅人更好地享受減稅紅利。根據年終獎繳納個人所得稅，年終獎在到達個稅臨界點時，會出現多發(fā)1元少得千元甚至萬元的情況，因而需要合理避稅。如表2所示，當財務人員看到這張表出現了位于個稅臨界點負效應區(qū)間的教職工時，都會反應給學院年終津貼發(fā)放負責人〔大多是學院辦公室負責人〕，并暫停業(yè)務處理，等待學院溝通協(xié)調處理。個稅臨界點負效應區(qū)間出現，牽涉多個環(huán)節(jié)多個部門不同人群。立場不同，責任不同，利益不同；導致出力不擔責，擔責不得利，管理不作為，享利無途徑，避稅不可行。(1〕界點不可控――學院辦公室。學院辦公室嚴格根據年終津貼發(fā)放的政策進行計算每一位教職工的年終津貼發(fā)放金額。華而不實牽涉教職工的職稱職務、授課課時數量、班主任工作量、研究生博士生工作量、論文數量質量影響因子、科研工作獲獎情況、到位經費情況等等。學院辦公室工作量大，多方數據由教師先行報備，學院辦公室經核實后再逐一核算每一位教職員工的年終津貼發(fā)放額，最后累計上報院領導及學院委員會〔或學院教代會〕。學院辦公室核算人員工作量大壓力大，只對年終津貼發(fā)放額數字的準確性負責。一旦出現教職工面臨個稅負效應區(qū)間時，就超出了他們的職責范圍，出力不擔責。如今高校普遍實行了財務信息化，年終津貼發(fā)放需通過財務申報系統(tǒng)發(fā)放，申報系統(tǒng)自動累計扣稅并生成納稅扣繳信息，財務人員進行賬務處理后，再由專人處理代扣代繳事宜。個稅扣繳流程透明化信息化分享化。各學院辦公室只負責計算本學院教職工的年終津貼發(fā)放數額，而財務申報系統(tǒng)是在全校范圍內按個人累計扣稅的。情況一：某學院有一位教職工王教授剛剛處于個稅臨界點第一區(qū)間36200元，王教授與學院提早溝通好：不發(fā)這200元。此時本學院王教授的年終津貼為36000元，對應稅率為3%，應納稅額=360003%=1080元；稅后金額=360001080=34920元。情況二：王教授在其他學院監(jiān)考過或有其他工作量，其他學院在年終津貼發(fā)放時造表發(fā)放給王教授500元，此時，系統(tǒng)累計計算王教授年終津貼收入為36500元〔36000+500=36500〕，對應稅率為10%，應納稅額=3650010%2101080=2360元；稅后金額出現負數〔5002360=1860〕。系統(tǒng)紅色預警提示：無法生成計稅金額！即所謂：二次發(fā)放不夠扣稅現象。解析：界點學院不可控，二次發(fā)放不夠扣；對策：不控，不發(fā)。情況三：王教授在其他學院監(jiān)考過或有其他工作量，其他學院在年終津貼發(fā)放時發(fā)給王教授2600元，此時，系統(tǒng)累計計算王教授年終津貼收入為38600元〔36000+2600=3860〕，對應稅率為10%，應納稅額=3860010%2101080=2570元；稅后金額=26002570=30元；即所謂：倒扣稅現象。解析：界點不可控，累計合并計稅；對策：不控，應計就計。備注：這是牽涉面最廣也是教職工最困惑的地方。只要累計收入到達下一個對應稅率，累計合并計稅，將上一次未扣的稅在這一次累計扣除，稅后金額驟減，即倒扣稅現象。(2〕責任無法擔學院領導。當財務審核人員將學院年終津貼計稅表反應給學院辦公室時，學院辦公室超出職責范圍，只能與學院領導溝通。情況一：A學院教職工人數：50人；牽涉人數：4人。牽涉區(qū)間：第一區(qū)間36000.01―36587,3人；第二區(qū)間144000.01―160500,1人。處理情況：財務處審核會計告知院津貼發(fā)放人員詳細情況，津貼發(fā)放人員與院領導溝通，將處于臨界點金額留存學院不予發(fā)放，重新啟動年終津貼發(fā)放程序，避開負效應區(qū)間，教職工利益優(yōu)化享受個稅紅利，具體表現出稅賦公平。解析：A學院人數少決策快牽涉人數也少，管理人員的處理方式堪稱完美。也是我們的理想狀態(tài)，但不是最后的結局。情況二：B學院教職工人數：297人；牽涉人數：23人。牽涉區(qū)間：第一區(qū)間36000.01―36587,12人；第二區(qū)間144000.01―160500,6人；第三區(qū)間300000.01―318333.33,3人；第四區(qū)間420000.01447500,1人。處理情況：財務處審核會計告知院津貼發(fā)放人員詳細情況，津貼發(fā)放人員與院領導溝通，由于B學院人數諸多，年終津貼變動需重新召開學院教代會和學院委員會審議，重啟程序復雜煩瑣，時間條件不具備，B學院領導決定維持原年終津貼發(fā)放表不予變動，并希望財務處想辦法避開負效應區(qū)間。解析：B學院人數多決策程序煩瑣，牽涉面廣金額大，處理情況復雜。學院領導責任大，處理得當，受益的是教職工。處理不恰當，后患無窮，是合理避稅還是違法逃稅，政策不明朗，心中無底氣。擔責不得利，避稅不可行。情況三：C行政處室教職工人數：40人；牽涉人數：6。牽涉區(qū)間：36000.01―38567,6人。處理情況：財務處審核會計告知津貼發(fā)放人員詳細情況，津貼發(fā)放人員與處室領導溝通，C領導向B學院領導請教，最后仍然維持原發(fā)放表不予變動，并寄希望于財務處給予合理建議和處理辦法。解析：擔責不受益，風險大后患多，再三權衡利弊，無風險無收益，少數趨于多數原則。從眾心理和風險躲避原則，高校沒有一個學院是能夠孤立存在的。由于得知B學院領導和C科室領導的深思熟慮以后的處理方式和結果，A學院領導繼續(xù)維持原發(fā)放表不予以變動。系統(tǒng)自動扣稅的，誰也沒有辦法。結論：風險躲避原則大于一切，維持原發(fā)放表不予變動。(3〕雷區(qū)不能踩――財務部門。高校財務部門是一切經濟政策的落地執(zhí)行部門。無論政策的合理與否，教職工會將矛頭指向最后的執(zhí)行者。審核會計A：系統(tǒng)自扣，與我何為？當打印出系統(tǒng)年終津貼計稅表時，審核會計A打印兩份，一份反應給學院年終津貼發(fā)放人員，另一份直接用于業(yè)務處理生成會計憑證。至于怎樣扣稅，個稅臨界點負效應區(qū)間情況，審核會計A不關注，直接進行下一步業(yè)務處理。扣不扣稅是系統(tǒng)的事，系統(tǒng)直接自動扣稅，怎樣扣稅跟會計有什么關系，會計又不能決定怎么扣稅，稅法規(guī)定好公式已設好，該扣就扣。復核會計B：換位考慮，管理優(yōu)化。在各學院年終津貼未開場計算之時，會計B就聯絡學院辦公室進行個人所得稅政策的解讀和提醒，希望在年終津貼發(fā)放時實現廣大教職工的利益優(yōu)化與雙贏，同時也希望用自個的專業(yè)知識更好地做好財務管理。換位考慮將心比心，假如年終津貼發(fā)放時自個就處在個稅臨界點負效應區(qū)間呢？自個希望單位怎么做？自個心甘情愿多發(fā)1元少得千元嗎？審核會計A空閑之時立即問復核會計B：個稅負區(qū)間是哪幾個區(qū)間？數字是多少？我家人他今年好不容易有個成果獎能夠多發(fā)一些。我算算他是不是恰好處在第二區(qū)間了？財務領導C：高度敏感，未知后患。涉稅是一個高度敏感的話題，不僅僅僅是一個學院一個教職工那么簡單。這是事關整個學校以及相關政策的應用問題。我們必須考慮方方面面可能出現的后果以及一些未知數。個稅問題有很多未知的空間和區(qū)域，不能只看到眼前一點點利益，更要想到將來未知與后患。(4〕紅利不能享――教職工。牽涉第一區(qū)間的人員大多是高校管理工作人員和專業(yè)技術人員，人數多金額不大，處于多發(fā)1元到手少拿千元的情況，幾千元的金額不大，但對高校管理工作人員來講，大多數人員的收入只來源于工資和年終津貼，幾千元的影響也不小。關鍵的問題在于這筆錢是能夠避免的，可是怎樣避免沒有人給出答案:。財務發(fā)現問題反應給學院辦公室，學院辦公室反應給學院領導，學院領導再寄希望于財務處，問題轉了一大圈又回到了原點，沒有切實可行的清楚明晰明確的無風險的決策支持，只能維持原發(fā)放表不變。牽涉第二區(qū)間的人員大多是高校老師科研骨干人員，人數少金額大，處于多發(fā)1元到手少拿萬元的情況。也許辛辛苦苦幾年，終于今年有些成果有些獎項能夠多發(fā)津貼，卻被多扣一萬多元的稅金；也想避免，可怎么避免呢？多方呼叫奔波無果。一句系統(tǒng)自動扣稅的怎能平息心中的無奈。最終的落地執(zhí)行結果：無法合理避稅。稅法落地執(zhí)行無法避開數字算法的問題，至少當前在高?，F在狀況是這樣的。其實在高校個稅臨界點負效應區(qū)間每一個人都無法置身事外，無論是計算者、決策者、執(zhí)行者還是廣大教職工，每一個人同時也是被執(zhí)行者，當負效應落在個人頭上時，誰也無法幸免。三、個稅臨界點根本源頭再探究1.個稅臨界點為什么會出現個人所得稅適用超額累進稅率，速算扣除數是采用超額累進稅率計稅時，簡化計算應納稅額的一個數據。速算扣除數是指為解決超額累進稅率分級計算稅額的復雜性而總結分析得出的一種快速方式方法。超額累進稅率是把全部應稅金額分成若干等級部分，每個等級部分分別按相應的稅率計征，稅額計算比擬復雜。速算扣除數是它的簡化計算。以應納稅所得額5000元為例：3000元對應的稅率為3%，應繳稅款=30003%=90元；剩下2000元〔50003000〕對應的稅率為10%，應繳稅款=200010%=200元；應繳稅款合計：200+90=290元；以速算扣除數簡化計算：應繳稅款=500010%210=290元。速算扣除數只是超額累進稅率的簡化計算，它并不改變超額累進稅率分階段計稅的本質。也就是講，個人所得稅無論是在工資薪金還是個人年終獎計稅時，都是采用超額累進稅率分階段計稅的。這樣才能符合稅收公平的要義。且看速算扣除數在年終獎的應用：C1教授年終獎為36001元，采用分階段計稅：36000除以12等于3000元，適用3%稅率，應繳稅款=360003%=1080元；1元適用10%稅率，應繳稅款=110%=0.10元；應繳稅款合計：1080+0.10=1080.10元；C1教授年終獎為36001元，采用速算扣除數簡化計稅：應繳稅款=3600110%210=3390.10。兩個數字為什么不相等了呢？速算扣除數只是簡化計算本質并不會改變計算結果。無論怎樣簡化，結果應該是相等的才對，才符合分階段公平計稅的本質含義，問題出在速算扣除數的選擇上。速算扣除數是怎么得出的呢？再看月度稅率表。表3月度稅率表速算扣除數210是與超過3000元至12000元的部分成配比原則的，年終獎的基數36001(3000.0812=36001〕，相