審計目標與審計過程概論

第三章審計目標與審計過程

[本章學習目的]1．了解審計目標的含義及其演變。2．掌握財務審計的總目標。3．掌握管理當局的認定。4．掌握財務審計的具體目標。5．掌握審計過程的四個階段及其具體工作。6．掌握初步業(yè)務活動的目的和內容。7．掌握總體審計策略的內容。8．掌握具體計劃的內容。

本章主要內容第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計過程第三節(jié)計劃審計工作第一節(jié)審計目標一、審計目標的決定因素社會需求因素審計能力因素第一節(jié)審計目標二、審計目標的歷史演變1．查錯防弊階段。主要是指1933年以前的時期此階段的審計目標是查錯防弊；審計方法主要是詳細審計，即逐筆審查會計記錄和賬簿。第一節(jié)審計目標2．驗證財務報表的真實性和公允性階段主要是指1933年—1988年這段時期審計目標進入“驗證財務報表真實公允性”階段主要采取抽查的方式，并逐步使用制度基礎審計。第一節(jié)審計目標3．查錯防弊和財務報表驗證并重階段（1988年至今）AICPA在1988年發(fā)表了第53、54號《審計準則公告》把揭露錯弊和非法行為作為審計的主要目標之一，從而使得財務報表審計的目標演變成了查錯防弊與驗證財務報表真實公允性并重主要采用風險基礎審計，審計人員在整個審計過程中都要考慮對審計風險的影響。第一節(jié)審計目標三、審計的總目標審計目標可劃分為三個層次審計總目標一般目標具體目標總目標規(guī)范一般目標和具體目標的內容，一般目標和具體目標是總目標的具體化。

第一節(jié)審計目標

審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對被審單位財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

一般第一條是指財務報表的合法性，第二條是指財務報表的公允性。

2010新準則審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財務報告框架而言，注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見?？傮w目標是：：（一）對財務務報表整體是是否不存在由由于舞弊或錯錯誤導致的重重大錯報獲取取合理保證，，使得注冊會會計師能夠對對財務報表是是否在所有重重大方面按照照適用的財務務報告編制基基礎編制發(fā)表表審計意見（二）按照審審計準則的規(guī)規(guī)定，根據(jù)審審計結果對財財務報表出具具審計報告，，并與管理層層和治理層溝溝通第一節(jié)審審計目標四、審計的一一般目標（一）管理當當局的認定所謂管理當局局的認定（或或稱斷言、申申明）是指被被審計單位管管理當局對財務報表各組組成要素的確認、計量、、列報所作的各種明明確的或暗示示的表達。認定與審計目目標密切相關關，注冊會計計師的基本職職責就是確定定被審計單位位管理層對其其財務報表的的認定是否恰恰當。注冊會會計師了解了了認定，就很很容易確定每每個項目的具具體審計目標標。管理當局認定定（1）存在或發(fā)生生（2）完整性（3）權利和義務務（4）估價或分攤攤（5）表達與披露露第一節(jié)審審計目標例如：某公司司2007年12月31日部分資產負負債表如下：：存貨50，000，000則明示性的認認定包括以下下兩個：（1）記錄的存貨貨是存在的(存在與發(fā)生））；（2）存貨以恰當當?shù)慕痤~包括括在財務報表表中，余額是是5000萬元（估價或分攤））。而暗示性的認認定：（1）所有應當記記錄的存貨均均已記錄（完整性）；（2）記錄的存貨貨都歸被審計計單位所有（（權利和義務））；（3）存貨分類正正確，使用不不受任何限制制（表達與披露））。第一節(jié)審審計目標管理當局對財財務報表的認認定一般分三三類：與各類交易和和事項相關的的認定與期末賬戶余余額相關的認認定與列報相關的的認定第一節(jié)審審計目標1.與各類交易和和事項相關的的認定發(fā)生：記錄的的交易和事項項已確實發(fā)生生，且與被審審計單位有關關；完整性：所有有記錄的交易易和事項均已已記錄；準確性：與交交易和事項有有關的金額及及其他數(shù)據(jù)已已恰當記錄；；截止：交易和和事項已記錄錄于正確的會會計期間；分類：交易和和事項已記錄錄于恰當?shù)馁~賬戶；第一節(jié)審審計目標2.與期末賬戶余余額相關的認認定(1)存在：記錄的的資產、負債債和所有者權權益是存在的的；（2）權利與義務務：記錄的資資產由被審計計單位擁有或或控制，記錄錄的負債是被被審計單位應應當履行的償償還義務；（3）完整性：所所有應當記錄錄的資產、負負債和所有者者權益均已記記錄；（4）計價與分攤攤：各項資產產、負債、所所有者權益以以恰當?shù)慕痤~額包括在財務務報表中，與與之相關的計計價或分攤調調整已恰當記記錄；第一節(jié)審審計目標3.與列報相關的的認定(1)發(fā)生及權利與與義務：披露露的交易、事事項和其他情情況已發(fā)生，，且與被審計計單位有關；；（2）完整性：所所有應當包括括在財務報表表中的披露均均已包括；（3）分類和可理理解性：財務務信息已被恰恰當?shù)牧袌蠛秃兔枋?，且披披露內容清楚楚；?）準確性和計計價：財務信信息和其他信信息已公允披披露，且金額額恰當。會計報表中的的“管理費用用：2500元”項項目表表達了了管理理當局局對下下列哪哪些項項的認認定或或承諾諾?（））A．管理理費用用發(fā)生生B．管理理費用用的正正確余余額是是2500元C．所有有應報報告的的費用用均已已包括括D．所有有這些些費用用均為為本企企業(yè)的的費用用E．所有有這些些費用用均已已在報報表上上恰當當披露露第一節(jié)節(jié)審審計目目標(二)一般審審計目目標1.與各類類交易易和事事項相相關的的審計計目標標真實性性：確確認已已記錄錄的交交易是是真實實的，，該目目標是是由發(fā)發(fā)生認認定推推導而而來的的完整性性；確確認已已發(fā)生生的交交易確確實已已經記記錄，，該目目標是是由完完整性性認定定推導導而來來的。。準確性性：確確認已已記錄錄的交交易是是按正正確金金額反反映，，該目目標是是由準準確性性認定定推導導而來來的。。截止：：確認認接近近于資資產負負債表表日的的交易易記錄錄于恰恰當?shù)牡钠陂g間，該該目標標是由由截止止認定定推導導而來來的。。分類：：確認認被審審計單單位記記錄的的交易易經過過適當當分類類，該該目標標是由由分類類認定定推導導而來來的。。第一節(jié)節(jié)審審計目目標2.與期末末賬戶戶余額額相關關的審審計目目標存在：：確認認已記記錄的的金額額確實實存在在，該該目標標是由由存在在認定定推導導而來來的。。權利與與義務務：確確認資資產歸歸屬于于被審審計單單位，，負債債屬于于被審審計單單位的的義務務，該該目標標是由由權利利和義義務認認定推推導而而來的的。完整性性：確確認已已存在在的金金額均均已記記錄，，該目目標是是由完完整性性認定定推導導而來來的。。計價與與分攤攤：確確認資資產、、負債債、所所有者者權益益以恰恰當?shù)牡慕痤~額包括括在財財務報報表中中，與與之相相關的的計價價或分分攤調調整已已恰當當記錄錄，該該目標標是由由計價價與分分攤認認定推推導而而來的的。第一節(jié)節(jié)審審計目目標3.與列報報相關關的審審計目目標（1）發(fā)生生及權權利與與義務務：確確認披披露的的交易易、事事項和和其他他情況況已發(fā)發(fā)生，，且與與被審審計單單位有有關，，該目目標是是由發(fā)發(fā)生及及權利利與義義務認認定推推導而而來的的。（2）完整整性：：確認認所有有應當當包括括在財財務報報表中中的披披露均均已包包括，，該目目標是是由完完整性性認定定推導導而來來的。。（3）分類類和可可理解解性：：確認認財務務信息息已被被恰當當?shù)牧辛袌蠛秃兔枋鍪?，且且披露露內容容清楚楚，該該目標標是由由分類類和可可理解解性認認定推推導而而來的的。（4）準確確性和和計價價：確確認財財務信信息和和其他他信息息已公公允披披露，，且金金額恰恰當，，該目目標是是由準準確性性和計計價認認定推推導而而來的的。審計一一般目目標內內容：：九項項管理當當局認認定（1）總體體合理理性異常（1）存在在或發(fā)發(fā)生（2）真實實性防高估估（2）完整整性（3）完整整性防低估估（3）權利利和義義務（4）所有有權（4）估價價或分分攤（5）估價價計價準準確（6）截止止恰當期期間（7）機械械準確確性（9）披露露（8）分類類恰當賬賬戶（5）表達達與披披露說明完完整下列各各項中中，（（）是是為了了實現(xiàn)現(xiàn)注冊冊會計計師一一般審審計目目標中中的完完整性性目標標。A、有價價證券券的市市價是是否予予以列列示B、長期期投資資是否否超過過凈資資產的的50％C、購貨貨引起起的借借貸雙雙方是是否在在同期期入賬賬D、實現(xiàn)現(xiàn)的銷銷售是是否登登記入入賬下列認認定中中，與與損益益表組組成要要素無無關的的是(1999)。A.““存在或或發(fā)生生”認認定B.““權利和和義務務”認認定C.““估價或或分攤攤”認認定D.““表達與與披露露”認認定第一節(jié)節(jié)審審計計目標標例：有有關會會計報報表認認定的的下列列表述述中，，不正正確的的提法法有（（1998）A.““存在或或發(fā)生生”認認定主主要與與會計計報表表組成成要素素的低低估有有關B.““完整性性”認認定主主要與與會計計報表表組成成要素素的高高估有有關C.““權利和和義務務”認認定只只與資資產負負債表表組成成要素素有關關D.““估價或或分攤攤”認認定只只與損損益表表組成成要素素有關關…審計目目標具體目目標具體目目標是是一般般目標標的進進一步步具體體化，，適用用于具具體的的審計計項目目。運用于于存貨貨的項項目審審計目目標一般審審計目目標存存貨貨審計計的具具體目目標1.總體合合理性性全全部部存貨貨及銷銷售成成本合合理,無重要要錯報報2.真實性性資資產產負債債表日日,已記錄錄的全全部存存貨均均存在在.3.完整性性現(xiàn)現(xiàn)有有存貨貨盤點點并計計入存存貨總總額4.所有權權1.公司對對所有有存貨貨均擁擁有所所有權權2,存貨未未作抵抵押5.估價或或分攤攤1.賬面存存貨量量與實實有實實物數(shù)數(shù)量相相符,用以估估價存貨貨的價價格無無重大大錯誤誤,單價與與數(shù)量量的乘積正正確,詳細數(shù)數(shù)據(jù)的的加總總正確確.2.當可變變現(xiàn)凈凈值減減少時時,已沖減減存貨貨價值值.審計目目標一般審審計目目標存貨審審計的的具體體目標標6.截止1.年末采采購截截止是是恰當當2.年末銷銷售截截止是是恰當當?shù)?.機械準準確性性存存貨貨項目目的總總計數(shù)數(shù)與總總賬一一致8.表達與與披露露1.存貨主主要種種類和和估價價基礎礎已揭揭示2.存貨的的抵押押或轉轉讓已已作揭揭示9.分類存存貨貨已恰恰當?shù)氐胤譃闉樵牟牧?在產品品和產成成品等等幾類類認定、、具體體審計計目標標與審審計程程序的的關系系針對財財務報報表每每一項項目所所表現(xiàn)現(xiàn)出的的各項項認定定，注注冊會會計師師相應應地確確定一一項或或多項項審計計目標標，然然后通通過執(zhí)執(zhí)行一一系列列審計計程序序獲取取充分分、適適當?shù)牡膶徲嬘嬜C據(jù)據(jù)以實實現(xiàn)審審計目目標。。認定、、具體體審計計目標標與審審計程程序的的關系系舉例例甲注冊冊會計計師對對某公公司1999年度會會計報報表進進行審審計時時，實實施存存貨截截止測測試程程序可可能查查明()。A.少計1999年度的的存貨貨和應應付賬賬款B.多計1999年度的的存貨貨和應應付賬賬款C.虛增1999年度的的利潤潤D.虛減1999年度的的利潤潤下列各各項中中，為為獲取取適當當審計計證據(jù)據(jù)所實實施的的審計計程序序與審審計目目標最最相關關的是是（））。A．從甲甲公司司銷售售發(fā)票票中選選取樣樣本，，追查查至對對應的的發(fā)貨貨單，，以確確定銷銷售的的完整整性B．實地地觀察察甲公公司固固定資資產，，以確確定固固定資資產的的所有有權C．對已已盤點點的甲甲公司司存貨貨進行行檢查查，將將檢查查結果果與盤盤點記記錄相相核對對，以以確定定存貨貨的計計價正正確性性D．復核核甲公公司編編制的的銀行行存款款余額額調節(jié)節(jié)表，，以確確定銀銀行存存款余余額的的正確確性注冊會會計師師在審審計股股份有有限公公司會會計報報表中中的存存貨項項目時時，能能夠根根據(jù)““估價價或分分攤””認定定推論論得出出的審審計目目標有有()。A.存貨賬賬面數(shù)數(shù)量與與實物物數(shù)量量相符符，金金額的的計算算正確確B.當存貨貨成本本低于于可變變現(xiàn)凈凈值時時，已已調整整為可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值C.年末采采購、、銷售售截止止是恰恰當?shù)牡腄.存貨項項目余余額與與其各各相關關總賬賬余額額合計計數(shù)一一致注冊會會計師師對于于被審審計單單位存存貨的的披露露，應應提請請其做做到(2010)。A.全部存存貨及及銷售售成本本合理理B.存貨主主要種種類和和估價價基礎礎已揭揭示C.存貨項項目的的賬存存數(shù)與與實存存數(shù)一一致D.存貨的的抵押押或轉轉讓已已作揭揭示截止測測試的的目的的主要要是確確定被被審計計單位位的交交易是是否已已計入入恰當當?shù)臅嬈谄陂g。。該程程序可可能與與管理理層對對財務務報表表的（（））認定定相關關。A.發(fā)生B.完整性性C.截止D.分類與與可理理解性性具體審審計目目標中中的““分類類”目目標，，是由由被審審計單單位管管理當當局關關于______的認定定推論論得出出的。。[1998]A.存在或或發(fā)生生B.權利和和義務務C.估價或或分攤攤D.表達與與披露露第二節(jié)節(jié)審審計計過程程一、審審計過過程審計機機構或或者人人員在在審計計活動動中辦辦理審審計事事項時時必須須遵循循的工工作順順序，，即審審計工工作從從開始始到結結束的的基本本工作作步驟驟和內內容。。涉及到到的幾幾個重重要概概念★審計范范圍：：財務報報表的的審計計范圍圍是指指為實實現(xiàn)財財務報報表審審計目目標，，注冊冊會計計師根根據(jù)審審計準準則和和職業(yè)業(yè)判斷斷實施施的恰恰當?shù)牡膶徲嫵坛绦虻目偤秃??！飳徲嬘嫵绦蛐颍?.美國注注冊會會計師師協(xié)會會(AICPA)審計程程序委委員會會在1947年l0月發(fā)表表的《審計準準則說說明草草案——其公認認的意意義和和范圍圍》中將審審計程程序定定義為為“應應執(zhí)行行的審審計行行為””。2.審計程程序是是審計計機構構和審審計人人員為為達到到審計計目標標所采采取的的所有有工作步步驟的總和和。3.詞典：：[procedure]∶處理業(yè)業(yè)務的的既定定方法法[order;sequenceofevents]∶∶事情辦辦理的的先后后次序序4.包括：：檢查查、觀觀察、、詢問問、函函證、、重新新計算算、重重新執(zhí)執(zhí)行和和分析析程序序?！飳徲嬘嫹秶鷩芟尴尴拗疲茨苣軐嵤┦敭攲嵤┦┑某坛绦颍传@獲取充充分、、適當當?shù)淖C證據(jù)★確定定審計計范圍圍的依依據(jù)1.審計準準則2.職業(yè)判判斷審計過過程一一般都都包括括三個個主要要階段段：計劃階階段實施階階段完成階階段★在注注冊會會計師師審計計過程程中還還應包包括一一個接接受客客戶委委托階階段接受客客戶委委托計劃劃實施施報告告初步業(yè)業(yè)務活活動了解被被審計計單位位及其其環(huán)境境并評評估重重大錯錯報風風險總體應應對措措施評價審審計證證據(jù)，，形成成審計計報告告制訂總總體審審計策策略和和具體體審計計計劃劃無法表示意見見否定意見保留意見無保留意見進行實質性測測試圖表1-6審計的流程進行控制測試試客戶提出委托托，初步了解解客戶基本情情況，簽定業(yè)業(yè)務約定書進一步審計程程序檢查或有事項項評估客戶持續(xù)續(xù)經營能力檢查期后事項項第二節(jié)審審計過程二、注冊會計計師審計的過過程（一）接受客戶委托托階段1.委托人提出委委托2.初步了解被審審單位的基本本概況，商議議有關事項3.簽訂審計業(yè)務務約定書第二節(jié)審審計過程★中國注冊會計計師審計準則則第1111號——就審計業(yè)務約約定條款達成成一致意見（1）定義：雙方就審計委委托事項簽訂訂的書面合同同經濟合同、有有法律效力增進了解、加加強協(xié)作明確雙方的權權利與義務法律訴訟時的的證據(jù)（2）作用第二節(jié)審審計過程★簽約雙方的名名稱—甲方（委托人人）、乙方（（受托人）★委托目的—對報表和合法法性、公允性性發(fā)表審計意意見★審計范圍—三大報表★雙方的責任—會計責任與審審計責任★雙方的義務★出具審計報告告的時間★審計收費（依依據(jù)、標準、、總額、方式式、時間）★審計報告的使使用責任—不當使用責任任與乙方無關關（3）內容第二節(jié)審審計過程★審計業(yè)務約定定書的有效時時間★違約責任★簽約時間★其他有關事項項4.審計業(yè)務變更更★情況變化對審審計服務的需需求產生影響響★對原來要求的的審計業(yè)務的的性質存在誤誤解★審計范圍存在在限制第二節(jié)審審計過程（二）計劃階階段初步業(yè)務活動動制定總體審計計策略制定具體審計計計劃第二節(jié)審審計過程1．初步業(yè)務活動動了解客戶基本本情況經營性質、組組織結構、經經營規(guī)模經營狀況、經經營風險以前年度接受受審計的情況況財務會計機構構及其工作組組織廠房、設備及及辦公場所其他有關事項項初步了解第二節(jié)審審計過程針對保持客戶戶關系和具體體審計業(yè)務實實施相應的質質量控制程序序評價遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)范的的情況，包括括評價獨立性性2.制定總體審計計策略和具體體審計計劃第二節(jié)審審計過程（三）實施階階段1.了解被審計單單位及其環(huán)境境并評估重大大錯報風險這是注冊會計計師是進行財財務報表審計計必不可少的的審計程序。。注冊會計師主主要通過運用用詢問、分析程程序、觀察和和檢查等方法。第二節(jié)審審計過程2.針對財務報表表層次重大錯錯報風險實施施總體應對措措施包括向項目組組強調在收集集和評價審計計證據(jù)過程中中保持職業(yè)懷懷疑態(tài)度的必必要性分派更有經驗驗或具有特殊殊技能的審計計人員或利用用專家的工作作提供更多的督督導等第二節(jié)審審計過程3.針對認定層次次（各類交易易、賬戶余額額、列報）重重大錯報風險險實施進一步步審計程序（1）實施控制制測試控制測試是指指測試控制運運行的有效性性按照準則規(guī)定定，控制測試試不是必須的的程序注冊會計師一一般采用詢問、觀察、、檢查、穿行行測試和重新新執(zhí)行等程序進行控控制測試第二節(jié)審審計過程（2）實施實質性程程序實質性程序是是指注冊會計計師針對評估估的重大錯報報風險實施的的直接用以發(fā)發(fā)現(xiàn)認定層次次重大錯報的的審計程序。。①實施實質性分析程程序所謂分析程序序是指注冊會會計師通過研研究不同財務務數(shù)據(jù)之間以以及財務數(shù)據(jù)據(jù)與非財務數(shù)數(shù)據(jù)之間的內內在關系，對對財務信息作作出評價分析程序還包包括調查識別別出的、與其其他相關信息息不一致或與與預期數(shù)據(jù)嚴嚴重偏離的波波動和關系第二節(jié)審審計過程②實施細節(jié)測試細節(jié)測試是指指注冊會計師師對各類交易易、賬戶余額額、列報的具具體細節(jié)進行行測試，目的的在于直接識識別財務報表表認定是否存存在錯報向顧客函證應應收賬款余額額、監(jiān)盤存貨貨、監(jiān)盤現(xiàn)金金、向銀行函函證客戶銀行行存款余額第二節(jié)審審計過程（四）完成階階段1.檢查期后事項項注冊會計師應應當考慮期后后事項對財務務報表和審計計報告的影響響，并實施必必要的審計程程序檢查期后后事項2.檢查或有事項項在完成階段，，注冊會計師師需要在專門門設計和實施施一些具體的的審計程序驗驗證或復核或或有事項的完完整性。第二節(jié)審審計過程3.評估客戶持續(xù)續(xù)經營能力注冊會計師應應當實施必要要的審計程序序，獲取充分分、適當?shù)膶弻徲嬜C據(jù)，確確定可能導致致對持續(xù)經營營能力產生重重大疑慮的事事項或情況是是否存在重大大不確定性，，并考慮對審審計報告的影影響。4.評價審計證據(jù)據(jù)，形成意見見并出具報告告第三節(jié)計計劃審計工作作一、審計計劃劃的含義及作作用對于任何一項項審計業(yè)務，，都必須嚴格格按照職業(yè)準準則的要求制制定科學的審審計計劃，而而且計劃審計計工作貫穿于于整個審計過過程的始終審計人員應在在整個審計工工程中應按審審計計劃執(zhí)行行審計業(yè)務對審計計劃的的補充、修訂訂貫穿于整個個審計過程。第三節(jié)計計劃審計工作作二、制訂審計計計劃之前應應做的準備工工作（一）初步業(yè)業(yè)務活動有助于確保在在計劃審計工工作時達到下下列要求:注冊會計師已已具備執(zhí)行業(yè)業(yè)務所需要的的獨立性和專專業(yè)勝任能力力不存在因管理理層誠信問題題而影響注冊冊會計師保持持該項業(yè)務意意愿的情況與客戶不存在在對業(yè)務約定定條款的誤解解第三節(jié)計計劃審計工作作（二）初步業(yè)務活動動的內容1.針對保持客戶戶關系和具體體審計業(yè)務實實施相應的質質量控制程序序。一般應當當考慮下列事事項：客戶的主要股股東、關鍵管管理人員和治治理層是否誠誠信；項目組是否具具有執(zhí)行審計計業(yè)務的專業(yè)業(yè)勝任能力以以及必要的時時間和資源；；會計師事務所所和項目組能能否遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)范。。第三節(jié)計計劃審計工作作2.評價遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)范的的情況包括評價獨立立性確保參與審計計的注冊會計計師已經具備備應有的獨立立性和專業(yè)勝勝任能力，且不存在因管管理層誠信問問題而影響注注冊會計師保保持該項業(yè)務務意愿等情況況第三節(jié)計計劃審計工作作三、審計計劃的的內容（一）總體審審計策略總體審計策略略，總體審計計策略是對審審計的范圍、時間和方向所作的規(guī)劃，，它指導制定定具體計劃第三節(jié)計計劃審計工作作包括：★確定審計業(yè)業(yè)務的特征，，以界定審計計范圍★明確審計業(yè)業(yè)務的報告目標、時間以及所所需溝通★考慮影響審審計業(yè)務的重重要因素，以以確定項目組組工作方向總體審計策略略的具體內容容：（1）向具體審計計領域調配的的資源，包括括向高風險領領域分派有適適當經驗的項項目組成員，，就復雜的問問題利用專家家工作等；（（2）向具體審計計領域分配資資源的數(shù)量，包括安排到到重要存貨存存放地觀察存存貨盤點的項項目組成員的的數(shù)量，對其其他注冊會計計師工作的復復核范圍，對對高風險領域域安排的審計計時間預算等等；（3）何時調配這這些資源，包包括是在期中中審計階段還還是在關鍵的的截止日期調調配資源等；；

（4）如何管理、、指導、監(jiān)督督這些資源的的利用，包括括預期何時召召開項目組預預備會和總結結會，預期項項目負責人和和經理如何進進行復核，是是否需要實施施項目質量控控制復核等。。第三節(jié)計計劃審計工作作(二)具體審計計劃劃具體審計計劃劃，是依據(jù)總總體審計策略略制定的，對對實施總體審審計策略所需需要的審計程程序的性質、、時間和范圍圍所做的詳細細規(guī)劃和說明明。1.風險評估程序序應計劃實施的的風險評估程程序的性質、、時間和范圍圍。2.計劃實施的進進一步審計程程序。針對評估的認認定層次的重重大錯報風險險實施的審計計程序，包括括控制測試和和實質性程序序3.計劃的其其他審計計程序。。例如閱讀讀含有已已審財務務報表的的文件中中的其他他信息，，與客戶戶律師直直接溝通通等。第三節(jié)計計劃劃審計工工作時間預算算表第二節(jié)總總體審計計策略和和具體審審計計劃劃審計程序序表客戶名稱稱總總頁頁次索索引號審計項目目編編制人日日期會計期間間復復核人日日期第三節(jié)計計劃劃審計工工作四、審計計計劃的的修改與與記錄制定審計計計劃、、計劃審審計工作作不是審審計業(yè)務務的一個個孤立階階段，而而是一個個持續(xù)的的、不斷斷修正的的過程貫穿于整整個審計計業(yè)務的的始終審計計劃劃中與治治理層和和管理層層的溝通通五、與治治理層和和管理層層的溝通通審計準則則第1101號：治理層和和管理層層的概念念界定：：★管理層層，是指指對被審審計單位位經營活活動的執(zhí)執(zhí)行負有有經營管理理責任的人人員。在在某些被被審計單單位，管管理層包包括部分分或全部部的治理理層成員員，如治治理層中中負有經經營管理理責任的的人員，，或參與與日常經經營管理理的業(yè)主主（以下下簡稱業(yè)業(yè)主兼經經理）。?！镏卫韺訉樱侵钢笇Ρ粚弻徲媶挝晃粦?zhàn)略方方向以及及管理層層履行經經營管理理責任負負有監(jiān)督責任的人人員或組組織。治治理層的的責任包包括監(jiān)督督財務報報告過程程。在某某些被審審計單位位，治理理層，能能包括管管理層，，如治理理層中負負有經營營管理責責任的人人員，或或業(yè)主兼兼經理。。審計計劃劃中與治