WTO規(guī)則對(duì)我國(guó)稅收體制的影響 8700字

WTO規(guī)則對(duì)我國(guó)稅收體制的影響8700字[內(nèi)容摘要]我國(guó)即將進(jìn)行的稅收調(diào)整，既是我國(guó)參加WTO后要與國(guó)際接軌的硬性約束，也是解決我國(guó)現(xiàn)行稅收體制與經(jīng)濟(jì)開(kāi)展諸多矛盾的客觀要求。此次的稅收調(diào)整與世界范圍內(nèi)“低稅率、寬稅基〞的稅改趨勢(shì)是一致的。它有利于促進(jìn)投資和消費(fèi)，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，有利擴(kuò)大出口和提高利用外資的質(zhì)量。從而為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供新的動(dòng)力，為財(cái)政收入的可持續(xù)增長(zhǎng)發(fā)明有利條件。從結(jié)構(gòu)上而言，稅收調(diào)整有增有減，對(duì)不同的相關(guān)行業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

一、參加WTO后我國(guó)稅收政策調(diào)整的必要性

我國(guó)參加WTO是逐漸與國(guó)際接軌的過(guò)程，也是和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸融合的過(guò)程。在這一過(guò)程中，必將牽涉到我國(guó)稅收的重新設(shè)計(jì)和調(diào)整。高效、公平、透明、法制，將是我國(guó)稅收調(diào)整的根本原那么，其實(shí)施的功效對(duì)確保我國(guó)入世后獲得經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與政治開(kāi)展的雙贏效果起著極為關(guān)鍵的作用。

(一)WTO規(guī)那么對(duì)我國(guó)稅收制度的調(diào)整要求

WTO(GATT)在50年的開(kāi)展歷程中，一直致力于為國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資提供相對(duì)公平、穩(wěn)定和充沛競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)那么體系已被國(guó)際社會(huì)廣泛接受為處理國(guó)家間稅收關(guān)系和波及外國(guó)公民或法人征納關(guān)系的行為標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，WTO在稅收上的約定體現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：

1.稅收國(guó)民待遇原那么

即稅收無(wú)差異待遇原那么。這是當(dāng)今國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的國(guó)際稅收慣例。它要求一國(guó)稅收可以辨別征稅對(duì)象(即征稅客體)的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人(即負(fù)稅主體)的不同而稅負(fù)各異，即不同國(guó)籍、不同資金來(lái)源的納稅人，負(fù)有同等的納稅義務(wù)。

在全面理解WTO有關(guān)稅收的國(guó)民待遇原那么上，如下幾點(diǎn)值得注意：(1)該原那么所波及的稅種主要是間接稅，對(duì)于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種的國(guó)民待遇問(wèn)題，那么屬于WTO規(guī)那么未加標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)域。因此，要結(jié)合國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國(guó)民待遇原那么。(2)該原那么所謀求的是給予同等納稅的義務(wù)，不受稅收歧視的權(quán)利，但只要不扭曲國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資，它并不限制基于本國(guó)政策給予外資和進(jìn)口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，也不限制對(duì)內(nèi)資或國(guó)內(nèi)產(chǎn)品征稅和稅率調(diào)整。(3)WTO的國(guó)民待遇原那么主要根據(jù)各成員國(guó)平等協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議實(shí)行，而且在協(xié)議中一般都根據(jù)不同國(guó)家的開(kāi)放程度規(guī)定了不同的過(guò)渡期。

2.最惠國(guó)待遇原那么

它主要要求在貨物貿(mào)易上，不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收辦法公平，以發(fā)明一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)稅環(huán)境。

3.市場(chǎng)開(kāi)放的原那么

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，該原那么要求在WTO體制下、多邊談判的根底上，任何締約國(guó)都要大幅度削減關(guān)稅，打消數(shù)量限制等非關(guān)稅壁壘，以不限制其他締約國(guó)的商品和效勞進(jìn)口，開(kāi)放本國(guó)市場(chǎng)。

4.公平競(jìng)爭(zhēng)的原那么

該原那么要求用市場(chǎng)價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，禁止成員國(guó)采用補(bǔ)貼或者傾銷(xiāo)的方法。這一方面要求進(jìn)口方在利益受到損害或威脅時(shí)采用反補(bǔ)貼或者反傾銷(xiāo)措施，同時(shí)對(duì)稅收政策的制定，特別是稅收優(yōu)惠的實(shí)施提出了不破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的要求。

5.透明度原那么

要求成員國(guó)通過(guò)在報(bào)刊上刊登或設(shè)立查詢點(diǎn)或通知WTO等各種方式，及時(shí)公開(kāi)與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)和政策措施，以及與其他成員國(guó)締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。WTO規(guī)那么還特別規(guī)定，如果一個(gè)成員國(guó)需要提高關(guān)稅或者其他稅、費(fèi)的稅率、費(fèi)率，必須提前頒布，否那么不得實(shí)施。

6.開(kāi)展中國(guó)家特殊待遇原那么

在WTO規(guī)那么中，根據(jù)開(kāi)展中國(guó)家的不同情況設(shè)置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)愛(ài)護(hù)條款，關(guān)稅可較興旺國(guó)家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款〞等等，無(wú)疑是WTO在追求實(shí)質(zhì)公平方面的重要舉措。在這一原那么下，我國(guó)可以“合法〞地利用其身份，根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的實(shí)際情況，在總體遵循一般規(guī)那么的前提下，靈活利用這些“例外〞優(yōu)惠，贏得一個(gè)短暫的緩沖期。

因此，我國(guó)入世后，現(xiàn)行的稅收既有為適應(yīng)WTO要求而進(jìn)行的被動(dòng)性調(diào)整，亦有為放大參加WTO成效而進(jìn)行的主動(dòng)性調(diào)整。一是逐步削減原來(lái)較高的關(guān)稅稅率;二是稅種設(shè)置必須加快和國(guó)際通行稅制接軌的過(guò)程，增強(qiáng)透明度;三是參加WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程將引起我國(guó)的稅源發(fā)生變化，稅種設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)也要做相應(yīng)調(diào)整;四是實(shí)行由非國(guó)民待遇逐漸向國(guó)民待遇轉(zhuǎn)化;在其他稅種中存在的雙軌制以及不合乎最惠國(guó)待遇的稅收政策的情況，也要逐漸取消和改變過(guò)來(lái)。

(二)我國(guó)現(xiàn)行稅收政策的不適應(yīng)性

自1998年以來(lái)中國(guó)一直實(shí)施積極的財(cái)政政策，但始終沒(méi)有調(diào)動(dòng)起民間投資的積極性，這與現(xiàn)行的稅收政策不無(wú)關(guān)系。

1.1994年稅收改革內(nèi)容已明顯不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的需要

尤其是生產(chǎn)型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)中所含的稅額，實(shí)際上是重復(fù)征稅，特別是對(duì)資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復(fù)征收問(wèn)題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步。而且，我國(guó)增值稅的根本稅率為17%，如果換算成國(guó)外“消費(fèi)型〞的增值稅，那么稅率高達(dá)23%，在一定程度上削弱了國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.亟待解決目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差別的矛盾

參加WTO前，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備實(shí)行高于國(guó)內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國(guó)國(guó)情，效勞于對(duì)外開(kāi)放政策，需要和適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略格局的演進(jìn)而形成的，對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起過(guò)重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內(nèi)資企業(yè)寬。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報(bào)率一般要高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，致使國(guó)內(nèi)資金投資受到約束，放大了外資對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“擠出效應(yīng)〞，也成為國(guó)有企業(yè)改革一個(gè)不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴(yán)重。據(jù)一些研究報(bào)告估計(jì)，1996年，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓使稅收流失達(dá)1300億，1997年這個(gè)數(shù)字約為1700億。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國(guó)外投資的重要本錢(qián)。三是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)背景是我國(guó)的高關(guān)稅壁壘和大量的非關(guān)稅限制。參加WTO后，隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入程度的大幅度提高，國(guó)內(nèi)企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的直接競(jìng)爭(zhēng)壓力，如果不調(diào)整對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)將更加顯著。

3.不合理的稅種配置抑制了國(guó)家財(cái)政宏觀調(diào)控的空間

我國(guó)目前仍以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重超過(guò)60%。而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢(shì)過(guò)度依賴(lài)增值稅，抑制了國(guó)家財(cái)政對(duì)積極的產(chǎn)業(yè)政策的支持能力。而且，同國(guó)外以所得稅為主的稅制相比，我國(guó)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15%左右，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能乏力，致使我國(guó)貧富差距的程度有所擴(kuò)大。一方面，降低了社會(huì)資金的邊際利用效率，另一方面，相對(duì)貧困人口比例的增加也限制了社會(huì)消費(fèi)，使積累和消費(fèi)的矛盾更加突出。

4.稅費(fèi)不清加重了政府財(cái)力缺乏與企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重的矛盾

據(jù)調(diào)查研究說(shuō)明，目前各類(lèi)收費(fèi)數(shù)額預(yù)計(jì)占我國(guó)GDP的10%以上，而我國(guó)各項(xiàng)稅收收入占GDP的比重接近12%，二者相加的總體負(fù)擔(dān)大約在22%～25%之間，我國(guó)與國(guó)際可比的宏觀稅負(fù)不算重(開(kāi)展中國(guó)家90年代平均稅負(fù)為17%，含社會(huì)保障稅)，但總體負(fù)擔(dān)并不輕，重就重在非稅負(fù)擔(dān)上。過(guò)多過(guò)亂的收費(fèi)不僅使企業(yè)不堪重負(fù)，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財(cái)力。

二、參加WTO后我國(guó)稅收調(diào)整的主要走向

(一)完善國(guó)家主權(quán)利益的關(guān)稅愛(ài)護(hù)體系

1.在逐步降低并約束關(guān)稅總體水平的同時(shí)，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)

根據(jù)入世的有關(guān)協(xié)議，我國(guó)承諾到2022年降低并約束關(guān)稅至9.5%～9%。大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%下列，極少數(shù)可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施愛(ài)護(hù)的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30%下列。另一方面，隨著關(guān)稅總體水平的降低，我國(guó)要依據(jù)有效愛(ài)護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用WTO規(guī)那么關(guān)于允許愛(ài)護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料→中間產(chǎn)品→最終制成品〞、“比擬優(yōu)勢(shì)明顯產(chǎn)品→比擬優(yōu)勢(shì)不明顯產(chǎn)品→不足比擬優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品〞的由低到高的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的不同愛(ài)護(hù)。

2.大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施，逐步統(tǒng)一名義關(guān)稅和實(shí)際關(guān)稅

我國(guó)關(guān)稅名義稅率高，但實(shí)際征收率卻低。近兩年盡管打擊走私和加強(qiáng)征管力度明顯加大，但實(shí)際征稅的數(shù)額仍不到按名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.主要就是因?yàn)殛P(guān)稅減免太多，稅基過(guò)窄。今后，關(guān)稅優(yōu)惠的重點(diǎn)將逐步傾斜到國(guó)家重點(diǎn)扶持的支柱產(chǎn)業(yè)上來(lái)，同時(shí)要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。

3.對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率

嚴(yán)格實(shí)施把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行保稅管理的制度，把現(xiàn)行的“不征不退〞改為“有征有退〞。

4.調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增補(bǔ)重要關(guān)稅

工業(yè)化國(guó)家現(xiàn)行的關(guān)稅稅目總量一般為1萬(wàn)多個(gè)，而我國(guó)關(guān)稅稅目總計(jì)只有7000多個(gè)。因此，要細(xì)化稅制結(jié)構(gòu)，增設(shè)新的稅目，同時(shí)增補(bǔ)一些特別關(guān)稅，如進(jìn)口附加稅、反補(bǔ)貼稅、反傾銷(xiāo)稅、緊急關(guān)稅等。

5.實(shí)行差異性進(jìn)口稅收政策

利用WTO技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議和動(dòng)植物衛(wèi)生檢疫措施協(xié)議規(guī)定較大的靈活性對(duì)波及國(guó)家平安的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品，可以按產(chǎn)品技術(shù)規(guī)范和衛(wèi)生檢疫規(guī)范實(shí)行差異性進(jìn)口稅收政策，將某些不合要求的國(guó)外產(chǎn)品阻在關(guān)外。這也是日本、韓國(guó)及其他興旺市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都常用的國(guó)際慣例。

(二)構(gòu)建科學(xué)合理的稅收結(jié)構(gòu)體系

1.清理、調(diào)整和修改不合乎中國(guó)入世規(guī)那么要求的稅收政策

一是不合乎國(guó)民待遇原那么的稅收政策：(1)進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國(guó)產(chǎn)品。對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和銷(xiāo)售而進(jìn)口不免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，如化肥、飼料等免征增值稅;進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率征收增值稅，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，從事農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)的商業(yè)企業(yè)計(jì)算繳納增值稅可以按收購(gòu)價(jià)款的10%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(2)對(duì)一些含有無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)口時(shí)征收增值稅，而進(jìn)入國(guó)內(nèi)后，對(duì)其中的無(wú)形資產(chǎn)再征收營(yíng)業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品，在國(guó)內(nèi)那么一般按照混合銷(xiāo)售只征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。(3)限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的技改工程投資抵免。從1999年7月1日起，對(duì)內(nèi)資企業(yè)投資于合乎國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅專(zhuān)用發(fā)票所載價(jià)稅合計(jì)金額的40%，從購(gòu)買(mǎi)設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免;當(dāng)年缺乏抵免時(shí)，可以延續(xù)至不超過(guò)5年期限，用新增的企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對(duì)準(zhǔn)許投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)算折舊。

二是不合乎補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議的稅收政策：(1)按出口業(yè)績(jī)減免稅。如外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依法減免稅期滿之后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值到達(dá)當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負(fù)擔(dān)率不得低于10%，外國(guó)投資者再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)100%退還所得稅。這種對(duì)出口企業(yè)特殊的所得稅優(yōu)惠，構(gòu)成了對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品的直接稅補(bǔ)貼。(2)外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織向我國(guó)公司、企業(yè)提供設(shè)備和技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷(xiāo)或交付產(chǎn)品等供貨方式歸還價(jià)款的本息，免征預(yù)提所得稅，可能被作為出口補(bǔ)貼。(3)“以產(chǎn)頂進(jìn)〞和“以出頂進(jìn)〞等有替代進(jìn)口性質(zhì)的補(bǔ)貼。為了激勵(lì)加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)鋼材，國(guó)家列名寶鋼、鞍鋼、首鋼等27家企業(yè)銷(xiāo)售給加工出口企業(yè)的鋼材，實(shí)行“以產(chǎn)頂進(jìn)〞方法給予免、抵、退稅。(4)對(duì)國(guó)內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的數(shù)控機(jī)床、鑄鍛件、模具產(chǎn)品等實(shí)行的增值稅先征后返。(5)對(duì)國(guó)內(nèi)遠(yuǎn)洋漁業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)WTO中關(guān)于開(kāi)展中國(guó)家過(guò)渡期的特殊條款，上述政策大都可以延遲到2022年1月1日前取消。此外，我國(guó)還要廢止那些不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展變化的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅等。

2.建立公平競(jìng)爭(zhēng)及發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體系

(1)統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅。外資企業(yè)在稅收上享受的超國(guó)民稅收優(yōu)惠待遇將逐步取消，以間接性和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠來(lái)取代現(xiàn)行的普遍性外資稅收優(yōu)惠。預(yù)計(jì)在中國(guó)參加WTO之后的一段時(shí)間內(nèi)，政府將允許特區(qū)自行決定是否繼續(xù)給予外資企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠，但時(shí)間不會(huì)太長(zhǎng)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)可能需要3年時(shí)間。內(nèi)外資企業(yè)所得稅率(國(guó)內(nèi)企業(yè)33%;外資企業(yè)15%，甚至更低)趨向于折衷水平——25%。(2)逐步調(diào)整進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一車(chē)船使用稅、土地使用稅等內(nèi)外有別的其它稅種。(3)增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。這將與國(guó)際上通行的消費(fèi)型制度下所有的外購(gòu)帳目都可以抵扣稅金相一致，從而使國(guó)內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)本錢(qián)。(4)適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收品目，實(shí)行有差異的消費(fèi)稅稅率。最主要的措施是對(duì)一些特定行業(yè)如餐飲、夜總會(huì)、按摩等娛樂(lè)業(yè)和一些效勞性行業(yè)以及包括煙、酒、化裝品、珠寶等奢侈高檔消費(fèi)品開(kāi)征高消費(fèi)稅，稅率按行業(yè)不同，可以高達(dá)20%。對(duì)國(guó)內(nèi)供給能力缺乏并且不具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的非生活必需品和國(guó)內(nèi)有開(kāi)發(fā)潛力但沒(méi)有形成實(shí)際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量轎車(chē)、局部汽車(chē)配件、數(shù)字化產(chǎn)品(局部應(yīng)用軟件、影碟)等等，也實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率，反之那么實(shí)行較低的稅率。與此同時(shí)，香皂、護(hù)膚品等老百姓日常消費(fèi)品將不再列入消費(fèi)稅征收范圍。(5)通過(guò)農(nóng)業(yè)稅收改革標(biāo)準(zhǔn)政府和農(nóng)民之間的分配關(guān)系，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，以愛(ài)護(hù)農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，并減輕開(kāi)放農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)后可能給農(nóng)民造成的損失。調(diào)整農(nóng)村稅制應(yīng)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)“兩高一優(yōu)〞農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展。(6)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，建立分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制。開(kāi)征遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公，維持失業(yè)和無(wú)業(yè)人員的最低生活規(guī)范，保持社會(huì)穩(wěn)定。(7)積極推進(jìn)費(fèi)改稅改革，調(diào)整地方稅種，建立起以標(biāo)準(zhǔn)的稅收收入為主、收費(fèi)為輔、稅費(fèi)并存的政府收入體系。

3.制定或調(diào)整合理的稅收政策

加大對(duì)農(nóng)業(yè)、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、科研成果轉(zhuǎn)化、環(huán)保等方面的稅收優(yōu)惠力度。比方自2000年6月24日起至2022年底以前，對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行即征即退政策，即對(duì)國(guó)內(nèi)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品可按法定17%的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的局部實(shí)行即征即退。對(duì)有國(guó)際比擬優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品企業(yè)如紡織、家電、礦產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等，實(shí)行加速折舊等間接方式為主的稅收優(yōu)惠政策。充沛利用WTO規(guī)那么允許的對(duì)貧困地區(qū)的補(bǔ)貼方式。當(dāng)前主要是配合西部開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，激勵(lì)內(nèi)資和外資企業(yè)到西部投資，并實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)能提高工業(yè)化水平的大型、高科技的投資工程，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要原材料、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)部門(mén)的國(guó)外投資繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，并逐步以間接優(yōu)惠為主。有可能降低金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

4.進(jìn)一步完善對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收政策

主要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際資本流動(dòng)和新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)稅行為的認(rèn)定、適用稅種、稅收管轄權(quán)、稅收抵免等有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步研究，加快制定和完善對(duì)跨國(guó)公司直接投資、國(guó)際效勞貿(mào)易、電子商務(wù)的相關(guān)稅收政策。

值得注意的是，上述內(nèi)容主要是指明稅收調(diào)整的方向，并不意味著我國(guó)參加WTO后都會(huì)立即發(fā)生改變。尤其是調(diào)整的兩個(gè)重點(diǎn)，增值稅的轉(zhuǎn)型和改革對(duì)外商的稅收優(yōu)惠政策會(huì)實(shí)行漸進(jìn)式調(diào)整策略，分步實(shí)施，平穩(wěn)過(guò)渡。前者對(duì)財(cái)政收入的影響比擬大，所以它的改革計(jì)劃需要反復(fù)比擬，權(quán)衡利弊，擇機(jī)而行;后者在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下也不宜進(jìn)行大的調(diào)整。這方面的改革將遵循三點(diǎn)原那么：(1)堅(jiān)持改革開(kāi)放，堅(jiān)持繼續(xù)吸引外國(guó)投資的原那么。調(diào)整的進(jìn)度要從中國(guó)的需要出發(fā)，并考慮周邊國(guó)家和一些相關(guān)國(guó)家的稅收政策。(2)中國(guó)已經(jīng)向外商做出承諾的稅收政策，在承諾期內(nèi)不可能改變。(3)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整應(yīng)根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)情況因勢(shì)利導(dǎo)，在權(quán)衡利弊的根底上做出決策，并充沛考慮外國(guó)投資者的利益。

三、對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的靜態(tài)分析

(一)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

1.刺激社會(huì)投資和消費(fèi)。通過(guò)轉(zhuǎn)變稅制，擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)，實(shí)際上起到了減稅的作用，將對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)行的減稅讓利，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)開(kāi)展就是個(gè)有力的證明。減稅之所以會(huì)具有擴(kuò)張效應(yīng)，從基本上說(shuō)是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收都是價(jià)格的組成局部，在價(jià)格一定的條件下，稅額的大小會(huì)直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤(rùn)的多少。根據(jù)市場(chǎng)原那么，企業(yè)之所以要投資和經(jīng)營(yíng)是為了追求利潤(rùn)的最大化，而這里的利潤(rùn)最大化，是指企業(yè)在交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其它稅之后，留歸企業(yè)可支配的利潤(rùn)最大化。因此，減稅會(huì)直接提高企業(yè)的利潤(rùn)率，增強(qiáng)社會(huì)投資的積極性。同時(shí)，調(diào)整個(gè)人所得稅超額累進(jìn)的級(jí)距，事實(shí)上降低了邊際稅率，提高了普通消費(fèi)者的可支配收入。

2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅由于向資本有機(jī)構(gòu)成高、抵扣比重大的根底產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，打消了稅負(fù)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)上的過(guò)高累退性，推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、根底產(chǎn)業(yè)，以及根底產(chǎn)業(yè)密集的中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)展。同時(shí)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的改革，體現(xiàn)了稅收政策與政府產(chǎn)業(yè)政策、加快中西部開(kāi)展的區(qū)域政策的協(xié)調(diào)。關(guān)稅和國(guó)內(nèi)稅結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于更好地愛(ài)護(hù)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的開(kāi)展。此外，通過(guò)加強(qiáng)資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等稅種的征收管理，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“硬約束〞作用，防止對(duì)資源、勞動(dòng)力、房地產(chǎn)的浪費(fèi)，變粗放經(jīng)營(yíng)為集約經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

3.促進(jìn)出口。我國(guó)出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達(dá)平均15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17%的法定稅率，留有一定的出口稅負(fù)。而且，現(xiàn)行增值稅的稅率要比現(xiàn)在的名義稅率高，即使出口全額退稅也仍然不能退盡，這樣使中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力大打折扣。出口產(chǎn)品得以徹底退稅，有利于提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響

就關(guān)稅調(diào)整的影響而言，明顯有利于那些具有零部件出口優(yōu)勢(shì)，原材料進(jìn)口和出口導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)。隨著我國(guó)反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼稅的制定和實(shí)施，國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)、造紙