酒店餐飲業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

100/100酒店餐飲業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一講概述一、酒店餐飲業(yè)的特點(diǎn)及對會(huì)計(jì)核算的要求

會(huì)計(jì)是為提高企業(yè)和單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)參與到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，參與決策。?酒店餐飲業(yè)的特點(diǎn)及對會(huì)計(jì)核算的要求如下:

１。采用多種形式經(jīng)營，收益分配形式靈活

由于酒店餐飲行業(yè)在客觀上需要提供多種服務(wù)，因此酒店餐飲行業(yè)的經(jīng)營形式非常靈活。比如，一般的酒店都有酒店餐飲，酒店餐飲既可以是飯店管理方直接經(jīng)營,也可以采用招商的方式,以出租或承包的方式由其他企業(yè)經(jīng)營.收益的分配形式也非常靈活,既可以采用固定租金形式，也可以采用比例分成式或者兩者結(jié)合。酒店餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算中必須清楚經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),予以正確的記錄。?2。酒店餐飲企業(yè)具有生產(chǎn)、銷售和服務(wù)三種職能。

酒店餐飲企業(yè)除了服務(wù)外,還有商品的加工和銷售。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)，需根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采用不同的核算方法.如餐飲業(yè)務(wù)，根據(jù)消費(fèi)者的需要，加工烹制菜肴和食品，這具有工業(yè)企業(yè)的性質(zhì)；然后將菜肴和食品供應(yīng)給消費(fèi)者，這又具有商品流通企業(yè)的性質(zhì)；同時(shí)，為消費(fèi)者提供消費(fèi)設(shè)施、場所和服務(wù)，這又具有服務(wù)的性質(zhì)。但這種生產(chǎn)、銷售和服務(wù)是在很短的時(shí)間內(nèi)完成，并且菜肴和食品的花色品種多、數(shù)量零星。因此不可能像工業(yè)企業(yè)那樣區(qū)分產(chǎn)品,分別計(jì)算其總成本和單位成本,而只計(jì)算菜肴和食品的總成本。售貨業(yè)務(wù)則采用商品流通企業(yè)的核算方法；而純服務(wù)性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如客房、娛樂、美容美發(fā)等業(yè)務(wù),只發(fā)生服務(wù)費(fèi)用，不發(fā)生服務(wù)成本，因此采用服務(wù)企業(yè)的核算方法。?3.有所規(guī)模的酒店餐飲企業(yè)，既經(jīng)營自制商品，又經(jīng)營外購商品。為了分別考核自制商品與外購商品的經(jīng)營成果，加強(qiáng)對自制商品的管理和核算，需要對自制商品和外購商品分別進(jìn)行核算。

4.酒店餐飲企業(yè)收入的結(jié)算以貨幣資金為主要的結(jié)算方式。在會(huì)計(jì)職能上，既有核算上的職能,更要加強(qiáng)貨幣資金各種結(jié)算方式的管理職能.現(xiàn)金結(jié)算是酒店餐飲企業(yè)最古老的一種結(jié)算方式，隨著現(xiàn)代科技的不斷更新與進(jìn)步,銀行卡、信用卡、餐卡等先進(jìn)結(jié)算方式粉墨登場,給酒店業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金結(jié)算帶來了前所未有的生機(jī)和活力.因此,現(xiàn)金結(jié)算有多種多樣的方式，有的也有潛在的風(fēng)險(xiǎn).酒店企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)采取相應(yīng)的核算管理方法和制度.隨著我國改革開放政策的實(shí)施，有相當(dāng)多的飲食服務(wù)業(yè)有外匯貨幣收入。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照國家外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換的管理辦法,辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算業(yè)務(wù),核算匯兌損益。

?二、應(yīng)選擇的會(huì)計(jì)政策

雖然酒店餐飲業(yè)會(huì)計(jì)核算有其特點(diǎn)，但我們國家正逐步統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，酒店餐飲業(yè)會(huì)計(jì)核算仍然應(yīng)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》.至于應(yīng)如何選擇與企業(yè)的規(guī)模等有直接關(guān)系。如果所在的單位公開發(fā)行了股票或債券，應(yīng)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.也可參照下列標(biāo)準(zhǔn)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、財(cái)政部和國家統(tǒng)計(jì)局在２003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》指出住宿和餐飲業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件:職工人數(shù)8００人以下,或銷售額１.5億元以下。其中,中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人以上,銷售額3０００萬元及以上;其余為小型企業(yè)。

第二講酒店餐飲業(yè)辦理開業(yè)登記及其賬務(wù)處理一、開業(yè)籌劃

不管是開餐館、酒樓，或是旅店、招待所,或是開茶館、酒吧、網(wǎng)吧，也不管經(jīng)營規(guī)模的大小，都首先要到開業(yè)所在地的工商局(所）辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照,未辦理這些登記手續(xù)就開業(yè)做生意，就是無照經(jīng)營，是違法的，一經(jīng)查到必定是要依法遭受處罰的。?在辦理登記手續(xù)前,財(cái)會(huì)人員可根據(jù)投資人經(jīng)營資金大小，經(jīng)營管理人數(shù),今后預(yù)計(jì)可能達(dá)到的規(guī)模等，提議老板預(yù)先做出決定,選定經(jīng)營的形式，即確定是開一家大型酒店娛樂場所還是辦理一個(gè)小型公司類型的餐館、酒樓或是個(gè)體戶類型的店鋪，這些在辦理手續(xù)和今后的會(huì)計(jì)核算、納稅方面都有很大的不同。

一旦經(jīng)營形式確定并運(yùn)作起來，再去改變公司經(jīng)營性質(zhì),將會(huì)很麻煩，而選擇的經(jīng)營形式不適合,企業(yè)發(fā)展也會(huì)受到影響。財(cái)務(wù)人員在工作中也會(huì)出現(xiàn)諸多不順手的事情.一般來說，公司類性質(zhì)的可以規(guī)模較大，但開業(yè)手續(xù)較繁瑣。而個(gè)體戶性質(zhì)的，在規(guī)模上不可能太大,但開業(yè)手續(xù)較簡單；

二、公司類企業(yè)申辦開業(yè)手續(xù)?(一）辦理開業(yè)登記

按相關(guān)政策規(guī)定，中小型公司類企業(yè)開業(yè)登記須到所在地工商行政管理局辦理手續(xù)，程序如下:?１.取名：開一家中小型公司首先要做的是為自己的店取名,如“張生記”、“向陽漁港"、“鴻?！?、“選順"、“春早”等等。將自己想好的名稱送到工商局的名稱核準(zhǔn)科，由工商局核準(zhǔn)科將該名稱與已開業(yè)的企業(yè)核實(shí)無重名后發(fā)給名稱核準(zhǔn)證明。拿到這個(gè)證明，３0天內(nèi)可以辦理公司注冊，過期就失效了。?２.領(lǐng)取注冊登記表格：將名稱核準(zhǔn)證明送到工商局，去領(lǐng)取有關(guān)登記公司的表格及準(zhǔn)備有關(guān)資料，包括：

①公司設(shè)立登記申請書（工商局備有規(guī)范樣本).?②公司章程（工商局備有規(guī)范的樣本，業(yè)主根據(jù)實(shí)際情況填入即可）。

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告（下面將詳細(xì)介紹）。

④業(yè)主資格證（身份證、待業(yè)證、下崗證、辭職證等）。?3。開設(shè)臨時(shí)賬戶準(zhǔn)備注冊資金：將領(lǐng)取的名稱核準(zhǔn)證明送到附近的銀行開設(shè)臨時(shí)的驗(yàn)資賬戶，開妥賬戶后將注冊資本對應(yīng)的資金存入。如果某些投資者準(zhǔn)備以實(shí)物出資，應(yīng)要求其提供這些實(shí)物的相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明文件和價(jià)值評(píng)估資料。

4。交會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證開業(yè)資金：將公司名稱核準(zhǔn)證明、已填妥的申報(bào)公司的《公司設(shè)立登記申請書》和《公司章程》、投資者資格證等資料連同存入銀行的資金證明交會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對上述材料審核。實(shí)物資產(chǎn)出資部分,會(huì)計(jì)師事務(wù)所還會(huì)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán).最終會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)提交驗(yàn)資報(bào)告.?5。驗(yàn)證場地:在做上述工作的同時(shí),請工商局場地調(diào)查科的工作人員前往你的經(jīng)營場地,將你的經(jīng)營場地證明出示（自有房出示房產(chǎn)證,租房出示租賃合同書）,由工商局工作人員驗(yàn)定場地后發(fā)給經(jīng)營場地證明書。

6。領(lǐng)取回執(zhí):將名稱核準(zhǔn)證明、公司（申報(bào)）材料、驗(yàn)資報(bào)告、場地證明書、投資各方的身份證等一起提交工商局,待工商局的相關(guān)資料審查人員對上述材料進(jìn)行審查，確認(rèn)無誤后，發(fā)給受理回執(zhí)。

如無其他問題，在１5個(gè)工作日憑受理回執(zhí),帶上申請人身份證，由本人前往領(lǐng)證窗口,交付注冊資本１‰的手續(xù)費(fèi)，就可以領(lǐng)到營業(yè)執(zhí)照的正、副本了.?在此還特別提示，現(xiàn)行政策規(guī)定，辦理公司型飲食服務(wù)企業(yè),最少要有兩人以上,其中一人為本地常住戶。同時(shí)，需提供未就業(yè)證明，如待業(yè)證、下崗證、辭職證明、退休證明等。很多地方政府對于安排一定數(shù)目的下崗職工或大學(xué)畢業(yè)生的企業(yè)在稅收上有優(yōu)惠政策.要到當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)稅務(wù)部門、民政部門咨詢。

個(gè)體戶辦理開業(yè)手續(xù)同樣要先取好名，然后到工商局查詢沒有店名重復(fù)后，到所在地工商分局（所）領(lǐng)取《個(gè)體戶開業(yè)申請表》，按表中內(nèi)容如實(shí)填寫后,帶上居民身份證、未就業(yè)證明（待業(yè)證、下崗證、辭職證明、退休證明等)以及經(jīng)營場所證明（自有房產(chǎn)出示房產(chǎn)證,租賃房出示租賃合同）、驗(yàn)資報(bào)告,就可以到工商分局（所)辦理登記手續(xù)，受理后７～1５天可領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。?（二)辦理法人代碼證及稅務(wù)登記?公司類的企業(yè)，從工商局領(lǐng)到營業(yè)執(zhí)照后,首先要做的是到指定的刻字店刻公司的公章、財(cái)務(wù)章、企業(yè)法人的印章。當(dāng)這三個(gè)章拿到后，接下來再到市技術(shù)監(jiān)督局辦理企業(yè)法人代碼證書。帶上領(lǐng)到的營業(yè)執(zhí)照副本和公章,填妥有關(guān)表格后交窗口辦理，三天后，憑受理回單并交納相關(guān)費(fèi)用,就可領(lǐng)取企業(yè)法人代碼證書。?領(lǐng)到法人代碼證書后，應(yīng)到附近銀行辦理開戶手續(xù).帶上營業(yè)執(zhí)照正本、公章、財(cái)務(wù)章和個(gè)人印章便可辦理。辦理銀行開戶后，還要辦理稅務(wù)登記和購買發(fā)票。辦理稅務(wù)登記證需要的資料有：?①營業(yè)執(zhí)照副本；?②法人代碼證書副本；

②法人代碼證書副本；

③公章、財(cái)務(wù)章；

④公司章程；?⑤銀行賬號(hào)證明；

⑥自有房的房產(chǎn)證或租賃房屋的合同。

此外，每個(gè)企業(yè)均應(yīng)確定一個(gè)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)辦理報(bào)稅事宜,在稅務(wù)部門備案.稅務(wù)局也會(huì)給每個(gè)企業(yè)指定一個(gè)稅務(wù)專管員，負(fù)責(zé)該企業(yè)的稅收事宜.?在備齊上述資料后，到管轄地稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記。當(dāng)上述材料被審查通過后，交３0元錢，在7個(gè)工作日后便可領(lǐng)取稅務(wù)登記證。

在此提示:在領(lǐng)到營業(yè)執(zhí)照后應(yīng)抓緊辦理上述登記手續(xù)，因稅務(wù)登記要求在領(lǐng)到營業(yè)執(zhí)照后３0天內(nèi)辦理,過期不辦稅務(wù)局要罰款上千元，而領(lǐng)到營業(yè)執(zhí)照后，刻公章、辦法人代碼證書等每個(gè)環(huán)節(jié)都需要幾天,因此宜抓緊為好.?三、企業(yè)年檢

領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照后,每年4月30日前必須參加工商局的企業(yè)年檢。企業(yè)年檢是指工商行政管理機(jī)關(guān)依法按年度對企業(yè)進(jìn)行檢查，以確定企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營資格的法定制度。需財(cái)務(wù)部門提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。?年檢工作中,公司企業(yè)年檢由所在地工商局執(zhí)行，個(gè)體戶年檢由所在地工商所執(zhí)行.企業(yè)年檢的基本程序可到當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T咨詢.?在此提示：?根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定:４月３0日尚未申報(bào)年檢的企業(yè)，工商局可以處以1萬元以上10萬元以下的罰款;未年檢企業(yè)，工商局會(huì)發(fā)出未參加年檢企業(yè)公告，自公告發(fā)布30天內(nèi)仍未參加申報(bào)年檢的，工商機(jī)關(guān)將吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

四、賬務(wù)處理

在此階段，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)只是辦理公司的營業(yè)執(zhí)照注冊登記、以及法人代碼證和稅務(wù)登記,經(jīng)營活動(dòng)還未能展開，但這些業(yè)務(wù)活動(dòng)都是為正常的經(jīng)營奠定基礎(chǔ)的。在經(jīng)濟(jì)上,表現(xiàn)為公司所有者權(quán)益的形成和單一的費(fèi)用開支，從公司取名開始直到辦理完稅務(wù)登記，每個(gè)環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金支出，這是這一階段的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。具體情況如下：

(一）投資者投入資本:這一階段是開業(yè)資金的投入過程,各投資方要做詳細(xì)的記錄。因?yàn)楦魍顿Y者投入的資金是各自的原始投資，既代表著一種管理權(quán)力的大小，又是以后公司盈利分紅的依據(jù).因此在這個(gè)階段中,準(zhǔn)確記錄各業(yè)主的投資,妥善保存各方投入資金的原始資料，是避免以后發(fā)生糾紛、準(zhǔn)確分配各自應(yīng)得利益的重要工作。編制的會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款

固定資產(chǎn)?原材料(或庫存商品）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?貸：實(shí)收資本(或股本）?資本公積-—資本溢價(jià)（股本溢價(jià))?【例１】正保大酒店由ＡBC公司、ＸYZ公司和王中豪個(gè)人三方組建，注冊資本為20０萬元.章程中規(guī)定:ＡBC公司以貨幣出資120萬元，占該酒店股份的60％；ＸＹZ公司出資20萬元,占該酒店股份的10％;王中豪將其名下的房屋轉(zhuǎn)入正保大酒店作為投資，該房屋評(píng)估確認(rèn)價(jià)為６8萬元,投資各方均確認(rèn)了該價(jià)值并在章程中約定超出投資額的部分無須償還。王中豪占該酒店30％的股份。至2０09年8月8日各投資方已按合同要求出資。編制的會(huì)計(jì)分錄如下:?（1)收到ABC公司的貨幣出資時(shí)?借：銀行存款12０0000?貸：實(shí)收資本——AＢC公司１２0０0０0

（2）收到XYＺ公司的貨幣出資時(shí)

借：銀行存款200０00?貸：實(shí)收資本—-XYZ公司200000

（3）收到王中豪投資的房屋時(shí)

借：固定資產(chǎn)6８0000

貸：實(shí)收資本——王中豪600００0

資本公積-—資本溢價(jià)80000?如果章程中約定超出注冊資本的部分作為對股東的負(fù)債，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款"。?（二)開業(yè)前裝修營業(yè)場所的支出是一個(gè)大的項(xiàng)目，這項(xiàng)支出一般占到投資額的較大比重。在發(fā)生裝修支出時(shí)先記入“在建工程”科目，即編制分錄如下:?借：在建工程?貸：銀行存款等相關(guān)賬戶

自有房屋裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí),該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額,應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。?【例２】正保大酒店將上述房屋裝修為酒店大堂和包間,匯好裝飾工程公司承接了該項(xiàng)工程,合同約定裝修費(fèi)用為8０萬元。9月10日，支付裝修費(fèi)用１0萬元。10月２0日裝修完畢，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用為8６萬元,經(jīng)酒店驗(yàn)收合格。收到匯好公司開具的工程發(fā)票,支付裝修費(fèi)用50萬元,余款暫欠。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）9月１０日支付工程款時(shí)?【答疑編號(hào)911020104:針對該題提問】

借:在建工程1０００00

貸：銀行存款１0000０

（2)１0月2０日裝修完畢時(shí)

【答疑編號(hào)911０20１0５：針對該題提問】

借：在建工程５0０0０0?貸：銀行存款500０00?借：固定資產(chǎn)-—固定資產(chǎn)裝修8６0000

貸：在建工程600000

應(yīng)付賬款2６0００0

此外,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果酒店餐飲企業(yè)經(jīng)營場所是經(jīng)營性租入的,裝修費(fèi)用可先通過“在建工程"科目歸集，裝修完畢后轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”在租賃期和裝修使用年限孰短的期間內(nèi)攤銷。?（三）其他費(fèi)用：在此期間發(fā)生的其他費(fèi)用均直接記入“管理費(fèi)用"、“銷售費(fèi)用"“財(cái)務(wù)費(fèi)用”.規(guī)模較小的酒店餐飲業(yè)可將“管理費(fèi)用”科目并入“銷售費(fèi)用"一并核算。

【例3】８月15日以轉(zhuǎn)賬支票支付驗(yàn)資費(fèi)用2６０0元。編制會(huì)計(jì)分錄如下:?【答疑編號(hào)91102０10６:針對該題提問】

借：管理費(fèi)用2６０0

貸：銀行存款2６0０

第三講酒店餐飲業(yè)貨幣資金的管理及會(huì)計(jì)核算一、酒店餐飲業(yè)的收款方式和形式

酒店餐飲業(yè)應(yīng)建立一個(gè)有效的收銀系統(tǒng),并能與消費(fèi)清單等互相核對互相對照。?(一)收款方式?1。收銀機(jī)收款:用于記錄收到的營業(yè)收入款。主要功能是：當(dāng)發(fā)生經(jīng)營收入時(shí)（如有旅客登記交錢住店或餐館消費(fèi)者點(diǎn)菜吃飯），將登記單或點(diǎn)菜單上的數(shù)字鍵入收銀機(jī)，收銀機(jī)可以計(jì)算每張單據(jù)的合計(jì)數(shù)、應(yīng)收數(shù)、找零數(shù)，同時(shí)自動(dòng)將上述資料進(jìn)行記錄和保存。收銀機(jī)同時(shí)設(shè)有錢柜，可保存收到的營業(yè)款現(xiàn)金。營業(yè)結(jié)束后,所記錄的營業(yè)款收到數(shù)應(yīng)等于實(shí)收的現(xiàn)金數(shù)，在公司負(fù)責(zé)人未做清盤歸零前，收銀機(jī)上的數(shù)字是不能消除掉的。這種收款方式的好處是：可避免營業(yè)款的流失，防止店員作弊；也能防止收銀員和店員串聯(lián)作弊，貪污營業(yè)款。收銀機(jī)在安裝相關(guān)軟件后還可以打印發(fā)票等

2。人工收款:即不是靠收銀機(jī)而是靠人工記錄。以餐館和旅店為例，餐館設(shè)置點(diǎn)菜單和收銀卡,旅店設(shè)置住店登記簿(單）和收銀記錄卡,當(dāng)填寫了點(diǎn)菜單或住宿單時(shí),按實(shí)收到的錢數(shù)登記在收銀記錄卡上，這樣，點(diǎn)菜單或住宿單每日匯總后收款記錄卡上面記錄的現(xiàn)金與實(shí)際收到數(shù)相等。?（二）收入的形式

1．現(xiàn)金收入:一般餐館、旅店、茶館、酒吧等,每日發(fā)生的,絕大多數(shù)都是現(xiàn)金收入，包括顧客通過使用銀行卡支付的款項(xiàng)。因而把每天收到的現(xiàn)金數(shù)，記錄正確并清點(diǎn)無差錯(cuò)時(shí)。就可以匯總作為當(dāng)天的營業(yè)收入記錄。?２．支票收入:現(xiàn)在的餐館、酒店收到支票的時(shí)候也越來越多，許多公司提取現(xiàn)金不方便就只能開支票結(jié)賬。如果餐館、旅店等企業(yè)經(jīng)營有特色，也會(huì)有機(jī)關(guān)團(tuán)體前來消費(fèi)，也會(huì)使用支票結(jié)賬.所以，接受支票結(jié)賬時(shí),要對支票進(jìn)行認(rèn)真鑒定，以防差錯(cuò),鑒定過程如下:

①支票的日期是否規(guī)范填寫;?②支票的大寫金額是否正確；

③大寫金額有無封頭結(jié)尾；?④小寫金額是否清楚準(zhǔn)確；?⑤印鑒（財(cái)務(wù)章或支票章,財(cái)務(wù)人員章）是否清楚，印鑒是否蓋在正確位置；

⑥書寫墨水是否正確(不能用圓珠筆填寫）。?在檢查上述幾個(gè)方面都無誤后,方可收下支票入賬。?在經(jīng)濟(jì)犯罪中，常有用變造支票、空頭支票方式進(jìn)行詐騙的.常見的方式是：與消費(fèi)方從未打過交道，但消費(fèi)方卻顯得特別大方,或者是聲稱要在該餐館擺多少桌酒席，或是有多少人要來旅店住幾天等等,遞上支票用以結(jié)賬。有的騙子這時(shí)會(huì)提出先拿幾條煙來應(yīng)酬，有的騙子會(huì)說等酒席擺完后再填支票金額。這種情況要特別小心，也許從直觀上看支票絕對沒有問題，但是建議先持支票到銀行鑒定或入賬，以防被騙遭受損失。?如果是本地的公司支票可直接入賬便知道是否有詐,如果是外地公司支票則請銀行鑒定真?zhèn)?千萬別為消費(fèi)額大且價(jià)格高所誘惑,導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失.

收取支票后，應(yīng)盡快將支票送到銀行入賬，這個(gè)行為稱為進(jìn)賬,入賬時(shí)需填寫進(jìn)賬單(進(jìn)賬單在開戶行購買）.其入賬方式有：

順轉(zhuǎn):將支票交到開出支票的銀行去，由開出支票銀行將錢撥到收款銀行。?逆轉(zhuǎn)：將支票交到自己的開戶銀行，委托開戶行到開出支票的銀行收款。?其中，順轉(zhuǎn)時(shí)支票交到支票開戶行馬上就可以知道支票上有無足夠金額,所以入賬時(shí)最好去支票開戶行順轉(zhuǎn)的道理在此。

銀行進(jìn)賬單，是持支票到銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)的憑證。進(jìn)賬單的虛線左端綠色部分稱為回單,是銀行收進(jìn)支票后蓋上銀行章后退還企業(yè)，用以記賬的部分。如果順轉(zhuǎn)，收到回單即表示貨款已劃出。如果是逆轉(zhuǎn)，則要等兩天左右才能知道貨款是否真正劃到賬。所以持支票詐騙往往利用銀行劃賬的時(shí)間差。進(jìn)賬單虛線右半部分持票人一欄填寫本公司資料（名稱、開戶行、賬號(hào)），出票人一攔填開支票方資料(名稱、開戶行、賬號(hào))。??二、現(xiàn)金的管理及核算?(一)現(xiàn)金的管理

企業(yè)為了加強(qiáng)對現(xiàn)金的管理，應(yīng)建立和健全現(xiàn)金內(nèi)部管理制度。內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度一般包括：錢賬分管制度、現(xiàn)金開支審批制度、日清月結(jié)制度、現(xiàn)金清查制度、現(xiàn)金保管制度、保險(xiǎn)柜的配備使用制度等幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體如下：

（１）現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)記錄工作應(yīng)該適當(dāng)分離，出納工作應(yīng)由專人負(fù)責(zé);?（2）現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記人賬；

(3)現(xiàn)金日記賬應(yīng)該序時(shí)順號(hào)逐筆登記；

（4)庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)日送存銀行；?(５）收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)日送存銀行；

（6）庫存現(xiàn)金應(yīng)遵守銀行規(guī)定的限額；?(７)所有現(xiàn)金支出應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)；?(8）現(xiàn)金支出應(yīng)該符合國家規(guī)定的使用范圍；

（9）不得以白條抵充現(xiàn)金;?（10）不得私設(shè)小金庫；

（11)現(xiàn)金存放應(yīng)該有安全保護(hù)措施。?(二)現(xiàn)金的核算

1．現(xiàn)金核算的憑證?企業(yè)一切現(xiàn)金的收付，都必須辦理憑證手續(xù)，取得或者填制證明收付款的憑證.對證明現(xiàn)金收付的每一原始憑證，都應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或指定的人員審核。對記載不準(zhǔn)確、手續(xù)不完備的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人予以更正補(bǔ)全；對不合法的、假的原始憑證不予受理。

經(jīng)過審核的原始憑證，可據(jù)以填制收款憑證和付款憑證。出納人員依據(jù)收、付款憑證辦理現(xiàn)金收付?，F(xiàn)金收付后,在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖"印章,以防止出現(xiàn)錯(cuò)收、重復(fù)付款等行為。出納人員依據(jù)辦完收付款手續(xù)的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，按日結(jié)算收付款合計(jì)數(shù)和當(dāng)日現(xiàn)金余額，并將賬面余額同實(shí)際庫存數(shù)相核對,做到賬款相符。然后，現(xiàn)金收付款憑證和所附原始憑證轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分類、匯總，據(jù)以登記總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬。對于出納員來說一定要認(rèn)定可以支付款項(xiàng)的授權(quán)人。?2.庫存現(xiàn)金的核算?庫存現(xiàn)金的核算，包括序時(shí)的核算和總分類核算。

（1）進(jìn)行序時(shí)核算。進(jìn)行序時(shí)的核算,應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核并收付款后的記賬憑證逐日逐筆順序登記,按日、按月結(jié)算收付合計(jì)數(shù)和結(jié)存余額,做到日清月結(jié).登記現(xiàn)金日記賬時(shí),一般根據(jù)現(xiàn)金收款憑證，登記現(xiàn)金收入數(shù);根據(jù)現(xiàn)金付款憑證,登記現(xiàn)金付出數(shù)。對于涉及現(xiàn)金與銀行存款之間的相互收、付款業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只編制一張付款憑證。?（２）進(jìn)行總分類核算。進(jìn)行總分類核算，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶，由不從事現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員登記。其目的在于反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金收付和結(jié)存情況。由于現(xiàn)金賬戶是資金賬戶，收到現(xiàn)金時(shí),記入庫存現(xiàn)金的借方；付出現(xiàn)金時(shí)，記入庫存現(xiàn)金的貸方；余額在借方，表示現(xiàn)金的庫存數(shù)。為了簡化登記手續(xù)，企業(yè)也可定期將現(xiàn)金收付憑證匯總編制匯總?cè)沼涃~憑證，再據(jù)以登記總分類賬。

3?，F(xiàn)金清查的核算?為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付差錯(cuò)，如實(shí)反映現(xiàn)金庫存余額,防止貪污挪用行為的發(fā)生，應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對庫存現(xiàn)金予以清查。清查的方法主要是實(shí)地盤點(diǎn),查明庫存現(xiàn)金的賬款是否相符。清查包括出納人員清查和清查小組清查.出納人員應(yīng)當(dāng)每日清點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或多余,應(yīng)及時(shí)找出原因，加以處理。由清查小組進(jìn)行的清查,應(yīng)在出納人員在場的情況下,清點(diǎn)現(xiàn)金，核對賬款.清查中發(fā)現(xiàn)用借條、白條等不合法的憑證頂替現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)按規(guī)定處理糾正.清查后,根據(jù)清查結(jié)果，填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單,寫明現(xiàn)金實(shí)存、賬存及盈虧情況，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄.?其中,根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的長款數(shù)額（實(shí)有數(shù)大于賬存數(shù)）,應(yīng)編制收款憑證,增加現(xiàn)金賬面數(shù)額，同時(shí)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢"賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為：?借:庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢?根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告列出的短款數(shù)額(實(shí)有數(shù)小于賬存數(shù)），應(yīng)編制付款憑證,減少現(xiàn)金的賬面數(shù)額，同時(shí)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢"賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為：?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢?貸:庫存現(xiàn)金

在查明現(xiàn)金多余或短少的原因后,應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理。如果是單據(jù)丟失或記賬錯(cuò)誤，應(yīng)立即補(bǔ)辦手續(xù)入賬或按規(guī)定更正錯(cuò)誤。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余是由于少付其他單位款，則應(yīng)將現(xiàn)金長款轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款,及時(shí)補(bǔ)付。如果原因不明,可減少本企業(yè)費(fèi)用或作增加收益處理.如現(xiàn)金短少是出納人員的責(zé)任，應(yīng)由其賠償時(shí)，應(yīng)將現(xiàn)金短款轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款。如果原因不明,可看作是出納人員工作失職,也應(yīng)責(zé)令賠償,因?yàn)楹茈y區(qū)分有意還是無意。

【例1】正保大酒店財(cái)務(wù)部本月清查現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)長款4６0元,經(jīng)查明原因,尚有一筆購買辦公室用品款460元還未支付.則作以下會(huì)計(jì)分錄,反映清查結(jié)果。?（１）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款時(shí)：

【答疑編號(hào)9110３0101：針對該題提問】

借：庫存現(xiàn)金460

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢460?(２）查明原因后：

【答疑編號(hào)9１103０1０2:針對該題提問】

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢４60?貸：應(yīng)付賬款460?【例2】正保大酒店財(cái)務(wù)部在盤點(diǎn)清查庫存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺款項(xiàng)6８元。經(jīng)查明，屬出納員工作失誤產(chǎn)生的差錯(cuò)。則做以下會(huì)計(jì)分錄，反映清查結(jié)果.

(1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時(shí):?【答疑編號(hào)9１1030１03：針對該題提問】?借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢68

貸：庫存現(xiàn)金68?(２)查明原因后：

【答疑編號(hào)９110３０１04：針對該題提問】

借：其他應(yīng)收款68?貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢6８

4.備用金的核算?備用金是財(cái)會(huì)部門撥付給所屬有關(guān)部門或個(gè)人的用于日常零星開支、零星采購和找零等方面的現(xiàn)金。備用金的收付,屬于現(xiàn)金收付的范圍，在使用和管理上與現(xiàn)金業(yè)務(wù)相同。

撥付備用金必須明確使用范圍，建立領(lǐng)用、保管和報(bào)銷制度，并由專人管理。備用金有定額管理和非定額管理兩種方法。?備用金定額管理，是按用款部門實(shí)際需要，核定定額，并據(jù)以撥付現(xiàn)金。用款單位部門按規(guī)定開支范圍支用備用金后,憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。這種方法適用于各有關(guān)職能部門的日常零星費(fèi)用開支和營業(yè)部門找零的備用金管理。

備用金的非定額管理，是用款部門單位根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)會(huì)部門申請領(lǐng)取備用金，領(lǐng)取后憑有關(guān)支出憑證報(bào)銷,財(cái)會(huì)部門作為減少其備用金處理。如再需要，則另行辦理領(lǐng)款手續(xù)。這種方法適用于預(yù)支差旅費(fèi)等備用金的管理。?【例3】經(jīng)批準(zhǔn)，為方便采購部的零星采購工作，給予采購部定額備用金為６０0元，規(guī)定每年度清理一次。?（1）年初撥付備用金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

【答疑編號(hào)９1１03０105：針對該題提問】

借:其他應(yīng)收款——備用金6００

貸：庫存現(xiàn)金600

(2）采購員陳明動(dòng)用采購部備用金購買調(diào)料一批，金額48０元。持已驗(yàn)收的發(fā)票到財(cái)務(wù)部辦理報(bào)銷手續(xù)。

【答疑編號(hào)9110301０６：針對該題提問】

借:原材料48０

貸：庫存現(xiàn)金480?（3)年終清理收回時(shí),作會(huì)計(jì)分錄：?【答疑編號(hào)911030107：針對該題提問】

借：庫存現(xiàn)金60０?貸：其他應(yīng)收款——備用金60０

?三、銀行存款的管理和核算?(一)開立銀行賬戶和填寫支票?1。開立銀行賬戶?按照國家工商行政管理局的規(guī)定，凡是經(jīng)申請正式注冊的企業(yè)（不論企業(yè)規(guī)模大小,企業(yè)性質(zhì)）,都應(yīng)在就近的銀行開立結(jié)算賬戶,填寫《單位開戶書》。一般而言,選擇開戶銀行以就近為好，因?yàn)楦縻y行的服務(wù)并無太大差異。?到銀行開戶應(yīng)具備的資料有：營業(yè)執(zhí)照正本，授權(quán)代表人證明（即公司委托去辦理開戶手續(xù)的人,即使是業(yè)主自己去，也需要開此證明），辦妥的企業(yè)代碼證書，企業(yè)公章、財(cái)務(wù)章、法人代表和財(cái)務(wù)人員私章(如果業(yè)主自己辦理結(jié)算手續(xù)，可將兩章合一）。?在辦妥銀行開戶手續(xù)后，可購買支票和進(jìn)賬單,用于支付貨款和收取貨款。常見付款的形式有:

支票:一般用于在本市進(jìn)貨，親自攜帶。匯票；一般用于支付外地的購貨款。?常見的情形是根據(jù)合同或協(xié)議,在收貨后支付貨款,如果要在收到貨之前付款,除非是特別熟的客戶，否則最好還是收貨后付款。

企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金支付。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理.企業(yè)可在其他銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開設(shè)一個(gè)一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。?２．酒店餐飲業(yè)常用的銀行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、信用卡、匯兌、委托收款。這些結(jié)算方式的具體操作步驟直接向開戶銀行的工作人員咨詢就可以了。下面主要介紹一些有關(guān)支票的結(jié)算問題。

３。支票填寫規(guī)則

（1）填寫出票日期:票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期,在填寫月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”;日為拾壹至拾玖的,應(yīng)在其前加“壹”字。如１月15日，應(yīng)寫成零壹月壹拾伍日。再如1０月2０日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的,銀行可予受理，但由此造成損失的,由出票人自行承擔(dān)。結(jié)算憑證上的日期可以使用小寫填寫。

（2）填寫金額:?①中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正)等字樣。不得用一、二（兩)、三、四、五、六、七、八、九、十、甘、毛、另（或0）填寫，不得自造簡化字。

②中文大寫金額數(shù)字到“元"為止的，在“元"之后，應(yīng)寫“整”（或“正")字,中文大寫金額數(shù)字到“角”為止的,在“角”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”）字，大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整"（或“正”)字。

③中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。

④阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“０”時(shí)，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。舉例如下：?阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“０”時(shí)，中文大寫金額要寫“零”字。如￥14０9．50,應(yīng)寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角整。

阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，中文大寫金額中間可以只寫一個(gè)“零”字。如￥6００7。14，應(yīng)寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分.

阿拉伯金額數(shù)字萬位或元位是“0"，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“０”,萬位元位也是“0”,但千位、角位不是“0”時(shí),中文大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字，也可以不寫“零”字。如￥168０。３2，應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥107000．5３,應(yīng)寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。?阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時(shí)，中文大寫金額“元"后面應(yīng)寫“零"字.如￥１6409。02，應(yīng)寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥３25。0４，應(yīng)寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。

阿拉伯小寫金額數(shù)字前面,均應(yīng)填寫人民幣符號(hào)“￥”（或草寫￥）.阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連寫或分辨不清。?在公司注冊成立后,最好開設(shè)銀行賬戶用以結(jié)算,好處有：

①購買貨物避免了攜帶大量現(xiàn)金出門，免除了勞累之苦.?②安全性增強(qiáng)。現(xiàn)金是不法之徒偷竊對象,攜帶現(xiàn)金出門，平添許多風(fēng)險(xiǎn)，而支票可避免這些危險(xiǎn)的發(fā)生。?③成本低、快捷。與外地客戶交易,貨款如果采用郵局結(jié)算,郵局每筆匯款最少收取2元匯費(fèi)，最高收取50元,如果要快捷，用電匯,則在此基礎(chǔ)上每筆加２元，另外地址、姓名要0。13元／字，這樣一來,一筆幾千元的匯款，可能要花費(fèi)近百元。而通過銀行,相關(guān)匯費(fèi)較低,對于主要是外地進(jìn)貨的餐館、酒店，無疑會(huì)節(jié)省下一筆支出。?如果需要業(yè)主親自去外地進(jìn)貨,而業(yè)主又未同交易方打過交道,對方情況一概不知，建議采用銀行匯票形式，其特點(diǎn)是,將估計(jì)的進(jìn)貨金額存入開戶行（如賬上已有錢便省了這道程序)，然后由銀行開出指定的匯票帶往外地，這種匯票的好處是既可用于轉(zhuǎn)賬，也可用于提現(xiàn)金付款，有效日期為開出日起一個(gè)月。

4.開支票注意事項(xiàng)

開支票是代替用現(xiàn)金付款的一種方式，前面已介紹過，當(dāng)你在銀行開立賬戶,購買支票后,就可以用支票付貨款了。?支票左端是填寫內(nèi)容后留給自己記賬用的，右端填寫金額等有關(guān)資料后，交給對方，用做付款，填寫的內(nèi)容是:日期、公司開戶銀行賬號(hào)、付款金額大寫、小寫、用途、收款方名稱等.然后蓋上公司財(cái)務(wù)專用章及私章，這張支票就可用于合法的支付了。

寫支票只能用藍(lán)、黑墨水筆書寫，不能有一個(gè)錯(cuò)字，寫錯(cuò)后不能涂改,不能用圓珠筆填寫，否則銀行不予受理，反過來也影響生意的成交。最后，蓋上公司財(cái)務(wù)專用章和私章，蓋章一定要清楚，不清楚銀行同樣不會(huì)受理。?開支票時(shí)，一定要注意賬戶里有沒有足夠的金額，如果你賬戶里的錢不夠，而你卻開出了支票，就成了俗話說的“開空頭支票”。這種事情發(fā)生,一方面影響公司在客戶中的信譽(yù).另一方面導(dǎo)致金錢損失.現(xiàn)在銀行規(guī)定,凡是開出空頭支票，處罰開支票方票面金額5％的罰金,或者最低１000元的處罰.如果開出一張800０元的支票付款,賬上只有600０元，則處罰近１０0０元，損失比較大。?真的賬戶上沒有錢，向客戶說明承諾過多久可以付款，而千萬不要開空頭支票.?（二)銀行存款的核算?1。銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算?辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，首先應(yīng)填制或取得證明款項(xiàng)已經(jīng)收付的憑證，作為核算依據(jù)。比如，將現(xiàn)金送存銀行時(shí)，應(yīng)填制送款單、注明款項(xiàng)來源和金額。銀行驗(yàn)收后，在送款的回單聯(lián)加蓋“收訖”字樣，退回送款單位.從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，也應(yīng)按銀行規(guī)定，填寫現(xiàn)金支票，注明用途.企業(yè)根據(jù)送款單的回單聯(lián)和現(xiàn)金支票的存根，填制銀行存款的記賬憑證，進(jìn)行銀行存款的收付核算.?例５。正保大酒店向某食品公司購入食品原料一批，價(jià)款合計(jì)50０00元,食品原料已驗(yàn)收入庫,貨款以銀行存款支付。

借：原材料50000

貸：銀行存款5００0０?2．銀行存款清查的核算?清查銀行存款,即由企業(yè)根據(jù)銀行提供的銀行存款對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行的核對。對銀行存款的清查，要定期每月至少進(jìn)行一次。核對內(nèi)容包括每筆收付款憑證編號(hào)、種類、收付金額和某日終止的存款余額。雙方的存款余額如果不一致，必須逐筆查明原因，進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

在月末企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行對賬時(shí),會(huì)因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)的原因，造成賬單不符，因而就需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查企業(yè)的銀行存款日記賬是否有差錯(cuò)。?所謂的未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行雙方記賬憑證在傳遞過程中的時(shí)間差造成的使一方已入賬,而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù)的正?，F(xiàn)象.

(1)未達(dá)賬項(xiàng)的情況.?①開戶銀行已收款入賬,但企業(yè)因尚未收到銀行的收款通知而未入賬的款項(xiàng)。如異地電匯、委托收款等.

②開戶銀行已付款入賬,但企業(yè)尚未收到銀行的付款依據(jù)而未入賬的款項(xiàng)。如對方辦理的托收承付等。

③企業(yè)已收款入賬，但銀行尚未辦理入賬的款項(xiàng)。例如,企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票送交銀行，但開戶行尚未辦理入賬手續(xù)的情況。

④企業(yè)已付款入賬，但開戶行尚未辦理支付款手續(xù)的款項(xiàng)。如企業(yè)開出當(dāng)月的轉(zhuǎn)賬支票,但持票人5天后才去銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的情況。?（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表有多種編制方法,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法。其基本原理是：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額相等。其編制的方法是：在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上,各自加上對方已收、本方未收的賬項(xiàng),減去對方已付,本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額，用公式表示如下:?銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收賬項(xiàng)—銀行已付、企業(yè)未付賬項(xiàng)=銀行對賬單余額+企業(yè)已收、銀行來收賬項(xiàng)一企業(yè)已付、銀行未付賬項(xiàng)

例6、正保大酒店月初1日從開戶銀行取到上月對賬單，余額為１8091７0元;銀行存款日記賬余額為1650490元.經(jīng)逐項(xiàng)查對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：?①企業(yè)已記收入賬，銀行尚未入賬：送存銀行的興達(dá)公司支票一張，金額50０0０元；?②企業(yè)已付出賬，銀行尚未出賬：支付西江食品廠貨款轉(zhuǎn)賬支票,金額４000０元；?③銀行已收入賬,企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款，金額169360元;

④銀行已付出賬，企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)680元.將上述資料編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示。?表3-１銀行存款余額調(diào)節(jié)表

戶名:結(jié)算戶存款賬號(hào):8845２９—６9２×××年×月30日單位：元項(xiàng)目金融項(xiàng)目金融銀行存款日記賬余額1650490銀行對賬單余額１80９17０加:銀行已收入賬，企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)

（委托收款)

減:銀行已付出賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)（銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)）１6９３6０??680加:企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)

(興達(dá)公司支票）?減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項(xiàng)5０000?

４0000調(diào)節(jié)后余額１８１９170調(diào)節(jié)后余額１81917０

第四講酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨(經(jīng)營物資)的核算一、酒店餐飲業(yè)的資產(chǎn)及分類?不管是經(jīng)營餐館、旅店，還是茶館、酒吧,首先得買回來適合自己經(jīng)營特性的必要用品用具。如果經(jīng)營旅店,那么必須買回桌、椅、床及床上用品，條件稍好些的旅店還應(yīng)配上電視機(jī)、電話機(jī)、電風(fēng)扇，甚至空調(diào)、熱水器；如果經(jīng)營餐館，那么應(yīng)該購置桌椅碗筷杯碟、廚房用的灶具、冰箱及有關(guān)烹調(diào)用具及油鹽米醋等；如果經(jīng)營的是酒吧，那么也要購置桌椅、酒杯、冰箱、制冰機(jī)、烹調(diào)用具和各種酒類；如果經(jīng)營的是茶館，那么應(yīng)置備桌椅、茶具、茶壺、茶葉,有條件的應(yīng)有空調(diào)、電風(fēng)扇…….這些，都是在開業(yè)前所必須購置的.在會(huì)計(jì)上，對這些可以為企業(yè)提供服務(wù)的統(tǒng)稱為資產(chǎn),具體按照服務(wù)的時(shí)間長短，又分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品、原材料、輔料、庫存商品等等。

1、固定資產(chǎn)：?（1）新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確了固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。?同時(shí)規(guī)定:某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次,還需要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即,該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。?(2)固定資產(chǎn)與用品用具?固定資產(chǎn)：在本章一開始就介紹了，服務(wù)業(yè)中把購置的、為顧客服務(wù)的設(shè)備分為固定資產(chǎn)和用品用具。其區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是依照它們在服務(wù)過程中是提供長期服務(wù)還是短期服務(wù)。但是在購置時(shí),它們卻具有相同的記賬特點(diǎn)。如餐館在開業(yè)之前要購置的有：廚房里的灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐廳里有冰柜、電扇、空調(diào)、桌椅等，在購置這些設(shè)備時(shí)，還會(huì)有些運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生，核算的記錄是將所有購置的設(shè)備和用具按成本價(jià)記賬。如果發(fā)生有安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，分得清品種的，記錄到這項(xiàng)設(shè)備的賬戶上，然后將購置回的資產(chǎn)與用品用具按單價(jià)再區(qū)分,看是記錄在固定資產(chǎn)賬上,還是記錄在用品用具賬上。旅店業(yè)在開業(yè)時(shí)同樣要購置必需的設(shè)備，如桌椅床、電視機(jī)、電話機(jī)、電風(fēng)扇，在購置時(shí)核算記賬的方法同餐館一樣。

一般而言，屬于固定資產(chǎn)的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。而對于用品用具,會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)將其記入“低值易耗品”賬戶中?？砂磧r(jià)值高低和使用時(shí)間長短分為兩種方法攤銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即像價(jià)值較低的碗筷杯碟、床單枕巾，使用時(shí)一次攤銷記入當(dāng)期費(fèi)用中;桌椅床架等可采用分次攤銷法記入當(dāng)期費(fèi)用。?２。存貨:以酒店為例，酒店的存貨，按是否被消耗掉分為兩類:一類是不會(huì)很快被消耗掉，需放在倉庫中備用的，如油米醬醋；另一類是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、雞魚鴨肉。這類被消耗掉的用品,按照是當(dāng)天采購當(dāng)天耗用，還是采購回來先在餐館的小倉庫放置備用的不同,又分為備用存貨和直接耗用存貨.因此，餐館存貨按以上的分類排列如下：?①存貨不被當(dāng)天耗用。米、面、食用油、調(diào)料用品、香皂、茶葉、洗發(fā)水、牙具等等.

②存貨被當(dāng)天耗用:肉禽蛋菜、雞魚鴨肉等。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況建立存貨采購、詢價(jià)、出入庫管理制度，不論是哪種存貨,購入時(shí)均作為存貨辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。對于采購后即被直接領(lǐng)用的材料,在辦理驗(yàn)收入庫同時(shí)辦理出庫手續(xù)。

通過固定資產(chǎn)和存貨的記賬,可以看出一個(gè)規(guī)律,即這些固定資產(chǎn)和存貨,在最后的環(huán)節(jié)上都是以成本、費(fèi)用的形式進(jìn)入到盈虧的核算中.但是,先通過固定資產(chǎn)和存貨賬面上進(jìn)行記錄有兩個(gè)好處：一是可以使經(jīng)營過程中計(jì)算盈虧更加準(zhǔn)確和合理.如果開業(yè)時(shí)購置的大量用品和固定資產(chǎn)，在開業(yè)時(shí)全部計(jì)入銷售費(fèi)用，在賬上就表現(xiàn)出開業(yè)后很長一段時(shí)間全都是虧損,沒有盈利，這就不真實(shí)。二是將不被馬上用掉的存貨記錄在賬上隨著被使用而逐漸地沖銷記錄,使公司的財(cái)產(chǎn)更加安全，做到財(cái)產(chǎn)物資有登記、領(lǐng)用有記錄，避免浪費(fèi)、被竊.這些就是酒店餐飲業(yè)要建立固定資產(chǎn)和存貨的購置和領(lǐng)用的相關(guān)制度及記賬的原因所在。??二、酒店餐飲業(yè)存貨的核算

(一)酒店餐飲業(yè)的存貨按其來源和用途的不同可以再細(xì)分為以下五類

1、原材料：包括用于餐飲的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替換設(shè)備；?2、在產(chǎn)品：飲食部門尚未加工完成的食品；

３、產(chǎn)成品:飲食業(yè)已加工完畢等待銷售的食品；?4、低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用品；?5、庫存商品：企業(yè)購入準(zhǔn)備銷售給顧客的煙、酒、日用品等.?（二）原材料的核算

存貨核算可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但餐飲酒店業(yè)存貨的核算一般都采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià).

1、原材料的分類和計(jì)價(jià)?(1）原材料的分類?原材料的品種規(guī)格繁多,酒店企業(yè)內(nèi)按飲食、商場等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用不同，可以分以下三類：?①原料及主要材料。它是指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料和材料.如酒店餐飲業(yè)使用的大米、面粉、肉類、蔬菜、水產(chǎn)品和豆制品等；?②燃料。它是指生產(chǎn)加工過程中用來燃燒發(fā)熱以產(chǎn)生熱能的各種物資,如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等。

③物料用品。它是指企業(yè)用于經(jīng)營業(yè)務(wù)、日常維修、勞動(dòng)保護(hù)方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等。

（2）原材料的計(jì)價(jià)?餐飲企業(yè)對外購的原材料，應(yīng)以在采購過程中實(shí)際發(fā)生的成本為依據(jù)，其實(shí)際成本應(yīng)由含稅價(jià)格和采購費(fèi)用兩部分組成.

①含稅價(jià)格。原材料的含稅價(jià)格由買價(jià)和增值稅額兩部分組成。企業(yè)購進(jìn)材料取得的發(fā)票有兩種。一種是增值稅專用發(fā)票，簡稱專用發(fā)票；另一種是普通發(fā)票。買價(jià)是指購進(jìn)材料時(shí)專用發(fā)票上列明的原材料款。同時(shí)增值稅專用發(fā)票上還列明增值稅的稅率、稅額和價(jià)稅合計(jì)。增值稅稅率一般為17％.由于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)是交納增值稅的，因此購進(jìn)材料.商品時(shí)發(fā)生的增值稅是價(jià)外稅，不包括在材料、商品的成本之內(nèi)，而酒店飲食服務(wù)企業(yè)(商品銷售除外）是交納營業(yè)稅的，因此即使購進(jìn)材料時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，也應(yīng)將增值稅作為作為材料成本的組成部分，以含稅價(jià)格入賬.普通發(fā)票上不將貨款與增值稅分列,只列示含稅價(jià)格。

②采購費(fèi)用。由運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和稅金組成。

2、原料及主要材料的核算

（1）原料及主要材料購進(jìn)的核算?酒店餐飲業(yè)購進(jìn)原材料，通常有兩種方法:一種是以生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)加工車間）提出的“原材料請購單”為依據(jù),采購員應(yīng)提供多家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)并報(bào)經(jīng)同意后辦理采購手續(xù).購進(jìn)后將原材料直接交生產(chǎn)部門，由其驗(yàn)收簽字后,辦理出入庫手續(xù)后連同發(fā)票交財(cái)會(huì)部門入賬;另一種是倉庫保管員按照定額管理要求提出的“原材料請購單”為依據(jù)，采購員采購后交倉庫驗(yàn)收,經(jīng)填寫“人庫單”后交財(cái)會(huì)部門入賬。企業(yè)支付原材料價(jià)款和采購費(fèi)用時(shí)，借記“在途物資"科目；貸記“銀行存款”科目.原材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“原材料”科目;貸記“在途物資”科目。?【例１】正保大酒店向湘南土產(chǎn)品公司采購冬菇1０００千克，每千克30元，計(jì)貨款3000０元,增值稅額為5１００元,運(yùn)雜費(fèi)為150元，采用托收承付結(jié)算。?①銀行轉(zhuǎn)來湘南土產(chǎn)品公司托收憑證,并附來專用發(fā)票聯(lián)及運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無誤后,當(dāng)即承付,作分錄如下：

【答疑編號(hào)911040１01：針對該題提問】?借:在途物資一一冬菇35２５０?貸：銀行存款3525０?②上述材料運(yùn)到，由倉庫驗(yàn)收入庫,根據(jù)倉庫送來的入庫單，經(jīng)審核無誤后，作分錄如下：?【答疑編號(hào)９11040102：針對該題提問】

借：原材料—-原料及主要材料——干貨類（冬菇)35250?貸：在途物資--冬菇352５0

“在途物資"是資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采購的尚未到達(dá)及雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。?但飲食業(yè)和服務(wù)業(yè)的原材料主要是在同城采購的,往往是錢貨兩清.為了簡化核算手續(xù),大多可以直接在“原材料”賬戶核算。?酒店飲食服務(wù)業(yè)采購原材料,平時(shí)取得的主要是普通發(fā)票,普通發(fā)票上列示的單價(jià)和金額是含稅單價(jià)和含稅金額。?【例2】正保大飯店5月2日發(fā)生以下業(yè)務(wù)：?①向慶豐糧店購進(jìn)面粉和大米取得普通發(fā)票，列明大米10０0千克，單價(jià)2．元,金額2０00元;面粉５0０千克,單價(jià)1。５元，金額750元，貨款尚未支付。已驗(yàn)收入庫，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)２５元，作分錄如下：

【答疑編號(hào)9１10401０3：針對該題提問】

借:原材料-—原料及主要材料——糧食類27７５

貸：應(yīng)付賬款——慶豐糧店２75０?庫存現(xiàn)金2５

②購進(jìn)河蝦取得普通發(fā)票,列明河蝦20千克,單價(jià)１5元,金額30０元；桂花魚１5千克、每千克20元，金額3０0元,均以現(xiàn)金支付;已由廚房直接領(lǐng)用,作分錄如下:?【答疑編號(hào)9１10４０１０4:針對該題提問】

借：原材料--原料及主要材料—-水產(chǎn)600

貸：庫存現(xiàn)金600

借：主營業(yè)務(wù)成本—-餐飲業(yè)務(wù)600

貸：原材料-—原料及主要材料-—水產(chǎn)6０0?“原材料”是資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)庫存各種原材料的實(shí)際成本，當(dāng)購進(jìn)原材料驗(yàn)收入庫和原材料發(fā)生盤盈時(shí)，記入借方；當(dāng)耗用原材料和原材料發(fā)生盤虧時(shí)，記入貸方;余額在借方，表示企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶除按材料類別設(shè)置二級(jí)賬戶進(jìn)行核算以外，還應(yīng)按品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。?⑵原料及主要材料發(fā)出的核算

生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)車間)根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用原料及主要材料時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單據(jù)據(jù)以領(lǐng)料，如領(lǐng)料單數(shù)量較多，可由倉庫定期編制填寫“領(lǐng)料單匯總表”交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門據(jù)以記賬，借記“主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記“原材料”科目。

【例３】5月1日正保大酒店廚房領(lǐng)用大米150千克，單價(jià)2.00元,金額30０元，作分錄如下：

【答疑編號(hào)９110４０１05：針對該題提問】?借:主營業(yè)務(wù)成本——餐飲業(yè)務(wù)300?貸:原材料-—原料及主要材料——糧食類3０0?如發(fā)生原料及主要材料調(diào)撥業(yè)務(wù),應(yīng)以倉庫保管員填寫的“原材料調(diào)撥單"作為調(diào)出依據(jù)。?⑶原料及主要材料存儲(chǔ)的核算?這是指對購進(jìn)原料及主要材料尚未投入生產(chǎn)加工之前倉儲(chǔ)階段進(jìn)行的核算.原料及主要材料儲(chǔ)存是保證生產(chǎn)加工持續(xù)進(jìn)行的重要條件和開展業(yè)務(wù)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。庫存原料及主要材料應(yīng)分類存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保管,對發(fā)生的原料及主要材料收發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)記賬,一般每月盤點(diǎn)一次。

發(fā)生原料及主要材料盤盈、盤虧或毀損時(shí),應(yīng)由倉庫保管員填寫“原材料盤點(diǎn)短缺（溢余)報(bào)告單”或“原材料報(bào)損單"報(bào)有關(guān)部門，在查明原因前,財(cái)會(huì)部門據(jù)以將原料及主要材料的溢余或毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,以做到賬實(shí)相符。查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況,結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。

【例４】５月28日，正保大酒店對庫存原料及主要材料盤點(diǎn)以后，送交財(cái)會(huì)部門的原材料盤點(diǎn)短缺（溢余）報(bào)告單如下表所示.品名計(jì)量單位單價(jià)（元）賬存數(shù)量實(shí)存數(shù)量短缺溢余原因數(shù)量金額數(shù)量金額大米千克2。00500495510待查面粉千克1．502０02０2２3待查合計(jì)10３①經(jīng)財(cái)會(huì)部門審核無誤后,據(jù)以調(diào)整原料及主要材料賬面結(jié)存數(shù)額，作分錄如下:

【答疑編號(hào)９1104０1０６：針對該題提問】?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10?貸:原材料——原料及主要材料——糧食類10

借:原材料——原料及主要材料——干菜類3?貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3

②今查明盤缺的大米5千克系發(fā)料過程中的差錯(cuò),經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：?【答疑編號(hào)９1１0４０107:針對該題提問】

借：管理費(fèi)用-—存貨盤虧及毀損10?貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10

③今查明盤盈的面粉2千克系自然升溢，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，予以轉(zhuǎn)賬,作分錄如下:

【答疑編號(hào)91１040108:針對該題提問】

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢３

貸:管理費(fèi)用——存貨盤虧及毀損3?（4)發(fā)出原料及主要材料的計(jì)價(jià)

企業(yè)購進(jìn)的原料及主要材料都是按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬的，但每一次新增原料及主要材料的單價(jià)往往有所不同,因此在發(fā)出原料及主要材料時(shí),可根據(jù)經(jīng)營管理的需要和企業(yè)的具體情況，在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法方法中選擇一種計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。這些方法也適用于同屬于原材料的燃料和物料用品.?①個(gè)別計(jì)價(jià)法.它是以每一批原材料的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批原材料發(fā)出成本的一種方法.其成本計(jì)算公式如下：

原材料發(fā)出成本=原材料發(fā)出數(shù)量×該批次原材料購進(jìn)單位成本

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，在購進(jìn)原材料時(shí),應(yīng)分別存放,以一貨一卡設(shè)置明細(xì)賬或按品種及進(jìn)貨批次分戶登記明細(xì)賬。發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)在發(fā)料單上注明進(jìn)貨批次,以便計(jì)算該批原材料的實(shí)際成本。

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算原材料耗用成本最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來工作量很大,適用于單價(jià)較高、收發(fā)次數(shù)較少的原材料。其成本結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時(shí)進(jìn)行。?②加權(quán)平均法。它是在會(huì)計(jì)期末、按原材料在計(jì)算期內(nèi)的加權(quán)平均單價(jià)來計(jì)算原材料發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的一種方法,也稱全月一次加權(quán)平均法。其計(jì)算公式如下：?①加權(quán)平均單價(jià)=（期初原材料結(jié)存金額+本期原材料收入金額-本期原材料盤虧金額)/（期初原材料結(jié)存數(shù)量+本期原材料收入數(shù)量—本期原材料盤虧數(shù)量）?②本期原材料發(fā)出成本＝本期原材料發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)?在日常工作中，加權(quán)平均單價(jià)常常除不盡,計(jì)算的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生尾差。為了保證期末庫存原材料金額的準(zhǔn)確性，通常采用倒擠成本的方法，將尾差軋?jiān)诤挠贸杀局?原材料盤虧金額通常按期初結(jié)存單價(jià)計(jì)算。?【例５】正保大酒店8月份有關(guān)“原材料——原料及主要材料—-糧食類（面粉）”的收發(fā)業(yè)務(wù)資料如下:

期初結(jié)存數(shù)量５00公斤,單價(jià)2元。8月2日購進(jìn)３0０公斤,單價(jià)2.1元；8月15日購進(jìn)4０0公斤,單價(jià)２。0５元；8月26日購進(jìn)2０0公斤，單價(jià)1.９8元。8月1日、９日、１７日、26日分別發(fā)出200公斤、300公斤、2０0公斤、2０0公斤。８月２5日盤虧１5公斤。

按加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料、結(jié)存材料成本.

【答疑編號(hào)9110401０９:針對該題提問】?加權(quán)平均單價(jià)＝（５００×２＋300×2.1+４０0×2。05+2０0×1.98—1５×２）/（500＋３00＋400＋200-1５)=２。0332（元/公斤）?期末原材料實(shí)際成本=4８5×2.0332＝986.10（元）?本期發(fā)出原材料成本＝５00×２+３0０×２.1+400×2．0５+２00×1。9８—15×2-９86。１０＝1929。9（元）?采用加權(quán)平均法計(jì)算原材料發(fā)出成本較為均衡，也較準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量大，適用于收發(fā)次數(shù)少，前后進(jìn)貨成本相差幅度較大的原材料，其成本結(jié)轉(zhuǎn)集中在月末進(jìn)行.?企業(yè)無論采用哪一種方法來計(jì)算原料及主要材料發(fā)出成本,都要根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料成本的會(huì)計(jì)分錄，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料——原料及主要材料"科目。?３、食品原材料清選整理（初加工）的核算

酒店飲食企業(yè)購進(jìn)的食品原材料，尤其是鮮活原材料,如肉類、魚蝦、蔬菜、家禽等,容易腐爛變質(zhì),新鮮程度變化快，毛料、凈料差異較大,需要進(jìn)行清選、分等、揀洗、宰殺、拆卸等加工；一些干貨,如海參、蹄筋等也需要經(jīng)過泡發(fā)加工處理后才能使用。清選整理的工作可在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,也可委托外單位進(jìn)行。

(1)食品原材料挑選整理的賬務(wù)處理原則?①因清選整理發(fā)生的損耗，不作商品損耗處理，而計(jì)入清選整理后的凈料成本中。

②在清選整理過程中，因發(fā)生自然災(zāi)害或責(zé)任事故，使原材料發(fā)生的損失,不得計(jì)入凈料成本中。?③因清選整理而使原材料發(fā)生等級(jí)、規(guī)格、數(shù)量變化要重新入賬。入賬時(shí)，賬面總金額不變，只調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)。?④清選整理后的余料、殘料、廢料等，應(yīng)作下腳料處理,不得計(jì)入清選整理后的凈料成本。

（2）食品原材料清選整理的賬務(wù)處理

企業(yè)可在“原材料—-食品原材料”二級(jí)明細(xì)賬下設(shè)“清選戶”，核算需要清選整理的原材料。

①撥付原材料進(jìn)行清選整理或購進(jìn)后直接交付整理時(shí)，借記“原材料——食品原材料（清選戶）"科目，貸記“原材料-—食品原材料”或“銀行存款”科目.?【例6】正保大酒店餐廳某日購進(jìn)毛雞100只，重量２0０千克,單價(jià)10元,計(jì)款2000元。購進(jìn)后直接交付清選整理.財(cái)務(wù)部根據(jù)有關(guān)憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下：

【答疑編號(hào)911０40201:針對該題提問】?借:原材料—-食品原材料（清選戶）2０00?貸：庫存現(xiàn)金2０00

②原材料清選完畢,應(yīng)調(diào)整其數(shù)量和單價(jià)（即單位成本）。清選后凈料單價(jià)的計(jì)算應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行：?原材料清選整理后，只有一種凈料,無可作價(jià)的下腳料，則其計(jì)算公式如下：?凈料單價(jià)＝清選整理原材料總成本/清選整理后凈料重量?原材料清選整理后，有一種凈料，還可作價(jià)的下腳料,則其計(jì)算公式如下：?凈料單價(jià)=（清選整理前原材料成本—下腳料金額）/清選整理后凈料重量

原材料清選整理為若干種凈料.在此情況下，如果其中只有一種凈料的單價(jià)沒有可供參考的成本資料,則其計(jì)算公式如下：?凈料單價(jià)＝（清選整理前原材料成本—其他凈料成本之和）/該種凈料重量?如果各種凈料均有可供參考的成本資料，應(yīng)本著主要凈料成本定得高些，次要凈料成本定的低些的原則確定；反之，如果各種凈料均無可供參考的成本資料,則要分別計(jì)算其單位成本。

在實(shí)際工作中，由于從事飲食制品的單位，每日購進(jìn)鮮活原材料的品種數(shù)量很多,對其清選整理后的凈料逐一過秤計(jì)量工作量大。因此，通常采用“成本系數(shù)法”和“凈料率法”計(jì)算凈料的單位成本。

A.成本系數(shù)法.它是指某種原材料凈料的單位成本與其毛料單位成本的比率。其計(jì)算公式為:

成本系數(shù)=某種原材料凈料單位成本/某種原材料毛料單位成本

成本系數(shù)確定后,購進(jìn)鮮活原材料清選整理后凈料的單位成本則可直接根據(jù)成本系數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式為：

某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本×成本系數(shù)?【例7】正保大酒店餐廳購進(jìn)毛鴨50千克，單價(jià)8元,清選整理后為４0千克。則毛鴨的凈料單位成本為10(=400÷40)元，成本系數(shù)為１．25（1０÷８）。假定某日又購進(jìn)該種毛鴨３0千克，單價(jià)8。５元，則其凈料單位成本為：8。5×1。25＝10.63（元)

【答疑編號(hào)９11０40202：針對該題提問】

但要注意的是，成本系數(shù)不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)毛料價(jià)格的變動(dòng)及毛料的等級(jí)等因素，作適時(shí)合理的調(diào)整。

B．凈料率法。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量與毛料重量的比率.其計(jì)算公式為：凈料率=凈料重量/毛料重量?確定出凈料率后，購進(jìn)原材料加工整理后的凈料重量,可用以下公式求得：

凈料重量=毛料重量×凈料率?凈料單位成本則用毛料購進(jìn)總成本除以凈料重量求得。其計(jì)算公式如下:?凈料單位成本=毛料購進(jìn)總成本/凈料重量

接上例,假定采用凈料率法計(jì)算凈料單位成本。則:?該種毛鴨凈料率＝40/50=80%

某日購進(jìn)3０千克，單價(jià)8。5元時(shí)的毛鴨,其凈料單位成本計(jì)算如下:

凈料重量＝3０×80%=２４（千克）?凈料單位成本=(３0×８。5）/24=10。6３（元）?【答疑編號(hào)911040203：針對該題提問】?對于泡發(fā)料，因經(jīng)過泡發(fā)過程,數(shù)量必然發(fā)生變化，因此也需要重新計(jì)算其單位成本。計(jì)算公式為：

泡發(fā)料單位成本＝干貨總成本/泡發(fā)材料總量?如果泡發(fā)過程中加用其他材料，則用其成本與干貨總成本之和除以泡發(fā)后材料總量，求得泡發(fā)料單位成本。

采用一定方法計(jì)算清選整理后材料的單位成本,便可據(jù)此以及其他資料編制“食品原材料清選整理單”.財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的“食品原材料清選整理單”，借記“原材料-—食品原材料（某凈料)”科目，貸記“原材料--食品原材料（清選戶)"科目。?3．原材料加工的核算?飲食企業(yè)有時(shí)根據(jù)經(jīng)營服務(wù)的需要，將某種原材料加工成另一種原材料或半成品。加工形式有企業(yè)自行加工和委托外單位加工兩種?，F(xiàn)就委托外單位原材料加工的核算分述如下。

為了核算委托外單位加工材料的成本，企業(yè)應(yīng)在“原材料"賬戶下設(shè)“委托加工原材料”專戶或者用“委托加工物資”核算。其借方登記撥付加工的原材料成本、支付的加工費(fèi)用，以及為加工原材料支付的往返的運(yùn)雜費(fèi);貸記登記收回的加工原材料成本和剩余的原材料成本。借方余額反映尚在加工中的原材料成本。該賬戶應(yīng)按加工原材料的類別進(jìn)行明細(xì)核算.?（1)撥付加工原材料的核算?企業(yè)根據(jù)合同，將原材料撥付加工時(shí)，應(yīng)填制“委托加工原材料發(fā)料單"一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以發(fā)料后，將其中一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門記賬，作會(huì)計(jì)分錄如下:?借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）?貸:原材料——××類別?（2）支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)、相關(guān)稅金等的核算?委托加工原材料支付的運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)均應(yīng)計(jì)入委托加工材料的成本。支付時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下：?借:委托加工物資（原材料——委托加工原材料)

貸：“銀行存款"“庫存現(xiàn)金"等

（3）收回加工成品和退回多余材料的核算

委托加工的原材料完成加工收回后，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量的驗(yàn)收，以及檢查所使用原材料的耗用情況,審核無誤、驗(yàn)收合格后,應(yīng)填制“委托加工原材料收料單”一式數(shù)聯(lián),倉庫據(jù)以驗(yàn)收后交財(cái)務(wù)部門一聯(lián)記賬.如有剩余未用完的原材料,應(yīng)與加工成品一并收回。收回加工成品和剩余原材料時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄

借:原材料——某類加工成品

-—某類剩余材料

貸：委托加工物資(原材料—-委托加工原材料)

(三）燃料的核算

酒店飲食服務(wù)業(yè)購入的各種燃料，比照原材料的核算方法進(jìn)行。耗用的燃料應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行核算，飲食業(yè)經(jīng)營中耗用燃料應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。若是酒店的餐飲部門或者不獨(dú)立核算的車隊(duì)耗用的燃料應(yīng)列入“銷售費(fèi)用"賬戶，其他部門耗用的燃料則應(yīng)列入“管理費(fèi)用"賬戶。?燃料領(lǐng)用的核算,一般采用三種辦法:

(1）實(shí)際耗用法。即根據(jù)實(shí)際用量登記,每月匯總后，填制用量單，交財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)賬.（2）定額耗用法.即根據(jù)生產(chǎn)需要,每月按定額結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用,每季或每年度清算一次，根據(jù)盤存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。?(3)倒擠耗用法.平時(shí)耗用燃料只登記備查簿,不作正式記錄，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，倒擠實(shí)際耗用量,填具用量單后，由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)賬。

燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料相同.?（四）物料用品的核算

1。物料用品購進(jìn)的核算

酒店企業(yè)的物料用品數(shù)量較大,其采購的方法有兩種:一種是直接采購,另一種是預(yù)先定制。從市場上直接采購物料用品的核算方法與原料及主要材料的核算方法相同，不再重述。酒店企業(yè)對于有特殊要求的物料用品，如附屬旅行社的小紀(jì)念品、印有企業(yè)名稱的營業(yè)用具等，可采取預(yù)先訂購的辦法。預(yù)訂物料用品的款項(xiàng)有兩種結(jié)算辦法：一種是預(yù)付訂金或全部貨款，按合同規(guī)定定期發(fā)貨.企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款"科目；在收到物料用品并驗(yàn)收入庫后,再借記“原材料"科目，貸記“預(yù)付賬款”科目,如是發(fā)貨后還需補(bǔ)足貨款的，還應(yīng)貸記“銀行存款”科目。另一種是預(yù)先訂貨，發(fā)貨后采用托收承付等方式結(jié)算。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定驗(yàn)單或驗(yàn)貨相符以后，承付貨款，這時(shí)借記“原材料"科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目.?【例8】正保大酒店向南海工藝廠訂購作為紀(jì)念品的綢布折扇4000只,每只1.5０元，共計(jì)600０元，合同規(guī)定先付4０%訂金，交貨時(shí)再付其余60％的貨款。?(1)支付訂金時(shí)，作分錄如下：?【答疑編號(hào)9１10４0２04：針對該題提問】

借:預(yù)付賬款--南海工藝廠２４0０?貸:銀行存款2４00?（2）收到綢布折扇，并收到專用發(fā)票，計(jì)貨款６０00元(含稅）,當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付其余６0%的貨款。綢布折扇已驗(yàn)收入庫，作分錄如下：?【答疑編號(hào)911０402０5：針對該題提問】?借：原材料——物料用品-—綢布折扇6000?貸：預(yù)付賬款——南海工藝廠2400?銀行存款360０?２.物料用品領(lǐng)用的核算?企業(yè)有關(guān)部門或人員在領(lǐng)用物料用品時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單，辦理領(lǐng)料手續(xù),保管人員應(yīng)將領(lǐng)料單定期匯總編制“耗用物料用品匯總表”送交財(cái)會(huì)部門據(jù)以入賬,財(cái)會(huì)部門根據(jù)物料用品的不同用途，借記“銷售費(fèi)用"或“管理費(fèi)用”科目等，貸記“原材料——物料用品"科目。?【例9】正保大酒店餐廳領(lǐng)用花瓶2０只，單價(jià)10元,煙缸3０個(gè)，單價(jià)3．5元,桌布30條,單價(jià)20元,共計(jì)905元。酒店辦公室領(lǐng)用信箋10刀，單價(jià)５元，信封1００個(gè)，單價(jià)0.20元，圓珠筆3０支,單價(jià)1元，共計(jì)１００元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

【答疑編號(hào)9110４0２０6:針對該題提問】?借:銷售費(fèi)用——物料消耗905?管理費(fèi)用——辦公費(fèi)100

貸：原材料--物料用品１0０５?企業(yè)發(fā)出的物料用品,可采用“個(gè)別計(jì)價(jià)法”“加權(quán)平均法”“先進(jìn)先出法”等計(jì)價(jià)方法計(jì)算成本。?（五)包裝物的核算?酒店的包裝物主要是顧客打包的飯盒或袋子。?1、包裝物購進(jìn)的核算?企業(yè)單獨(dú)購進(jìn)包裝物時(shí)，應(yīng)按購進(jìn)的實(shí)際成本和增值稅，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目；按所支付的金額,貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目.?【例10】正保大酒店從某商場購進(jìn)包裝用塑料袋一批共計(jì)3000元,支付增值稅510元，運(yùn)費(fèi)2０元。包裝物已驗(yàn)收，價(jià)款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖.根據(jù)業(yè)務(wù)部門報(bào)來的有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄:?【答疑編號(hào)911040207：針對該題提問】?借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物３5３０?貸：銀行存款353０?隨貨購進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)，是指包裝物的價(jià)格不在供貨單位的發(fā)票單上單獨(dú)列出，而將其包括在商品價(jià)格中。企業(yè)收到隨貨購進(jìn)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物時(shí),無需單獨(dú)核算.

2．包裝物回收的核算?回收已隨商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等,再行復(fù)用以利于節(jié)約使用包裝物.包裝物回收有兩種情況:一是企業(yè)自行回收復(fù)用;二是代其他單位回收.自行復(fù)用包裝物回收，視同包裝物購進(jìn)，其核算與包裝物單獨(dú)購進(jìn)時(shí)相同。代其他單位回收的包裝物,因不屬于本企業(yè)所有，故不作包裝物核算，但為了保護(hù)包裝物的安全，應(yīng)在“備查簿"中登記。企業(yè)代其他單位墊付的回收包裝物款項(xiàng)，在“其他應(yīng)收款"賬戶核算；將回收的包裝物交給托收單位時(shí),要將回收包裝物所墊付的款項(xiàng)收回，并收取一定的手續(xù)費(fèi)。?3.包裝物領(lǐng)用的核算

(1)顧客用于打包飯菜不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，可按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本:?借：銷售費(fèi)用?貸：周轉(zhuǎn)材料—-包裝物?（2)隨同飯菜、食品一同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在收到款項(xiàng)時(shí)?借:銀行存款?貸：其他業(yè)務(wù)收入?結(jié)轉(zhuǎn)該部分包裝物成本時(shí)：?借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物

(六）低值易耗品?飲食服務(wù)業(yè)的低值易耗品主要是指一些餐具、櫥具、桌椅等。

1。低值易耗品購進(jìn)的核算?企業(yè)購進(jìn)低值易耗品，應(yīng)以低值易耗品的買價(jià),加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)作為其成本，如購進(jìn)多種低值易耗品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi),不易按品種劃分時(shí),也可以直接列入“銷售費(fèi)用”賬戶下的“運(yùn)輸費(fèi)”“包裝費(fèi)”二級(jí)明細(xì)賬戶。?【例11】正保大酒店旅業(yè)部本月5日購進(jìn)木沙發(fā)椅1００套，單價(jià)580元，計(jì)金額５８000元，以支票付訖,同時(shí)以現(xiàn)金4６0元支付運(yùn)雜費(fèi)。木沙發(fā)已驗(yàn)收。作會(huì)計(jì)分錄如下:

【答疑編號(hào)９1１0402０８:針對該題提問】?借：低值易耗品——在庫低值易耗品5８000?貸：銀行存款5８000?借：低值易耗品—-在庫低值易耗品４60?貸:庫存現(xiàn)金460?企業(yè)也可以設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”科目進(jìn)行核算。

2．低值易耗品領(lǐng)用和攤銷的核算?企業(yè)有關(guān)部門在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),應(yīng)填制“領(lǐng)用單”辦理領(lǐng)用手續(xù)，交財(cái)會(huì)部門據(jù)以轉(zhuǎn)賬。低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過程中不斷磨損,其價(jià)值也隨之逐漸減少，這部分減少的價(jià)值作為企業(yè)的成本費(fèi)用。營業(yè)部門領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)列入“銷售費(fèi)用"賬戶，管理部門領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。低值易耗品攤銷的方法有一次攤銷法、分次攤銷法等，企業(yè)可根據(jù)低值易耗品的各種特點(diǎn)及管理的要求選用。

(1）一次攤銷法。它是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值一次攤?cè)氘?dāng)期費(fèi)用的方法。采用這種方法，在領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的全部價(jià)值借記“銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷”或“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品"科目。

采用一次攤銷法，核算手續(xù)簡便,但企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用，就注銷了其賬面價(jià)值，形成賬面無價(jià)資產(chǎn)，這不利于實(shí)物管理。這種方法適用于價(jià)值低、使用期限短、一次領(lǐng)用不多的低值易耗品?【例12】正保大酒店旅業(yè)部領(lǐng)用床上用品一批共計(jì)3200元.根據(jù)領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下:?【答疑編號(hào)91１04０209：針對該題提問】

借：銷售費(fèi)用--低值易耗品攤銷——旅業(yè)部３200

貸：低值易耗品—-庫存低值易耗品320０

（２)分次攤銷法。它是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的單次平均攤銷額。采用這種方法需在低值易耗品賬戶下設(shè)置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。?【例13】正保大酒店購進(jìn)行李車4部,每部4５０元。?①行李車已驗(yàn)收入庫,價(jià)款以轉(zhuǎn)賬單支票付訖，作會(huì)計(jì)分錄如下：

【答疑編號(hào)9１１04021０：針對該題提問】

借：低值易耗品-—庫存低值易耗品１800

貸：銀行存款1８０0?②旅業(yè)部領(lǐng)用行李車4部，采用分次攤銷法，分兩次攤銷，予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

【答疑編號(hào)９11040２11：針對該題提問】

借：低值易耗品——在用低值易耗品1800?貸：低值易耗品——庫存低值易耗品180０

領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的5０%：?借：銷售費(fèi)用--低值易耗品攤銷—-旅業(yè)部900

貸:低