新企業(yè)會計準則應用指南(會計科目和主要賬務處理)

企業(yè)會計準則應用指南〔會計科目和主要賬務處理〕1100111001現(xiàn)金21002銀行存款31003存放中心銀行款項 銀行專用41011存放同業(yè) 銀行專用51015其他貨幣資金61021結算備付金 證券專用71031存出保證金 金融共用81051拆出資金 金融共用91101交易性金融資產(chǎn)101111買入返售金融資產(chǎn) 金融共用111121應收票據(jù)121122應收賬款131123預付賬款141131應收股利151132應收利息161211應收保戶儲金 保險專用171221應收代位追償款 保險專用181222應收分保賬款 保險專用191223應收分保未到期責任預備金 保險專用201224應收分保保險責任預備金 保險專用211231其他應收款221241壞賬預備231251貼現(xiàn)資產(chǎn) 銀行專用241301貸款 銀行和保險共用251302貸款損失預備 銀行和保險共用261311代理兌付證券 銀行和證券共用271321代理業(yè)務資產(chǎn)281401材料選購291402在途物資301403原材料311404材料本錢差異321406庫存商品331407發(fā)出商品341410商品進銷差價351411托付加工物資361412包裝物及低值易耗品371421消耗性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用381431周轉材料建筑 承包商專用391441貴金屬 銀行專用401442抵債資產(chǎn) 金融共用411451損余物資 保險專用421461存貨跌價預備431501待攤費用441511獨立賬戶資產(chǎn) 保險專用451521持有至到期投資461522持有至到期投資減值預備471523可供出售金融資產(chǎn)481524長期股權投資491525長期股權投資減值預備501526投資性房地產(chǎn)511531長期應收款521541未實現(xiàn)融資收益531551存出資本保證金 保險專用541601固定資產(chǎn)551602累計折舊561603固定資產(chǎn)減值預備571604在建工程581605工程物資591606固定資產(chǎn)清理601611融資租賃資產(chǎn) 租賃專用611612未擔保余值租賃專用621621生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用631622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 農(nóng)業(yè)專用641623公益性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用651631油氣資產(chǎn) 石油自然氣開采專用661632累計折耗 石油自然氣開采專用671701無形資產(chǎn)681702累計攤銷691703無形資產(chǎn)減值預備701711商譽711801長期盼攤費用721811遞延所得稅資產(chǎn)731901待處理財產(chǎn)損溢二、負債類742023短期借款752023存入保證金 金融共用762023拆入資金金融共用772023向中心銀行借款 銀行專用782023同業(yè)存放 銀行專用2023 吸取存款 銀行專用2023 貼現(xiàn)負債 銀行專用2101 交易性金融負債2111 賣出回購金融資產(chǎn)款 金融共用2201 應付票據(jù)2202 應付賬款2205 預收賬款2211 應付職工薪酬2221 應交稅費2231 應付股利2232 應付利息2241 其他應付款2251 應付保戶紅利 保險專用2261 應付分保賬款2311 代理買賣證券款 證券專用2312 代理承銷證券款 證券和銀行共用2313 代理兌付證券款 證券和銀行共用2314 代理業(yè)務負債2401 預提費用2411 估量負債2501 遞延收益2601 長期借款2602 長期債券2701 未到期責任預備 金保險專用2702 保險責任預備金 金保險專用2711 保戶儲金 金保險專用2721 獨立賬戶負債 金保險專用2801 長期應付款2802 未確認融資費用2811 專項應付款2901 遞延所得稅負債三、共同類3001 清算資金往來 銀行專用3002 外匯買賣 金融共用3101 衍生工具3201 套期工具3202 被套期工程四、全部者權益類4001 實收資本4002 資本公積4101 盈余公積4102 一般風險預備 金融共用1194103本年利潤1204104利潤安排1214201庫存股五、本錢類1225001生產(chǎn)本錢1235101制造費用1245201勞務本錢1255301研發(fā)支出1265401工程施工建筑承包商專用1275402工程結算1285403機械作業(yè)六、損益類1296001主營業(yè)務收入1306011利息收入 金融共用1316021手續(xù)費收入 金融共用1326031保費收入 保險專用1336032分保費收入 保險專用1346041租賃收入 租賃專用1356051其他業(yè)務收入1366061匯兌損益 金融專用1376101公允價值變動損益1386111投資收益1396201攤回保險責任預備金 保險專用1406202攤回賠付支出 保險專用1416203攤回分保費用 保險專用1426301營業(yè)外收入1436401主營業(yè)務本錢1446402其他業(yè)務支出1456405營業(yè)稅金及附加1466411利息支出 金融共用1476421手續(xù)費支出 金融共用1486501提取未到期責任預備金 保險專用1496502提取保險責任預備金 保險專用1506511賠付支出 保險專用1516521保戶紅利支出 保險專用1526531退保金 保險專用1536541分出保費 保險專用1546542分保費用 保險專用1556601銷售費用1566602治理費用1576603財務費用1586604勘探費用1596701資產(chǎn)減值損失160 6711 營業(yè)外支出161 6801 所得稅162 6901 以前年度損益調整企業(yè)應當依據(jù)企業(yè)會計準則及其應用指南規(guī)定，設置會計科目進展賬務處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以依據(jù)本企業(yè)的實際狀況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。本指南中的會計科目編號，供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、承受會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以依據(jù)本規(guī)定，結合本企業(yè)的實際狀況自行確定會計科目編號。1001現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進展明細核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關科目；支消滅金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調整表”調整相符。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當加強對銀行存款的治理，定期對銀行存款進展檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)局部不能收回或者全部不能收回的，應當查明緣由進展處理，有確鑿證據(jù)說明無法收回的，應當依據(jù)企業(yè)治理權限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1003存放中心銀行款項〔銀行〔的各種款項，包括業(yè)務資金的調撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)按規(guī)定繳存的法定預備金和超額預備金存款，也通過本科目核算。二、本科目應當依據(jù)存放款項性質進展明細核算。三、存放中心銀行款項的主要賬務處理〔一〕企業(yè)增加在中心銀行的存款，借記本科目，貸記“清算資金往來”等科目；削減在中心銀行的存款做相反的會計分錄?！捕迟Y產(chǎn)負債表日，應按合同商定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。合同商定的名義利率與實際利率差異較大的，應承受實際利率計算確定利息收入。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中心銀行的款項余額。1011存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕存放于境內、境外銀行和非銀行金融機構的款項。存放中心銀行的款項在“存放中心銀行款項”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當依據(jù)存放款項性質和存放的金融機構進展明細核算。三、存放同業(yè)的主要賬務處理〔一〕企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項，借記本科目〔本金放中心銀行款項”等科目。削減在同業(yè)的存放款項做相反的會計分錄?！捕炒娣磐瑯I(yè)利息收入，應當比照“存放中心銀行款項”科目的相關規(guī)定進展處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項。1015其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當依據(jù)外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別行明細核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021結算備付金一、本科目核算企業(yè)〔證券〕為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。企業(yè)向客戶收取的結算手續(xù)費、向證券交易所支付的結算手續(xù)費，在本科目核算。二、本科目應當依據(jù)清算代理機構，分別“自有三、結算備付金的主要賬務處理〔一〕企業(yè)將款項存入清算代理機構時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機構劃回資金時做相反的會計分錄?！捕吵惺芸蛻敉懈?，通過證券交易所代理買賣證券時，應分別以下兩種狀況進展賬務處理：買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目〔客戶〔自有、“銀行存款”等科目。賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額減去代扣代〔客戶理買賣證券款”等科目；按企業(yè)應負擔的交易費用，借記“手續(xù)費支出”科目，按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入”科目，按其差額，借記本科目〔自有款”等科目?！踩罁?jù)持有證券的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，并分別以下狀況進展賬務處理：目，貸記本科目；發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，貸記本科目。買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應按證券的公允價值和發(fā)生的交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目。出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的款項的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。出售可供出售金融資產(chǎn)時，應按實際收到的款項的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按原記入“資本公積——其他資本公積”的余額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機構但尚未使用的款項余額。1031存出保證金一、本科目核算企業(yè)〔金融〕因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目應當依據(jù)保證金的類別以及存放單位或交易場所進展明細核算。三、存出保證金的主要賬務處理〔一〕企業(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款算備付金”等科目；削減或收回保證金時做相反的會計分錄?！捕炒娉霰ＷC金涉及利息的，應當比照“存放中心銀行款項”科目的相關規(guī)定進展處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1051拆出資金一、本科目核算企業(yè)〔金融〕拆借給境內、境外其他金融機構的款項。二、本科目應當依據(jù)拆放的金融機構進展明細核算。三、拆出資金的主要賬務處理〔一〕企業(yè)拆出資金時，借記本科目，貸記“存放中心銀行款項“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。〔二〕拆出資金利息收入的賬務處理，應當比照“存放中心銀行款項”科目的相關規(guī)定進展處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構的款項余額。1101交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)〔證券〕的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設置1331科目核算。二、本科目應當依據(jù)交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理〔一〔本錢按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款中心銀行款項”等科目?！捕吃诔钟薪灰仔越鹑谫Y產(chǎn)期間收到被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目〔公允價值變動。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目〔本錢。〔三〕資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目〔公允價值變動，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄?！菜摹吵鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款行款項”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的本錢，貸記本科目〔按該項交易性金融資〔公允價值變動科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111買入返售金融資產(chǎn)〔金融按返售協(xié)議商定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目應當依據(jù)買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進展明細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務處理〔一〕企業(yè)依據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應按實際支付的款項和交易費用之和，借記本科目，貸記“存放中心銀行款項〔二〕資產(chǎn)負債表日，應按合同商定的名義利率計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的金額，借記本科目，貸記“利息收入收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，借記“存放中心銀行款項合同商定的名義利率與實際利率差異較大的，應承受實際利率計算確定利息收入?！踩撤凳廴?，應按收到的返售價款，借記“存放中心銀行款項行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入等科目。在交易對方違約的狀況下，如企業(yè)有權取得本應按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應按取得的該資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)對方支付的履約保證金，借記“存放中心銀行款項按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“利息收入因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外，均應計入取得資產(chǎn)的初始確認金額。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。1121應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、供給勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應當依據(jù)開出、承兌商業(yè)匯票的單位進展明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理〔一〕企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、供給勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額”科目。涉外業(yè)務取得的帶息應收票據(jù)應確認的利息收入，應當比照“存放中心銀行款項”科目的相關規(guī)定處理?！捕称髽I(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額〔即減去貼現(xiàn)息后的凈額面金額，貸記本科目〔符合金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的〕或“短期借款”科目〔不符合金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶缺乏支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記本科目?！踩称髽I(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資本錢的金額，借記“物資選購”或“原材料〔進項稅額借記或貸記“銀行存款”等科目。〔四〕商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票狀況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、供給勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。企業(yè)〔保險〕依據(jù)原保險合同商定應向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122應收保費”科目，并依據(jù)投保人進展明細核算。企業(yè)〔銀行、證券〕應收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“1201應收手續(xù)費”科目，并依據(jù)債務人進展明細核算。因銷售商品、產(chǎn)品、供給勞務等，合同或協(xié)議價款的收取承受遞延方式、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當依據(jù)債務人進展明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進展債務重組，應當分別債務重組的不同方式進展賬務處理〔一〕企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬預備，借記“壞賬預備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬預備，借記“壞賬預備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務重組涉及的壞賬預備，應當比照此規(guī)定進展處理?！捕洝皯欢愘M——應交增值稅〔進項稅額”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按業(yè)外支出”科目?！踩硨鶛噢D為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目?！菜摹骋孕薷钠渌麄鶆諚l件進展清償?shù)?，企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。1123預付賬款一、本科目核算企業(yè)依據(jù)購貨合同規(guī)定預付給供給單位的款項。預付款項狀況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)〔保險〕從事保險業(yè)務預先支付的賠付款，可將本科目改為“1123預付賠付款”科目，并依據(jù)受益人進展明細核算。二、本科目應當依據(jù)供給單位進展明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理〔一〕企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！捕皫齑嫔唐贰钡瓤颇浚纯傻挚鄣脑鲋刀愵~，借記“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！踩侈D銷預付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131應收股利一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位安排的利潤。二、本科目應當依據(jù)被投資單位進展明細核算。三、應收股利的主要賬務處理〔一〕被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤，按應歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的安排額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權投資——投資本錢科目?！捕呈盏浆F(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132應收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中心銀行款項等應收取的利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。買入返售金融資產(chǎn)確認的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當依據(jù)借款人或被投資單位進展明細核算。三、應收利息的主要賬務處理〔一〕企業(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同商定的名資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目?！捕嘲雌谟嬏醾r，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目；同時，借記“公允價值變動損益〔三〕未減值貸款計息日，應按貸款的合同本金和合同商定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價”科目?！菜摹嘲l(fā)生的其他應收利息，按合同商定的名義利率計算確定的應收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。合同商定的名義利率與實際利率差異較大的，應承受實際利率計算確定利息收入。〔五〕實際收到利息時，借記“銀行存款四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1211應收保戶儲金一、本科目核算企業(yè)〔保險〕應向投保人收取但尚未收到的以儲 金利息作為保費收入的儲金以及投資型保險業(yè)務的投資本金預收投保人儲金和投資本金也在本科目核算。二、本科目應當依據(jù)投保人和險種進展明細核算。三、應收保戶儲金的主要賬務處理〔一〕企業(yè)應收投保人儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。收到投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款〔二〕預收投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款轉作保戶儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲金或投資本金。1221應收代位追償款一、本科目核算企業(yè)〔保險〕依據(jù)原保險合同商定擔當賠付保險金責任確認的應收代位追償款。二、本科目應當依據(jù)對方單位〔或個人〕進展明細核算。三、應收代位追償款的主要賬務處理〔一〕擔當賠付保險金責任應當確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目?！捕呈栈貞沾蛔穬斂顣r，應按收到的金額，借記“現(xiàn)金已計提壞賬預備的，借記“壞賬預備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目，〔三〕應收代位追償款的核銷和轉回，應當比照“壞賬預備”科目的相關規(guī)定進展處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應收代位追償款。1222應收分保賬款一、本科目核算企業(yè)〔保險〕從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。二、本科目應當依據(jù)再保險分出人或再保險承受人和再保險合同進展明細核算。三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務處理〔一〕在確認原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同商定計算確定的應向再保險承受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目?！捕吃诖_定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款預備金、壽險責任預備金、長期安康險責任預備金余額的當期，按相關再保險合同商定計算確定的應向再保險承受人攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。〔三〕在原保險合同提前解除的當期，按相關再保險合同商定計算確定璄攤回分保費用的調整金額，借記“攤回分保費用”科目，貸記本科目?！菜摹吃谝蛉〉煤吞幹脫p余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付本錢的當期，按相關再保險合同商定計算確定的攤回賠付支出的調整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目?！参濉吃谀軌蛴嬎愦_定應向再保險承受人收取純益手續(xù)費時，按相關再保險合同商定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目?！擦硨τ诔~賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險承受人攤回的賠付本錢時，按攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險承受人應收分保賬款的主要賬務處理〔一〕確認分保費收入時，借記本科目，貸記“分保費收入”科目。〔二〕借記本科目，貸記“分保費收入”科目；按調整削減額，借記“分保費收入”科目，貸記本科目?！踩霰ＷC金”科目，貸記本科目；按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目?！菜摹秤嬎愦娉龇直１ＷC金利息時，借記本科目，貸記“利息收入”科目。五、應收分保賬款結算的主要賬務處理再保險分出人、再保險承受人收到或支付分保賬款時，按相關應付分保賬款金額，借記“應付分保賬款”科目，按相關應收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、應收分保賬款的核銷和轉回，應當比照“壞賬預備”科目的相關規(guī)定進展處理。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。1223應收分保未到期責任預備金一、本科目核算企業(yè)〔再保險分出人〕從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任預備金。二、本科目應當依據(jù)再保險承受人和再保險合同進展明細核算。三、應收分保未到期責任預備金的主要賬務處理〔一〕在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同商定計算確定的相關應收分保未到期責任預備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責任預備金”科目?！捕迟Y產(chǎn)負債表日，調整原保險合同未到期責任預備金余額時，按相關再保險合同約科目，貸記或借記本科目?！踩吃谠ｋU合同提前解除而轉銷相關未到期責任預備金余額的當期，借記“提取未到期責任預備金”科目，貸記本科目?！菜摹硲辗直Ｎ吹狡谪熑晤A備金的核銷和轉回，應當比照“壞賬預備”科目的相關規(guī)定進展處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任預備金結余。1224應收分保保險責任預備金一、本科目核算企業(yè)〔再保險分出人〕從事再保險業(yè)務應向再保險承受人攤回的保險責任預備金，包括未決賠款預備金、壽險責任預備金、長期安康險責任預備金。企業(yè)〔再保險分出人〕也可以設置“應收分保未決賠款預備金賠款預備金、壽險責任預備金、長期安康險責任預備金。二、本科目應當依據(jù)保險責任預備金類別和再保險承受人、再保險合同進展明細核算。三、應收分保保險責任預備金的主要賬務處理〔一〕在提取原保險合同保險責任預備金的當期，按相關再保險合同商定計算確定的應向再保險承受人攤回的保險責任預備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責任預備金”科目?！捕吃诖_定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款預備金、壽險責任預備金、長期安康險責任預備金余額的當期，按相關應收分保保險責任預備金的相應沖減金額，借記“攤回保險責任預備金”科目，貸記本科目?！踩吃趯υｋU合同保險責任預備金進展充分性測試補提保險責任預備金時，按相關再保險合同商定計算確定的應收分保保險責任預備金的相應增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責任預備金”科目?！菜摹吃谠ｋU合同提前解除而轉銷相關壽險責任預備金、長期安康險責任預備金余額的當期，按相關應收分保保險責任預備金余額，借記“攤回保險責任預備金”科目，貸記本科目。〔五〕應收分保保險責任預備金的核銷和轉回，應當比照“壞賬預備”科目的相關規(guī)定進展處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應向再保險承受人攤回的保險責任預備金結余。1231其他應收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任預備金、應收分保保險責任預備金、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當依據(jù)其他應收款的工程和對方單位〔或個人〕進展明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“現(xiàn)金四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。1241壞賬預備一、本科目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值預備。二、壞賬預備的主要賬務處理〔一〕資產(chǎn)負債表日，企業(yè)依據(jù)金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應計提的壞賬預備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬預備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄?！捕硨τ诖_實無法收回的應收款項，按治理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款〔三科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業(yè)也可以依據(jù)實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬預備。1251貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務的款項。企業(yè)〔銀行〕買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。企業(yè)〔金融〕通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當依據(jù)貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進展明細核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務處理〔一〕企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目〔支付的金額，貸記“吸取存款”等科目，按其差額，貸記本科目〔貼現(xiàn)——交易費用。企業(yè)為其他金融機構辦理轉貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目〔轉貼現(xiàn)——面值按實際支付的金額，貸記“存放中心銀行款項”等科目，按其差額，貸記本科目〔轉貼現(xiàn)——交易費用。企業(yè)已將轉貼現(xiàn)票據(jù)的風險和酬勞實質上轉移給了對方的，應按實際收到的金額，借記“存放中心銀行款項”等科目，貸記本科目〔按未攤銷的交易費用，借記本科目〔貼現(xiàn)——交易費用、轉貼現(xiàn)——交易費用支出”等科目?！捕迟Y產(chǎn)負債表日，應按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借記本科目〔貼現(xiàn)——交易費用、轉貼現(xiàn)——交易費用，貸記“利息收入”科目。實際利率與合同商定的名義利率差異不大的，也可以承受合同商定的名義利率計算確定利息收入?！踩迟N現(xiàn)、其他銀行向企業(yè)的轉貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到托付收款劃回的款項時，應按實際收到的金額，借記“吸取存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目〔貼現(xiàn)——面值、轉貼現(xiàn)——面值〔，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務的款項余額。1301貸款一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)〔銀行〕按規(guī)定發(fā)放的銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨設置“銀團貸款企業(yè)〔保險〕的保戶質押貸款，在本科目核算，也可以單獨設置“保戶質押貸款”科目核算。二、本科目應當依據(jù)貸款類別和客戶進展明細核算。三、貸款的主要賬務處理〔一〕發(fā)放貸款的處理企業(yè)發(fā)放貸款時，應按貸款的合同本金，借記本科目〔本金“吸取存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目〔交易費用。發(fā)放銀團貸款時，牽頭行、參與行應按在銀團貸款中所占的比例確定各自的貸款本金?！捕澄礈p值貸款的處理未減值貸款計息日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同商定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記本科目〔交易費用，按其差額，借記或貸記本科目〔溢折價。收回未減值貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸取存款”等科目，按應歸還的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目〔本金。貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的，應轉銷該貸款的交易費用和溢折價的金額，按本科目〔交易費用〕的余額，借記或貸記本科目〔交易費用，貸記或借記本科目〔溢折價；按本科目〔溢折價〕的余額，借記或貸記本科目〔溢折價〔三〕減值貸款的處理減值貸款計息日，應按貸款的攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入金額，借記本科目〔溢折價〔交易費用，貸記或借記本科目〔溢折價算確定的應收利息金額進展表外登記。收回減值貸款時，應依據(jù)“本金、表內應收利息、表外應收利息”的挨次收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應收利息。企業(yè)應按實際收到的金額與歸還的貸款本金和表內應收利息的差額，削減表外“應收未收利息”科目金額，同時，借記“應收利息”科目，貸記本科目〔溢折價〕按實際收到的金額，借記“吸取存款”等科目，按客戶歸還的本金，貸記本科目〔按客戶歸還的應收利息，貸記“應收利息”科目。減值貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的比照未減值貸款的相關規(guī)定處理?！菜摹秤嬏釡p值預備的處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)依據(jù)金融工具確認和計量準則確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失預備”科目。依據(jù)金融工具確認和計量準則確定已發(fā)生減值損失的貸款應收利息發(fā)生減值的，按應計提的壞賬預備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬預備”科目。對于確實無法收回的貸款本金，按治理權限報經(jīng)批準后作為呆賬損失，轉銷貸款本金，借記“貸款損失預備”科目，貸記本科目〔本金。按治理權限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉銷表內應收利息，借記“壞賬預備”科目，貸記“應收利息”科目。按治理權限報經(jīng)批準后轉銷表外應收未收利息，削減表外“應收未收利息”科目金額。同時，應按轉銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉銷的交易費用的金額，借記或貸記本科目〔交易費用，貸記或借記“貸款損失預備”科目；應按轉銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應轉銷的溢折價的金額〔溢折價貸記或借記“貸款損失預備”科目。〔五〕已轉銷貸款的處理企業(yè)應依據(jù)“本金、表內應收利息、表外應收利息”的挨次收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應收利息?！脖窘鹂顡p失預備”科目；按收回的表內應收利息，借記“應收利息”科目，貸記“壞賬預備”科目；按收回的表外應收未收利息，增加表外“應收未收利息”科目金額。應轉回的交易費用，〔四〕計提減值預備的處理”的相關規(guī)定處理。按實際收回的金額，借記“吸取存款”等科目，貸記本科目〔本金目?！擦迟J款的實際利率與合同商定的名義利率差異不大的，也可以承受合同商定的名義利率計算確定利息收入。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。1302貸款損失預備一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕的貸款發(fā)生減值時計提的減值預備。計提貸款損失預備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。企業(yè)〔保險〕的保戶質押貸款計提的減值預備，也在本科目核算。二、本科目應當依據(jù)計提貸款損失預備的資產(chǎn)類別進展明細核算。三、貸款損失預備的主要賬務處理〔一〕資產(chǎn)負債表日，企業(yè)依據(jù)金融工具確認和計量準則確定發(fā)生減值，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的貸款損失預備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。〔二〕對于確實無法收回的各項貸款，按治理權限報經(jīng)批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。〔三〕已計提貸款損失預備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失預備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！菜摹称髽I(yè)收回貸款時，應結轉該項貸款計提的貸款損失預備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失預備。1311代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)〔證券、銀行〕承受托付代理兌付到期的證券。二、本科目應當依據(jù)托付單位和證券種類進展明細核算。三、代理兌付證券的主要賬務處理〔一〕企業(yè)收到客戶交來的證券時，應按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向托付單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目?！捕惩懈秵挝簧形磽芨秲陡顿Y金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，應按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向托付單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到托付單位兌付資金的證券金額。1321代理業(yè)務資產(chǎn)如受托理財業(yè)務進展的證券投資、受托貸款等。企業(yè)〔證券〕的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在本科目核算。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“1321受托代銷商品”科目，并依據(jù)托付單位進展明細核算。二、本科目應當依據(jù)有無風險和托付單位、資產(chǎn)治理類別〔如定向、集合和專項資產(chǎn)治理業(yè)務、貸款對象，分別“本錢三、代理業(yè)務資產(chǎn)的主要賬務處理〔一〕企業(yè)用其他代理業(yè)務資金購置證券等時，借記本科目〔投資本錢將購置的證券賣出時，應按實際收到的金額，借記“存放中心銀行款項〔本錢或貸記本科目〔已實現(xiàn)未結算損益。定期或在托付合同到期與托付客戶進展結算時，按合同商定比例計算其他代理業(yè)務資產(chǎn)〔已實現(xiàn)未結算損益益，貸記“代理業(yè)務負債”科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記“手續(xù)費收入”科目。代理業(yè)務資產(chǎn)發(fā)生虧損時，應按損失金額，借記“代理業(yè)務負債”科目等，貸記本科目〔已實現(xiàn)未結算損益?！捕呈盏酵懈度说馁J款資金時，應按收到的金額，借記“存放中心銀行款項存款”等科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目。企業(yè)發(fā)放受托貸款時，應按發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“吸取存款”等科目。收回受托貸款時，應按收到的受托貸款本金，借記“吸取存款”等科目，貸記本科目，按其差額，貸記“其他應付款”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務資產(chǎn)的價值。1401材料選購一、本科目核算企業(yè)承受打算本錢進展材料日常核算而購入材料的選購本錢。托付外單位加工材料、商品的加工本錢，通過“托付加工物資”科目核算。企業(yè)購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。二、本科目應當依據(jù)供給單位和物資品種進展明細核算。三、材料選購的主要賬務處理〔一〕企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應計入材料選購本錢的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額付的款項，貸記“銀行存款賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀〔二〔如分期付款購置材料資性質的，應按購置價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額記“未確認融資費用”科目。〔三〕月末，企業(yè)應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別以下不同狀況進展處理：對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證〔包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證裝物及低值易耗品”等科目，按實際本錢貸記本科目；將實際本錢大于打算本錢的差異，借記“材料本錢差異”科目，貸記本科目；實際本錢小于打算本錢的差異，做相反的會計分錄。對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按打算本錢暫估入賬，借記“原材料物及低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額”科目，貸記“銀行存款但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的選購本錢。1402在途物資一、本科目核算企業(yè)承受實際本錢〔或進價〕進展材料〔或商品〕日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的選購本錢。二、本科目應當依據(jù)供給單位進展明細核算。三、在途物資的主要賬務處理〔一〕企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品選購本錢的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額款項，貸記“銀行存款〔二〔如分期付款購置材料質的，應按購置價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——〔進項稅額確認融資費用”科目。〔三〕所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料貸記本科目。庫存商品承受售價核算的，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的選購本錢。1403原材料〔外購件、修理用備件〔備品備件、包裝材料、燃料等的打算本錢或實際本錢。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進展登記?！矀}庫三、原材料的主要賬務處理〔一〕購入并已驗收入庫的原材料，按打算本錢或實際本錢，借記本科目，按實際本錢貸記“材料選購”或“在途物資”科目，按打算本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異”科目?！捕匙灾撇⒁羊炇杖霂斓脑牧?，按打算本錢或實際本錢，借記本科目，按實際本錢貸記“生產(chǎn)本錢”等科目，按打算本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異”科目。托付外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按打算本錢或實際本錢，借記本科目，按實際本錢貸記“托付加工物資”科目，按打算本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異”科目?！踩骋云渌绞皆黾拥牟牧希诓牧向炇杖霂鞎r，按打算本錢或實際本錢，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際本錢，貸記有關科目，按打算本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異”科目?！菜陌l(fā)出托付外單位加工的原材料，借記“托付加工物資”科目，貸記本科目。建工程”等科目，按實際本錢或打算本錢，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出”科目。承受打算本錢進展材料日常核算的，依據(jù)發(fā)出各種材料的打算本錢，計算應負擔的本錢差異，借記有關科目，貸記“材料本錢差異”科目，實際本錢小于打算本錢的差異做相反的會計分錄。承受實際本錢進展材料日常核算的，發(fā)出材料的實際本錢，可以承受先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定?！参濉吵鍪鄄牧蠒r，按收到或應收價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額”科目。結轉出售材料的實際本錢時，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。承受打算本錢進展材料日常核算的，還應分攤材料本錢差異。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的打算本錢或實際本錢。1404材料本錢差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際本錢與打算本錢的差異。企業(yè)依據(jù)具體狀況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料“等科目設置”本錢差異“明細科目進展核算。二、本科目應當分別“原材料核算。三、材料的打算本錢所包括的內容應與其實際本錢相全都，打算本錢應當盡可能地接近實際。打算本錢除特別狀況外，在年度內一般不作變動。發(fā)出材料應負擔的本錢差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的本錢差異，除托付外部加工發(fā)出材料可按月初本錢差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初本錢差異率與本月本錢差異率相差不大的，也可按月初本錢差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨便變更。材料本錢差異率的計算公式如下：本月材料本錢差異率=〔月初結存材料的本錢差異+本月收入材料的本錢差異〕÷〔月初結存材料的打算本錢+本月收入材料的打算本錢〕×100%月初材料本錢差異率=月初結存材料的本錢差異÷月初結存材料的打算本錢×100%發(fā)出材料應負擔的本錢差異=發(fā)出材料的打算本錢×材料本錢差異率四、材料本錢差異的主要賬務處理〔一〕入庫材料發(fā)生的材料本錢差異，實際本錢大于打算本錢的差異，借記本科目，貸記“材料選購”科目；實際本錢小于打算本錢的差異做相反的會計分錄。調整材料打算本錢時，調整的金額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整削減打算本錢的金額，記入本科目的借方；調整增加打算本錢的金額，記入本科目的貸方?！捕辰Y轉發(fā)出材料應負擔的材料本錢差異，借記“生產(chǎn)本錢異，做相反的會計分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實際本錢大于打算本錢的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際本錢小于打算本錢的差異。1406庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際本錢〔或進價〕或打算本錢〔包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部預備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。承受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。企業(yè)〔房地產(chǎn)開發(fā)〕的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406開發(fā)產(chǎn)品”科目進展核算。企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406農(nóng)產(chǎn)品”科目進展核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購置單位在月末未提取的商品，應當作為代管商品，單獨設置“代管商品”備查簿進展登記。二、本科目應當依據(jù)庫存商品的種類、品種和規(guī)格進展明細核算。三、庫存商品的主要賬務處理〔一〕企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應按實際本錢核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，尋常只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際本錢。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際本錢，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢產(chǎn)成品種類較多的，也可按打算本錢進展日常核算，其實際本錢與打算本錢的差異，可以單獨設置“產(chǎn)品本錢差異”科目核算〔打算本錢確實定以及本錢差異率的計算參照“材料本錢差異”科目。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，尋常按打算本錢進展核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際本錢，按產(chǎn)成品的打算本錢，借記本科目，按其實際本錢，貸記“生產(chǎn)本錢”等科目，按實際本錢與打算本錢的差異，借記或貸記本科目〔本錢差異。承受實際本錢進展產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際本錢，可以承受先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。〔包括承受分期收款方式銷售產(chǎn)成品務本錢”科目，貸記本科目。承受打算本錢核算的，還應結轉應分攤的實際本錢與打算本錢的差異，借記“產(chǎn)品本錢差異”科目，貸記“主營業(yè)務本錢”科目；實際本錢大于打算本錢的差異，做相反的會計分錄?！捕迟徣肷唐烦惺苓M價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，記本科目，貸記“托付加工物資”科目。購入商品承受售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款價”科目。企業(yè)托付外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按托付加工商品的進價，貸記“托付加工物資”科目，商品進價與售價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。承受進價進展商品日常核算的，發(fā)出商品的實際本錢，可以承受先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定?！舶ǔ惺芊制谑湛罘绞戒N售商品”科目，貸記本科目。承受售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務本錢”科目?！踩撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應于竣工驗收時，按實際本錢，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢”科目。月末，企業(yè)應結轉對外轉讓、銷售和結算開發(fā)產(chǎn)品的實際本錢，借記“主營業(yè)務本錢”科目，貸記本科目。企業(yè)應將開發(fā)的營業(yè)性配套設施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應視同自用固定資產(chǎn)進展處理，并將營業(yè)性配套設施的實際本錢，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目〔配套設施。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際本錢〔或進價〕或打算本錢〔或售價。1407發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際本錢〔或進價〕或打算本錢〔或售價。企業(yè)托付其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“1408托付代銷商品”科目，并依據(jù)受托單位進展明細核算。二、本科目應當依據(jù)購貨單位及商品類別和品種進展明細核算。三、發(fā)出商品的主要賬務處理〔一〕對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際本錢〔或進價〕或打算本錢〔或售價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售本錢，借記“主營業(yè)務本錢”科目，貸記本科目。承受打算本錢或售價核算的，還應結轉應分攤的產(chǎn)品本錢差異或商品進銷差價，借記“產(chǎn)品本錢差異”或“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務本錢”科目；實際本錢大于打算本錢的差異，做相反的會計分錄〔二〔或進價〔或售價借記“庫存商品”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發(fā)出商品的實際本錢〔或進價〕或打算本錢〔或售價。1409商品進銷差價一、本科目核算企業(yè)庫存商品承受售價進展日常核算的，商品售價與進價之間的差額。二、本科目應當依據(jù)商品類別或實物負責人進展明細核算。三、商品進銷差價的主要賬務處理〔一〕企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款差額貸記本科目。〔二〕月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務本錢“科目。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下方法計算：商品進銷差價率=月末分攤前本科目余額÷“庫存商品”科目月末余額+“托付代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額〕×100托付加工商品可以承受上月商品進銷差價率計算應分攤的商品進銷差價。企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以承受上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。企業(yè)無論承受當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價，均應在年度終了，對商品進銷差價進展核實調整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。1411托付加工物資一、本科目核算企業(yè)托付外單位加工的各種物資的實際本錢。二、本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進展明細核算。三、托付加工物資的主要賬務處理〔一〕等科目；按打算本錢或售價核算的，還應同時結轉材料本錢差異或商品進銷差價，借記本科目，貸記“產(chǎn)品本錢差異”或“商品進銷差價”科目；實際本錢小于打算本錢的差異，做相反的會計分錄?！捕持Ц都庸べM、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的托付加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目〔收回后用于直接銷售的〕或“應交稅費——應交消費稅”科目〔收回后用于連續(xù)加工的，貸記“應付賬款行存款”等科目?！踩臣庸ね瓿沈炇杖霂斓奈镔Y和剩余的物資，按加工收回物資的實際本錢和剩余物資的實際本錢，借記“原材料承受打算本錢或售價核算的，按打算本錢或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際本錢貸記本科目，實際本錢與打算本錢或售價之間的差額，借記或貸記“材料本錢差異”或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)托付外單位加工尚未完成物資的實際本錢。1412包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的打算本錢或實際本錢。二、本科目應當依據(jù)包裝物和低值易耗品的種類進展明細核算。進展明細核算。三、包裝物及低值易耗品的主要賬務處理〔一〕購入、自制、托付外單位加工完成驗收入庫的包裝物和代值易耗品等，應當比照“原材料”科目進展處理?！捕成a(chǎn)領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，承受一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“生產(chǎn)本錢50“治理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記“生產(chǎn)本錢〔三〕應按包裝物的賬面價值，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目?！菜摹吵惺艽蛩惚惧X進展材料日常核算的，月末結轉生產(chǎn)領用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領用的低值易耗品應分攤的本錢差異，借記“生產(chǎn)本錢等科目，貸記“材料本錢差異”科目；實際本錢小于打算本錢的差異，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的打算本錢或實際本錢。1421消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕持有的消耗性生物資產(chǎn)的價值。二、本科目應當依據(jù)消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別進展明細核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務處理〔一〕外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應計入消耗性生物資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸〔二行存款”等科目。行存款”等科目。自行生殖的育肥畜，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！踩骋云渌绞饺〉玫南男陨镔Y產(chǎn)，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記有關科目。自然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！菜摹钞a(chǎn)畜或役畜淘汰轉為育肥畜時，按轉群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值預備的，還應同時結轉已計提的減值預備。育肥畜轉為產(chǎn)畜或役畜時，應按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計提跌價預備的，還應同時結轉跌價預備?！参濉硴穹ァ㈤g伐或撫育更性質采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金貸記“銀行存款”等科目?！擦侈r(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應安排的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢”科目?！财摺诚男陨镔Y產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按其賬面余額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。已計提跌價預備的，還應同時結轉跌價預備?！舶恕碃I業(yè)務收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營業(yè)務本錢”等科目，貸記本科目。已計提跌價預備的，還應同時結轉跌價預備?！簿拧秤写_鑿證據(jù)說明消耗性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)牢靠取得的，應當對消耗性生物資產(chǎn)承受公允價值計量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關規(guī)定進展處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值。1431周轉材料一、本科目核算企業(yè)能夠屢次使用，并可根本保持原來的形態(tài)而漸漸轉移其價值的各種周轉材料的打算本錢或實際本錢。二、本科目應當依據(jù)周轉材料的種類分別“在庫三、周轉材料的主要賬務處理〔一〕企業(yè)購入、自制、托付外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目進展處理?！捕称髽I(yè)應當依據(jù)具體狀況對周轉材料承受一次轉銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法。一次轉銷法，一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入本錢、費用。分期攤銷法，依據(jù)周轉材料的估量使用期限分期攤入本錢、費用。分次攤銷法，依據(jù)周轉材料的估量使用次數(shù)攤入本錢、費用。定額攤銷法，依據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入本錢、費用的金額。〔三〕領用、攤銷和退回周轉材料時，承受一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。承受其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目〔在用，貸記本科目〔在庫攤銷時應按攤銷額，借記“工程施工〔攤銷；退庫時應按其價值，借記本科目〔在庫，貸記本科目〔在用?！菜摹持苻D材料報廢時，承受一次轉銷法的，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。承受其他攤銷法的，按應補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目〔攤銷按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目，同時按已提攤銷額，借記本科目〔攤銷，貸記本科目〔在用?！参濉吵惺艽蛩惚惧X進展周轉材料日常核算的，月末結轉領用周轉材料應分攤的本錢差異，借記“工程施工本錢的差異做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉材料的打算本錢或實際本錢以及在用周轉材料的攤余價值。1441貴金屬一、本科目核算企業(yè)〔銀行〕持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的價值。二、本科目應當依據(jù)貴金屬的類別進展明細核算。貴金屬存貨發(fā)生減值的，在本科目設置“跌價預備”明細科目進展核算，也可以單獨設置“貴金屬跌價預備”科目進展核算。三、貴金屬的主要賬務處理〔一〕企業(yè)購置貴金屬時，借記本科目，貸記“存放中心銀行款項”等有關科目?！捕吵鍪圪F金屬存貨時，按實際收到的價款，借記“存放中心銀行款項”等有關科目，按賣出貴金屬的本錢，貸記本科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務收入”科目或借記“其他業(yè)務支出”科目。貴金屬存貨計提跌價預備的，還應結轉已計提的跌價預備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的貴金屬存貨的價值。1442抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)〔金融〕依法取得并預備按有關規(guī)定進展處置的實物抵債資產(chǎn)的價值。抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷。二、本科目應當依據(jù)抵債資產(chǎn)類別及借款人進展明細核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設置“跌價預備”明細科目進展核算，也可以單獨設置“抵債資產(chǎn)跌價預備”科目進展核算。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務處理〔一〕企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應按其公允價值，借記本科目，原已計提資產(chǎn)減值預備的，目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目?！捕称髽I(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉為自用，應在相關手續(xù)辦妥時，按轉為自用資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目?！踩车謧Y產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。保管期間發(fā)生的費用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記〔四〕處置抵債資產(chǎn)時，應按實際取得的處置收入，借記“現(xiàn)金〔跌價預備差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的價值。1451損余物資〔保險依據(jù)原保險合同商定擔當賠償保險金責任取得的損余物資。二、本科目應當依據(jù)損余物資種類進展明細核算。損余物資發(fā)生減值的，在本科目設置“跌價預備”明細科目進展核算，也可以單獨設置“損余物資跌價預備”科目進展核算。三、損余物資的主要賬務處理〔一〕擔當賠償保險金責任取得的損余物資，按原保險合同準則計算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。〔二〕處置損余物資時，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金提跌價預備的，借記本科目〔跌價預備記“賠付支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)擔當賠償保險金責任取得的損余物資的價值。1461存貨跌價預備一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價預備。企業(yè)〔農(nóng)業(yè)〕對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價預備，也在本科目核算。二、存貨跌價預備的主要賬務處理〔一〕資產(chǎn)負債表日，企業(yè)依據(jù)存貨準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價預備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價預備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)出存貨結轉計提的存貨跌價預備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務本錢”等科目?！捕称髽I(yè)〔建筑承包商〕按建筑合同準則確定合同估量總本錢超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務本錢”科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價預備。1501待攤費用1〔包括1年〕的各項費用，包括預付保險費、經(jīng)營租賃的預付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內的費用以及其他應由本期和以后各期負擔的其他費用。二、本科目應當依據(jù)費用工程進展明細核算。三、待攤費用的主要賬務處理〔一〕借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。財產(chǎn)保險費應在保險的有效期限內平均攤銷，經(jīng)營貸記本科目?！捕称髽I(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“治理費用四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項已發(fā)生但尚未攤銷完的費用金額。1511獨立賬戶資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)〔保險〕確認的獨立賬戶資產(chǎn)價值。二、本科目應當依據(jù)資產(chǎn)類別進展明細核算。三、獨立賬戶資產(chǎn)的主要賬務處理〔一〕在合同分拆的狀況下向獨立賬戶劃入資金時，借記本科目〔銀行存款及現(xiàn)金記“獨立賬戶負債”科目?！层y行存款及現(xiàn)金行存款”科目。〔二〕獨立賬戶進展投資時，借記本科目〔記本科目〔銀行存款及現(xiàn)金?！踩硨Κ毩①~戶投資估值時，按估值增值，借記本科目〔估值增減值戶負債”科目；估值減值的，做相反的會計分錄。〔四〕對獨立賬戶計提保險費時，借記“銀行存款”科目，貸記“保費收入”科目；同時，借記“獨立賬戶負債”科目，貸記本科目〔銀行存款及現(xiàn)金。〔五〕對獨立賬戶計提賬戶治理費時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；同時，借記“獨立賬戶負債”科目，貸記本科目〔銀行存款及現(xiàn)金?！擦诚蛲侗Ｈ酥Ц丢毩①~戶資產(chǎn)時，借記“獨立賬戶負債”科目，貸記本科目〔銀行存款及現(xiàn)金。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認的獨立賬戶資產(chǎn)的價值。1521持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。企業(yè)托付銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。二、本科目應當依據(jù)持有至到期投資的類別和品種，分別“投資本錢計利息”進展明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務處理〔一〕企業(yè)取得的持有至到期投資，應按取得該投資的公允價值與交易費用之和，借記本科目〔購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收未收的利息，借記“應收利息”科目，按攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目〔溢折價。到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內按攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入的金額，借記本科目〔應計利息，貸記“投資收益”科目。收到持有至到期投資按合同支付的利息時，借記“銀行存款科目，貸記“應收利息”科目或本科目〔應計利息。收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣揭露放債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目〔投資本錢。持有至到期投資在持有期間按承受實際利率法計算確定的折價攤銷額，借記本科目〔溢折價，貸記“投資收益”科目；溢價攤銷額，做相反的會計分錄。出售持有至到期投資時，應按收到的金額，借記“銀行存款科目，已計提減值預備的，貸記“持有至到期投資減值預備”科目，按其賬面余額，貸記本科目〔投資本錢、溢折價、應計利息，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。〔二〕企業(yè)依據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值預備的，借記“持有至到期投資減值預備”科目，按其賬面余額，貸記本科目〔投資本錢、溢折價、應計利息依據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為承受本錢或攤余本錢計量的金融資產(chǎn)，應在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。1522持有至到期投資減值預備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值預備。二、本科目應當依據(jù)持有至到期投資類別和品種進展明細核算。按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值預備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值預備。1523可供出售金融資產(chǎn)債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)〔證券、銀行〕承受托付承受全額承銷方式承銷的股票和債券等有價證券屬于可供出售金融資產(chǎn)的，在本科目核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值預備”明細科目進展核算，也可以單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值預備”科目進展核算。二、本科目應當依據(jù)可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進展明細核算。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務處理〔一〕企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記本科目〔本錢，貸記“銀行存款費”等科目?！捕吃诔钟锌晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期間收到被投資單位宣揭露放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目〔公允價值變動。對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣揭露放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目〔本錢?！踩迟Y產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。依據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目〔減值預備。同時，按應從全部者權益中轉出的累計損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。已確認減值損失的可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值預備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認減值損失的可供出售權益