兩稅合并問題探討 8900字

兩稅合并問題探討8900字自我國改革開放以來，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施對激勵外國投資、引導外資流向起到了非常重要的作用，使我國成為目前吸引外國直接投資最多的國家之一。但是，內(nèi)外資企業(yè)所得稅不一致的弊端也逐漸顯露，內(nèi)資企業(yè)要求國民待遇的呼聲日漸高漲。有關內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并問題已提上2022年“兩會〞的議事日程，但各方的分歧和爭議過大難以達成共識。為此，本文希望通過對各位學者研究的綜述，試對兩稅合并問題進行更全面的探討。

一、稅收優(yōu)惠的利弊分析

〔一〕稅收優(yōu)惠的正面效應

稅收優(yōu)惠政策的效應一直以來是學者爭論的焦點。對于其正面效應，劉蓉認為：首先收入有“自償〞效應，這種自償機制類似于減稅的效應機制。此外，稅收優(yōu)惠還有公平效應，其實現(xiàn)途徑包括為低收入者提供生活必需品的優(yōu)惠、所得稅的優(yōu)惠和財產(chǎn)稅的優(yōu)惠。

李宗卉、魯明泓在研究了?外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》和相關稅收優(yōu)惠政策的根底上，通過對以城鎮(zhèn)為單位建立的經(jīng)驗分析模型進行計量分析，其研究結果說明我國的稅收優(yōu)惠政策對吸引FDI有較為明顯的作用。

〔二〕稅收優(yōu)惠的負面效應

更多學者探討了兩稅并存情況下稅收優(yōu)惠的弊端。張燕生等從宏觀經(jīng)濟根底的角度解釋了稅收優(yōu)惠的負面效應。一是我國作為一個開展中的經(jīng)濟大國，經(jīng)濟增長過度依賴出口和外商直接投資增長拉動，不斷加劇了國際上的貿(mào)易利益沖突，也帶來經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)平安問題。二是長期使用激勵出口和優(yōu)惠外資的促進措施雖然大大緩解了外匯和資本缺口，但也存在著另一種資源錯配、價格扭曲和福利凈流出的問題。三是國際收支長期雙順差會導致實際資源凈輸出和開展受制于人的困境。四是短少對內(nèi)開放的配合，尤其是民營經(jīng)濟的積極參與。致使開放帶來的技術外溢、結構升級和主體成長低于改革預期。

徐芝君分析了兩稅并存的狀況：〔1〕扭曲了企業(yè)行為，使財政大幅減收。據(jù)統(tǒng)計，從改革開放到現(xiàn)在，已經(jīng)注銷的加現(xiàn)存的外資企業(yè)計有100多萬家，其中有四分之一的企業(yè)利用“兩免三減〞的稅收優(yōu)惠政策基本沒有正常納過稅。而內(nèi)外有別的稅制同時也扭曲了內(nèi)企行為。不少內(nèi)資企業(yè)大肆效仿外企避稅，結果造成稅收收入的隱性減收?！?〕削弱內(nèi)企競爭力，危及內(nèi)企生存。參加WTO前，盡管我國外資企業(yè)在享受稅收等諸多方面有優(yōu)待，但由于受到我國相關法律在其他方面的限制，內(nèi)外資企業(yè)競爭并不劇烈。但我國已步入WTO后的過渡期，隨著對外開放力度的加大，外資進入的地域限制、股權份額限制、市場準入限制等逐步取消，內(nèi)資企業(yè)將真正面臨嚴峻的生存挑戰(zhàn)。〔3〕影響我國利用外資結構的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整?，F(xiàn)行涉外稅收規(guī)定的“兩免三減〞是普惠制政策，更多體現(xiàn)的是規(guī)模刺激，而不足結構引導力，一些外國企業(yè)甚至把污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉移到我國。其結果不但耗費了我國有限的資源，而且不利于我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和經(jīng)濟的均衡開展。

安體富、王海勇也強調(diào)了兩稅并存中存在的違反公平競爭原那么，損害經(jīng)濟效率的問題。他們指出，內(nèi)資企業(yè)的實際所得稅據(jù)測算約為外企的兩倍，不利于我國民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的開展；兩稅并存也使得企業(yè)所得稅制復雜化，帶來了征收管理上的不標準，也給一些“假外資〞、“假合資〞現(xiàn)象提供了制度上的鼓勵。而且我國目前以區(qū)域性優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠政策，加劇了區(qū)域間經(jīng)濟開展的不平衡。目前這種“普惠制〞的所得稅優(yōu)惠政策，并沒有對資本密集型和技術密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生明顯的引力作用，反而為那些勞動密集型、技術含量不高的投資工程帶來大量利潤，不利于我國外資結構的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。

二、兩稅合并的可行性

有鑒于內(nèi)外資企業(yè)所得稅帶來的負面效應，學術界對兩稅合并呼聲很高。徐芝君指出，兩稅合并至少在下列幾個方面有積極的意義：〔1〕穩(wěn)固稅基、保證財政收入穩(wěn)定增長。取消外企稅收優(yōu)惠，為反避稅奠定了根底，能有效防止外企稅收流失。同時有助于減少內(nèi)資企業(yè)邊緣化傾向，減少“假外資〞造成的財政收入的隱性減收。內(nèi)外資企業(yè)公平稅負將使內(nèi)資企業(yè)開展后勁更足，從而為中央和地方財政提供更充足的稅源?！?〕有利于我國產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和經(jīng)濟健康均衡開展。以“特惠制〞代替“普惠制〞，即稅收優(yōu)惠政策不再泛泛給予各類企業(yè)，而是集中在國家戰(zhàn)略開展和產(chǎn)業(yè)政策明顯傾斜的產(chǎn)業(yè)，更有利于吸引新興產(chǎn)業(yè)和高新技術的外資進入我國，減少引進外資的盲目性，提高引進外資質(zhì)量，優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結構，最終提高內(nèi)資企業(yè)和民族產(chǎn)業(yè)競爭力，從而有利于我國長期經(jīng)濟平安?！?〕緩解人民幣升值壓力。盡快實行兩稅合并，將會有效減少高耗能、低技術含量的外資工程進入，降低經(jīng)常工程和資本工程的順差及外匯儲藏增長速度，這在一定程度上可以緩解人民幣升值的壓力。

世界銀行家威勒和莫迪的研究說明，跨國公司在實現(xiàn)一體化擴張的過程中，最關懷的因素為根底設施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等，而不是優(yōu)惠政策。

經(jīng)過20多年的改革開放，我國的投資環(huán)境已大有改善，國內(nèi)市場進一步放開，國外資本和產(chǎn)品將大量涌入，在近10年內(nèi)世界上難以找到一個能取代中國的龐大市場。我國社會穩(wěn)定，奧運會、世博會、西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等帶來的商機所具有的吸引力，具備辦企業(yè)所必需的條件。在此背景下，外國投資者的關注點已從享受優(yōu)惠政策轉到占有中國市場上來，特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢日益增強，在這種形勢下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整總體而言不會改變外資進入中國的決策。

鐘煒也強調(diào)，通過對外國直接投資影響的結構性分析發(fā)現(xiàn)，取消外資享有的超國民待遇不會導致外資的大量撤離。企業(yè)的規(guī)模和投資類型不同，對稅收因素的敏感性也不同。來自我國香港和臺灣的外商投資企業(yè)以小規(guī)模的勞動密集型企業(yè)為主，這類投資主要是為了利用我國便宜的勞動力出口導向型投資，它們對包括稅收在內(nèi)的各種生產(chǎn)和經(jīng)營本錢敏感度較大，而國內(nèi)的市場規(guī)模和經(jīng)濟的開展對其影響不大，并且這些企業(yè)一般規(guī)模較小，流動性較高。因此，當稅率提高和稅收優(yōu)惠取消使經(jīng)營本錢提高時，這類投資就很有可能撤離，而轉到周邊低稅國家和地區(qū)。而來自歐美和日本的外商投資企業(yè)規(guī)模大，其主要動機是占領海外市場，多傾向于長期投資，并不太注重短時期的經(jīng)營本錢，而更關注投資地經(jīng)濟和的穩(wěn)定性，以及充足的有技能的勞動力供給和富有效率的政府管理體制。就進入我國的跨國企業(yè)而言，它們?yōu)榱嗽谥袊拈L遠開展，已經(jīng)做了大量初期投入，因此不會僅僅因為稅率的提高和稅收優(yōu)惠的減少而輕易撤資，或者停止后期投入。而且規(guī)模較大的跨國公司由于對我國經(jīng)濟和政府財政收入有著較大的影響力，因此和政府保持著良好的關系，政府往往給予其各種優(yōu)惠待遇，除了稅收優(yōu)惠以外，還提供財政補貼和條件優(yōu)越的土地使用政策。因此即使稅收優(yōu)惠減少，這些外資企業(yè)還能獲得其他優(yōu)惠政策作為替代，因此外資進入的趨勢不會發(fā)生基本性改變。

詹正華在文章中也解釋了稅收政策對FDI影響弱化的局部原因。由于大量的跨國公司在經(jīng)歷進入階段的“介入性投資〞〔象征性地與中國國內(nèi)企業(yè)共同出資，參股比例較低，不占經(jīng)營主導權〕后，都相繼進入“整備期〞，開始步入“收獲期〞，對華投資目標轉型成為利用資金、網(wǎng)絡、信息等綜合優(yōu)勢，提高出資比。為確保經(jīng)營利益，在投資整備期跨國公司的獨資、控股、實質(zhì)性投資在對華投資中的比例將會增加。而所有這些進程，并不會因為稅收政策的調(diào)整而終止。根據(jù)商務部研究院的相關調(diào)查統(tǒng)計，82%的跨國公司未來將繼續(xù)擴大對華投資，無論是生產(chǎn)、銷售、技術開發(fā)的投資規(guī)模與速度都在逐步提高。調(diào)查顯示35%的跨國公司處于投資整備階段，并方案發(fā)展新一輪對華投資。還有一方面原因是對大型的跨國公司而言，實施國際戰(zhàn)略遠比關注較低的稅收風險重要得多。稅收可能在小型跨國公司的本錢結構中占據(jù)重要地位，但對大型跨國公司而言，稅收風險一般可通過內(nèi)部轉讓定價在國際間輕易化解，較宜為跨國公司所內(nèi)部化。

郭培莉、王海勇指出，由于我國超過70%的外資來源于與我國尚未締結防止雙重征稅協(xié)定或雖有協(xié)定但并不包括饒讓條款的國家和地區(qū)，因此稅收優(yōu)惠政策并不是大多數(shù)外商投資者關注的重心。實際上，目前在與我國簽訂稅收協(xié)定的79個國家或地區(qū)中，僅有15個在與我國簽訂防止雙重征稅的協(xié)定中包含有稅收饒讓條款，而81%的國家并未實行稅收饒讓制度。而且來自實行稅收饒讓制度國家的FDI占我國FDI總額不到25%，所以說，我國大多數(shù)FDI并沒有將稅收因素作為投資決策的重心。

針對有種觀點認為現(xiàn)在實行兩稅合一會造成國家財政收入減少，國家沒有足夠的財力消化改革本錢，吳霖認為，兩稅合一在合并初期對財政收入會有所影響，但長遠作用反而會增加財政收入，而且當前財政能消化和承受。理由有如下幾點：〔1〕從經(jīng)濟運行情況看，我國國民經(jīng)濟進入了一個新的快速增長期，為稅制合并發(fā)明了良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境?！?〕快速增長的稅收收入為國家承受減稅所帶來的壓力提供了空間?！皟啥惡弦花暫螅瑑?nèi)資企業(yè)實際稅收下降會造成奉獻的稅收收入減少，外資企業(yè)實際稅率會由此提高造成奉獻的稅收收入增加，但由于內(nèi)資企業(yè)奉獻的所得稅在所得稅總額中的比重遠大于外資企業(yè)，總體來看，“兩稅合一〞后會減少收入。這幾年我國稅收持續(xù)高速增長，就為財政拿出一局部收入支持稅制改革發(fā)明了條件，從而形成“經(jīng)濟—稅收—經(jīng)濟〞的良性循環(huán)。這幾年稅收增幅極大，但稅收實際征收率的提升終歸有個限度，而且會存在收益遞減規(guī)律，而時下這樣一個稅收增長的強勁期，就為兩稅合一發(fā)明了空間和條件。

三、兩稅合并的實行

鐘煒指出，我國將要進行的企業(yè)所得稅并軌的宗旨是：內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率合并，稅前各個工程要統(tǒng)一，另外稅收優(yōu)惠要做適當調(diào)整。本著這一原那么，相關學者對如何進行兩稅合并給出了各自的計劃。

李家鴿、谷傳軍提出兩稅統(tǒng)一要遵循下列主要原那么：〔1〕適度課稅原那么，在使企業(yè)的稅收負擔盡量減輕之余，又要能滿足財政需要；〔2〕稅收公平原那么，即既要保持不同納稅能力的納稅人必須交納不同的稅，又要使具有相同能力的納稅人交納相同的稅；〔3〕兼顧產(chǎn)業(yè)結構原那么，即把稅收優(yōu)惠盡力放在國家支持的、需要盡快開展的行業(yè)上面。

〔一〕兩稅合并的計劃

吳霖提出了他對“兩稅合一〞的具體設想。首先要確定納稅人的界定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，應以民法中定義的企業(yè)法人為納稅人，可稱之為公司所得稅。這主要是基于下列幾個方面的考慮：〔1〕可以解決我國現(xiàn)行稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。〔2〕可以使企業(yè)所得稅與個人所得稅的界限更加清楚，前者以法人為納稅人，后者以自然人為納稅人，這種劃分辦法可以有效地涵蓋多種所得的征收面?！?〕合乎國際慣例。目前世界各國的稅制多對所得分別課征公司所得稅和個人所得稅。統(tǒng)一后的公司所得稅應由全國人大立法通過，使之具有較高的法律級次。其次是要確定稅率：〔1〕稅率形式。目前國際上所得稅稅率主要有累進稅率和比例稅率。從世界各國稅制改革開展來看，公司所得稅稅率變化有兩個明顯的趨勢，一是降低邊際稅率，二是縮小稅率跨度，因此我國統(tǒng)一后的公司所得稅故選擇一檔的比例稅率為宜?！?〕稅率水平。我國現(xiàn)行所得稅稅率為33%，但與周邊和其他國家相比，并不很高，世界上其他國家的稅率大多在25%～45%之間。我國由于大量存在稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實際稅率相差很大。所得稅負級差給內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭帶來了極大的不利影響。因此，根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的實際負擔水平，借鑒國際的通行做法和考慮周邊國家的所得稅負擔水平，在不過多地影響國家財政收入的前提下，稅率應定在25%左右?！?〕統(tǒng)一稅基。要統(tǒng)一工資扣除規(guī)范，從公平競爭的角度出發(fā)，統(tǒng)一后的公司所得稅應取消計稅工資的做法，規(guī)定只要是企業(yè)支付給職工的工資，就可在稅前據(jù)實列支。而對職工工資過高的企業(yè)通過收取個人所得稅來加以調(diào)節(jié)和控制。為此，應增強企業(yè)所得稅與個人所得稅在稅制上和政策上的銜接。還應統(tǒng)一捐贈、利息費用支出的稅務處理。統(tǒng)一后的公司所得稅法，捐贈、利息費用支出可采取向現(xiàn)行外資企業(yè)靠攏的辦法。對于企業(yè)取得的股息、紅利和稅后利潤的處理，應按內(nèi)外有別的原那么有所區(qū)別：對從境內(nèi)企業(yè)分得的股利和稅后利潤免予征稅；對從境外取得的股利和利潤應并入投資方應納稅所得額予以征取，但其在國外繳納的稅金按有關規(guī)定抵免。

周文水也在文章中提出應統(tǒng)一稅率水平的問題。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收分別遵循的是?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。按照規(guī)定，外資企業(yè)在中國的名義稅負是15%，實際稅負水平是11%；而內(nèi)資企業(yè)名義稅負是33%，實際稅負水平達22%，國有大中型企業(yè)的實際稅負水平更高達30%.無論是名義稅率還是實際稅率，內(nèi)資企業(yè)的稅負都是外資企業(yè)的一倍。因此對稅率的改革勢在必行。

不同于大多數(shù)人支持“低并〞的看法，朱穎婉認為，在合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅的項目中，還是參照內(nèi)資企業(yè)的較高稅率更為合理，即“高并〞計劃。這樣的高并措施肯定會降低跨國公司目前享受的優(yōu)惠幅度，甚至在一定程度上導致外資流出。但這種現(xiàn)象只會零星出現(xiàn)。因為在總體上，跨國公司，尤其是大的跨國公司對優(yōu)惠政策并不太敏感。跨國公司來華投資往往是戰(zhàn)略性投資，稅率的改變只會影響其部分利潤，但不會影響其長遠投資戰(zhàn)略，而影響其競爭力的重要因素絕不是稅收政策，而是企業(yè)戰(zhàn)略、電子商務、人力資本以及公司治理結構等。從長遠看，中國需要的是更多的戰(zhàn)略性投資，所以擠出一些小企業(yè)資本也不必擔憂。實施高并計劃至少有下列三個好處：不會影響甚至反而可以增加國家財政收入；不至于影響多數(shù)外商投資積極性；兼顧了不同企業(yè)的承受能力。在經(jīng)濟形勢整體保持回升的情況下，保持原有的企業(yè)所得稅稅率〔33%〕并不會給多數(shù)企業(yè)造成困擾，頂多只是維持現(xiàn)狀而已。

〔二〕兩稅合并的機會

有關學者紛紛指出，當前正是兩稅合并的最好機會。安體富、王海勇撰文表明了具體原因。第一，我國經(jīng)濟開展較快，改革開放加速，“兩稅合一〞面臨著一個良好的宏觀經(jīng)濟背景。第二，從現(xiàn)實財力來講，我國稅收連續(xù)幾年的超額增長為“兩稅合一〞提供了充沛的操作空間。近幾年我國稅收增幅很大，財政有能力拿出一局部收入支持稅制改革，從而形成“經(jīng)濟—稅收—經(jīng)濟〞的良性循環(huán)。第三，從促進長期經(jīng)濟增長來看，稅率還可以適度降低。考慮到目前外資企業(yè)的實際稅率較低，可以嘗試實行更低的稅率，比方在20%～25%的區(qū)間內(nèi)選擇，這樣不僅對外資企業(yè)不會有太大的沖擊，而且較大幅度地降低了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔，同時也在財政承受能力的限度之內(nèi)。短期來看，可能會對稅收收入造成一定影響，但從長期來看，一方面，降低稅率會減少逃稅鼓勵，從而促進稅收征管效率的提高；另一方面，稅率降低有利于降低企業(yè)稅收負擔，增強內(nèi)資企業(yè)的活力和競爭力，從而壯大整個經(jīng)濟總量，稅收收入反而會有所增長。

周娟也在文章中提出，暫緩內(nèi)外稅統(tǒng)一不利于目前的宏觀調(diào)控。目前，固定資產(chǎn)投資增長過快是本次宏觀調(diào)控需要解決的主要問題，而固定資產(chǎn)增長過快又主要體現(xiàn)在地方政府以各種優(yōu)惠措施招商引資上。內(nèi)外稅統(tǒng)一就是建立能夠改變行為預期的制度安頓，抑制地方政府的引資熱情，校正投資行為。此外，現(xiàn)在中國國內(nèi)資金尤其是民間資金規(guī)模極為龐大。經(jīng)過25年的開展，我國民間已經(jīng)有了大量的資金積累，但是沒有得到很好的利用。據(jù)估算，現(xiàn)在民間擁有的資本是國有資本的兩倍，居民個人的金融資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的一半左右，而居民儲蓄現(xiàn)在也已經(jīng)超過了12萬億元。我國巨額的外匯儲藏也沒有得到有效利用，絕大局部放在外國銀行或買了美國國債。所以，現(xiàn)在中國對于外資的需求已經(jīng)不是量的多少問題，而是質(zhì)量和水平的上下?？慷愂諆?yōu)惠是吸引不來高質(zhì)量外資的。況且，即使由于內(nèi)外稅的統(tǒng)一使得外商投資減少10%，對中國經(jīng)濟增長也不會造成明顯影響。

江麗、余敏談到2022年兩會期間，民建中央提議應盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并列出了五項理由：第一，隨著我國引資進入成熟階段，利用稅收制度吸引外資的必要性已顯著減少；第二，統(tǒng)一稅負是市場經(jīng)濟規(guī)律的要求；第三，宏觀經(jīng)濟調(diào)控為“兩稅合一〞奠定了經(jīng)濟根底；第四，現(xiàn)實財力為稅改提供了充沛空間；第五，我國參加WTO過渡期行將結束，稅改更顯迫切?！皟啥惡喜ⅷ曇咽谴髣菟?。

四、兩稅合并的政策倡議

很多學者對稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整敘述了看法。湯志強提出，首先要標準政府行政行為，清理地方稅收優(yōu)惠政策。全面清查地方政府和稅務機關為了地方利益而制定的超出常規(guī)的稅收優(yōu)惠政策、越權的減免稅政策，使地方政府著重在加強本地根底設施建設、提高勞動者素質(zhì)、發(fā)揮本地經(jīng)濟優(yōu)勢、提高行政效率、標準政府行為等方面多下工夫，改善投資環(huán)境。其次，要將優(yōu)惠的模式由全面優(yōu)惠型向特定優(yōu)惠型轉換。他指出在某些地區(qū)和某些行業(yè)，已經(jīng)出現(xiàn)外資過剩的問題，未來中國引進外資不宜再像過去那樣多多益善、來者不拒，應當根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，進行特定優(yōu)惠，建立一個以產(chǎn)業(yè)和技術導向為特點的特定型稅收優(yōu)惠體系。

劉榮、朱彩婕等提出，應清理目前的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠工程，對已經(jīng)到期的臨時性、過渡性優(yōu)惠措施應該及時撤銷，避免將其制度化。還應淡化外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的地域色彩，由地區(qū)主導型轉變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)主導型。由于外資企業(yè)已經(jīng)享受了多年的地區(qū)主導型稅收優(yōu)惠，出于保持政策連續(xù)性和穩(wěn)定性的考慮，對設在特定經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)的外資企業(yè)取消優(yōu)惠是不現(xiàn)實的，因此地區(qū)主導型轉變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)主導型稅收優(yōu)惠，可行的方法是要加大對合乎產(chǎn)業(yè)政策企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。此外，應當在折舊費計提方面、工資費用、交際寒暄費、捐贈扣除方面和壞賬損失確實認時間上，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的各項規(guī)范。

屠建平具體指出，稅收合并后的企業(yè)所得稅仍然應該適當保存稅收優(yōu)惠政策，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；優(yōu)惠政策“產(chǎn)業(yè)優(yōu)先〞，側重對某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的傾斜政策，增加對于農(nóng)業(yè)、根底設施、高科技企業(yè)和企業(yè)研發(fā)方面的減免政策，而對于環(huán)保投入和遙遠地區(qū)的企業(yè)也考慮相應的減免優(yōu)惠。對高新技術企業(yè)，不管在什么地方，都實行15%的稅率。西部地區(qū)繼續(xù)實行15%的所得稅優(yōu)惠稅率。通過稅收優(yōu)惠政策，應把資金引導到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資工程，以及農(nóng)業(yè)能源、交通、環(huán)保、重要原材料等投資工程上來，對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應將過去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。

陳春提出還應該改良優(yōu)惠方式，加強間接優(yōu)惠的調(diào)解力度。〔1〕準許加速折舊回收投資?！?〕實行投資抵扣，對資本投資可按其投入額依照規(guī)定比例計算的金額抵扣當期應當繳納的所得稅稅額。〔3〕費用扣除，規(guī)定特定范圍費用開支的應納稅額扣除?！?〕財政補貼或補助，如參照加拿大，凡對繁榮本國經(jīng)濟有重要促進作用的投資工程，可以從政府得到資金支持?！?〕特定準備金，是為減輕企業(yè)投資風險而設置的資金準備。間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為。這種形式是允許企業(yè)在符合規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，是資金使用在一定時期內(nèi)的讓渡，其稅收主權并沒有放棄。

樊勇、饒立新那么從制度層面提出了相關倡議。他們倡議：〔1〕整理歸并現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。將散見于各種稅收法律法規(guī)及補充規(guī)定之中的稅收優(yōu)惠政策，以產(chǎn)業(yè)政策為主線，分稅種、區(qū)域進行歸集，形成一套完整、標準的文本。以此為根底制定稅收優(yōu)惠政策條例?！?〕引入稅式支出理念，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠管理制度。稅式支出制度是科學的財政、稅收制度的重要內(nèi)容。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不應被視為政府在稅收收入方面對納稅