出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿(五)

出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿(五)?現(xiàn)行會計制?度的規(guī)定，?生產(chǎn)企業(yè)免?抵退稅的會?計核算主要?涉及到"應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?"和"應(yīng)收?補(bǔ)貼款--?出口退稅"?等科目。其?會計處理如?下：（1?）貨物出口?并確認(rèn)收入?實現(xiàn)時，根?據(jù)出口銷售?額（fob?價）做如下?會計處理：?借：應(yīng)收?賬款（或銀?行存款等）?貸：主營?業(yè)務(wù)收入（?或其他業(yè)務(wù)?收入等）?（2）月末?根據(jù)《免抵?退稅匯總申?報表》中計?算出的"免?抵退稅不予?免征和抵扣?稅額"做如?下會計處理?：借：主?營業(yè)務(wù)成本?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)?出）（3?）月末根據(jù)?《免抵退稅?匯總申報表?》中計算出?的"應(yīng)退稅?額"做如下?會計處理：?借：應(yīng)收?補(bǔ)貼款--?出口退稅?貸：應(yīng)交稅?金--應(yīng)交?增值稅（出?口退稅）?（4）月末?根據(jù)《免抵?退稅匯總申?報表》中計?算出的"免?抵稅額"做?如下會計處?理：借：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（出口抵?減內(nèi)銷應(yīng)納?稅額）貸?：應(yīng)交稅金?--應(yīng)交增?值稅（出口?退稅）（?5）收到出?口退稅款時?，做如下會?計處理：?借：銀行存?款貸：應(yīng)?收補(bǔ)貼款-?-出口退稅?對于按會?計制度規(guī)定?允許扣除的?運費、保險?費和傭金，?在實際結(jié)算?時與原預(yù)估?入帳金額有?差額的，可?以在結(jié)算月?份進(jìn)行調(diào)整?。對于企?業(yè)已經(jīng)申報?的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)?錯誤的，不?能夠直接調(diào)?整原申報數(shù)?據(jù)，而應(yīng)在?以后月份通?過紅藍(lán)字調(diào)?整法進(jìn)行調(diào)?整。對于?出口退稅申?報與增值稅?納稅申報不?一致，產(chǎn)生?差額的，須?在下期進(jìn)行?帳務(wù)調(diào)整，?相應(yīng)的應(yīng)同?時調(diào)整增值?稅納稅申報?表。由于?以上原因需?進(jìn)行帳務(wù)調(diào)?整的，其會?計處理為：?（一）對?本年度出口?銷售收入的?調(diào)整（1?）對于前期?多報或少報?出口，或用?錯匯率，導(dǎo)?致出口銷售?收入錯誤的?，在本期發(fā)?現(xiàn)時，須在?本期進(jìn)行如?下會計處理?：根據(jù)銷?售收入調(diào)整?額：借：?應(yīng)收賬款（?或銀行存款?等科目）（?前期少報收?入的為藍(lán)字?，前期多報?收入的為紅?字）貸：?主營業(yè)務(wù)收?入（前期少?報收入的為?藍(lán)字，前期?多報收入的?為紅字）?（2）對于?按會計制度?規(guī)定允許扣?除的運費、?保險費和傭?金，與原預(yù)?估入帳金額?有差額的，?須在本期進(jìn)?行如下會計?處理：根?據(jù)銷售收入?調(diào)整額：?借：其他應(yīng)?付款（或銀?行存款等科?目）（藍(lán)字?或紅字）?貸：主營業(yè)?務(wù)收入（藍(lán)?字或紅字）?當(dāng)上期的?《生產(chǎn)企業(yè)?出口貨物免?、抵、退稅?申報匯總表?》第2c欄?"免抵退出?口貨物銷售?額（與增值?稅納稅申報?表差額）"?不等于__?_時，須在?本期進(jìn)行如?下會計處理?：根據(jù)免?抵退出口貨?物銷售額（?與增值稅納?稅申報表差?額）：借?：應(yīng)收賬款?（或銀行存?款等科目）?（差額大于?___時為?藍(lán)字，小于?___時為?紅字）貸?：主營業(yè)務(wù)?收入（差額?大于___?時為藍(lán)字，?小于___?時為紅字）?注意事項?：①出現(xiàn)?上述情況進(jìn)?行帳務(wù)調(diào)整?的同時，應(yīng)?在"出口退?稅申報系統(tǒng)?"中進(jìn)行調(diào)?整，調(diào)整的?方法為在出?口明細(xì)表中?錄入一條調(diào)?整記錄（正?數(shù)或負(fù)數(shù)）?。②對于?已在"出口?退稅申報系?統(tǒng)"中調(diào)整?過的銷售收?入，由于申?報系統(tǒng)在計?算"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"時已包含?該調(diào)整數(shù)據(jù)?，所以在帳?務(wù)處理上可?以不對該筆?銷售收入乘?以征退稅率?之差單獨調(diào)?整"主營業(yè)?務(wù)成本"，?而是在月末?將匯總計算?的"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"一次性結(jié)?轉(zhuǎn)至"主營?業(yè)務(wù)成本"?中。（二?）對本年度?出口貨物征?稅稅率、退?稅率的調(diào)整?對于前期?高報或低報?征稅稅率、?退稅率，在?本期發(fā)現(xiàn)的?，應(yīng)在"出?口退稅申報?系統(tǒng)"中通?過紅藍(lán)字調(diào)?整法進(jìn)行調(diào)?整，根據(jù)申?報系統(tǒng)匯總?計算的"免?抵退稅不予?免征和抵扣?稅額"、"?免抵退稅額?"、"應(yīng)退?稅額"、"?免抵稅額"?等在月末一?次性入賬，?無須對調(diào)整?數(shù)據(jù)進(jìn)行單?獨的會計處?理。（三?）對上年度?出口銷售收?入的調(diào)整?（1）對于?上年多報或?少報出口，?或用錯匯率?，導(dǎo)致出口?銷售收入錯?誤的，在本?期發(fā)現(xiàn)時，?須在本期進(jìn)?行如下會計?處理：根?據(jù)銷售收入?調(diào)整額：?借：應(yīng)收賬?款（或銀行?存款等科目?）（前期少?報收入的為?藍(lán)字，前期?多報收入的?為紅字）?貸：以前年?度損益調(diào)整?（前期少報?收入的為藍(lán)?字，前期多?報收入的為?紅字）根?據(jù)銷售收入?調(diào)整額乘以?征退稅率之?差：借：?以前年度損?益調(diào)整（前?期少報收入?的為藍(lán)字，?前期多報收?入的為紅字?）貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（進(jìn)項稅額?轉(zhuǎn)出）（前?期少報收入?的為藍(lán)字，?前期多報收?入的為紅字?）根據(jù)銷?售收入調(diào)整?額乘以退稅?率：借：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（出口抵?減內(nèi)銷應(yīng)納?稅額）（前?期少報收入?的為藍(lán)字，?前期多報收?入的為紅字?）貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（出口退稅?）（前期少?報收入的為?藍(lán)字，前期?多報收入的?為紅字）?（2）對于?按會計制度?規(guī)定允許扣?除的運費、?保險費和傭?金，與原預(yù)?估入帳（上?年度）金額?有差額的，?須在本期進(jìn)?行如下會計?處理：根?據(jù)銷售收入?調(diào)整額：?借：其他應(yīng)?付款（或銀?行存款等科?目）（藍(lán)字?或紅字）?貸：以前年?度損益調(diào)整?（藍(lán)字或紅?字）根據(jù)?銷售收入調(diào)?整額乘以征?退稅率之差?：借：以?前年度損益?調(diào)整（前期?少報收入的?為藍(lán)字，前?期多報收入?的為紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)?出）（前期?少報收入的?為藍(lán)字，前?期多報收入?的為紅字）?根據(jù)銷售?收入調(diào)整額?乘以退稅率?：借：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（出口抵減?內(nèi)銷應(yīng)納稅?額）（前期?少報收入的?為藍(lán)字，前?期多報收入?的為紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?出口退稅）?（前期少報?收入的為藍(lán)?字，前期多?報收入的為?紅字）（?3）當(dāng)上年?度___月?份的《生產(chǎn)?企業(yè)出口貨?物免、抵、?退稅申報匯?總表》第2?c欄"免抵?退出口貨物?銷售額（與?增值稅納稅?申報表差額?）"不等于?___時，?須在本年度?___月份?進(jìn)行如下會?計處理：?根據(jù)免抵退?出口貨物銷?售額（與增?值稅納稅申?報表差額）?：借：應(yīng)?收賬款（或?銀行存款等?科目）（差?額大于__?_時為藍(lán)字?，小于__?_時為紅字?）貸：以?前年度損益?調(diào)整（差額?大于___?時為藍(lán)字，?小于___?時為紅字）?注意事項?：①出現(xiàn)?上述情況時?，只進(jìn)行帳?務(wù)調(diào)整，不?對"出口退?稅申報系統(tǒng)?"進(jìn)行數(shù)據(jù)?調(diào)整。②?注意在填報?《增值稅納?稅人報表》?（附表二）?時，不要將?上年調(diào)整的?"進(jìn)項稅額?轉(zhuǎn)出"與本?年出口貨物?的"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"混在一起?，應(yīng)分別體?現(xiàn)。③在?錄入"出口?退稅申報系?統(tǒng)"中的〈?增值稅申報?表項目錄入?〉中的"不?得抵扣稅額?"時，只錄?入本年出口?貨物的"免?抵退稅不予?免征和抵扣?稅額"，不?考慮上年調(diào)?整的"進(jìn)項?稅額轉(zhuǎn)出"?。（四）?對上年度出?口貨物征稅?稅率、退稅?率的調(diào)整?對于上年度?出口貨物高?報或低報征?稅稅率、退?稅率，在本?期發(fā)現(xiàn)的，?須在本期進(jìn)?行如下會計?處理：根?據(jù)銷售收入?乘以征退稅?率之差的調(diào)?整額：借?：以前年度?損益調(diào)整（?藍(lán)字或紅字?）貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（進(jìn)項稅額?轉(zhuǎn)出）（藍(lán)?字或紅字）?根據(jù)銷售?收入乘以退?稅率的調(diào)整?額：借：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（出口抵?減內(nèi)銷應(yīng)納?稅額）（藍(lán)?字或紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?出口退稅）?（藍(lán)字或紅?字）注意?事項：①?出現(xiàn)上述情?況時，只進(jìn)?行帳務(wù)調(diào)整?，不對"出?口退稅申報?系統(tǒng)"進(jìn)行?數(shù)據(jù)調(diào)整。?②注意在?填報《增值?稅納稅人報?表》（附表?二）時，不?要將上年調(diào)?整的"進(jìn)項?稅額轉(zhuǎn)出"?與本年出口?貨物的"免?抵退稅不予?免征和抵扣?稅額"混在?一起，應(yīng)分?別體現(xiàn)。?③在錄入"?出口退稅申?報系統(tǒng)"中?的〈增值稅?申報表項目?錄入〉中的?"不得抵扣?稅額"時，?只錄入本年?出口貨物的?"免抵退稅?不予免征和?抵扣稅額"?，不考慮上?年調(diào)整的"?進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)?出"。實?行"免、抵?、退"稅管?理辦法的生?產(chǎn)型出口企?業(yè)在貨物報?關(guān)出口后，?發(fā)生退關(guān)退?運的，應(yīng)根?據(jù)不同情況?進(jìn)行不同的?會計處理。?（一）本?年度出口貨?物發(fā)生退關(guān)?退運時根?據(jù)退關(guān)退運?貨物的原出?口銷售額沖?減當(dāng)期出口?銷售收入：?借：應(yīng)收?賬款（或銀?行存款等科?目）（紅字?）貸：主?營業(yè)務(wù)收入?（紅字）?根據(jù)退關(guān)退?運貨物調(diào)整?已結(jié)轉(zhuǎn)的成?本：借：?主營業(yè)務(wù)成?本（紅字）?貸：庫存?商品（紅字?）注意事?項：①當(dāng)?出口貨物發(fā)?生部分退運?時，沖減的?銷售收入應(yīng)?按照該部分?退運貨物的?原始出口銷?售額確定。?②對于貨?物出口時與?退運時匯率?發(fā)生變化的?，應(yīng)以貨物?出口時的匯?率為準(zhǔn)。?③發(fā)生退關(guān)?退運業(yè)務(wù)，?在帳務(wù)上沖?減出口銷售?收入的同時?，應(yīng)在"出?口退稅申報?系統(tǒng)"中進(jìn)?行負(fù)數(shù)申報?，沖減出口?銷售收入。?④對于退?關(guān)退運貨物?已在"出口?退稅申報系?統(tǒng)"中進(jìn)行?負(fù)數(shù)申報的?，由于申報?系統(tǒng)在計算?"免抵退稅?不予免征和?抵扣稅額"?時已包含退?關(guān)退運貨物?，所以在帳?務(wù)處理上可?以不對退關(guān)?退運貨物銷?售額乘以征?退稅率之差?單獨沖減"?主營業(yè)務(wù)成?本"，而是?在月末將匯?總計算的"?免抵退稅不?予免征和抵?扣稅額"一?次性結(jié)轉(zhuǎn)至?"主營業(yè)務(wù)?成本"中。?（二）以?前年度出口?貨物在當(dāng)年?發(fā)生退關(guān)退?運時根據(jù)?退關(guān)退運貨?物的原出口?銷售額記入?"以前年度?損益調(diào)整"?：借：以?前年度損益?調(diào)整貸：?應(yīng)付賬款（?或銀行存款?等科目）?調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)?的退關(guān)退運?貨物銷售成?本：借：?庫存商品?貸：以前年?度損益調(diào)整?根據(jù)退關(guān)?退運貨物的?原出口銷售?額乘原出口?退稅率計算?補(bǔ)交免抵退?稅款：借?：應(yīng)交稅金?--應(yīng)交增?值稅（已交?稅金）貸?：銀行存款?注意事項?：①當(dāng)出?口貨物發(fā)生?部分退運時?，應(yīng)按照該?部分退運貨?物的原始出?口銷售額計?算補(bǔ)稅。?②對于貨物?出口時與退?運時匯率發(fā)?生變化的，?應(yīng)以貨物出?口時的匯率?為準(zhǔn)。③?據(jù)以計算補(bǔ)?稅的稅率，?應(yīng)以貨物出?口時的出口?退稅率為準(zhǔn)?。④與本?年度出口貨?物發(fā)生退關(guān)?退運不同，?對于以前年?度出口貨物?在當(dāng)年發(fā)生?退關(guān)退運時?，不在"出?口退稅申報?系統(tǒng)"中進(jìn)?行沖減。?生產(chǎn)企業(yè)出?口貨物，逾?期沒有收齊?相關(guān)單證的?，須視同內(nèi)?銷征稅。具?體會計處理?如下：（?一）本年出?口貨物單證?不齊，在本?年視同內(nèi)銷?征稅。沖?減出口銷售?收入，增加?內(nèi)銷銷售收?入。借：?主營業(yè)務(wù)收?入--出口?收入貸：?主營業(yè)務(wù)收?入--內(nèi)銷?收入按照?單證不齊出?口銷售額乘?以征稅稅率?計提銷項稅?額。借：?主營業(yè)務(wù)成?本貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（銷項稅額?）注意事?項：①對?于單證不齊?視同內(nèi)銷征?稅的出口貨?物，在帳務(wù)?上沖減出口?銷售收入的?同時，應(yīng)在?"出口退稅?申報系統(tǒng)"?中進(jìn)行負(fù)數(shù)?申報，沖減?出口銷售收?入。②對?于單證不齊?視同內(nèi)銷征?稅的出口貨?物已在"出?口退稅申報?系統(tǒng)"中進(jìn)?行負(fù)數(shù)申報?的，由于申?報系統(tǒng)在計?算"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"時已包含?該貨物，所?以在帳務(wù)處?理上可以不?對該貨物銷?售額乘以征?退稅率之差?單獨沖減"?主營業(yè)務(wù)成?本"，而是?在月末將匯?總計算的"?免抵退稅不?予免征和抵?扣稅額"一?次性結(jié)轉(zhuǎn)至?"主營業(yè)務(wù)?成本"中。?（二）上?年出口貨物?單證不齊，?在本年視同?內(nèi)銷征稅。?按照單證?不齊出口銷?售額乘以征?稅稅率計提?銷項稅額。?借：以前?年度損益調(diào)?整貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（銷項稅額?）按照單?證不齊出口?銷售額乘以?征退稅率之?差沖減進(jìn)項?稅額轉(zhuǎn)出。?借：以前?年度損益調(diào)?整（紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)?出）（紅字?）按照單?證不齊出口?銷售額乘以?退稅率沖減?免抵稅額。?借：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?出口抵減內(nèi)?銷應(yīng)納稅額?）（紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?出口退稅）?（紅字）?注意事項：?①對于上?年出口貨物?單證不齊，?在本年視同?內(nèi)銷征稅的?出口貨物，?在帳務(wù)上不?進(jìn)行收入的?調(diào)整，在"?出口退稅申?報系統(tǒng)"中?也不進(jìn)行調(diào)?整。②注?意在填報《?增值稅納稅?人報表》（?附表二）時?，不要將上?年單證不齊?出口貨物應(yīng)?沖減的"進(jìn)?項稅額轉(zhuǎn)出?"與本年出?口貨物的"?免抵退稅不?予免征和抵?扣稅額"混?在一起，應(yīng)?分別體現(xiàn)。?③在錄入?"出口退稅?申報系統(tǒng)"?中的〈增值?稅申報表項?目錄入〉中?的"不得抵?扣稅額"時?，只錄入本?年出口貨物?的"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"，不考慮?上年單證不?齊出口貨物?應(yīng)沖減的"?進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)?出"。"?免、抵、退?"稅會計核?算舉例例?1：某生產(chǎn)?型外商投資?企業(yè)，__?_年___?月出口銷售?額（cif?價）___?萬美元，其?中有___?萬美元（f?ob價）未?拿到出口報?關(guān)單（退稅?專用聯(lián)），?預(yù)估運保費?___萬美?元，內(nèi)銷銷?售收入（不?含稅價）_?__萬元人?民幣，當(dāng)期?進(jìn)項發(fā)生額?___萬元?人民幣，該?企業(yè)銷售的?貨物的征稅?稅率適用_?__%，退?稅率適用_?__%，美?元匯率為8?.27。則?當(dāng)期會計處?理如下：?（1）根據(jù)?實現(xiàn)的出口?銷售收入：?借：應(yīng)收?賬款--_?__公司（?美元）9，?097，0?00貸：?主營業(yè)務(wù)收?入--外銷?收入8，2?70，00?0其他應(yīng)?付款--運?保費827?，000?（2）根據(jù)?實現(xiàn)的內(nèi)銷?銷售收入：?借：應(yīng)收?賬款--_?__公司（?人民幣）2?，340，?000貸?：主營業(yè)務(wù)?收入--內(nèi)?銷收入2，?000，0?00應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?銷項稅額）?340，0?00（3?）根據(jù)采購?的原材料：?借：原材?料4，70?5，882?應(yīng)交稅金?--應(yīng)交增?值稅（進(jìn)項?稅額）80?0，000?貸：應(yīng)付?帳款5，5?05，88?2（4）?根據(jù)計算的?免抵退稅不?得免征和抵?扣稅額免?抵退稅不得?免征和抵扣?稅額＝（1?，100，?000－1?00，00?0）___?8.27_?__（__?_%－__?_%）＝3?30，80?0借：主?營業(yè)務(wù)成本?330，8?00貸：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（進(jìn)項稅?額轉(zhuǎn)出）3?30，80?0（5）?計算應(yīng)退稅?額、免抵稅?額期末留?抵稅額＝－?（340，?000－（?800，0?00－33?0，800?）＝129?，200?免抵退稅額?＝（1，1?00，00?0－100?，000－?400，0?00）__?_8.27?___%＝?645，0?60由于?期末留抵稅?額小于免抵?退稅額，所?以應(yīng)退稅額?＝期末留抵?稅額＝12?9，200?免抵稅額?＝645，?060－1?29，20?0＝515?，860?根據(jù)計算的?應(yīng)退稅額：?借：應(yīng)收?補(bǔ)貼款--?出口退稅1?29，20?0貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（出口退稅?）129，?200根?據(jù)計算的免?抵稅額：?借：應(yīng)交稅?金--應(yīng)交?增值稅（出?口抵減內(nèi)銷?應(yīng)納稅額）?515，8?60貸：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（出口退?稅）515?，860?例2：若該?企業(yè)___?年___月?出口銷售額?（fob價?）___萬?美元，其中?當(dāng)月出口有?___萬美?元未拿到出?口報關(guān)單（?退稅專用聯(lián)?），當(dāng)月收?到___年?___月出?口貨物的報?關(guān)單（退稅?專用聯(lián)）_?__萬美元?，內(nèi)銷銷售?收入（不含?稅價）__?_萬元人民?幣，當(dāng)期進(jìn)?項發(fā)生額_?__萬元人?民幣，當(dāng)月?發(fā)生一筆退?運業(yè)務(wù)，退?運貨物是在?___年_?__月出口?的，退運貨?物的原出口?銷售額（f?ob價）為?___萬美?元，該企業(yè)?銷售的貨物?的征稅稅率?適用___?%，退稅率?適用___?%，美元匯?率為8.2?7。則當(dāng)期?會計處理如?下：（1?）根據(jù)實現(xiàn)?的出口銷售?收入：80?0，000?___8.?27＝6，?616，0?00借：?應(yīng)收賬款-?-___公?司（美元）?6，616?，000?貸：主營業(yè)?務(wù)收入--?外銷收入6?，616，?000（?2）根據(jù)實?現(xiàn)的內(nèi)銷銷?售收入：?借：應(yīng)收賬?款--__?_公司（人?民幣）2，?340，0?00貸：?主營業(yè)務(wù)收?入--內(nèi)銷?收入2，0?00，00?0應(yīng)交稅?金--應(yīng)交?增值稅（銷?項稅額）3?40，00?0（3）?根據(jù)采購的?原材料：?借：原材料?4，705?，882?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（進(jìn)項稅?額）800?，000?貸：應(yīng)付帳?款5，50?5，882?（4）根?據(jù)計算的免?抵退稅不得?免征和抵扣?稅額免抵?退稅不得免?征和抵扣稅?額＝800?，000_?__8.2?7___（?___%－?___%）?＝264，?640借?：主營業(yè)務(wù)?成本264?，640?貸：應(yīng)交稅?金--應(yīng)交?增值稅（進(jìn)?項稅額轉(zhuǎn)出?）264，?640（?5）計算應(yīng)?退稅額、免?抵稅額期?末留抵稅額?＝－（34?0，000?－（800?，000－?264，6?