第2章 貨幣資金與應(yīng)收款項2

第2章貨幣資金與應(yīng)收款項2.1貨幣資金2.2應(yīng)收票據(jù)2.3應(yīng)收賬款2.4其他應(yīng)收款及與預(yù)付賬款2.5壞賬2.2應(yīng)收票據(jù)2.2.1應(yīng)收票據(jù)概述2.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得2.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期2.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)22.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的含義應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而收到付款人在特定時間支付一定款項的書面承諾。在我國的會計實務(wù)中，僅指企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)受到《票據(jù)法》保護(hù)，還可以在到期前貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓，是一種流動性更強的信用工具，因而在資產(chǎn)負(fù)債表中列于應(yīng)收賬款之前。3（二）應(yīng)收票據(jù)的分類：按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時，若存款賬戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時，若付款人存款賬戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無條件支付票款給收款人，同時對付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計收罰息。辦理銀行承兌匯票銀行按票面金額的萬分之五計收手續(xù)費按是否帶追索權(quán)：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票：貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓后仍承擔(dān)連帶責(zé)任。不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票按是否帶息：帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票2.2.1應(yīng)收票據(jù)概述（三）應(yīng)收票據(jù)入賬價值我國目前尚不存在長期應(yīng)收票據(jù)。為了簡化會計核算手續(xù)，無論票據(jù)是否帶息，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。6（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月數(shù)表示：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按月計算期限的，按到期月的對日計算；無對日的，月末日為到期日。某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)、期限為3個月的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（

）。

A.5月28日B.5月29日

C.5月30日D.5月31日按天數(shù)表示：以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。通常出票日和到期日,只能算其中的一天,即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”如4月15日簽發(fā)的90天票據(jù),則到期日為90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實有天數(shù)-6月份實有天數(shù)=90-(30-15)-31-30=14該票據(jù)于7月14日到期如4月15日簽發(fā)的90天票據(jù),則到期日為90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實有天數(shù)-6月份實有天數(shù)=90-(30-14)-31-30=13該票據(jù)于7月14日到期如5月16日簽發(fā)的60天票據(jù),則到期日為60天-5月份剩余天數(shù)-6月份實有天數(shù)=60-(31-16)-30=15該票據(jù)于7月15日到期如8月15日簽發(fā)的90天票據(jù),則到期日為90天-8月份剩余天數(shù)-9月份實有天數(shù)-10月份實有天數(shù)=90-(31-15)-30-31=13該票據(jù)于11月13日到期2.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得銷售貨物時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款122.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息應(yīng)收票據(jù)的利息金額比較大時，按月計提利息應(yīng)收票據(jù)的利息金額比較小時，按季或者按年計提利息但對于跨年度或者中期的帶息商業(yè)匯票，不管利息金額大小，年末和中期期末應(yīng)計提利息借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用132.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息例題1：某企業(yè)2009年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品一批，發(fā)票上銷售收入是100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為六個月，到期日是2010年3月1日，票面利率為4%。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應(yīng)收票據(jù)的利息142.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息2009年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費170002009年12月31日計提應(yīng)收票據(jù)利息=117000×4%×4\12=1560元借：應(yīng)收利息1560

貸：財務(wù)費用156015例題2：鼎華公司向萬宏公司銷售產(chǎn)品一批，貨款40000元，適用的增值稅率為17%，2007年10月29日收到萬宏企業(yè)交來的面值為46800元，利率為9%，期限為90天的帶息商業(yè)承兌匯票一張。收到當(dāng)日編制會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費68002007年12月31日計提票據(jù)利息計息期=？

2天（10月份剩余）+30天（11月份）+31天（12月份）=63天借：應(yīng)收利息（46800×9％×63/360）737.1

貸：財務(wù)費用737.1

2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期到期收到票款

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息（已計提利息）財務(wù)費用（未計提利息）到期無法收回票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息（已計提利息）財務(wù)費用（未計提利息）

18對于帶息的商業(yè)匯票，書上只將面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，利息保留在應(yīng)收利息里，哪個更合適？例3：承例2，萬宏公司開出的商業(yè)承兌匯票到期，鼎華公司如數(shù)收回票據(jù)的本金和利息。編制會計分錄：借：銀行存款47853

貸：應(yīng)收票據(jù)46800

應(yīng)收利息737.1財務(wù)費用(46800×9%×27/360)315.9

2.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（一）將持有的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，計提至轉(zhuǎn)讓日為止應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用（二）取得所需材料物資借：原材料（在途物資等）應(yīng)交稅費貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息（已計提利息）銀行存款（補付的款項）

飛騰機械有限公司于2011年6月21日將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得了一批原材料，該票據(jù)簽發(fā)時間為2011年5月1日，面值為20000元，利率為9%，期限為90天。購貨發(fā)票上注明貨款18000元，增值稅額3060元。差額款以銀行存款補付。至背書轉(zhuǎn)讓日已計提利息(5月份30天)=20000×9%×30/360=150（元）至背書轉(zhuǎn)讓日尚未計提的利息額(即6月1日至6月21日)為：=20000×9%×21/360=110(元)至背書轉(zhuǎn)讓日應(yīng)收票據(jù)的價值=20000+150+110=20260應(yīng)支付給供貨方的款項總額=物資成本+進(jìn)項稅額=18000+3060=21060(元)企業(yè)應(yīng)補付金額=21060-20260=800(元)會計處理：1、計提應(yīng)計提利息借：應(yīng)收利息110

貸：財務(wù)費用1102、背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)借：原材料18000

應(yīng)交稅費3060

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

應(yīng)收利息260

銀行存款800會計處理借：原材料18000

應(yīng)交稅費3060

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

應(yīng)收利息150

財務(wù)費用110

銀行存款8002.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟：

第一步：計算應(yīng)收票據(jù)到期值。帶息票據(jù)的到期值即票據(jù)到期日的面值與利息之和；不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值。

第二步：計算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期其中：貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)期的計算無論票據(jù)按月還是按天計期，一律按天計算貼現(xiàn)天數(shù)

第三步：計算貼現(xiàn)收入。貼現(xiàn)凈額（實得貼現(xiàn)款）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

第四步：編制會計分錄。（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)實得貼現(xiàn)款金額小于應(yīng)收票據(jù)金額及其已計提利息時借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息

實得貼現(xiàn)款金額大于應(yīng)收票據(jù)金額及其已計提利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財務(wù)費用（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例4：捷達(dá)公司2010年6月1日取得中山公司開出的面值為30000元，3個月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年7月1日即票據(jù)到期前兩個月，捷達(dá)公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為10‰

。與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，如果債務(wù)人未按期償還時，企業(yè)不負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。

到期日2010年9月1日票據(jù)到期值＝票面面值＝30000(元)

貼現(xiàn)期=30+31+1=62天

貼現(xiàn)息＝30000×10‰×62/30＝620(元)

貼現(xiàn)凈額＝30000－620＝29380(元)

根據(jù)上述計算結(jié)果，編制會計分錄如下：借：銀行存款29380

財務(wù)費用620

貸：應(yīng)收票據(jù)30000例5：捷達(dá)公司于2011年1月24日將一張出票日為2010年12月15日，期限3個月，面值10萬元，利率10%的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)利率為9‰。與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，如果債務(wù)人未按期償還時，企業(yè)不負(fù)有向銀行還款的責(zé)任，根據(jù)企業(yè)規(guī)定未對該票據(jù)計提利息。請分別計算到期日、到期值、貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額，并做出會計分錄。

1、到期日2011年3月15日

2、到期值=100000×（1+10%×3/12）=102500（元）3、貼現(xiàn)天數(shù)=7+28+15=50天4、貼現(xiàn)利息：102500×9‰×50/30=1537.50（元）5、貼現(xiàn)所得額：102500-1537.50=100962.50（元）根據(jù)上述計算結(jié)果，編制會計分錄如下：借：銀行存款100962.50貸：應(yīng)收票據(jù)100000

財務(wù)費用962.50

2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，與所貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收票據(jù)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得的借款申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理，而不應(yīng)沖減該應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。即將應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)區(qū)分為應(yīng)收票據(jù)出售和應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押借款兩種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行會計處理。

1、貼現(xiàn)時（即應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押借款時）：

借：銀行存款

（實際取得的貼現(xiàn)款）

貸：短期借款

（實際取得的貼現(xiàn)款）2、票據(jù)到期,承兌人按期付款會計處理：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)面值）

應(yīng)收利息（已計提的利息）財務(wù)費用（按差額借或貸）

3、到期承兌人無力支付款項時的會計處理

若到期承兌人無力支付款項,銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項按票據(jù)的到期值支付給銀行。

①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)面值）應(yīng)收利息（已計提的利息）

財務(wù)費用（未計提的利息）

②借：短期借款

財務(wù)費用貸：銀行存款

（到期值）

企業(yè)收到購貨單位交來2010年11月30日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4％，金額90萬元,承兌期限5個月。2011年1月1日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。

2010年12月31日期末計提利息

借：應(yīng)收利息3

000

（90萬×4%×1/12）貸：財務(wù)費用3

000

2011年1月1日貼現(xiàn)時：到期日：2011年4月30日到期值

=900

000×(1

+

4%×5/12)

=915

000(元)貼現(xiàn)期=30+28+31+30=119天貼現(xiàn)息

=915

000×5％

×119/360

=15

122.92

(元)

貼現(xiàn)凈額

=915

000-15

122.92=899

877.08(元)

借：銀行存款

899

877.08

（實際取得的貼現(xiàn)款）

貸：短期借款

899877.08

若2011年4月30日票據(jù)到期，承兌人如期支付款項借：短期借款899

877.08（實際取得的貼現(xiàn)款）

財務(wù)費用3122.92

貸：應(yīng)收票據(jù)900

000（應(yīng)收票據(jù)面值）應(yīng)收利息3000（已計提的利息）

若2011年4月30日票據(jù)到期，承兌人無力支付款項①借：應(yīng)收賬款915000（面值與票據(jù)利息之和）

貸：應(yīng)收票據(jù)900000（應(yīng)收票據(jù)面值）應(yīng)收利息3000（已計提的利息）

財務(wù)費用15000（未計提的利息）

②借：短期借款

899

877.08（實際取得的貼現(xiàn)款）

財務(wù)費用15122.92

貸：銀行存款

915000（面值與票據(jù)利息之和）2.2.7應(yīng)收票據(jù)備查簿企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)逐筆注銷。2.3應(yīng)收賬款2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價值2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售

2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍(一)應(yīng)收賬款的性質(zhì)應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而向客戶收取的款項。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款應(yīng)列為流動資產(chǎn)項目。

2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍(二)應(yīng)收賬款的范圍從會計實務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收款項。存出的保證金和押金等均不屬于會計上所謂的應(yīng)收賬款。

2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價值企業(yè)為了及時回籠貨款，在銷售時往往實行折扣政策，這會影響應(yīng)收賬款的入賬價值。按折扣形式的不同，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價值（一）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣。商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。

2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價值（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一種理財手段，具有財務(wù)費用的特征，會計上一般將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，它對會計核算產(chǎn)生影響?，F(xiàn)金折扣下的可選擇的入賬方法

（1）總價法

總價法是按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額，記作應(yīng)收賬款的入賬金額?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。

（2）凈價法

凈價法是按扣減現(xiàn)金折扣后的金額，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會提前付款，對于客戶超過折扣期限放棄的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為財務(wù)費用貸項處理。我國會計制度規(guī)則實務(wù)中必須采取總價法甲公司向乙商場銷售電視機200臺，不含稅單價2000元，增值稅稅率17%。為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30。增值稅部分不享受現(xiàn)金折扣?？們r法的會計處理當(dāng)銷售完成時，會計處理為：

借：應(yīng)收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000假如買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣即16000元，會計處理為：

借：銀行存款452000

財務(wù)費用16000

貸：應(yīng)收賬款468000

假如買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣即8000元，會計處理為：

借：銀行存款460000

財務(wù)費用8000

貸：應(yīng)收賬款468000假如買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，會計處理為：

借：銀行存款468000

貸：應(yīng)收賬款468000凈價法的會計處理（假設(shè)估計客戶會在10天內(nèi)還款）當(dāng)銷售完成時，會計處理為：

借：應(yīng)收賬款452000

貸：主營業(yè)務(wù)收入384000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000假如買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣即16000元，會計處理為：

借：銀行存款452000

貸：應(yīng)收賬款452000假如買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣即8000元，會計處理為：

借：銀行存款460000

貸：應(yīng)收賬款452000

財務(wù)費用8000假如買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，會計處理為：

借：銀行存款468000

貸：應(yīng)收賬款452000

財務(wù)費用160002.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借（二）應(yīng)收賬款的讓售

2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時，以開具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。資產(chǎn)負(fù)債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。

2.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的抵借分錄取得借款時借：銀行存款貸：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）收到應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：短期借款財務(wù)費用貸：銀行存款

【例】甲企業(yè)2011年1月1日以應(yīng)收賬款1萬元向乙銀行借得7000元，借款月利率為8%。2011年4月1日，甲企業(yè)收到抵借賬款中一客戶賬款4000元，甲企業(yè)于當(dāng)日將賬款4000元連同利息一起歸還銀行。借款合同規(guī)定：已抵借應(yīng)收賬款仍由甲企業(yè)進(jìn)行收賬工作。（1）2011年1月1日甲公司取得借款時：借：銀行存款7000貸：短期借款——乙銀行7000（2）2011年4月1日甲公司收到客戶的賬款時：

借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款4000（3）甲企業(yè)歸還銀行借款4000元和利息168元（7000×8％×3）。

借：短期借款——乙銀行4000財務(wù)費用168貸：銀行存款41682.3.3應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售企業(yè)采用讓售應(yīng)收賬款方式取得資金時，應(yīng)與金融機構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，規(guī)定手續(xù)費、利息和信貸公司扣留款等。

手續(xù)費主要用于金融機構(gòu)支付收取應(yīng)收賬款的費用，并用以應(yīng)對無法收回賬款的風(fēng)險。一般按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額的1%~5%收取。

扣留款是金融機構(gòu)為了應(yīng)對銷售退回、折讓以及其他減少應(yīng)收賬款的事項而從總額中扣留的一部分，具有保證金性質(zhì)。一般不超過總額的20%，收到應(yīng)收賬款后，扣留額退還企業(yè)。

籌款總額一般為應(yīng)收賬款總額扣除最大現(xiàn)金折扣額、手續(xù)費以及預(yù)留款后的金額，包括本金和利息兩部分。

籌措資金利息一般根據(jù)籌措資金額、規(guī)定的利息率以及資金籌措日至收回賬款前一日的實際天數(shù)計算。

估計賬款收回日一般指最后現(xiàn)金折扣日以后的第十天2.讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到金融機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款讓售的會計處理1）簽訂讓售合同時：借：財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣

—手續(xù)費其他應(yīng)收款——扣留款其他應(yīng)收款——籌款貸：應(yīng)收賬款（總額）（按扣除最大現(xiàn)金折扣后的應(yīng)收賬款凈額×手續(xù)費率）（應(yīng)收賬款總額×扣留款比例）（可籌款限額＝應(yīng)收賬款凈額－手續(xù)費－扣留款）2）籌款時：借：銀行存款（可籌款限額－籌款利息）財務(wù)費用（籌款利息）貸：其他應(yīng)收款——籌款（可籌款限額）3）信貸公司將把扣除相關(guān)項目后的剩余扣留款退還企業(yè)時：借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款——扣留款某企業(yè)2011年5月20日賒銷產(chǎn)品，發(fā)票總額10000元（售價8547元，增值稅額1453元），付款條件為：2/10,1/20,n/30。2011年5月25日與農(nóng)業(yè)銀行簽訂讓售此筆應(yīng)收賬款的合同，手續(xù)費為應(yīng)收賬款凈額的2%，扣留款比例為應(yīng)收賬款總額的10%。2011年6月13日籌措現(xiàn)款，現(xiàn)金折扣的最后期限為6月9日，估計籌款到期日為6月19日，籌款年利息率為10.8%2011年6月19日，農(nóng)業(yè)銀行將扣減銷售折讓700元（其中價款598.29元，增值稅101.71元）的余款300退還該企業(yè)。1）2011年5月20日銷售時借：應(yīng)收賬款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費14532）2011年5月25日簽訂讓售合同時：扣除最大現(xiàn)金折扣的應(yīng)收賬款凈額=10000×（1-2%）=9800元讓售手續(xù)費=9800×2%=196元扣留款=10000×10%=1000元可籌款限額=9800-196-1000=8604元借：財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣200

—手續(xù)費196其他應(yīng)收款——扣留款1000其他應(yīng)收款——籌款8604貸：應(yīng)收賬款100003）2011年6月13日籌款時：籌款天數(shù)=6天籌款金額=8604÷﹙1＋10.8％×6／360﹚=8588.54元籌款利息=8604-8588.54=15.46元借：銀行存款8588.54財務(wù)費用15.46貸：其他應(yīng)收款——籌款86044）2011年6月19日信貸公司將把扣除相關(guān)項目后的剩余扣留款退還企業(yè)時：借：銀行存款300

主營業(yè)務(wù)收入598.29

應(yīng)交稅費101.71貸：其他應(yīng)收款——扣留款10002.4其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款2.4.1其他應(yīng)收款2.4.2預(yù)付賬款

2.4.1其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款、存出保證金等以外的非購銷活動形成的各種應(yīng)收及暫付款項。包括：⑴應(yīng)收的各種賠款、罰款；⑵應(yīng)收的出租包裝物租金；⑶應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；⑷存出保證金；⑸其他各種應(yīng)收暫付款項2.4.1其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對其他應(yīng)收款的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。會計處理：（1）企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金等（2）收回各種款項時借：庫存現(xiàn)金等管理費用貸：其他應(yīng)收款例：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款--保險公司30000

貸：材料采購30000上述保險公司賠款如數(shù)收到：借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款--保險公司30000

例：甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款-存出保證金10000

貸：銀行存款10000租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10000，已存入銀行：借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)收款--存出保證金10000

例：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：借：其他應(yīng)收款5000

貸：銀行存款5000（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：其他應(yīng)收款5000

備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。備用金的總分類核算，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——備用金”核算。備用金制度有兩種：定額備用金制度和非定額備用金制度。非定額備用金的核算：1.撥付款項時：借：其他應(yīng)收款—備用金貸：庫存現(xiàn)金2.報賬核銷時：借：管理費用等庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款—備用金定額備用金的核算

1.撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款—備用金貸：庫存現(xiàn)金2.辦理報銷和補足備用金定額時：借：管理費用等貸：庫存現(xiàn)金3.取消備用金時：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款—備用金業(yè)務(wù)流程會計分錄借：其他應(yīng)收款——王五1000

貸：庫存現(xiàn)金100010001000其他應(yīng)收款現(xiàn)金

【例】

1月5日，某企業(yè)職員王五預(yù)借差旅費備用金1000元，出納人員以現(xiàn)金支付。①支付預(yù)借備用金時:業(yè)務(wù)舉例會計分錄借：管理費用200庫存現(xiàn)金800貸：其他應(yīng)收款——王五1000業(yè)務(wù)流程1000

200800其他應(yīng)收款

庫存現(xiàn)金管理費用

【例】

1月5日，某企業(yè)職員王五預(yù)借備用金1000元，出納人員以現(xiàn)金支付。②王五報銷費用800元，同時交回現(xiàn)金200元。業(yè)務(wù)舉例定額備用金的核算例：巨龍公司為方便銷售部日常零星開支的需要，設(shè)立定額備用金金額為1500元，每半月報銷一次。半月后，銷售部憑有關(guān)發(fā)票報銷700元，計入銷售費用。一年后，該帳戶因有關(guān)原因取消。1.設(shè)立備用金時：借：其他應(yīng)收款—備用金1500貸：庫存現(xiàn)金15002.辦理報銷和補足備用金定額時：借：銷售費用700貸：庫存現(xiàn)金7003.取消備用金時：借：庫存現(xiàn)金1500貸：其他應(yīng)收款—備用金15002.4.2預(yù)付賬款預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項與應(yīng)收賬款的異同點：（1）

相同點—都代表的是企業(yè)的債權(quán)。（2）不同點預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利。企業(yè)一般設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可直接計入“應(yīng)付賬款”的借方，而不設(shè)“預(yù)付賬款”。2.4.2預(yù)付賬款會計處理：企業(yè)因購貨而預(yù)付款項時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購貨物借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費貸：預(yù)付賬款

2.4.2預(yù)付賬款補付款項時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到退回款項時借：銀行存款貸：預(yù)付賬款【例】

企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，2011年9月10日預(yù)付甲企業(yè)購材料貨款5000元。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的材料和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元，材料已驗收入庫。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。

9月10日，預(yù)付購貨款時：借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款50009月25日，收到所購材料時：借：原材料5000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）850

貸：預(yù)付賬款585010月23日，補付購貨款時：借：預(yù)付賬款850

貸：銀行存款850若退回多付的款項作相反分錄。2.5壞賬2.5.1壞賬及其確認(rèn)條件2.5.2壞賬核算方法2.5.1壞賬及其確認(rèn)條件壞賬與壞賬損失的涵義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2.5.1壞賬及其確認(rèn)條件壞賬的確認(rèn)條件：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤、其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款2.5.1壞賬及其確認(rèn)條件債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款逾法定年限以上（一般為三年）仍未收回的應(yīng)收款項法定機構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收賬款2.5.2壞賬核算方法壞賬損失的核算方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法（二）備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷法

操作要點：在實際發(fā)生壞賬時，把壞賬損失一次計入資產(chǎn)減值損失，同時沖銷應(yīng)收賬款。

借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款

（一）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法下，若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)狀況轉(zhuǎn)好或其他原因，又全部或部分收回時為了通過應(yīng)收賬款等賬簿記錄反映債務(wù)人的償債信譽，應(yīng)首先按收回的金額沖銷原確認(rèn)壞賬的會計分錄，然后再反映應(yīng)收賬款的收回。

（一）直接轉(zhuǎn)銷法借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

（一）直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)缺點：采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，只有在實際發(fā)生壞賬時才作為損失計入當(dāng)期損益，并沖減應(yīng)收賬款，核算手續(xù)簡單。但由于在實際發(fā)生壞賬時才確認(rèn)損失，導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價值虛增、損益虛列，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費用配比原則，不符合謹(jǐn)慎原則（一）直接轉(zhuǎn)銷法在資產(chǎn)負(fù)債表上，只能提供應(yīng)收賬款的賬面余額，無法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會計信息，歪曲了企業(yè)的期末財務(wù)狀況。我國會計準(zhǔn)則不允許采用這種方法。（二）備抵法備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款可收回金額按期估計壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備，在實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。（二）備抵法采用備抵法核算壞賬，每期估計的壞賬損失直接計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則的要求。資產(chǎn)負(fù)債表能如實反映應(yīng)收賬款凈額利潤表也避免了因應(yīng)收賬款價值虛增而造成的利潤虛增，避免了企業(yè)明盈實虧。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算各應(yīng)收賬款的壞賬壞賬準(zhǔn)備的計提政策

①計提范圍：

A、

應(yīng)收賬款B、其他應(yīng)收款

C、預(yù)付賬款D、應(yīng)收利息

E、長期應(yīng)收款

②壞賬準(zhǔn)備計提額

—取決于“壞賬損失金額的估計方法”

壞賬估算方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān)“應(yīng)收賬款”余額“應(yīng)收賬款”掛賬的時間賬齡個別認(rèn)定法

A、銷貨百分比法估計壞賬損失=當(dāng)期賒銷收入×壞賬率

B、應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失=“應(yīng)收賬款”年末余額×壞賬率

C、賬齡分析法估計壞賬損失=∑

D、個別認(rèn)定法

各時間段“應(yīng)收賬款”余額×該段壞賬率③壞賬損失的確認(rèn)：計入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”備抵法下按期估計壞賬損失時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表上，各應(yīng)收賬款以凈額列式。（二）備抵法采用備抵法估計壞賬的主要方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法1.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定比例估計該應(yīng)收賬款壞賬損失的方法。每期估計的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該應(yīng)收賬款的余額確定。會計處理時需要注意：企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)按應(yīng)收款項余額和壞賬比例計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)在以后期間計提壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備金額=當(dāng)期按應(yīng)收賬款余額計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或+借方）余額-具體操作方法：（1）調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額

按本期估計的壞賬加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額之和作為計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。（2）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額小于本期估計的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計壞賬準(zhǔn)備余額的差額作為計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。

（3）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額大于本期估計的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計壞賬數(shù)額的差額沖減壞賬準(zhǔn)備。

例：甲企業(yè)2007年初次采用備抵法處理壞賬損失。2007年末應(yīng)收款項的余額為500000元，2008年年末應(yīng)收款項的余額為600000元，2009年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2009年年末應(yīng)收款項的余額為550000元，2010年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2010年末應(yīng)收款項的余額為700000元。要求：假設(shè)經(jīng)減值測