稅務(wù)稽查案例

稅務(wù)稽查案例案例1

2008年9月28日，某市國稅稽查局根據(jù)專項檢查計劃，對亨達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司進(jìn)行檢查，因非舉報案件，稽查局并未立案。在依法進(jìn)場檢查之后，發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌稅收問題，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)將該公司2006年至2008年的賬簿、憑證調(diào)回稽查局檢查。通過檢查發(fā)現(xiàn)該公司少申報稅款1650多萬元。12月16日稽查局根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，并按照法定程序作出并送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，要求該公司補(bǔ)繳稅款1650多萬元，依法加收滯納金。并在同日歸還了該工廠的賬簿、憑證。該公司不服該處理決定，認(rèn)為并未少繳這么多稅款并拒不繳納稅款。稽查局經(jīng)該市稅務(wù)局長批準(zhǔn)，于2009年1月21日向該公司送達(dá)了《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，在向銀行送達(dá)《扣繳稅收款項通知書》后，從該公司的銀行存款賬戶扣劃了相應(yīng)的存款抵繳稅款、滯納金。

問：該市國稅稽查局有哪些違法行為？參考答案：該市國稅稽查局存在的違法行為： （1）必須經(jīng)地市級稅務(wù)局局長批準(zhǔn)才可以調(diào)取納稅人當(dāng)年的賬簿，而非經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。 （2）調(diào)取納稅人往年賬簿必須在3個月之內(nèi)，當(dāng)年的賬簿必須在30天之內(nèi)歸還，該市國稅稽查局逾期歸還納稅人當(dāng)年的賬簿。 （3）該立案而沒有立案。 （4）達(dá)到大案標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)移交市稅務(wù)局審理委員會審理決定。 （5）在強(qiáng)制執(zhí)行之前，應(yīng)當(dāng)首先責(zé)令當(dāng)事人限期繳納稅款。案例2

某市地稅局接到群眾舉報，稱該市某酒家有偷稅行為。為獲取證據(jù)，該地稅局派稅務(wù)人員王某等四人扮作食客，到該酒家就餐。餐后索要發(fā)票，服務(wù)人員給開具了一張商業(yè)零售發(fā)票，且將飯菜寫成了煙酒，當(dāng)稅務(wù)人員問是否可以打折時，對方稱如果要白條，就可以打折。第二天，王某等四人又來到該酒家，稱我們是市地稅局的，有人舉報你們酒家有偷稅行為，并出示稅務(wù)檢查證，依法對酒家進(jìn)行稅務(wù)檢查。檢查中，該酒家老板不予配合。檢查人員出示了前一天的就餐發(fā)票，同時當(dāng)著老板的面打開吧臺抽屜，從中搜出大量該酒家的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。經(jīng)核實，該酒家擅自印制收據(jù)并非法使用商業(yè)零售發(fā)票，偷逃營業(yè)稅等地方稅收58856．74元，根據(jù)《稅收征管法》及其有關(guān)規(guī)定，依法作出如下處理：補(bǔ)稅58856．74元，并處所偷稅款1倍的罰款，對違反發(fā)票管理行為處以9000元的罰款。翌日，該市地稅局向該酒家下達(dá)了《稅務(wù)違章處罰通知書》。該酒家不服，遂向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟。

請分析：1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查行為是否合法？2.行政處罰是否有效；3.行政處罰是否符合法律形式？參考答案：1、檢查行為不合法根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有以下六項稅務(wù)檢查職權(quán)：即賬簿資料檢查權(quán)、商品貨物檢查權(quán)、寄運(yùn)貨物單證檢查權(quán)、責(zé)成提供納稅資料權(quán)、查核儲蓄存款賬戶權(quán)和詢問權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅務(wù)檢查只能行使該六項法定職權(quán)，否則，就屬違法。本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的是暗訪的方法，并強(qiáng)制性打開當(dāng)事人抽屜，從中搜出大量的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。這實際是偵查和變相的搜查行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)行政管理機(jī)關(guān)實施該行為，于法無據(jù)。

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第30條第（二）項規(guī)定，被告嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)不能作為認(rèn)定被訴具體行政行為的合法根據(jù)，即是說行政機(jī)關(guān)根據(jù)未依法定程序取得的證據(jù)所作出的處理、處罰決定等具體行政行為是不合法的具體行政行為，在行政訴訟中屬于應(yīng)予撤銷的具體行政行為。2、行政處罰決定無效根據(jù)《行政處罰法》第31條、第42條第一款第（一）項規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；行政機(jī)關(guān)作出較大數(shù)額罰款時，還應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第3條明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出二千元以上罰款、對法人或者其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人罰款達(dá)5萬元以上，顯然應(yīng)當(dāng)下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。該市地稅局在實施稅務(wù)檢查后，翌日即下達(dá)處罰決定，顯然違反了上述法定程序。根據(jù)《行政處罰法》第41條規(guī)定：其行政處罰決定不能成立。3、稅務(wù)行政處罰不符合法定形式

《行政處罰法》第39條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。本案稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的是《稅務(wù)違章處罰通知書》。顯然不是法定文書，不符合法定處罰形式。案例3

某縣供銷社下屬的某鄉(xiāng)農(nóng)副產(chǎn)品采購供應(yīng)站，現(xiàn)已累計欠稅4萬多元。2007年11月15日，該鄉(xiāng)稅務(wù)分局的稅務(wù)員張某來站上對站長說：11月20日前再不能繳清欠稅，我們就得采取措施了!11月20日上午，站長正在向縣供銷社經(jīng)理匯報稅務(wù)局催繳欠稅的事，突然接到站里打來的電話說：稅務(wù)局來人將站里收購的3噸價值6萬多元的蘆筍拉走了！站長急忙趕回站里，果然裝滿蘆筍的汽車不見了，只見辦公桌上放著一張《查封（扣押）證》和一份《扣押商品、貨物財產(chǎn)專用收據(jù)》。經(jīng)過多處籌集，供應(yīng)站在11月22日將所欠稅款全部繳清。但在向張某索要扣押的蘆筍時，他說蘆筍存放在食品站的倉庫里。當(dāng)供應(yīng)站人員一同趕到食品站時，食品站的人說：保管員回城里休假了。3天后供應(yīng)站才見到蘆筍。因為下了一場大雪，蘆筍幾乎已全部凍爛。這給供應(yīng)站帶來了4萬元的直接經(jīng)濟(jì)損失。因為供應(yīng)站未能按合同供應(yīng)蘆筍，還要按照合同支付購貨方1萬元的違約金，合計損失5萬元。

12月5日，供應(yīng)站書面向該鄉(xiāng)稅務(wù)分局提出了賠償5萬元損失的請求，分局長說要向上級請示。12月10日，供應(yīng)站再向該鄉(xiāng)稅務(wù)分局詢問賠償?shù)氖聲r，分局長說：張某及另外的一位同志對供應(yīng)站實施扣押貨物，未經(jīng)過局長批準(zhǔn)，純屬個人行為，稅務(wù)局不能承擔(dān)賠償責(zé)任。同時還拿來《查封（扣押）證》的存檔聯(lián)給供應(yīng)站有關(guān)人員看，果然沒有局長簽字。12月16日，供應(yīng)站向縣稅務(wù)局提出稅務(wù)行政復(fù)議申請，請求縣局裁定該鄉(xiāng)稅務(wù)分局實施扣押貨物違法，同時申請賠償5萬元的損失。至12月30日，縣稅務(wù)局尚未作出答復(fù)。

請問：

1.該鄉(xiāng)稅務(wù)分局扣押供應(yīng)站的貨物是否違法？

2.如果上述屬于違法行為，供應(yīng)站的損失應(yīng)由稅務(wù)分局來賠償還是應(yīng)該由稅務(wù)干部張某來賠償？

3.縣稅務(wù)局若一直不愿作出裁定或裁定不予賠償，供應(yīng)站該怎么辦？參考答案：

1.稅務(wù)分局的行為是違法的。（1）稅務(wù)分局扣押供應(yīng)站貨物的行為，既不是稅收保全措施，也不是稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。強(qiáng)制執(zhí)行措施，應(yīng)當(dāng)依照《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，先向站長下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，若逾期仍未繳納時，才可以經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，采取扣押貨物等強(qiáng)制執(zhí)行措施?？垩贺浳锖?，直接對扣押的貨物進(jìn)行依法拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅收保全措施，應(yīng)該先向供應(yīng)站下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，在限期內(nèi)若發(fā)現(xiàn)供應(yīng)站有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象時，稅務(wù)分局還應(yīng)首先責(zé)成供應(yīng)站提供納稅擔(dān)保。若供應(yīng)站不能提供納稅擔(dān)保，才可以經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，對供應(yīng)站采取扣押貨物等稅收保全措施。

（2）扣押的貨物超過應(yīng)納稅額。該稅務(wù)分局在執(zhí)行4萬多元的稅款時，扣押了供應(yīng)站6萬元的貨物，違反了《稅收征管法》第三十八條第一款第（二）項的規(guī)定，即應(yīng)當(dāng)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

（3）在扣押供應(yīng)站的貨物時，沒有通知供應(yīng)站領(lǐng)導(dǎo)到場，也沒有讓供應(yīng)站主要負(fù)責(zé)人在《查封（扣押）證》和《扣押商品、貨物財產(chǎn)專用收據(jù)》上簽字，違反了《稅收征管法實施細(xì)則》第六十三條規(guī)定的程序。

（4）既然稅務(wù)分局在扣押供應(yīng)站的貨物后，又允許供應(yīng)站主動履行納稅義務(wù)，稅務(wù)分局應(yīng)該在供應(yīng)站繳稅后1日內(nèi)解除對供應(yīng)站貨物的扣押。而該稅務(wù)分局在3天后才解除對供應(yīng)站貨物的扣押，違反了《稅收征管法實施細(xì)則》第六十八條的規(guī)定。

2.根據(jù)《賠償法》第七條第一款的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)及其工作人員行使行政職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害的，該行政機(jī)關(guān)為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)。因此，稅務(wù)干部張某等對供應(yīng)站采取扣押貨物的行為，雖未經(jīng)局長批準(zhǔn)，但完全是稅務(wù)機(jī)關(guān)自己執(zhí)法不嚴(yán)造成的，與納稅人無關(guān)；張某等的行為完全代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政職權(quán)，而不是與行使職權(quán)無關(guān)的個人行為。因此，稅務(wù)人員張某等扣押貨物違法，并給供應(yīng)站的合法財產(chǎn)造成的損害，鄉(xiāng)稅務(wù)分局是法定的賠償義務(wù)機(jī)關(guān)。3.供應(yīng)站申請行政復(fù)議及要求行政賠償?shù)某绦蚨际呛戏?、有效的。若縣稅務(wù)局至2008年2月14日（申請復(fù)議后滿60日）尚未作出復(fù)議決定，或者供應(yīng)站對作出的復(fù)議決定不服，應(yīng)在2008年3月3日前，依法向人民法院提起行政訴訟，同時提出行政賠償請求。根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第七十條和《賠償法》第二十八條的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使行政職權(quán)時侵犯公民、法人和其他組織的財產(chǎn)權(quán)造成損害的，國家只就直接損失予以賠償，對間接損失不予賠償。所以，對該站支付給購貨方1萬元違約金的間接損失，國家將不予賠償。案例4

2002年6月，某市地稅稽查局在對該市某建筑安裝公司進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)2001年度少繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，計20萬元。于是，稽查局于7月1日下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，責(zé)令其補(bǔ)繳少繳稅款及滯納金，7月2日下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知擬處所欠稅款及附加0.5倍罰款，即罰款10萬元。7月3日又下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定予以罰款10萬元。該公司不服，拒不執(zhí)行。7月15日，在市稽查局局長批準(zhǔn)后，依法查封了該公司所屬加油站，準(zhǔn)備拍賣后抵繳稅款，當(dāng)發(fā)現(xiàn)加油站因經(jīng)濟(jì)糾紛已于2002年4月被抵押給銀行后，便取消了對加油站的查封。之后，7月28日，在經(jīng)批準(zhǔn)后，稽查局又準(zhǔn)備查封該公司一輛原價30萬元的轎車，但同時發(fā)現(xiàn)這輛轎車已于2002年1月以明顯低于市場價的價格7萬元被轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，雖然由該公司使用，但產(chǎn)權(quán)已經(jīng)不屬于該公司，無法進(jìn)行查封、拍賣。8月2日，在進(jìn)一步的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)外地乙企業(yè)欠該公司2001年貨款50萬元，于是稽查局申請人民

法院行使了代位權(quán)，在償還公司貨款時，依法扣除了應(yīng)繳納的稅款、滯納金及罰款。

請問：稽查局在對該公司處理過程中，是否存在不合法現(xiàn)象，如有請指出。參考答案：

1、對教育費附加進(jìn)行罰款錯誤。教育費附加是一種費，不能視同稅收進(jìn)行行政處罰。

2、下達(dá)《稅務(wù)處罰告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》時間相隔不足3日，部分剝奪了納稅人要求聽證的權(quán)利。

3、取消對加油站的查封不當(dāng)，因為稅款發(fā)生在抵押權(quán)的設(shè)定之前，可以按照《征管法》第45條的規(guī)定行使稅收優(yōu)先權(quán)。

4、應(yīng)對轎車行使撤銷權(quán)。建筑安裝公司在欠稅的情況下，以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，而甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)知道這一情形仍然購買?；榫謶?yīng)當(dāng)以建筑安裝公司為被告向法院提起民事訴訟，請求法院依法撤銷建筑安裝公司與甲公司之間的買賣關(guān)系。

5、罰款不應(yīng)適用代位權(quán)。案例5

經(jīng)檢查，某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，取得銷售收入1150萬元（城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%），該公司建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅支付的地價款200萬元，支付的房地產(chǎn)開發(fā)成本500萬元，該普通住宅所用的銀行貸款利息支出無法分?jǐn)?，該地?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用的計提比例為10%，問該房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是否應(yīng)繳納土地增值稅，如果交,應(yīng)是多少？參考答案：（1）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收人為1150萬元。（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額

①取得土地使用權(quán)所支付的金額200萬元

②房地產(chǎn)開發(fā)成本500萬元

③房地產(chǎn)開發(fā)費用（200+500）×10％=70（萬元）

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金1150×5％×（1+7％+3％）=63.25（萬元）

⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除金額（200+500）×20％=140（萬元）

⑥轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額200+500+70+63.25+140=973.25（萬元）（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值稅1150-973.25=176.75（萬元）（4）增值額與扣除項目金額的比率176.75÷973.25=18.16％（5）該房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓此普通住宅取得的增值額未超過扣除項目金額的20％，因此，按規(guī)定免征土地增值稅。案例6

某縣地稅稽查局接群眾舉報稱某大酒店有偷稅行為，稽查局立案后于2003年5月20日派兩名稽查員對該酒店實施了檢查，稽查員在出示稅務(wù)檢查證后，對該酒店的帳簿及記帳憑證進(jìn)行了核查；同時經(jīng)縣地稅局局長批準(zhǔn)，對案件涉嫌人員的儲蓄存款進(jìn)行了查詢。查實該酒店1—4月份采取少列收入的方式偷稅15000元的事實。在取得證據(jù)后，縣地稅稽查局于5月28日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以5000元罰款的行政處罰決定。該酒店在提供納稅擔(dān)保后，于5月31日向該縣地稅局提起行政復(fù)議?？h地稅局在接到復(fù)議申請書后于6月10日以該酒店未繳納稅款、滯納金和罰款為由作出了不予受理的決定。請問：地稅部門在該案處理中有哪些不當(dāng)之處，并說明理由。參考答案：

(1)未出示稅務(wù)檢查通知書?！墩鞴芊ā芬?guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實施稅務(wù)檢查時，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。

(2)查詢儲蓄存款沒有合法手續(xù)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行查詢，縣地稅局局長無權(quán)批準(zhǔn)查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

(3)處罰程序違法?！缎姓幜P法》規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。本案中稽查局未履行這一法定程序。

(4)對偷稅行為的稅務(wù)行政處罰未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。《征管法》規(guī)定：納稅人偷稅的，應(yīng)處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。本案中處罰標(biāo)準(zhǔn)最低應(yīng)為7500元，最高應(yīng)為75000元。(5)行政處罰越權(quán)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：縣稽查局只有2000元以下的處罰權(quán)。本案中縣稽查局無權(quán)對該酒店作出5000元罰款的處罰決定。(6)縣地稅局超越法定期限作出復(fù)議申請是否受理的裁決?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請之日起，5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，可推定為已受理?？h地稅局在接到復(fù)議申請書后的第十天才作出不予受理的決定屬無效決定。(7)縣地稅局不予受理復(fù)議申請的理由不成立。一是按《征管法》規(guī)定，納稅人在提供相應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請行政復(fù)議；二是按《征管法》規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件案例7

經(jīng)查,某房產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生了下列業(yè)務(wù)，未進(jìn)行稅務(wù)處理：

⑴將新建的一棟房屋無償捐贈給附近的一所小學(xué)，該房屋由其他單位施工，賬面成本５１８１８１元（成本利潤率為１０％）。

⑵以本公司的一棟房產(chǎn)對外投資，參與投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險。房產(chǎn)原值５００萬元，評估價６００萬元，兩年后該公司轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入６５０萬元。

⑶以本公司的一棟原值３００萬元的房屋作抵押，向某商業(yè)銀行貸款１５０萬元（按照我國金融部門的有關(guān)規(guī)定，以財產(chǎn)抵押方式申請貸款的，其借款金額不得超過財產(chǎn)價值的５０％），貸款期限為３年，貸款年利率為８％。按照協(xié)議規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再負(fù)擔(dān)貸款利息。貸款期滿后，該公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還貸款本金，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押房產(chǎn)收歸己有，該房屋評估作價３２０萬元，銀行向該公司另外支付人民幣１７０萬元。⑷以“還本”方式銷售商品房２０套，每套１５萬元。公司與購房者簽訂的協(xié)議規(guī)定，自房屋銷售２０年后，公司將房屋價款全部歸還購房者（同期銀行貸款利率為８％）。

要求：根據(jù)上述資料，計算稽稽查人員查補(bǔ)該公司的營業(yè)稅。參考答案：該房產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納營業(yè)稅計算如下：⑴稅法規(guī)定，單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征稅。其營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。應(yīng)納營業(yè)稅＝工程成本×(１＋成本利潤率)÷(１－營業(yè)稅稅率)×營業(yè)稅稅率＝５１８１８１×(１＋１０％)÷(１－５％)×５％＝３萬元⑵按照稅法規(guī)定，單位以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資入股時不征稅，但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”或“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅。對以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，不共同承擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅＝６５０×５％＝３２５萬元。⑶該公司在借款期間按照應(yīng)支付的利息作為財產(chǎn)租賃收入征收營業(yè)稅。貸款期滿后，因該房產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，故應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅＝１５０×８％×３×５％＋３２０×５％＝１７８萬元。⑷稅法規(guī)定，以“還本”方式銷售建筑物，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。

應(yīng)注意本題不能按占用購買者的資金的利息作為營業(yè)額。

應(yīng)納營業(yè)稅＝２０×１５×５％＝１５萬元。

綜上，該公司應(yīng)納營業(yè)稅＝３＋３２５＋１７８＋１５＝６８３萬元案例8

（1）王明于2001年10月發(fā)表一部長篇小說，獲得稿酬10000元（已納個人所得稅）因該小說暢銷，本月又加印該小說取得稿酬2000元。并且，該小說在月末獲得國家級文學(xué)獎，獲得獎金5000元；（2）王明在本月將一篇短篇小說文稿競價拍賣,取得收入8000元；（3）王明于本月初將其位于市中心的自有兩間120平方米的門面房出租給某人經(jīng)營服裝,協(xié)議規(guī)定租期一年，年租金96000元，本月取得租金收入8000元；（4）王明因購買體育彩票中獎取得獎金120000元，其中40000元通過民政部門捐贈給某貧困地區(qū)。

根據(jù)以上資料回答下列問題：

1.題（1）中，王明本月稿酬所得應(yīng)納稅額為（

）元。A.234

B.224

C.1344

D.1120

2.題（2）中，王明按特許權(quán)使用費所得項目計征應(yīng)納稅額為（

）元。A.1280

B.3800

C.2800

D.1800

3.題（3）中王明應(yīng)納稅額為（

）元。A.1000

B.1200

C.1280

D.2200

4.題（4）中，應(yīng)納稅額為（

）元。A.13200

B.36000

C.41000

D.16800參考答案：1.B【解析】應(yīng)納稅額=（10000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝1344（元）2001年實際交納稅額=10000×（1-20％）×20%×（1-30%）=1120（元）本月稿酬所得應(yīng)納稅額=1344－1120＝224（元）2.A【解析】8000×（1-20％）×20％=1280（元）3.C【解析】8000×（1-20％）×20％=1280（元）4.D【解析】允許扣除的公益性捐贈額=120000×30％=36000（元）應(yīng)納稅額=（120000-36000）×20％=16800（元）案例9

2009年6月10日，大洋市地稅稽查局接到群眾舉報，大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存在嚴(yán)重的稅收問題。稽查局于6月11日立案，并于6月12日開始對該公司進(jìn)行檢查。經(jīng)過一個多月的檢查，發(fā)現(xiàn)該公司確實存在嚴(yán)重的稅收問題，公司的法定代表人以及財物負(fù)責(zé)人都承認(rèn)了違法事實。以下為檢查的基本情況： 一、基本情況: 大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于2006年1月1日成立，注冊資本20000萬元，其中，甲公司出資12000萬元，占股比例為60%；張三出資8000萬元，占股比例為40%。2006年3月1日征用土地一塊，占地面積200畝，并于2006年6月1日取得立項批復(fù)，2006年8月1日領(lǐng)取施工許可證，2007年4月1日領(lǐng)取商品房預(yù)售許可證，2008年2月1日開發(fā)產(chǎn)品全部完工。其他有關(guān)情況及說明：

1.該公司適用稅收政策為截至2008年12月31日已頒布的現(xiàn)行稅法文件。城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%、教育費附加征收率為3%、土地增值稅預(yù)征率為2%。預(yù)收賬款按預(yù)計利潤率15%計算應(yīng)納稅所得額。

2.該公司固定資產(chǎn)殘值率為5%，房屋折舊年限為20年。所得稅處理與會計處理一致。

3.公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。企業(yè)取得預(yù)收賬款繳納的營業(yè)稅及附加、土地增值稅在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目列支。2008年初預(yù)收賬款余額1000萬元，2008年末預(yù)收賬款余額3000萬元?？偨ㄖ娣e40萬平方米，截至2008年12月31日已出售38萬平方米（其中已交付35萬平方米）。開發(fā)項目涉及普通住宅、非普通住宅、別墅、辦公用房，且開發(fā)產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確。該公司已辦理2008年度所得稅匯算清繳，實際繳納所得稅10725萬元。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下。

4.2009年6月10日地稅稽查局接到群眾舉報，以下為稽查過程中查獲的有關(guān)資料。除下列資料外，其他業(yè)務(wù)均不涉及納稅問題。參考答案： （一） 1.（3分）10月5日第20號憑證 存在問題：10月5日20號憑證，收到預(yù)售房款50萬元，記入“其他應(yīng)付款”科目，未申報納稅。 按稅法規(guī)定，預(yù)售房款應(yīng)于實際收到時，計征營業(yè)稅和土地增值稅，并按預(yù)計利潤計算應(yīng)納稅所得額。 依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條、財稅[1995]48號、國稅函[2008]299號文件： 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加=50×5.5%=2.75(萬元)； 應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=50×2%=1(萬元)；

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50×15%=7.5(萬元)。

2.（3分）10月20日第89號憑證 存在問題：以虛假的融資為名，將預(yù)售房款記入“長期借款”科目，未申報納稅。依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條、財稅[1995]48號、國稅函[2008]299號文件： 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加=300×5.5%=16.5(萬元)； 應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=300×2%=6(萬元)； 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所額=300×15%=45(萬元)。

3．（3分）賬務(wù)調(diào)整建議 借：長期借款300萬元 其他應(yīng)付款50萬元 貸：預(yù)收賬款350萬元 借：以前年度損益調(diào)整26.25萬元 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅17.5萬元

——城市維護(hù)建設(shè)稅1.225萬元

——應(yīng)交教育費附加0.525萬元

——土地增值稅7萬元 合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7.5+45=52.5（萬元）。 （二）

1.（3分）11月5日第20號憑證 將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，不征營業(yè)稅、土地增值稅，不確認(rèn)應(yīng)稅所得。

2.（3分）11月20日第89號憑證 存在問題：將開發(fā)產(chǎn)品抵償工程款600萬元，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，并計征營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加=600×5.5%=33(萬元)； 應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=600×2%=12(萬元)。 （3分）調(diào)賬分錄 借：資本公積-其他資本公積280萬元 貸：以前年度損益調(diào)整280萬元 借：以前年度損益調(diào)整45萬元 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅30萬元

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2.1萬元

——應(yīng)交教育費附加0.9萬元

——應(yīng)交土地增值稅12萬元

3.（3分）11月26日第104號憑證 存在問題：依據(jù)財稅[2006]21號、國稅函[2008]828號規(guī)定，以開發(fā)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)確認(rèn)銷售收入并計征土地增值稅和企業(yè)所得稅，不征營業(yè)稅。應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=650×2%=13(萬元)。 借：長期股權(quán)投資170萬元 貸：以前年度損益調(diào)整170萬元 借：以前年度損益調(diào)整13萬元 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅13萬元 （三）（6分）12月21日第58號憑證 存在問題：以開發(fā)產(chǎn)品獎勵給職工，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，并計算營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，同時并入員工當(dāng)月薪酬繳納個人所得稅。 公允價=250平米×2萬元/平米=500(萬元) 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加=500×5.5%=27.5(萬元);

應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=500×2%=10(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整37.5萬元 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅25萬元

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1.75萬元

——應(yīng)交教育費附加0.75萬元

——應(yīng)交土地增值稅10萬元 開發(fā)產(chǎn)品獎勵給高管應(yīng)同時確認(rèn)收入、管理費用、職工薪酬，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，實際并不會產(chǎn)生應(yīng)稅所得，但繳納的營業(yè)稅及附加37.5萬元允許在稅前扣除。 張明應(yīng)補(bǔ)交個稅=（5030000-2000）×45%-15375-5625=2241600(元)=224.16(萬元)。 借：其他應(yīng)收款224.16萬元 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅224.16萬元 （四）（3分）12月15日20號憑證及12月30日89號憑證 存在問題：2008年12月15日20號憑證，根據(jù)評估報告調(diào)整營業(yè)成本違背現(xiàn)行會計準(zhǔn)則。企業(yè)的土地成本以實際成本計價，不得擅自調(diào)整資產(chǎn)的賬面成本。由于資本公積不實，12月30日89號憑證，將資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，應(yīng)當(dāng)予以沖銷，并提請工商部門辦理減資變更。 調(diào)賬分錄： 借：實收資本5000萬元 貸：以前年度損益調(diào)整5000萬元 （五）（6分）2008年6月1日將開發(fā)產(chǎn)品出租會計分錄有誤，出租日公允價與賬面價的差額100萬元應(yīng)計入“資本公積”科目。年末公允價與賬面價的差額100萬元計入當(dāng)期損益，多確認(rèn)損益100萬元，應(yīng)予沖回。 借：投資性房地產(chǎn)——成本100萬元 貸：資本公積——其他資本公積100萬元 借：以前年度損益調(diào)整100萬元 貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100萬元 賬務(wù)調(diào)整后，因公允價值變動損益而增加的會計利潤100萬元，仍需作納稅調(diào)減處理，此外還應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)折舊：250×95%/20/2=5.9375（萬元） 該筆業(yè)務(wù)合計應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得105.9375萬元。 （六）（12分）

1.（3分）根據(jù)國稅函[2006]865號文件，2008年9月5日20號憑證，應(yīng)當(dāng)按“其他所得”扣繳個人所得稅。應(yīng)扣繳稅額=150000×20%=30000（元）。

2.（3分）2008年9月6日40號憑證反映，公司給CEO支付2007年年度獎60萬元，計算個人所得稅有誤。 公司采用的計算方法是： 應(yīng)扣繳個人所得稅額=（600000/12×30%-3375）×12=139500（元）。 根據(jù)國稅發(fā)[2005]009號文件規(guī)定，計算方法如下：

600000/12=50000（元），適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3375元。 應(yīng)扣繳個人所得稅=600000×30%-3375=176625（元）； 應(yīng)補(bǔ)個人所得稅=176625-139500=37125（元）。

3.（3分）2008年9月29日第121號憑證，向公司顧問董志剛支付顧問費8萬元，未取得發(fā)票，同時亦未代扣代繳個人所得稅。應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正（由個人補(bǔ)開發(fā)票，繳納營業(yè)稅），可以并處一萬元以下的罰款。 應(yīng)扣繳個人所得稅=[（80000-80000×5.5%）/12×（1-20%）×20%]×12=12096（元）。

4.（3分）調(diào)賬分錄 借：其他應(yīng)收款——業(yè)主30000 ——CEO37125 ——董志剛12096

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅79221

（七）（6分） 綜上，以前年度損益調(diào)整科目余額=（280+170+5000）-（26.25+45+13+37.5+100）=5450-221.75=5228.25（萬元）

納稅檢查發(fā)現(xiàn)的稅法與會計差異納稅調(diào)整金額=52.5-105.9375=-53.4375（萬元）。 應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅=（5228.25-53.4375）×25%=1293.7031（萬元）。 借：以前年度損益調(diào)整1293.7031萬元 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1293.7031萬元 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額： 借：以前年度損益調(diào)整3934.5469萬元 貸：盈余公積——法定盈余公積393.4547萬元 利潤分配——未分配利潤3541.0922萬元 （八）法律文書的制作（11分）

大洋市地方稅務(wù)局稽查局 稅務(wù)行政處罰決定書大地稅稽罰〔2009〕116號 大洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司： 我局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條的規(guī)定，于2009年6月12日至7月22日對你公司2008年度涉稅情況進(jìn)行了檢查，業(yè)已終結(jié)。確認(rèn)你公司有以下違法事實，并同時作出處罰決定如下： 一、違法事實 （一）你公司2008年10月，收到預(yù)售房款50萬元，記入“其他應(yīng)付款”科目，未申報納稅。少申報繳納營業(yè)稅及附加2.75萬元，少申報繳納土地增值稅1萬元。 （二）你公司2008年10月，以虛假的融資為名，將預(yù)售房款記入“長期借款”科目，未申報稅。少申報繳納營業(yè)稅及附加16.5萬元，少申報繳納土地增值稅6萬元。 （三）你公司2008年11月，將開發(fā)產(chǎn)品抵償工程款600萬元，未記銷售收入，并未計征營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。少申報繳納營業(yè)稅及附加33萬元，少申報繳納土地增值稅12萬元。 （四）你公司2008年11月，以開發(fā)產(chǎn)品650萬對外投資，未記銷售收入，并未計征土地增值稅和企業(yè)所得稅。少申報繳納土地增值稅13萬元。 （五）你公司2008年12月，以開發(fā)產(chǎn)品500萬獎勵給職工張明，未確認(rèn)銷售收入，并未計算營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，同時未并入員工當(dāng)月薪酬扣繳個人所得稅。少申報繳納營業(yè)稅及附加27.5萬元，少申報繳納土地增值稅10萬元。未扣繳個人所得稅224.16萬元。 （六）你公司通過對土地使用權(quán)評估加大銷售成本少繳所得稅。 （七）你公司投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理存在問題，并且公允價值變動收益未作納稅調(diào)整處理，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。 （八）你公司2008年9月，向業(yè)主支付違約金15萬元，向CEO支付2005年年度獎60萬元，向顧問董志剛支付顧問費8萬元均未代扣代繳個人所得稅，合計少扣未扣繳個人所得稅79221元。向顧問董志剛支付的顧問費8萬元未取得發(fā)票。 以上共少申報繳納2008年度營業(yè)稅72.5萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅5.075萬元和教育費附加2.175萬元，土地增值稅42萬元，企業(yè)所得稅1293.70萬元，共計1415.45萬元。

以上少扣繳個人所得稅232.08萬元。并未取得發(fā)票一份。 二、處罰決定及依據(jù) （一）你公司通過各種手段，在賬簿上少列收入事實清楚，證據(jù)確鑿，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，已構(gòu)成偷稅。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定，決定對你公司處少繳稅款1413.28萬元1倍的罰款計1413.28萬元。 （二）你公司支付職工獎金，他人顧問費而未扣繳個人所得稅，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定，決定對你公司處應(yīng)扣未扣稅款232.08萬元50%的罰款計116.04萬元。

（三）你公司向他人支付顧問費應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條之規(guī)定，決定對你公司處5000元罰款。

以上應(yīng)繳罰款共計1529.82元。限你公司自本決定書送達(dá)之日起十五日內(nèi)清繳入庫。到期不繳納罰款，我局將依照《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第（一）項規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。 如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向大洋市地方稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起三個月內(nèi)依法向人民法院起訴。 如你公司對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局將采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 大洋市地方稅務(wù)局稽查局（簽章）

二00九年七月二十九日案例10

某商場為增值稅一般納稅人，2007年1月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：（1）購入服裝兩批，均取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別20萬元和36萬元，進(jìn)項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨物的專用發(fā)票未通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，第二批貨物的專用發(fā)票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。另外，先后購進(jìn)這兩批貨物時已分別支付兩筆運(yùn)費0.26萬元和4萬元，并取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票。

（2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。

（3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。

（4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）商場當(dāng)月發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項稅額為（

）萬元。

A、6.4

B、6.42

C、9.52

D、9.82（2）商場當(dāng)月以舊換新方式銷售貨物的銷項稅額為（

）萬元。

A、1.74

B、1.89

C、2.04

D、2.21（3）該企業(yè)當(dāng)月總共發(fā)生的銷項稅額為（

）萬元。

A、7.67

B、10.70

C、10.73

D、12.03（4）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（）萬元。

A、1.25

B、4.29

C、0.91

D、4.33參考答案:（1）

A（2）B（3）C（4）D解析:（1）第一批貨物的專用發(fā)票未通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不得抵扣進(jìn)項稅額，可抵扣的進(jìn)項稅＝6.12＋4×7%＝6.40（萬元）。（2）以舊換新方式銷售貨物的銷項稅額＝（0.65×20）/（1＋17%）×17%＝1.89（萬元）。（3）銷售額＝18＋（38＋1.78）/（1＋17%）＋（0.65×20）/（1＋17%）＝63.11（萬元）銷項稅額＝銷售額×稅率＝63.11×17%＝10.73（萬元）。（4）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進(jìn)項稅＝10.73－6.40＝4.33（萬元）。案例11

某酒廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售糧食